實際利率法課件

第四節(jié)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的計量1、初始計量以公允價值入賬，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。2、后續(xù)計量按實際利率法測算每期利息收益，計算持有至到期投資攤余成本第四節(jié)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的計量1二、持有至到期投資的核算1、購入借：持有至到期投資――成本（面值）

――利息調(diào)整（公允價值＋交易費用－已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息－債券面值）（該指標(biāo)可能記借也可能記貸）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

貸：存放中央銀行款項二、持有至到期投資的核算22、資產(chǎn)負債表日確認應(yīng)收利息和投資收益借：應(yīng)收利息（分期付息）（票面利息）或持有至到期投資――應(yīng)計利息（到期一次付息）（票面利息）持有至到期投資――利息調(diào)整（折價前提倒擠下在借方）

貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）

持有至到期投資――利息調(diào)整（溢價前提下倒擠在貸方）2、資產(chǎn)負債表日確認應(yīng)收利息和投資收益33、發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備4、已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資以后其價值又得以恢復(fù)時借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失5、到期收回本息3、發(fā)生減值4

借：存放中央銀行款項貸：持有至到期投資——成本（面值）——應(yīng)計利息6、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息

資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）借：存放中央銀行款項57、未到期前出售持有至到期投資借：存放中央銀行款項

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資――成本

――利息調(diào)整

――應(yīng)計利息

投資收益（可能記借也可能記貸）核算舉例如下：7、未到期前出售持有至到期投資6持有至到期投資核算舉例溢價購入債券作為持有至到期投資甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下：（1）2007年1月初購入時借：持有至到期投資——成本100（即面值）——利息調(diào)整6（即溢價）貸：存放中央銀行款項106持有至到期投資核算舉例溢價購入債券作為持有至到期投資7（2）2007年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入①應(yīng)收利息該債券名義利率＝10％，2007年應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10萬元。②利息收入利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率計算該債券的實際利率r=7.6889％。計算過程如下：10÷(1+r)+10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106當(dāng)r＝8％時：10÷(1+8％)+10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734+87.3215＝105.1542（萬元）（2）2007年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入8當(dāng)r＝7％時：10÷(1+7％)+10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873（萬元）8%105.1542r1067%107.873當(dāng)r＝7％時：8%105.1542r1067%107.8739(r-8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％＝0.3111×（－1％）＋8％＝8％－0.3111％＝7.6889％(r-8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）10③計算利息收入（實際利率法）項目應(yīng)收利息

利息收入

溢價攤銷（還本）

本金（攤余成本）①=面值×票面利率②=上一期④×實際利率③=①-②④=上一期④-③2007.1.1106③計算利息收入（實際利率法）項目應(yīng)收利息利息收入溢價攤銷112007.12．3110（本息）8.151.85104.152008.12．31108.011.99102.162009.12．31107.842.16100合計302462007.12．3110（本息）8.151.85104.1512借：應(yīng)收利息10

貸：投資收益8.15（利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整1.85（即溢價攤銷，還本額）借：存放中央銀行款項10

貸：應(yīng)收利息10（3）2008年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入借：應(yīng)收利息10

貸：投資收益8.01（利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整1.99（即溢價攤銷，還本額）借：存放中央銀行款項10

貸：應(yīng)收利息10借：應(yīng)收利息1013（4）2009年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入，還本借：應(yīng)收利息10

貸：投資收益7.84（利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整2.16（即溢價攤銷，還本額）借：存放中央銀行款項110

貸：持有至到期投資——成本100（即面值）應(yīng)收利息10（4）2009年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入，還本14實際利率法實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率法實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一15攤余成本指該金融資產(chǎn)或金融負債初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金;加上或減去采用實際利率法確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累積攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。攤余成本指該金融資產(chǎn)或金融負債初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)16第四節(jié)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的計量1、初始計量以公允價值入賬，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。2、后續(xù)計量按實際利率法測算每期利息收益，計算持有至到期投資攤余成本第四節(jié)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的計量17二、持有至到期投資的核算1、購入借：持有至到期投資――成本（面值）

――利息調(diào)整（公允價值＋交易費用－已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息－債券面值）（該指標(biāo)可能記借也可能記貸）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

貸：存放中央銀行款項二、持有至到期投資的核算182、資產(chǎn)負債表日確認應(yīng)收利息和投資收益借：應(yīng)收利息（分期付息）（票面利息）或持有至到期投資――應(yīng)計利息（到期一次付息）（票面利息）持有至到期投資――利息調(diào)整（折價前提倒擠下在借方）

貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）

持有至到期投資――利息調(diào)整（溢價前提下倒擠在貸方）2、資產(chǎn)負債表日確認應(yīng)收利息和投資收益193、發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備4、已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資以后其價值又得以恢復(fù)時借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失5、到期收回本息3、發(fā)生減值20

借：存放中央銀行款項貸：持有至到期投資——成本（面值）——應(yīng)計利息6、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息

資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）借：存放中央銀行款項217、未到期前出售持有至到期投資借：存放中央銀行款項

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資――成本

――利息調(diào)整

――應(yīng)計利息

投資收益（可能記借也可能記貸）核算舉例如下：7、未到期前出售持有至到期投資22持有至到期投資核算舉例溢價購入債券作為持有至到期投資甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下：（1）2007年1月初購入時借：持有至到期投資——成本100（即面值）——利息調(diào)整6（即溢價）貸：存放中央銀行款項106持有至到期投資核算舉例溢價購入債券作為持有至到期投資23（2）2007年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入①應(yīng)收利息該債券名義利率＝10％，2007年應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10萬元。②利息收入利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率計算該債券的實際利率r=7.6889％。計算過程如下：10÷(1+r)+10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106當(dāng)r＝8％時：10÷(1+8％)+10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734+87.3215＝105.1542（萬元）（2）2007年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入24當(dāng)r＝7％時：10÷(1+7％)+10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873（萬元）8%105.1542r1067%107.873當(dāng)r＝7％時：8%105.1542r1067%107.87325(r-8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％＝0.3111×（－1％）＋8％＝8％－0.3111％＝7.6889％(r-8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）26③計算利息收入（實際利率法）項目應(yīng)收利息

利息收入

溢價攤銷（還本）

本金（攤余成本）①=面值×票面利率②=上一期④×實際利率③=①-②④=上一期④-③2007.1.1106③計算利息收入（實際利率法）項目應(yīng)收利息利息收入溢價攤銷272007.12．3110（本息）8.151.85104.152008.12．31108.011.99102.162009.12．31107.842.16100合計302462007.12．3110（本息）8.151.85104.1528借：應(yīng)收利息10

貸：投資收益8.15（利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整1.85（即溢價攤銷，還本額）借：存放中央銀行款項10

貸：應(yīng)收利息10（3）2008年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入借：應(yīng)收利息10

貸：投資收益8.01