第5章8利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五章第七節(jié)復(fù)習(xí)1.按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提下列稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。A、印花稅B、所得稅C、房產(chǎn)稅D、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)【答案】ACD2.車間設(shè)備的維修費(fèi)等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)（）。A、制造費(fèi)用B、管理費(fèi)用C、銷售費(fèi)用D、在建工程【答案】B3.某企業(yè)管理部門職工原向甲公司差旅費(fèi)借款1500元，現(xiàn)收回500元，應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄是（）。A、借：庫(kù)存現(xiàn)金500管理費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)收款1500B、借：庫(kù)存現(xiàn)金500制造費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)收款1500C、借：管理費(fèi)用1500貸：其他應(yīng)收款1000庫(kù)存現(xiàn)金500D、借：制造費(fèi)用1500貸：其他應(yīng)收款1000庫(kù)存現(xiàn)金500【答案】A4.下列應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）A、車間設(shè)備維修費(fèi)B、管理部門職工工資C、銷售部門職工工資D、房產(chǎn)稅【答案】ABD5.下列項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（）A、財(cái)務(wù)部門職工工資B、發(fā)生的現(xiàn)金折扣C、發(fā)生的商業(yè)折扣D、短期借款的利息支出【答案】BD第八節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理(一)利潤(rùn)的形成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次構(gòu)成。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，又稱稅前利潤(rùn)，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，又稱稅后利潤(rùn)，是利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用4.應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（25%）在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，即利潤(rùn)總額。即：應(yīng)交所得稅=利潤(rùn)總額×25%(二)賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：1.本年利潤(rùn)—所有者權(quán)益類核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。貸方借方本年利潤(rùn)貸方借方本年利潤(rùn)企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的費(fèi)用和損失

結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的凈利潤(rùn)企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的費(fèi)用和損失

結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的凈利潤(rùn)SHAPE當(dāng)期或本年累計(jì)的凈利潤(rùn)當(dāng)期或本年累計(jì)的凈虧損登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的收入與利得當(dāng)期或本年累計(jì)的凈利潤(rùn)當(dāng)期或本年累計(jì)的凈虧損登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的收入與利得

