第三章-稅制結(jié)構(gòu)課件

學習目的和要求通過本章的學習，掌握稅制結(jié)構(gòu)的概念，了解稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵和類型，理解稅種設置及現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)，了解我國稅收制度的發(fā)展沿革。學習目的和要求通過本章的學習，掌握稅制結(jié)構(gòu)的概念，了解稅制結(jié)1內(nèi)容簡介第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié)稅種設置及現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)

第三節(jié)稅制沿革內(nèi)容簡介第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)2第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念二、主體稅種和輔助稅種的選擇三、稅制結(jié)構(gòu)的類型四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念3第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)，是由稅收制度的內(nèi)在屬性和職能要求決定的。復合稅制：是指一個國家一定時期以多種課稅對象為基礎設置兩個以上稅種形成的稅制。是由主次搭配、層次分明的多個稅（類）種構(gòu)成的稅制體系。第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念4一、稅制結(jié)構(gòu)的概念單一稅制及其缺陷：1、幾種觀點單一生產(chǎn)稅，單一消費稅，單一財產(chǎn)稅。2、單一稅制及其缺陷其自身缺乏彈性，難以發(fā)揮稅收籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，基本上沒有被真正采用過。稅制結(jié)構(gòu)是復合稅制下的問題。一、稅制結(jié)構(gòu)的概念單一稅制及其缺陷：5一、稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念指一國稅制中各個稅種配置、稅系之間相互關系的構(gòu)成方式及其在社會經(jīng)濟運行中的地位。一、稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念6（二）稅制結(jié)構(gòu)的含義1、如何設置或開征哪些稅種、稅類；2、各稅種或稅類之間的關系，各稅系間如何組合與協(xié)調(diào)，即主體稅種和輔助稅種的確定；3、各稅系內(nèi)部各個稅種之間如何組合與協(xié)調(diào)，及其在社會經(jīng)濟活動中的地位和功能；4、每一稅種內(nèi)部各稅制要素相互間及其各自內(nèi)部間的組合與協(xié)調(diào)。5．稅收征收管理層次之間的組合與協(xié)調(diào)。（二）稅制結(jié)構(gòu)的含義1、如何設置或開征哪些稅種、稅類；7二、主體稅種與輔助稅種的選擇

（一）主體稅種指在稅收制度中居于主導地位，起主導作用的稅種，是表現(xiàn)一定稅制結(jié)構(gòu)類型的主要標志。

二、主體稅種與輔助稅種的選擇（一）主體稅種8主體稅種的基本特征一是在全部稅收收人中占較大比重；二是在履行經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能等方面發(fā)揮主要作用；三是其征稅制度變化會給整個稅制帶來舉足輕重的影響。主體稅種的基本特征一是在全部稅收收人中占較大比重；9主體稅種的客觀標準

