中級會計實務第五章-長期股權投資課件

2023/1/4中級會計實務1

第五章長期股權投資學習要點教學內(nèi)容本章小結關鍵概念思考題練習題課外閱讀退出2022/12/27中級會計實務12023/1/4中級會計實務2基本要求一、掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法二、掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法三、掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資初始成本的確定方法四、掌握長期股權投資權益法核算五、掌握長期股權投資成本法核算六、熟悉長期股權投資處置的核算七、了解共同控制經(jīng)營與共同控制資產(chǎn)的特征2022/12/27中級會計實務2基本要求一、掌握同一控制下2023/1/4中級會計實務3學習要點第一節(jié)長期股權投資的初始計量第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)2022/12/27中級會計實務3學習要點第一節(jié)長期股權投資2023/1/4中級會計實務42.長期股權投資的后續(xù)計量返回

教學內(nèi)容退出

1.長期股權投資的初始計量3.共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)2022/12/27中級會計實務42.長期股權投資的后續(xù)2023/1/4中級會計實務5

投資

對內(nèi)投資

對外投資

金融資產(chǎn)長期股權投資

流動資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資其他資產(chǎn)投資

教學內(nèi)容2022/12/27中級會計實務5投資2023/1/4中級會計實務6第一節(jié)長期股權投資的初始計量

一、長期股權投資的初始計量原則長期股權投資在取得時應按初始投資成本入賬，長期股權投資的初始投資成本應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。本章所指長期股權投資包括1.企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；3.企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；4.企業(yè)對被投資單位不具有控制共同控制或重大影響在活躍市場上沒有報價，且公允價值不能可靠計量的權益性投資。2022/12/27中級會計實務6第一節(jié)長期股權投資的初始2023/1/4中級會計實務7二、企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并，可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1.同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。2022/12/27中級會計實務7二、企業(yè)合并形成的長期股權2023/1/4中級會計實務82.非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方，購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。2022/12/27中級會計實務82.非同一控制下的企業(yè)合2023/1/4中級會計實務9（二）企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定1.同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2022/12/27中級會計實務9（二）企業(yè)合并形成的長期股2023/1/4中級會計實務102.非同一控制下的企業(yè)合并購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定企業(yè)合并成本，并將其作為長期股權投資的初始投資成本。（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，也應當計入企業(yè)合并成本。該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費傭金等費用。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的購買日，如果估計未來事項很可能發(fā)生，并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。2022/12/27中級會計實務102.非同一控制下的企業(yè)合2023/1/4中級會計實務11無論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，形成的長期股權投資實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目處理。（三）非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目處理。2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。2022/12/27中級會計實務11無論是同一控制下的企業(yè)合2023/1/4中級會計實務123.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書第八章非貨幣性資產(chǎn)交換有關規(guī)定處理。5.通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書第十一章債務重組有關規(guī)定確定。2022/12/27中級會計實務123.投資者投入的長期股2023/1/4中級會計實務13第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量