結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的凈虧損當(dāng)期或本年累計(jì)的凈虧損SHAPE注意：年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)，轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”賬戶貸方(或借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。2.投資收益—損益類核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。貸方投資收益借方貸方投資收益借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益SSSSHAPEHAPEHAPEHAPE3.營(yíng)業(yè)外收入—損益類核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。貸方營(yíng)業(yè)外收入借方貸方營(yíng)業(yè)外收入借方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入額營(yíng)業(yè)外收入的增加額S營(yíng)業(yè)外收入的增加額SHAPEHAPES幻燈片164.營(yíng)業(yè)外支出—損益類核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。明細(xì)核算：可按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。營(yíng)業(yè)外支出借方貸方SS期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額營(yíng)業(yè)外支出的增加額SHAPEHAPEHAPEHAPES幻燈片17SHAPEHAPE明細(xì)核算：可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。4.營(yíng)業(yè)外支出—損益類核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。借方營(yíng)業(yè)外支出貸方借方營(yíng)業(yè)外支出貸方營(yíng)業(yè)外支出的增加額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額營(yíng)業(yè)外支出的增加額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額明細(xì)核算：可按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。5.所得稅費(fèi)用—損益類核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。貸方所得稅費(fèi)用借方貸方所得稅費(fèi)用借方企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅SSHAPEHAPE(三)賬務(wù)處理1.營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理（1）營(yíng)業(yè)外收入借：銀行存款等貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款等【例題?單選題】某企業(yè)2009年12月份共增加銀行存款80000元。其中：出售商品收入30000元；增值稅5100元；出售固定資產(chǎn)收益20000元；接受捐贈(zèng)10000元；出租固定資產(chǎn)收入14900元。則該月收入為（）元。A、35100B、64900C、50000D、44900【答案】D【解析】出售固定資產(chǎn)收益，接受捐贈(zèng)都應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，故企業(yè)該月收入為30000+14900【例題?單選題】甲公司2008年裝修辦公樓，裝修費(fèi)共計(jì)50000元。合同規(guī)定，項(xiàng)目完工后支付款項(xiàng)的95%，另外5%于項(xiàng)目完工1年后支付。甲公司2007年12月支付工程款47500元，但在2009年12月按合同支付2500元余額時(shí)，被銀行退回，原因是裝修公司已經(jīng)撤銷。對(duì)于該筆無(wú)法支付的款項(xiàng)，甲公司應(yīng)借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記（）科目。A、營(yíng)業(yè)外收入B、資本公積C、其他業(yè)務(wù)收入D、管理費(fèi)用【答案】A【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的有（）。A、固定資產(chǎn)盤盈B、處置固定資產(chǎn)凈收益C、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)D、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益【答案】BCD【解析】固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”?！纠}?多選題】下列項(xiàng)目中，通過(guò)"營(yíng)業(yè)外支出"科目核算的有（）。A、計(jì)提的存貨跌價(jià)損失B、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失C、債務(wù)重組損失D、非常損失【答案】BCD【解析】A項(xiàng)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（）。A、無(wú)形資產(chǎn)處置損失B、存貨自然災(zāi)害損失C、固定資產(chǎn)清理?yè)p失D、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益?！纠}?計(jì)算分析題】（1）2014年1月31日，甲公司收到財(cái)政補(bǔ)貼100000，款已存入銀行?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款100000貸：營(yíng)業(yè)外收入100000（2）2014年1月31日，甲公司對(duì)外捐款100000，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。【答案】借：營(yíng)業(yè)外支出100000貸：銀行存款1000002.結(jié)轉(zhuǎn)損益的賬務(wù)處理收入/利得費(fèi)用/損失主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益如余額在貸方表示盈利，如余額在借方表示虧損。結(jié)轉(zhuǎn)損益流程：收入/利得本年利潤(rùn)費(fèi)用/損失收入/利得本年利潤(rùn)費(fèi)用/損失盈利虧損③結(jié)轉(zhuǎn)虧損③結(jié)轉(zhuǎn)盈利利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)①結(jié)轉(zhuǎn)收入②結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用盈利虧損③結(jié)轉(zhuǎn)虧損③結(jié)轉(zhuǎn)盈利利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)①結(jié)轉(zhuǎn)收入②結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用SSSSS②結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用①結(jié)轉(zhuǎn)收入SSS盈利虧損利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)SSSS③結(jié)轉(zhuǎn)虧損③結(jié)轉(zhuǎn)盈利SHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPE（2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用/損失

（2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用/損失

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)外支出

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營(yíng)業(yè)稅金及附加

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益余額在借方營(yíng)業(yè)外收入公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益余額在借方貸：本年利潤(rùn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益余額在貸方公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益余額在貸方3.所得稅的賬務(wù)處理（1）計(jì)算所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅本年利潤(rùn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)①②