（1）財政收入功能強。主體稅種的稅基應寬厚而扎實，能保證穩(wěn)定、及時、充足地取得財政收入。（2）經(jīng)濟調(diào)控力強。主體稅種既要保證市場資源配置的基礎地位，又要克服市場的自發(fā)性和盲目性對經(jīng)濟發(fā)展的危害；要較好地配合國家社會經(jīng)濟發(fā)展目標，應有利于國家實施總量調(diào)節(jié)和結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的運行，有利于社會公平目標的實現(xiàn)。主體稅種的客觀標準10主體稅種的客觀標準（3）社會形象好。主體稅種要符合民族優(yōu)良傳統(tǒng)，適應一個國家的納稅習慣；同時與社會分配原則和制度保持高度一致。（4）稅務行政效率高。作為主體稅種，稅法實施效果應該與立法意圖一致；征管程序簡單方便，要有利稅收征納，能防止稅收流失；有利于計算機及網(wǎng)絡在稅收征管中的運用，不斷提高稅務行政質(zhì)量與效率。主體稅種的客觀標準（3）社會形象好。主體稅種要符合民族優(yōu)良傳11二、主體稅種與輔助稅種的選擇（二）輔助稅種是指在整個稅制結(jié)構(gòu)中處于輔助地位，起主體稅種輔助作用的稅類。二、主體稅種與輔助稅種的選擇（二）輔助稅種12輔助稅種的特點（1）功能的特殊性。輔助稅種并不只是主體稅種的消極附屬，相反，它能補充或發(fā)揮主體稅種難以替代的特殊功能。（2）設置的靈活性。在各國普遍以商品勞務稅、所得稅為主體稅種或以商品勞務稅、所得稅為雙主體模式中，輔助稅大都屬于行為目的稅、財產(chǎn)稅、資源稅等稅種。稅種設置具有較大的靈活性和地方因地制宜性。輔助稅種的特點（1）功能的特殊性。輔助稅種并不只是主體稅種的13輔助稅種的特點（3）職能范圍的有限性。輔助稅種不象主體稅種那樣，兼有稅收的多重職能。相反，每一種輔助稅種都有自身特殊的課征對象和調(diào)節(jié)層次，體現(xiàn)國家某種特定的征稅目的。（4）負擔的直接性。一般來說，輔助稅種要有效地體現(xiàn)國家政策，從而要求輔助稅種有較高的稅負透明度，影響利益直接等特點。輔助稅種的特點（3）職能范圍的有限性。輔助稅種不象主體稅種那14輔助稅種設計的基本規(guī)范和要求（1）設置輔助稅種要適應稅制結(jié)構(gòu)的總體要求。通過選擇課稅對象，設計稅目稅率，確定納稅環(huán)節(jié)等，發(fā)揮輔助稅種對主體稅種功能的拾遺補缺作用。（2）輔助稅種應盡可能做到普遍征稅，均衡負擔。公平稅負是一個相對概念，要想使所有納稅人在主體稅種面前一律公平，既不現(xiàn)實，也不可能。在這種情況下，通過輔助稅負擔的合理分配，就可以彌補主體稅種稅負不公的缺陷，實現(xiàn)整體稅負的相對公平。輔助稅種設計的基本規(guī)范和要求（1）設置輔助稅種要適應稅制結(jié)構(gòu)15輔助稅種設計的基本規(guī)范和要求（3）輔助稅種應力求簡化，方便納稅人。根據(jù)需要與可能，可征可不征的，應當不征，或用其它手段來代替；可多征可少征的，應當少征，避免稅種過濫過重。（4）輔助稅種設置必須節(jié)時省費、卓有成效。開征每一種稅，都必須在稅收職能效應與征稅成本之間再三權(quán)衡。（5）在輔助稅種之間要界定職能分工，力求功能配套。輔助稅種設計的基本規(guī)范和要求（3）輔助稅種應力求簡化，方便納16三、稅制結(jié)構(gòu)類型（稅制模式）（一）以商品勞務稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（三）商品勞務稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu)