一、長期股權投資后續(xù)計量原則長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法確定期末賬面余額。二、長期股權投資核算的成本法（一）成本法的概念及其適用范圍1.成本法的概念成本法是指投資按初始成本計價，投資后長期股權投資的賬面價值不隨被投資單位所有者權益變動而變動的方法。2.成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資2022/12/27中級會計實務13第二節(jié)長期股權投資的后2023/1/4中級會計實務14投資方被投資方50%<H<20%成本法50%=>H=>20%權益法020%50%100%成本法成本法權益法2022/12/27中級會計實務14投資方被投資方50%<H2023/1/4中級會計實務15長期股權投資的計價取得計價期末計價同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并持有計價企業(yè)合并以外方式按成本法計價按權益法計價按可收回金額與賬面價值孰低法計價2022/12/27中級會計實務15長期股權投資的計價取得計2023/1/4中級會計實務16控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益，投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司投資。企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2022/12/27中級會計實務16控制，是指有權決定一個企2023/1/4中級會計實務17共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。投資企業(yè)在當前情況下根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實施潛在表決權轉換后的綜合持股水平有能力對另外一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響或共同控制的不應當對長期股權投資采用成本法核算而應采用權益法核算。2022/12/27中級會計實務17共同控制，是指按照合同約2023/1/4中級會計實務18在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權的影響時，不應考慮企業(yè)管理層對潛在表決權的持有意圖及企業(yè)在轉換潛在表決權時的財務承受能力。但應注重潛在表決權的經(jīng)濟實質(zhì)。考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權在轉換為實際表決權后能否對被投資單位形成控制或重大影響時，應綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權的影響?？紤]現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制、重大影響的應按照權益法核算，但在按照權益法確認投資收益或投資損失時，應以現(xiàn)行實際持股比例為基礎計算確定不考慮可執(zhí)行潛在表決權的影響。2022/12/27中級會計實務18在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行2023/1/4中級會計實務19（二）成本法核算1、在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量，追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。2、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤投資企業(yè)應享有的份額確認為當期投資收益，不區(qū)分被投資企業(yè)投資前后實現(xiàn)的利潤。2022/12/27中級會計實務19（二）成本法核算2023/1/4中級會計實務20成本法借：長期股權投資－XX公司應收股利貸：銀行存款借：銀行存款貸：應收股利借：應收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：長期股權投資－XX公司投資收益2022/12/27中級會計實務20成本法借：長期股權投資－2023/1/4中級會計實務21【例6-6】甲公司2003年1月1日以8000000元的價格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關稅費30000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股份不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營策略。甲公司在取得投資后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤當年度分派利潤2003年1000000090000002004年2000000016000000注：以公司2003年度分派的利潤屬于對其2002年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配。甲公司每年應確認投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：2022/12/27中級會計實務21【例6-6】甲公司2002023/1/4中級會計實務22（1）2003年取得投資時借：長期股權投資8030000

貸：銀行存款8030000（2）2003年從乙公司取得利潤當年被投資單位分派的9000000元利潤，甲公司按持股比例取得270000元。借：應收股利270000

貸：投資收益270000借：銀行存款270000

貸：應收股利270000（3）2004年從公司取得利潤當年度實際分得現(xiàn)金股利=16000000*3%=480000（元）借：應收股利480000

貸：投資收益480000借：銀行存款480000

貸：應收股利4800002022/12/27中級會計實務22（1）2003年取得投資2023/1/4中級會計實務23三、長期股權投資權益法（一）權益法的適用范圍權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算（二）權益法核算1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權投資的成本。2022/12/27中級會計實務23三、長期股權投資權益法2023/1/4中級會計實務242.投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額確認投資損益，并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。3.投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分相應減少長期股權投資的賬面價值.4.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目。如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資。2022/12/27中級會計實務242.投資企業(yè)取得長期股2023/1/4中級會計實務25企業(yè)存在其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權投資的賬面價值；（2）如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限，繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值；（3）在進行上述處理后按照投資合同或協(xié)議約定，企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債計入當期投資損失；（4）被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的投資企業(yè)在扣除未確認的虧損分擔額后應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額，恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

2022/12/27中級會計實務25企業(yè)存在其他實質(zhì)上構成對2023/1/4中級會計實務26投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認；被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。投資企業(yè)的投資損益應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位凈損益進行調(diào)整后加以確定，在進行有關調(diào)整時應當考慮重要性項目，如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應在附注中說明這一事實及其原因。2022/12/27中級會計實務26投資企業(yè)在確認應享有被投2023/1/4中級會計實務27在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。2022/12/27中級會計實務27在確認投資收益時，除考慮2023/1/4中級會計實務28四、長期股權投資的減值和處置（一）按照成本法核算的，在活躍市場中沒有報價公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值應當按照本書第六章金融資產(chǎn)有關規(guī)定處理。其他長期股權投資的減值應當按照本書第九章資產(chǎn)減值有關規(guī)定處理；（二）處置長期股權投資其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益），采用權益法核算的長期股權投資因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分，按相應比例轉入當期損益投資收益。2022/12/27中級會計實務28四、長期股權投資的減值和2023/1/4中級會計實務29權益法把初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較.(1)如果初始投資成本>應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整初始投資成本。借：長期股權投資－XX公司（成本）[初始成本]貸：銀行存款(2)如果初始投資成本<應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權投資－XX公司（成本）貸:銀行存款營業(yè)外收入權益法，指長期股權投資最初以初始成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。2022/12/27中級會計實務29權益法把初始投資成本與應2023/1/4中級會計實務30權益法享有的凈收益＝（投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤±調(diào)整被投資單位凈損益）X持股比例借：長期股權投資－XX公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權投資－XX公司（成本）、（損益調(diào)整）應分擔被投資單位凈虧損＝被投資單位凈虧損X持股比例借：投資收益貸：長期股權投資－XX公司（損益調(diào)整）長期應收款預計負債