①②

③所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)S幻燈片28（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入/利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用/損失借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)稅金及附加SSSSHAPE公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益余額在貸方HAPE1HAPE2HAPEHAPE公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益余額在貸方12幻燈片293.所得稅的賬務(wù)處理（1）計(jì)算所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用S本年利潤(rùn)SS②③①SSSSSHAPE所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入HAPE收入轉(zhuǎn)入HAPE3HAPE費(fèi)用轉(zhuǎn)入HAPEHAPEHAPE計(jì)算營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅HAPE所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入收入轉(zhuǎn)入3費(fèi)用轉(zhuǎn)入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【例題?計(jì)算分析題】2013年12月31日，甲公司損益類賬戶發(fā)生額如下：賬戶名稱借方貸方賬戶名稱借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000資產(chǎn)減值損失60000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本540000公允價(jià)值變動(dòng)損益460000其他業(yè)務(wù)收入510000投資收益850000其他業(yè)務(wù)成本160000營(yíng)業(yè)外收入90000營(yíng)業(yè)稅金及附加800000營(yíng)業(yè)外支出30000銷售費(fèi)用62000管理費(fèi)用50000財(cái)務(wù)費(fèi)用180000要求：（1）計(jì)算本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)（不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)），（2）寫出相關(guān)的分錄【答案】（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+/-公允價(jià)值變動(dòng)收益+/-投資收益=（2000000+510000）-（540000+160000）-800000-62000-50000-180000-60000-460000+850000=1048000利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=1048000+90000-30000=1108000所得稅費(fèi)用=1108000×25%=277000凈利潤(rùn)=1108000-277000=831000②結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)2342000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本540000其他業(yè)務(wù)成本160000營(yíng)業(yè)外支出30000銷售費(fèi)用62000管理費(fèi)用50000財(cái)務(wù)費(fèi)用180000公允價(jià)值變動(dòng)損益460000營(yíng)業(yè)稅金及附加800000資產(chǎn)減值損失60000（2）①結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000其他業(yè)務(wù)收入510000營(yíng)業(yè)外收入90000投資收益850000貸：本年利潤(rùn)3450000③計(jì)算所得稅借：所得稅費(fèi)用277000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅277000④結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤(rùn)277000貸：所得稅費(fèi)用277000凈利潤(rùn)=3450000-2342000-277000=831000二.利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤(rùn)分配的過(guò)程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個(gè)股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。(一)利潤(rùn)分配的順序企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行。按照我國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：1.計(jì)算可供分配的利潤(rùn)企業(yè)在利潤(rùn)分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤(rùn)(或虧損)與年初未分配利潤(rùn)(或虧損)、其他轉(zhuǎn)入的金額(如盈余公積彌補(bǔ)的虧損)等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤(rùn)，即：可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)(或虧損)+年初未分配利潤(rùn)-彌補(bǔ)以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額如果可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)(即累計(jì)虧損)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配利潤(rùn)為正數(shù)(即累計(jì)盈利)，則可進(jìn)行后續(xù)分配。SSSSSSSSSSSSSSSHAPEHAPEHAPEHAPE其他轉(zhuǎn)入HAPE別人送4個(gè)HAPEHAPEHAPEHAPE本年凈利潤(rùn)HAPE路上撿1個(gè)HAPEHAPEHAPEHAPE年初未分配利潤(rùn)（未彌補(bǔ)虧損）HAPE昨晚剩2個(gè)其他轉(zhuǎn)入別人送4個(gè)本年凈利潤(rùn)路上撿1個(gè)年初未分配利潤(rùn)（未彌補(bǔ)虧損）昨晚剩2個(gè)SS幻燈片392.提取法定盈余公積按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤(rùn)(抵減年初累計(jì)虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本50%以上的，可以不再提取。SHAPEHAPE年末可供分配利潤(rùn)HAPE有7個(gè)饅頭可以吃年末可供分配利潤(rùn)有7個(gè)饅頭可以吃3.提取任意盈余公積公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤(rùn)(或股利)企業(yè)可供分配的利潤(rùn)扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤(rùn)，即：可供投資者分配的利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-提取的盈余公積企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(rùn)(或股利)。歷年累積的未彌補(bǔ)虧損(即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損)。歷年累積的未彌補(bǔ)虧損(即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損)。（二）賬戶設(shè)置歷年累積的未分配利潤(rùn)(即可供以后年度分配的利潤(rùn))歷年累積的未分配利潤(rùn)(即可供以后年度分配的利潤(rùn))1.利潤(rùn)分配—所有者權(quán)益類核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。利潤(rùn)分配借方貸方利潤(rùn)分配借方貸方年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)①年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)①年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損

②登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額明細(xì)核算：分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。注意：年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無(wú)余額。SSHAPEHAPE第一年剩余第二年剩余第N年剩余第一年剩余第二年剩余第N年剩余SSSSSHAPE第一年剩余第二年剩余第N年剩余HAPE利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)年末HAPE利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)剩余分配HAPE本年

利潤(rùn)月末HAPE1月份收入/費(fèi)用2月份收入/費(fèi)用12月份收入/費(fèi)用第一年剩余第二年剩余第N年剩余利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)年末利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)剩余分配本年