（四）資源稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)三、稅制結(jié)構(gòu)類型（稅制模式）（一）以商品勞務稅為主體的稅制結(jié)17（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點：首先，體現(xiàn)在籌集財政收入上，流轉(zhuǎn)稅征稅范圍廣、稅源充裕，且稅收不受生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用變化的影響，因而，它能夠在今后較長時期內(nèi)從財政上保證普遍、及時、穩(wěn)定、可靠地取得收入。其次，流轉(zhuǎn)稅一般以銷售額為計稅依據(jù)，具有直接參與國民收入分配的特點；具有配合價格政策，體現(xiàn)國家計劃偏好，促進生產(chǎn)，引導消費和調(diào)節(jié)產(chǎn)品盈利水平等積極作用。第三，流轉(zhuǎn)稅稽征容易、管理簡單，征收費用低。（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點：18（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)缺陷：首先，不利于貫徹稅收的公平原則。流轉(zhuǎn)稅一般采用比例稅率，具有累退性，即隨著納稅人收入的增加，稅額占其收入比重是下降的。對選擇性消費品征收的消費稅可以在一定程序上貫徹公平原則，但這種作用也有一定的局限性，體現(xiàn)在比例稅率的使用、稅負轉(zhuǎn)嫁的不確定性使得奢侈品的稅負并不一定轉(zhuǎn)嫁到高收入者身上等等。其次，流轉(zhuǎn)稅本身稅收剛性較弱，難以適應經(jīng)濟情況變化等。（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)缺陷：19（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點：首先，表現(xiàn)在貫徹稅收公平的原則上。其次，在促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經(jīng)濟具有自動穩(wěn)定的功能。第三，所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在組織財政收入方面彈性較大，通過提高或降低稅率，可以使收入適應財政支出需要。而且所得稅的收入再輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費稅，可進一步增強這一結(jié)構(gòu)的聚財功能。（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點：20（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)局限性：首先，實行稅率高、檔次多的所得稅制度雖有利于實現(xiàn)公平，但卻會對經(jīng)濟效率產(chǎn)生損害。其次，所得稅在征收管理上，相對于其他稅種要復雜得多，所以征收管理相對困難，其征稅成本居各稅之首。第三，所得稅雖然公平，但實踐中受到征管可行性的制約，也難以徹底實現(xiàn)公平，因為所得的計算和費用扣除難以做到絕對合理。（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)局限性：21（三）流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式特點：在經(jīng)濟運行機制上，計劃調(diào)節(jié)和市場調(diào)節(jié)可以通過這種模式結(jié)合起來；在稅收職能方面，它既可保證財政收入，又可充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用；在稅收運行方式上，這種模式將流轉(zhuǎn)稅的剛性和所得稅的彈性功能有機地聯(lián)系在一起，有著較強的財政經(jīng)濟適應性；從稅制發(fā)展趨勢看，雙主體模式已成為世界各國稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向。（三）流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式特點：22（四）資源稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（四）資源稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)23四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）經(jīng)濟因素（二）制度因素（三）政策因素：（四）管理因素：（五）歷史文化因素：（六）其他國家稅制及其發(fā)展趨勢四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）經(jīng)濟因素24四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）經(jīng)濟因素生產(chǎn)力水平經(jīng)濟結(jié)構(gòu)四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）經(jīng)濟因素25四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（二）制度因素首先，財產(chǎn)制度對稅制結(jié)構(gòu)影響。財產(chǎn)制度實際上是指生產(chǎn)資料所有制，可分為公有制經(jīng)濟和私有制經(jīng)濟。其次，經(jīng)濟運行制度對稅制結(jié)構(gòu)影響。經(jīng)濟運行制度實際上是指經(jīng)濟運行機制或經(jīng)濟運行方式，可分為計劃經(jīng)濟和市場經(jīng)濟。四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（二）制度因素26四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（三）政策因素首先，從稅收的效率目標考慮，選擇商品稅還是所得稅并沒有什么大的差異，主要在于稅制的設計方式。如果選擇商品稅為主體，對全部商品征稅，其中大部分商品按統(tǒng)一比例對增值額征稅，少數(shù)需要調(diào)節(jié)的商品按差別比例征稅，稅收收入主要來源于商品課稅。如果選擇所得稅為主體，對大部分商品不征稅，僅對少數(shù)需要調(diào)節(jié)的商品按差別比例征稅，稅收收入主要來源于所得稅。所以，選擇商品課稅還是所得稅為主體，對資源配置的效果是相近的，只是稅收收入來源的側(cè)重點不同。其次，從稅收的公平目標考慮，雖然差別商品稅和累進所得稅都能起到公平分配的調(diào)節(jié)效果，但累進所得稅對公平分配的調(diào)節(jié)功能比差別商品稅更大。第三，從稅收的穩(wěn)定目標考慮，所得稅由于累進稅率而形成的彈性稅制比商品稅由于比例稅率而形成的剛性稅制，對宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定具有更大的調(diào)節(jié)作用。四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（三）政策因素27四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（四）管理因素主要是管理水平和能力（五）歷史文化因素（六）其他國家稅制及其發(fā)展趨勢四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（四）管理因素28第二節(jié)稅種設置一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求二、稅種設置三、現(xiàn)代稅制體系第二節(jié)稅種設置一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求29一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求