長期股權投資賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益（長期應收款）沖減至零為止。

2022/12/27中級會計實務30權益法享有的凈收益＝（投2023/1/4中級會計實務31權益法

12345PTC2022/12/27中級會計實務31權益法12345PT2023/1/4中級會計實務32權益法被投資單位損益以外的原因引起所有者權益變動被投資單位資本公積變動借：長期股權投資－XX公司（其他權益變動）貸：資本公積－其他資本公積被投資單位調(diào)整期初留存收益借：利潤分配－未分配利潤盈余公積－法定盈余公積－任意盈余公積貸：長期股權投資－XX公司（其他權益變動）2022/12/27中級會計實務32權益法被投資單位損益以外2023/1/4中級會計實務33長期股權投資核算長期股權投資－XX公司(成本)銀行存款長期股權投資－XX公司(其他權益變動)

投資收益長期股權投資－XX公司(損益調(diào)整)124長期投資減值準備3資本公積－其他資本公積

資產(chǎn)減值損失2022/12/27中級會計實務33長期股權投資核算長期股權2023/1/4中級會計實務34成本法與權益法的轉換成本法轉換為權益法將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，貸記“營業(yè)外收入”。權益法轉換為成本法長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。2022/12/27中級會計實務34成本法與權益法的轉換成本2023/1/4中級會計實務35長期投資的減值應計提的長期投資減值準備=可收回金額低于賬面價值的差額—“長期投資減值準備”賬戶的貸方余額借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備長期股權投資計提的減值準備不得轉回。2022/12/27中級會計實務35長期投資的減值應計提的長2023/1/4中級會計實務36第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)

