會計科目核算講解

會計科目核算一、資產類1、主營業(yè)務收入核算（1）主營業(yè)務收入是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務獲取的收入等。企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”科目，本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。（2）本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。（3）主營業(yè)務收入的主要賬務處理。①企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記本科目。其中涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。②企業(yè)采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記本科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。③以庫存商品進行非貨幣性資產交換（非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量）、債務重組的，應按該產成品、商品的公允價值，借記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅”等科目，貸記本科目。④本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的營業(yè)收入，借記本科目，按實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目。其中涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。（4）期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額?！纠考灼髽I(yè)于2010年12月12日銷售甲商品一批，售價100000元，（不含增值稅），增值稅率17%，成本60000元。A企業(yè)已收到購貨方于2010年12月18日支付的款項。2011年4月10日，該批商品因質量問題被全部退回，A企業(yè)同意退貨并將所收款項退回。編制會計分錄如下：（1）借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品60000（2）借：銀行存款117000貸：應收賬款117000（3）借：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000貸：銀行存款117000借：庫存商品60000貸：主營業(yè)務成本600002、應收賬款核算（1）應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。（2）企業(yè)因銷售商品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算，不在本科目核算。（3）本科目按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算。（4）本科目的主要賬務處理。①本科目發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。②企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊運費時，借記“銀行存款”，貸記本科目。③企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。④企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產，應按該項非現(xiàn)金資產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。⑤將債權轉為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。⑥以修改其他債務條件進行清償?shù)?，企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（5）本科目期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預收的賬款?！纠?】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應收賬款357000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款6000甲公司實際收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款357000貸：應收賬款357000【例2】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產品一批，貨款為10萬元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%，編制會計分錄如下：借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700010日后甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來的一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產品貨款。編制會計分錄如下：借：應收票據(jù)117000貸：應收賬款1170003個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款117000貸：應收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還借款。編制會計分錄如下：借：應收賬款117000貸：應收票據(jù)1170003、銀行存款核算（1）銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金。企業(yè)的銀行存款，要設置“銀行存款”科目核算，本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款也可以在本科目核算。（2）有多幣種存款的企業(yè)，應當按照幣種分別設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。（3）企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類、幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。（4）銀行存款的主要賬務處理。①企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關科目；提取現(xiàn)金和支出款項，借記“庫存現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。②企業(yè)應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù)企業(yè)管理權限報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。（5）本科目期末借方余額，表示企業(yè)期末存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金?！纠科髽I(yè)銷售產品收到銷貨款11700元，存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700企業(yè)收回應收賬款30000元，銀行已入賬，編制會計分錄如下：借：銀行存款30000貸：應收賬款30000企業(yè)行政部門支付電話費5000元，編制會計分錄如下：借：管理費用——電話費5000貸：銀行存款5000企業(yè)購入材料一批，支付購材料款20000元，增值稅為3400元，合計23400元，編制會計分錄如下：借：材料采購20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400企業(yè)以銀行存款償還原欠外單位貨款10000元，編制會計分錄如下：借：應付賬款10000貸：銀行存款100004、庫存現(xiàn)金核算（1）庫存現(xiàn)金是指存放在財會部門，隨時可以動用的那部分庫存現(xiàn)金，包括人民幣和外幣。