一般而言，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應符合收入、公平、效率、確實、便利等稅收原則。具體有三：

1、保證政府財政收入、滿足公共支出的需要。

2、有效地服務于政府的公平與效率目標。

3、能夠被政府有效掌控和實施。一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求30二、稅種設置（一）貨幣收支流程中的稅制設置馬斯格雷夫模式：如圖（P31）優(yōu)點：把稅種設置與國民經(jīng)濟中貨幣資金運動、與總供給總需求結(jié)合起來，力求把稅制體系設置建立在科學的經(jīng)濟分析基礎上。（二）社會再生產(chǎn)過程中的稅種設置即按照馬克思的社會再生產(chǎn)理論設置稅種體系，根據(jù)再生產(chǎn)中的生產(chǎn)、交換、分配、消費四個環(huán)節(jié)的特點和稅源分布狀況分設相應稅種。

二、稅種設置（一）貨幣收支流程中的稅制設置31三、現(xiàn)代稅制體系（一）商品勞務課稅如周轉(zhuǎn)稅；增值稅；銷售稅；消費稅；關稅；勞務稅。（二）所得課稅如個人所得稅制；公司所得稅制；社會保險稅（三）財產(chǎn)課稅根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）擬訂的國際稅收協(xié)定范本的標準，財產(chǎn)稅大體分為三類：不動產(chǎn)稅；財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；財產(chǎn)凈值稅，或稱財富稅。根據(jù)征稅范圍的不同，財產(chǎn)稅又可以分為：一般（綜合）財產(chǎn)稅；個別財產(chǎn)稅；財產(chǎn)凈值稅；財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。

三、現(xiàn)代稅制體系（一）商品勞務課稅32第三節(jié)稅制沿革一、世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律與發(fā)展趨勢二、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制第三節(jié)稅制沿革一、世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律與發(fā)展趨勢33一、世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律與發(fā)展趨勢（一）世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律1、發(fā)展階段古老的直接稅—間接稅—現(xiàn)代直接稅2、現(xiàn)代世界各國稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式（所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式（商品稅、關稅和財產(chǎn)稅為輔）流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式（財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅為輔）一、世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律與發(fā)展趨勢（一）世界各國稅制結(jié)構(gòu)34一、世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律與發(fā)展趨勢3、世界各國稅制改革的實踐（1）對所得稅降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次。（2）征收一般消費稅；普遍開征增值稅、提高標準稅率、制定標準化的增值稅。（3）開征綠色稅收，重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用。一、世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律與發(fā)展趨勢3、世界各國稅制改革的35二、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制（一）我國稅制的建立1、我國稅制建立時間和標志：1950.1，《全國稅政實施要則》2、我國新稅制的內(nèi)容3、我國新稅制的特點4、我國新稅制的作用二、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制（一）我國稅制的建立36二、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制（二）計劃經(jīng)濟時期的稅制改革1、1953年稅制修正：商品流通稅2、1958年稅制改革：工商統(tǒng)一稅，工商所得稅，稅利合一試點，農(nóng)業(yè)稅統(tǒng)一。3、1973年稅制改革：工商稅。二、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制（二）計劃經(jīng)濟時期的稅制改革37二、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制（三）經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的稅制改革1、1979年稅制改革；2、1980年起的涉外稅制建立3、1983年、1984年的“利改稅”和工商稅制全面改革二、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制（三）經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的稅制改革38二、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制（四）市場經(jīng)濟體制下的稅制改革1、1994年稅制改革2、2004年稅制改革（1）進一步改革和完善稅制的必要性；（2）稅制改革的指導思想和原則；（3）稅制改革的主要內(nèi)容。二、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制39現(xiàn)行稅制現(xiàn)行稅制包括七大類計24個稅種，分別由三個部門管理：1、由各級稅務部門征收的五大類19個稅種。流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅；資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（2007）；所得稅類：企業(yè)所得稅（2008）、個人所得稅；財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅（2007）、遺產(chǎn)和贈與稅（尚未出臺）；行為目的稅類：印花稅、城市維護建設稅、證券交易稅（尚未出臺）、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2000年1月1日停征）、筵席稅、屠宰稅、車輛購置稅。2、由海關征收的：關稅、船舶噸稅。3、由財政部門征收的：包括農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)林特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅（2006年廢止）、耕地占用稅（2008）和契稅?，F(xiàn)行稅制現(xiàn)行稅制包括七大類計24個稅種，分別由三個部門管理：40復習思考題一、名詞解釋1、稅制結(jié)構(gòu)2、主體稅3、輔助稅復習思考題一、名詞解釋41復習思考題二、簡答1、稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵是什么？2、稅制結(jié)構(gòu)模式有幾種？3、影響稅制結(jié)構(gòu)的因素有哪些？4、稅制結(jié)構(gòu)的相關概念是什么？5、我國稅制的形成、發(fā)展及其改革的趨勢是什么？復習思考題二、簡答42以史為鑒你知道嗎?