一、共同控制經(jīng)營共同控制經(jīng)營,是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動，并且按照合同或協(xié)議約定對該項經(jīng)濟活動實施共同控制。通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征，每一合營者負擔合營活動中本企業(yè)發(fā)生的費用，并按照合同約定確認本企業(yè)在合營產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應作如下處理：2022/12/27中級會計實務36第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共2023/1/4中級會計實務37（一）確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結束后合營方將該資產(chǎn)不再用于共同控制經(jīng)營的，則合營方應將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認。2022/12/27中級會計實務37（一）確認其所控制的用于2023/1/4中級會計實務38（二）確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額合營方運用本企業(yè)資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源進行合營活動，視共同控制經(jīng)營的情況，應當對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營有關的支出進行歸集。借記“生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營”科目，貸記“銀行存款”等科目，對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業(yè)應承擔的份額計入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售時，所產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分，應借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，同時應結轉售出產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。2022/12/27中級會計實務38（二）確認與共同控制經(jīng)營2023/1/4中級會計實務39二、共同控制資產(chǎn)共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的情況。通過控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。每一合營者按照合營合同的約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額關據(jù)此確認為本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益。存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方的企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用，或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。具體的會計處理過程如下：2022/12/27中級會計實務39二、共同控制資產(chǎn)2023/1/4中級會計實務40（一）根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按照合同或協(xié)議約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。該部分資產(chǎn)在實施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關資產(chǎn)的使用狀態(tài)，不構成投資，合營方不應將其作為投資處理。（二）確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關的負債。（三）確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。因各合營方共同擁有有關的資產(chǎn)，按照合營合同或協(xié)議的規(guī)定應分享有關資產(chǎn)2022/12/27中級會計實務40（一）根據(jù)共同控制資產(chǎn)的2023/1/4中級會計實務41產(chǎn)生的收益。如兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每合營方均享有該房屋出租收入的一定份額，則各合營方在利潤表中應確認本企業(yè)享有的收入份額。（四）確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關的費用。對于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中的費用，包括有關直接費用以及應由本企業(yè)承擔的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應當按照合同或協(xié)議的約定確定應由本企業(yè)承擔的部分，作為本企業(yè)的費用。2022/12/27中級會計實務41產(chǎn)生的收益。如兩個企業(yè)共2023/1/4中級會計實務42本章小結本章介紹了長期股權投資的確認、計量和記錄問題。長期股權投資是企業(yè)重要的資產(chǎn)，加強投資管理，提高投資收益，是非常重要的，是實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值的重要途徑。為此，必須加強對投資的管理。本章的重點是長期股權投資的核算，尤其是權益法,以及成本法與權益法的轉換。返回退出2022/12/27中級會計實務42本章小結本章介紹了長期股2023/1/4中級會計實務43關鍵概念同一控制成本法權益法長期股權投資返回退出非同一控制2022/12/27中級會計實務43關鍵概念同一控制成本法權2023/1/4中級會計實務44思考題3.舉例說明長期股權投資成本法的適用范圍。2.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資支付的價款中包括的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利應如何進行處理?4.舉例說明權益法的適用范圍。1.同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資取得成本的確定有何區(qū)別？返回退出2022/12/27中級會計實務44思考題3.舉例說明長期股2023/1/4中級會計實務45課外閱讀《企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資》返回退出2022/12/27中級會計實務45課外閱讀《企業(yè)會計準則第2023/1/4中級會計實務462022/12/27中級會計實務462023/1/4中級會計實務472022/12/27中級會計實務472023/1/4中級會計實務482022/12/27中級會計實務482023/1/4中級會計實務492022/12/27中級會計實務492023/1/4中級會計實務502022/12/27中級會計實務502023/1/4中級會計實務51

第五章長期股權投資學習要點教學內(nèi)容本章小結關鍵概念思考題練習題課外閱讀退出2022/12/27中級會計實務12023/1/4中級會計實務52基本要求一、掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法二、掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法三、掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資初始成本的確定方法四、掌握長期股權投資權益法核算五、掌握長期股權投資成本法核算六、熟悉長期股權投資處置的核算七、了解共同控制經(jīng)營與共同控制資產(chǎn)的特征2022/12/27中級會計實務2基本要求一、掌握同一控制下2023/1/4中級會計實務53學習要點第一節(jié)長期股權投資的初始計量第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)2022/12/27中級會計實務3學習要點第一節(jié)長期股權投資2023/1/4中級會計實務542.長期股權投資的后續(xù)計量返回

教學內(nèi)容退出

1.長期股權投資的初始計量3.共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)2022/12/27中級會計實務42.長期股權投資的后續(xù)2023/1/4中級會計實務55

投資

對內(nèi)投資

對外投資

金融資產(chǎn)長期股權投資

流動資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資其他資產(chǎn)投資

教學內(nèi)容2022/12/27中級會計實務5投資2023/1/4中級會計實務56第一節(jié)長期股權投資的初始計量

一、長期股權投資的初始計量原則長期股權投資在取得時應按初始投資成本入賬，長期股權投資的初始投資成本應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。本章所指長期股權投資包括1.企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；3.企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；4.企業(yè)對被投資單位不具有控制共同控制或重大影響在活躍市場上沒有報價，且公允價值不能可靠計量的權益性投資。2022/12/27中級會計實務6第一節(jié)長期股權投資的初始2023/1/4中級會計實務57二、企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并，可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1.同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。2022/12/27中級會計實務7二、企業(yè)合并形成的長期股權2023/1/4中級會計實務582.非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方，購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。2022/12/27中級會計實務82.非同一控制下的企業(yè)合2023/1/4中級會計實務59（二）企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定1.同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2022/12/27中級會計實務9（二）企業(yè)合并形成的長期股2023/1/4中級會計實務602.非同一控制下的企業(yè)合并購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定企業(yè)合并成本，并將其作為長期股權投資的初始投資成本。（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，也應當計入企業(yè)合并成本。該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費傭金等費用。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的購買日，如果估計未來事項很可能發(fā)生，并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。2022/12/27中級會計實務102.非同一控制下的企業(yè)合2023/1/4中級會計實務61無論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，形成的長期股權投資實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目處理。（三）非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目處理。2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。2022/12/27中級會計實務11無論是同一控制下的企業(yè)合2023/1/4中級會計實務623.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書第八章非貨幣性資產(chǎn)交換有關規(guī)定處理。5.通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書第十一章債務重組有關規(guī)定確定。2022/12/27中級會計實務123.投資者投入的長期股2023/1/4中級會計實務63第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量