企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”科目，本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動收取的款項。（2）有外幣現(xiàn)金的業(yè)務的企業(yè)，應分別按人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。（3）企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。（4）庫存現(xiàn)金的主要賬務處理。①企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行時，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。②企業(yè)因支付內部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目，收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。③企業(yè)因其他原因收到的現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記相關科目，貸記本科目。（5）本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存的現(xiàn)金?！纠亢灠l(fā)現(xiàn)金支票、提取現(xiàn)金3000元備用，編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000職工王麗預借差旅費500元，以現(xiàn)金支付，編制會計分錄如下：借：其他應收款——王麗500貸：庫存現(xiàn)金500以現(xiàn)金支付職工工資2000元，編制會計分錄如下：借：應付職工薪酬2000貸：庫存現(xiàn)金20005、材料成本差異的計量和核算材料成本差異，是企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。材料實際成本，是指企業(yè)所用材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用。材料計劃成本，則是指企業(yè)材料的日常收發(fā)及結存，無論是總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行計價的方法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，總賬及明細分類賬按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本之間的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。計量材料成本差異的計量，主要反映在材料的收入入庫和發(fā)出領用等環(huán)節(jié)。材料的收入入庫環(huán)節(jié)發(fā)生的材料成本差異，通過“材料成本差異”科目進行歸集。材料發(fā)出領用環(huán)節(jié)，是對材料成本差異在庫存材料和發(fā)出領用材料之間進行分配，并結轉調整發(fā)出領用材料為實際成本。材料收入入庫的成本差異計量。材料采購時，按照新準則規(guī)定的實際成本在“材料采購”科目核算。材料入庫時，按照核定的材料計劃成本借記“原材料”等科目，按照材料實際成本貸記“材料采購”科目，材料計劃成本與實際成本之間差額借記或貸記“材料成本差異”科目。材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。材料發(fā)出領用的成本差異計量。發(fā)出領用材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出領用材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應當使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可以按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式為：本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100％期初材料成本差異率＝期初結存材料的成本差異/期初結存材料的計劃成本×100％發(fā)出領用材料應負擔的成本差異＝發(fā)出領用材料的計劃成本×材料成本差異率會計核算材料成本差異的會計核算，應設置“材料成本差異”科目進行總分類核算，并按照類別或品種進行明細分類核算，該科目為材料科目的調整科目。結轉發(fā)出領用材料應負擔的成本差異，按實際成本大于計劃成本的超支額，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的節(jié)約額做相反的會計分錄。材料成本差異的會計核算，也主要分為材料成本差異的歸集、分配和結轉等環(huán)節(jié)。1.材料成本差異歸集的核算，是指材料驗收入庫時發(fā)生的實際成本與計劃成本之間的成本差異。應在“材料成本差異”科目下，按照原材料、包裝物、低值易耗品等分別進行明細核算。【例1】某機械制造公司，系增值稅一般納稅人，對于材料采用計劃成本核算。2010年2月5日購入鋼材100噸，增值稅專用發(fā)票注明每噸單價4000元，價款400000元，進項稅額68000元，雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為3個月。以銀行存款支付運費40000元，增值稅抵扣率為7％，抵扣額2800元，該批鋼材已運到，并驗收入庫。鋼材的計劃成本每噸4100元。要求，計算該批鋼材材料成本差異，并編制相關會計分錄。鋼材材料成本差異＝（400000＋40000－2800）－100×4100＝27200（元）（1）結算貨款及支付運費時借：材料采購437200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）70800貸：應付票據(jù)468000銀行存款40000（2）鋼材運到驗收入庫時借：原材料——鋼材410000材料成本差異——原材料27200貸：材料采購4372002．材料成本差異分配的核算，是指在月末首先，按照規(guī)定的計算公式計算出材料成本差異率，然后，將發(fā)出領用材料按照發(fā)出領用對象分別以計劃成本乘以材料成本差異率，得出各對象應負擔的材料成本差異，再經(jīng)過結轉將發(fā)出領用材料調整為實際成本?！纠?】某機械制造公司2010年2月初材料成本差異余額為借方89300元，庫存材料計劃成本為4000000元，其中：包裝物材料成本差異余額10000元，計劃成本為500000元；本月收入購進材料發(fā)生材料成本差異借方金額為150000元，其中：包裝物材料成本差異額為5000元；發(fā)生材料成本差異貸方金額為20000元；收入購進材料計劃成本為8100000元，其中包裝物250000元。本月發(fā)出領用材料計劃成本13000000元，其中：包裝物500000元；分別為：生產車間原材料9500000元，包裝物500000元，管理部門1000000元，銷售部門2000000元。要求，計算材料成本差異率及各部門應負擔的材料成本差異，并編制相關會計分錄。原材料材料成本差異率＝（89300－10000＋150000－5000－20000）/（4000000－500000＋8100000－250000）×100％＝1.8％包裝物材料成本差異率＝（10000＋5000）÷（500000＋250000）＝2％生產車間應負擔的材料成本差異＝9500000×1.8％＋500000×2％＝181000（元）管理部門應負擔的材料成本差異＝1000000×1.8％＝18000（元）銷售部門應負擔的材料成本差異＝2000000×1.8％＝36000（元）借：生產成本181000管理費用——修理費18000銷售費用36000貸：材料成本差異——原材料225000材料成本差異——包裝物100003．委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算結轉。【例3】某機械制造公司2010年2月15日，委托宏亞公司加工零部件發(fā)出鋼材50噸，計劃成本為205000元，月初材料成本差異率為2％。要求，計算委托外部加工發(fā)出鋼材應負擔的材料成本差異，并編制相關會計分錄。