昨天,今天,明天怎樣?以史為鑒43學習目的和要求通過本章的學習，掌握稅制結(jié)構(gòu)的概念，了解稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵和類型，理解稅種設置及現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)，了解我國稅收制度的發(fā)展沿革。學習目的和要求通過本章的學習，掌握稅制結(jié)構(gòu)的概念，了解稅制結(jié)44內(nèi)容簡介第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié)稅種設置及現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)

第三節(jié)稅制沿革內(nèi)容簡介第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)45第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念二、主體稅種和輔助稅種的選擇三、稅制結(jié)構(gòu)的類型四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念46第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)，是由稅收制度的內(nèi)在屬性和職能要求決定的。復合稅制：是指一個國家一定時期以多種課稅對象為基礎設置兩個以上稅種形成的稅制。是由主次搭配、層次分明的多個稅（類）種構(gòu)成的稅制體系。第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念47一、稅制結(jié)構(gòu)的概念單一稅制及其缺陷：1、幾種觀點單一生產(chǎn)稅，單一消費稅，單一財產(chǎn)稅。2、單一稅制及其缺陷其自身缺乏彈性，難以發(fā)揮稅收籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，基本上沒有被真正采用過。稅制結(jié)構(gòu)是復合稅制下的問題。一、稅制結(jié)構(gòu)的概念單一稅制及其缺陷：48一、稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念指一國稅制中各個稅種配置、稅系之間相互關系的構(gòu)成方式及其在社會經(jīng)濟運行中的地位。一、稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念49（二）稅制結(jié)構(gòu)的含義1、如何設置或開征哪些稅種、稅類；2、各稅種或稅類之間的關系，各稅系間如何組合與協(xié)調(diào)，即主體稅種和輔助稅種的確定；3、各稅系內(nèi)部各個稅種之間如何組合與協(xié)調(diào)，及其在社會經(jīng)濟活動中的地位和功能；4、每一稅種內(nèi)部各稅制要素相互間及其各自內(nèi)部間的組合與協(xié)調(diào)。5．稅收征收管理層次之間的組合與協(xié)調(diào)。（二）稅制結(jié)構(gòu)的含義1、如何設置或開征哪些稅種、稅類；50二、主體稅種與輔助稅種的選擇

（一）主體稅種指在稅收制度中居于主導地位，起主導作用的稅種，是表現(xiàn)一定稅制結(jié)構(gòu)類型的主要標志。

二、主體稅種與輔助稅種的選擇（一）主體稅種51主體稅種的基本特征一是在全部稅收收人中占較大比重；二是在履行經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能等方面發(fā)揮主要作用；三是其征稅制度變化會給整個稅制帶來舉足輕重的影響。主體稅種的基本特征一是在全部稅收收人中占較大比重；52主體稅種的客觀標準