一、長期股權投資后續(xù)計量原則長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法確定期末賬面余額。二、長期股權投資核算的成本法（一）成本法的概念及其適用范圍1.成本法的概念成本法是指投資按初始成本計價，投資后長期股權投資的賬面價值不隨被投資單位所有者權益變動而變動的方法。2.成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資2022/12/27中級會計實務13第二節(jié)長期股權投資的后2023/1/4中級會計實務64投資方被投資方50%<H<20%成本法50%=>H=>20%權益法020%50%100%成本法成本法權益法2022/12/27中級會計實務14投資方被投資方50%<H2023/1/4中級會計實務65長期股權投資的計價取得計價期末計價同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并持有計價企業(yè)合并以外方式按成本法計價按權益法計價按可收回金額與賬面價值孰低法計價2022/12/27中級會計實務15長期股權投資的計價取得計2023/1/4中級會計實務66控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益，投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司投資。企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2022/12/27中級會計實務16控制，是指有權決定一個企2023/1/4中級會計實務67共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。投資企業(yè)在當前情況下根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實施潛在表決權轉換后的綜合持股水平有能力對另外一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響或共同控制的不應當對長期股權投資采用成本法核算而應采用權益法核算。2022/12/27中級會計實務17共同控制，是指按照合同約2023/1/4中級會計實務68在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權的影響時，不應考慮企業(yè)管理層對潛在表決權的持有意圖及企業(yè)在轉換潛在表決權時的財務承受能力。但應注重潛在表決權的經(jīng)濟實質(zhì)。考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權在轉換為實際表決權后能否對被投資單位形成控制或重大影響時，應綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權的影響。考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制、重大影響的應按照權益法核算，但在按照權益法確認投資收益或投資損失時，應以現(xiàn)行實際持股比例為基礎計算確定不考慮可執(zhí)行潛在表決權的影響。2022/12/27中級會計實務18在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行2023/1/4中級會計實務69（二）成本法核算1、在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量，追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。2、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤投資企業(yè)應享有的份額確認為當期投資收益，不區(qū)分被投資企業(yè)投資前后實現(xiàn)的利潤。2022/12/27中級會計實務19（二）成本法核算2023/1/4中級會計實務70成本法借：長期股權投資－XX公司應收股利貸：銀行存款借：銀行存款貸：應收股利借：應收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：長期股權投資－XX公司投資收益2022/12/27中級會計實務20成本法借：長期股權投資－2023/1/4中級會計實務71【例6-6】甲公司2003年1月1日以8000000元的價格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關稅費30000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股份不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營策略。甲公司在取得投資后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤當年度分派利潤2003年1000000090000002004年2000000016000000注：以公司2003年度分派的利潤屬于對其2002年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配。甲公司每年應確認投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：2022/12/27中級會計實務21【例6-6】甲公司2002023/1/4中級會計實務72（1）2003年取得投資時借：長期股權投資8030000