發(fā)出鋼材應負擔的材料成本差異＝205000×2％＝4100（元）借：委托加工物資4100貸：材料成本差異——原材料41006、固定資產常用的賬務處理固定資產對于會計人員來說，也是必須掌握的基本科目之一。熟練掌握固定資產科目的核算，對于我們日常工作有很大的幫助。以下總結了一些固定資產常用到的賬務處理，相信您的問題就會迎刃而解了。（1）購入工程用專項物資，并已經(jīng)驗收入庫時：借：工程物資（這里的“工程物資”包括專項物資價格與增值稅的總價格）貸：銀行存款（2）領用專項物資，用于建造倉庫借：在建工程貸：工程物資（3）領用生產的水泥一批用于工程建設時：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（4）領用外購原材料一批用于工程建設時：借：在建工程貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（5）計提應支付工程人員工資時：借：在建工程貸：應付職工薪酬（6）用銀行存款支付其他相關費用時：借：在建工程貸：銀行存款（7）固定資產達到可使用狀態(tài)，已開始使用時：借：固定資產貸：在建工程（8）計提固定資產折舊時：借：管理費用貸：累計折舊7、待處理財產損溢的賬務處理一、本科目核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。二、本科目可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。三、待處理財產損溢的主要賬務處理。（一）盤盈的各種材料、產成品、商品、生物資產等，借記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產”等科目，貸記本科目。盤虧、毀損的各種材料、產成品、商品、生物資產等，盤虧的固定資產，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產”、“固定資產”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。（二）盤虧、毀損的各項資產，按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。盤盈的除固定資產以外的其他財產，借記本科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。四、企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。8、長期待攤費用的賬務處理一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費用項目進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記”銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。9、累計攤銷的賬務處理一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。三、企業(yè)按期（月）計提無形資產的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產的累計攤銷額。10、無形資產的賬務處理一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。三、無形資產的主要賬務處理。（一）企業(yè)外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行開發(fā)的無形資產，按應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。（二）無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（三）處置無形資產，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的成本。11、固定資產清理的賬務處理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。二、本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。三、固定資產清理的主要賬務處理。（一）企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產清理完成后，屬于生產經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。12、固定資產減值準備的賬務處理一、本科目核算企業(yè)固定資產的減值準備。二、資產負債表日，固定資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉減值準備。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備。13、累計折舊的賬務處理一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。二、本科目可按固定資產的類別或項目進行明細核算。三、按期（月）計提固定資產的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉累計折舊。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產的累計折舊額。14、固定資產的賬務處理一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產原價。建造承包商的臨時設施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產類別和項目進行明細核算。融資租入的固定資產，可在本科目設置“融資租入固定資產”明細科目。三、固定資產的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉入本科目。購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（二）自行建造達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。（三）融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。（四）固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。（五）處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產的原價。15、長期應收款的賬務處理一、本科目核算企業(yè)的長期應收款項，包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等。實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，也通過本科目核算。二、本科目可按債務人進行明細核算。三、長期應收款的主要賬務處理。（一）出租人融資租賃產生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額和未擔保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產”科目，按融資租賃資產的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。（二）采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。（三）如有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，被投資單位發(fā)生的凈虧損應由本企業(yè)承擔的部分，在“長期股權投資”的賬面價值減記至零以后，還需承擔的投資損失，應以本科目中實質上構成了對被投資單位凈投資的長期權益部分賬面價值減記至零為限，繼續(xù)確認投資損失，借記”投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應承擔的損失，確認為預計負債。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應收款。16、長期股權投資的賬務處理一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理。（一）初始取得長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，