（1）財政收入功能強。主體稅種的稅基應寬厚而扎實，能保證穩(wěn)定、及時、充足地取得財政收入。（2）經(jīng)濟調(diào)控力強。主體稅種既要保證市場資源配置的基礎地位，又要克服市場的自發(fā)性和盲目性對經(jīng)濟發(fā)展的危害；要較好地配合國家社會經(jīng)濟發(fā)展目標，應有利于國家實施總量調(diào)節(jié)和結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的運行，有利于社會公平目標的實現(xiàn)。主體稅種的客觀標準53主體稅種的客觀標準（3）社會形象好。主體稅種要符合民族優(yōu)良傳統(tǒng)，適應一個國家的納稅習慣；同時與社會分配原則和制度保持高度一致。（4）稅務行政效率高。作為主體稅種，稅法實施效果應該與立法意圖一致；征管程序簡單方便，要有利稅收征納，能防止稅收流失；有利于計算機及網(wǎng)絡在稅收征管中的運用，不斷提高稅務行政質(zhì)量與效率。主體稅種的客觀標準（3）社會形象好。主體稅種要符合民族優(yōu)良傳54二、主體稅種與輔助稅種的選擇（二）輔助稅種是指在整個稅制結(jié)構(gòu)中處于輔助地位，起主體稅種輔助作用的稅類。二、主體稅種與輔助稅種的選擇（二）輔助稅種55輔助稅種的特點（1）功能的特殊性。輔助稅種并不只是主體稅種的消極附屬，相反，它能補充或發(fā)揮主體稅種難以替代的特殊功能。（2）設置的靈活性。在各國普遍以商品勞務稅、所得稅為主體稅種或以商品勞務稅、所得稅為雙主體模式中，輔助稅大都屬于行為目的稅、財產(chǎn)稅、資源稅等稅種。稅種設置具有較大的靈活性和地方因地制宜性。輔助稅種的特點（1）功能的特殊性。輔助稅種并不只是主體稅種的56輔助稅種的特點（3）職能范圍的有限性。輔助稅種不象主體稅種那樣，兼有稅收的多重職能。相反，每一種輔助稅種都有自身特殊的課征對象和調(diào)節(jié)層次，體現(xiàn)國家某種特定的征稅目的。（4）負擔的直接性。一般來說，輔助稅種要有效地體現(xiàn)國家政策，從而要求輔助稅種有較高的稅負透明度，影響利益直接等特點。輔助稅種的特點（3）職能范圍的有限性。輔助稅種不象主體稅種那57輔助稅種設計的基本規(guī)范和要求（1）設置輔助稅種要適應稅制結(jié)構(gòu)的總體要求。通過選擇課稅對象，設計稅目稅率，確定納稅環(huán)節(jié)等，發(fā)揮輔助稅種對主體稅種功能的拾遺補缺作用。（2）輔助稅種應盡可能做到普遍征稅，均衡負擔。公平稅負是一個相對概念，要想使所有納稅人在主體稅種面前一律公平，既不現(xiàn)實，也不可能。在這種情況下，通過輔助稅負擔的合理分配，就可以彌補主體稅種稅負不公的缺陷，實現(xiàn)整體稅負的相對公平。輔助稅種設計的基本規(guī)范和要求（1）設置輔助稅種要適應稅制結(jié)構(gòu)58輔助稅種設計的基本規(guī)范和要求（3）輔助稅種應力求簡化，方便納稅人。根據(jù)需要與可能，可征可不征的，應當不征，或用其它手段來代替；可多征可少征的，應當少征，避免稅種過濫過重。（4）輔助稅種設置必須節(jié)時省費、卓有成效。開征每一種稅，都必須在稅收職能效應與征稅成本之間再三權(quán)衡。（5）在輔助稅種之間要界定職能分工，力求功能配套。輔助稅種設計的基本規(guī)范和要求（3）輔助稅種應力求簡化，方便納59三、稅制結(jié)構(gòu)類型（稅制模式）（一）以商品勞務稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（三）商品勞務稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu)