貸：銀行存款8030000（2）2003年從乙公司取得利潤當年被投資單位分派的9000000元利潤，甲公司按持股比例取得270000元。借：應收股利270000

貸：投資收益270000借：銀行存款270000

貸：應收股利270000（3）2004年從公司取得利潤當年度實際分得現(xiàn)金股利=16000000*3%=480000（元）借：應收股利480000

貸：投資收益480000借：銀行存款480000

貸：應收股利4800002022/12/27中級會計實務22（1）2003年取得投資2023/1/4中級會計實務73三、長期股權投資權益法（一）權益法的適用范圍權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算（二）權益法核算1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權投資的成本。2022/12/27中級會計實務23三、長期股權投資權益法2023/1/4中級會計實務742.投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額確認投資損益，并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。3.投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分相應減少長期股權投資的賬面價值.4.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目。如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資。2022/12/27中級會計實務242.投資企業(yè)取得長期股2023/1/4中級會計實務75企業(yè)存在其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權投資的賬面價值；（2）如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限，繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值；（3）在進行上述處理后按照投資合同或協(xié)議約定，企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債計入當期投資損失；（4）被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的投資企業(yè)在扣除未確認的虧損分擔額后應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額，恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

2022/12/27中級會計實務25企業(yè)存在其他實質(zhì)上構成對2023/1/4中級會計實務76投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認；被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。投資企業(yè)的投資損益應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位凈損益進行調(diào)整后加以確定，在進行有關調(diào)整時應當考慮重要性項目，如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應在附注中說明這一事實及其原因。2022/12/27中級會計實務26投資企業(yè)在確認應享有被投2023/1/4中級會計實務77在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。2022/12/27中級會計實務27在確認投資收益時，除考慮2023/1/4中級會計實務78四、長期股權投資的減值和處置（一）按照成本法核算的，在活躍市場中沒有報價公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值應當按照本書第六章金融資產(chǎn)有關規(guī)定處理。其他長期股權投資的減值應當按照本書第九章資產(chǎn)減值有關規(guī)定處理；（二）處置長期股權投資其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益），采用權益法核算的長期股權投資因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分，按相應比例轉入當期損益投資收益。2022/12/27中級會計實務28四、長期股權投資的減值和2023/1/4中級會計實務79權益法把初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較.(1)如果初始投資成本>應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整初始投資成本。借：長期股權投資－XX公司（成本）[初始成本]貸：銀行存款(2)如果初始投資成本<應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權投資－XX公司（成本）貸:銀行存款營業(yè)外收入權益法，指長期股權投資最初以初始成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。2022/12/27中級會計實務29權益法把初始投資成本與應2023/1/4中級會計實務80權益法享有的凈收益＝（投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤±調(diào)整被投資單位凈損益）X持股比例借：長期股權投資－XX公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權投資－XX公司（成本）、（損益調(diào)整）應分擔被投資單位凈虧損＝被投資單位凈虧損X持股比例借：投資收益貸：長期股權投資－XX公司（損益調(diào)整）長期應收款預計負債

長期股權投資賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益（長期應收款）沖減至零為止。

2022/12/27中級會計實務30權益法享有的凈收益＝（投2023/1/4中級會計實務81權益法

12345PTC2022/12/27中級會計實務31權益法12345PT2023/1/4中級會計實務82權益法被投資單位損益以外的原因引起所有者權益變動被投資單位資本公積變動借：長期股權投資－XX公司（其他權益變動）貸：資本公積－其他資本公積被投資單位調(diào)整期初留存收益借：利潤分配－未分配利潤盈余公積－法定盈余公積－任意盈余公積貸：長期股權投資－XX公司（其他權益變動）2022/12/27中級會計實務32權益法被投資單位損益以外2023/1/4中級會計實務83長期股權投資核算長期股權投資－XX公司(成本)銀行存款長期股權投資－XX公司(其他權益變動)

投資收益長期股權投資－XX公司(損益調(diào)整)124長期投資減值準備3資本公積－其他資本公積

資產(chǎn)減值損失2022/12/27中級會計實務33長期股權投資核算長期股權2023/1/4中級會計實務84成本法與權益法的轉換成本法轉換為權益法將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，貸記“營業(yè)外收入”。權益法轉換為成本法長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。2022/12/27中級會計實務34成本法與權益法的轉換成本2023/1/4中級會計實務85長期投資的減值應計提的長期投資減值準備=可收回金額低于賬面價值的差額—“長期投資減值準備”賬戶的貸方余額借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備長期股權投資計提的減值準備不得轉回。2022/12/27中級會計實務35長期投資的減值應計提的長2023/1/4中級會計實務86第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)

一、共同控制經(jīng)營共同控制經(jīng)營