利潤(rùn)月末1月份收入/費(fèi)用2月份收入/費(fèi)用12月份收入/費(fèi)用結(jié)論：本年利潤(rùn)余額表示本期或本年累計(jì)的凈利潤(rùn)或凈虧損，利潤(rùn)分配余額表示歷年累計(jì)的凈利潤(rùn)或凈虧損2.盈余公積—所有者權(quán)益類核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額企業(yè)結(jié)余的盈余公積企業(yè)結(jié)余的盈余公積明細(xì)核算：設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算3.應(yīng)付股利—負(fù)債類貸方核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸方應(yīng)付股利借方應(yīng)付股利借方應(yīng)付給投資者股利或利潤(rùn)的增加額實(shí)際支付給投資者的股利或利潤(rùn)，即應(yīng)付股利的減少額應(yīng)付給投資者股利或利潤(rùn)的增加額實(shí)際支付給投資者的股利或利潤(rùn)，即應(yīng)付股利的減少額企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)明細(xì)核算：可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算(三)賬務(wù)處理1.凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目，即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目，如為凈虧損，則做相反會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分錄同時(shí)反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自動(dòng)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需另行編制會(huì)計(jì)分錄。借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)（如虧損，做相反分錄。所有者權(quán)益不變）2.提取盈余公積企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積--法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積，借記“利潤(rùn)分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積--任意盈余公積”科目。借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積所有者權(quán)益不變貸：盈余公積--法定盈余公積所有者權(quán)益不變借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積貸：盈余公積--法定盈余公積借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積

--提取任意盈余公積

貸：盈余公積--法定盈余公積

--任意盈余公積借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積--提取任意盈余公積貸：盈余公積--法定盈余公積--任意盈余公積SHAPE3.向投資者分配利潤(rùn)或股利企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目;以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤(rùn)分配--轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。①現(xiàn)金股利所有者權(quán)益減少

所有者權(quán)益減少

權(quán)益總額不變貸：應(yīng)付股利②股票股利所有者權(quán)益不變借：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本股利所有者權(quán)益不變貸：股本4.盈余公積補(bǔ)虧企業(yè)虧損彌補(bǔ)的方法包括：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)。二是以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。三是用盈余公積彌補(bǔ)。以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)所有者權(quán)益不變借：盈余公積所有者權(quán)益不變貸：利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧5.企業(yè)未分配利潤(rùn)的形成年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，即借記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧”等科目，貸記“利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配--提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤(rùn)分配--轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。注意：結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目中除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無(wú)余額?！拔捶峙淅麧?rùn)”明細(xì)科目的貸方余額表示累積未分配的利潤(rùn)，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)②提取盈余公積借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積③分配股利借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利④結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利SHAPE未分配利潤(rùn)尚未

未分配利潤(rùn)尚未

分配提取法定

盈余公積余額應(yīng)付現(xiàn)金股利余額已

分配剩余【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利B、資本公積轉(zhuǎn)增資本C、盈余公積轉(zhuǎn)增資本D、接受投資者追加投資【答案】BC【解析】選項(xiàng)A：借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利；選項(xiàng)B：借：資本公積貸：股本（實(shí)收資本）選項(xiàng)C：借：盈余公積貸：股本（實(shí)收資本）選項(xiàng)D：所有者權(quán)益增加【例題?判斷題】年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。（）【答案】正確【例題?計(jì)算分析題】某股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為10萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，提取法定盈余公積12萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。計(jì)算可供分配利潤(rùn)并寫出利潤(rùn)分配分錄?！敬鸢浮靠晒┓峙淅麧?rùn)=10+120=130借：本年利潤(rùn)120貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)120借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積12貸：盈余公積—法定盈余公積12（120×10%）借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利80貸：應(yīng)付股利80借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)92貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積12—應(yīng)付現(xiàn)金股利80企業(yè)年末未分配利潤(rùn)=130-92=38【例題?計(jì)算分析題】承前例，凈利潤(rùn)=831000（1）將凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配【答案】借：本年利潤(rùn)831000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)831000（2）按照本年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，20%提取任意盈余公積?！敬鸢浮拷瑁豪麧?rùn)分配--提取法定盈余公積831000×10%=83100貸：盈余公積--法定盈余公積83100借：利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積831000×20%=166200貸：盈余公積--法定盈余公積1662000（3）分配股東現(xiàn)金股利300000【答案】借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利300000貸：應(yīng)付股利300000（4）假設(shè)年初利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)