（四）資源稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)三、稅制結(jié)構(gòu)類型（稅制模式）（一）以商品勞務稅為主體的稅制結(jié)60（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點：首先，體現(xiàn)在籌集財政收入上，流轉(zhuǎn)稅征稅范圍廣、稅源充裕，且稅收不受生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用變化的影響，因而，它能夠在今后較長時期內(nèi)從財政上保證普遍、及時、穩(wěn)定、可靠地取得收入。其次，流轉(zhuǎn)稅一般以銷售額為計稅依據(jù)，具有直接參與國民收入分配的特點；具有配合價格政策，體現(xiàn)國家計劃偏好，促進生產(chǎn)，引導消費和調(diào)節(jié)產(chǎn)品盈利水平等積極作用。第三，流轉(zhuǎn)稅稽征容易、管理簡單，征收費用低。（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點：61（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)缺陷：首先，不利于貫徹稅收的公平原則。流轉(zhuǎn)稅一般采用比例稅率，具有累退性，即隨著納稅人收入的增加，稅額占其收入比重是下降的。對選擇性消費品征收的消費稅可以在一定程序上貫徹公平原則，但這種作用也有一定的局限性，體現(xiàn)在比例稅率的使用、稅負轉(zhuǎn)嫁的不確定性使得奢侈品的稅負并不一定轉(zhuǎn)嫁到高收入者身上等等。其次，流轉(zhuǎn)稅本身稅收剛性較弱，難以適應經(jīng)濟情況變化等。（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)缺陷：62（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點：首先，表現(xiàn)在貫徹稅收公平的原則上。其次，在促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經(jīng)濟具有自動穩(wěn)定的功能。第三，所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在組織財政收入方面彈性較大，通過提高或降低稅率，可以使收入適應財政支出需要。而且所得稅的收入再輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費稅，可進一步增強這一結(jié)構(gòu)的聚財功能。（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)點：63（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)局限性：首先，實行稅率高、檔次多的所得稅制度雖有利于實現(xiàn)公平，但卻會對經(jīng)濟效率產(chǎn)生損害。其次，所得稅在征收管理上，相對于其他稅種要復雜得多，所以征收管理相對困難，其征稅成本居各稅之首。第三，所得稅雖然公平，但實踐中受到征管可行性的制約，也難以徹底實現(xiàn)公平，因為所得的計算和費用扣除難以做到絕對合理。（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)局限性：64（三）流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式特點：在經(jīng)濟運行機制上，計劃調(diào)節(jié)和市場調(diào)節(jié)可以通過這種模式結(jié)合起來；在稅收職能方面，它既可保證財政收入，又可充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用；在稅收運行方式上，這種模式將流轉(zhuǎn)稅的剛性和所得稅的彈性功能有機地聯(lián)系在一起，有著較強的財政經(jīng)濟適應性；從稅制發(fā)展趨勢看，雙主體模式已成為世界各國稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向。（三）流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式特點：65（四）資源稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（四）資源稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)66四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）經(jīng)濟因素（二）制度因素（三）政策因素：（四）管理因素：（五）歷史文化因素：（六）其他國家稅制及其發(fā)展趨勢四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）經(jīng)濟因素67四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）經(jīng)濟因素生產(chǎn)力水平經(jīng)濟結(jié)構(gòu)四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）經(jīng)濟因素68四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（二）制度因素首先，財產(chǎn)制度對稅制結(jié)構(gòu)影響。財產(chǎn)制度實際上是指生產(chǎn)資料所有制，可分為公有制經(jīng)濟和私有制經(jīng)濟。其次，經(jīng)濟運行制度對稅制結(jié)構(gòu)影響。經(jīng)濟運行制度實際上是指經(jīng)濟運行機制或經(jīng)濟運行方式，可分為計劃經(jīng)濟和市場經(jīng)濟。四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（二）制度因素69四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（三）政策因素首先，從稅收的效率目標考慮，選擇商品稅還是所得稅并沒有什么大的差異，主要在于稅制的設計方式。如果選擇商品稅為主體，對全部商品征稅，其中大部分商品按統(tǒng)一比例對增值額征稅，少數(shù)需要調(diào)節(jié)的商品按差別比例征稅，稅收收入主要來源于商品課稅。如果選擇所得稅為主體，對大部分商品不征稅，僅對少數(shù)需要調(diào)節(jié)的商品按差別比例征稅，稅收收入主要來源于所得稅。所以，選擇商品課稅還是所得稅為主體，對資源配置的效果是相近的，只是稅收收入來源的側(cè)重點不同。其次，從稅收的公平目標考慮，雖然差別商品稅和累進所得稅都能起到公平分配的調(diào)節(jié)效果，但累進所得稅對公平分配的調(diào)節(jié)功能比差別商品稅更大。第三，從稅收的穩(wěn)定目標考慮，所得稅由于累進稅率而形成的彈性稅制比商品稅由于比例稅率而形成的剛性稅制，對宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定具有更大的調(diào)節(jié)作用。四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（三）政策因素70四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（四）管理因素主要是管理水平和能力（五）歷史文化因素（六）其他國家稅制及其發(fā)展趨勢四、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（四）管理因素71第二節(jié)稅種設置一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求二、稅種設置三、現(xiàn)代稅制體系第二節(jié)稅種設置一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求72一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求

一般而言，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應符合收入、公平、效率、確實、便利等稅收原則。具體有三：

1、保證政府財政收入、滿足公共支出的需要。

2、有效地服務于政府的公平與效率目標。

3、能夠被政府有效掌控和實施。一、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求73二、稅種設置（一）貨幣收支流程中的稅制設置馬斯格雷夫模式：如圖（P31）優(yōu)點：把稅種設置與國民經(jīng)濟中貨幣資金運動、與總供給總需求結(jié)合起來，力求把稅制體系設置建立在科學的經(jīng)濟分析基礎上。（二）社會再生產(chǎn)過程中的稅種設置即按照馬克思的社會再生產(chǎn)理論設置稅種體系，根據(jù)再生產(chǎn)中的生產(chǎn)、交換、分配、消費四個環(huán)節(jié)的特點和稅源分布狀況分設相應稅種。

二、稅種設置（一）貨幣收支流程中的稅制設置74三、現(xiàn)代稅制體系（一）商品勞務課稅如周轉(zhuǎn)稅；增值稅；銷售稅；消費稅；關稅；勞務稅。（二）所得課稅如個人所得稅制；公司所得稅制；社會保險稅（三）財產(chǎn)課稅根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）擬訂的國際稅收協(xié)定范本的標準，財產(chǎn)稅大體分為三類：不動產(chǎn)稅；財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；財產(chǎn)凈值稅，或稱財富稅。根據(jù)征稅范圍的不同，財產(chǎn)稅又可以分為：一般（綜合）財產(chǎn)稅；個別財產(chǎn)稅；財產(chǎn)凈值稅；財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。

三、現(xiàn)代稅制體系（一）商品勞務課稅75第三節(jié)稅制沿革一、世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律與發(fā)展趨勢二、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制第三節(jié)稅制沿革一、世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律與發(fā)展趨勢76一、世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律與發(fā)展趨勢（一）世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律1、發(fā)展階段古老的直接稅—間接稅—現(xiàn)代直接稅2、現(xiàn)代世界各國稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式（所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式（商品稅、關稅和財產(chǎn)稅為輔）流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式（財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅為輔）一、世界各國稅制結(jié)構(gòu)演變規(guī)律與發(fā)展趨勢（一）世界各國稅制結(jié)構(gòu)