高級(jí)審計(jì)師考試復(fù)習(xí)資料

20XX年高級(jí)審計(jì)師考試復(fù)習(xí)資料高級(jí)審計(jì)師資格考試復(fù)習(xí)參考題一、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)題目：1、 目前我國(guó)的三農(nóng)問題（新增）及我國(guó)新農(nóng)村建設(shè)的基本內(nèi)容和意義（新增（P52-53；或P47、49-52）;我國(guó)的城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的必要性及政策措施（新增）（P60-61；P58-60）2、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的壟斷與政府反壟斷干預(yù)（新增）3、 當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題與相應(yīng)的宏觀政策（新增）4、 試述如何堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀（新增）實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)又好又快增長(zhǎng)與協(xié)調(diào)發(fā)展（新增）？并論述自主創(chuàng)新的主要途徑。5、 人民幣匯率形成的機(jī)制與人民幣升值分析（新增）6、 當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)和特征（新增）是什么？試述加入WTO后我國(guó)對(duì)外貿(mào)易面臨的主要問題與對(duì)策7、 試述我國(guó)人力資本存在的主要問題及政策建議二、 財(cái)政重點(diǎn)題目：增值稅的類型和增值稅轉(zhuǎn)型的原因。我國(guó)深化稅制改革的方向和任務(wù)是什么績(jī)效預(yù)算定義及設(shè)想；建立我國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系的理論依據(jù)、基本思路和方法是什么？論述績(jī)效預(yù)算改革與效益審計(jì)的適應(yīng)性或效益審計(jì)對(duì)績(jī)效預(yù)算改革的訴求是什么？P116：第4題房地產(chǎn)稅收的問題與完善思路試述財(cái)政赤字和債務(wù)政策的基本理論和我國(guó)未來(lái)債務(wù)政策的選擇P141第4題：政府收支分類改革的問題與內(nèi)容.分稅制問題及其完善7.如何以有效政府或有限政府的理念建設(shè)公共型財(cái)政三、 金融重點(diǎn)題目：試述保險(xiǎn)資金運(yùn)用在公司運(yùn)營(yíng)中的重要作用；怎么保障安全？金融監(jiān)管的內(nèi)涵與五大趨勢(shì)是什么？怎樣對(duì)外資銀行進(jìn)行監(jiān)管？為什么要建立多層次資本市場(chǎng)體系？怎樣建立多層次資本市場(chǎng)體系？210-213試述信托的含義構(gòu)成要素種類與職能P170-175資本帳戶開放的定義、內(nèi)容、原因、步驟、對(duì)策？219-220+222我國(guó)目前財(cái)政與貨幣政策是什么；怎樣從總量與結(jié)構(gòu)角度看財(cái)政與貨幣的有效協(xié)作中國(guó)貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制的現(xiàn)狀與問題是什么？制約中國(guó)貨幣政策傳導(dǎo)的主要因素。怎樣實(shí)現(xiàn)有效傳導(dǎo)？金融自由化的內(nèi)涵及四點(diǎn)趨勢(shì)是什么？金融危機(jī)的主要成因和應(yīng)對(duì)的主要策略是什么？四、 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理》重點(diǎn)題目：1.試述普通股籌資與中長(zhǎng)期債券籌資的利弊287試比較杠桿收購(gòu)與管理層收購(gòu)，并分析我國(guó);為什么考慮稅收對(duì)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的影響297什么是現(xiàn)金流量的比率分析和結(jié)構(gòu)分析?各有什么內(nèi)容？購(gòu)受法與權(quán)益法對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響P262第2題業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的概念及什么是功效系數(shù)法及經(jīng)濟(jì)增加值法？現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的基本原則。試述資本預(yù)算的基本方法和內(nèi)容.試述資本成本在財(cái)務(wù)決策中的作用五、 審計(jì)理論重點(diǎn)題目：什么是效益審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查?二者有何關(guān)系?怎樣搞好效益審計(jì)？選擇效益審計(jì)應(yīng)考慮哪些因素？或我國(guó)效益審計(jì)環(huán)境分析及政策選擇、方法選擇試述審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。并從審計(jì)本質(zhì)角度論述在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重大意義。依法審計(jì)與文明審計(jì)、科學(xué)審計(jì)的關(guān)系是什么？并結(jié)合審計(jì)法的修改，試述法律環(huán)境與審計(jì)工作的辯證關(guān)系如何整合審計(jì)資源，加強(qiáng)審計(jì)成果管理，提高審計(jì)功效。審計(jì)人員如何根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序與方法實(shí)現(xiàn)審計(jì)的具體目標(biāo)；試述審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用，同時(shí)以財(cái)務(wù)審計(jì)為例，說明審計(jì)目標(biāo)與具體的審計(jì)測(cè)試方法的關(guān)系?；蛟囀鼍唧w審計(jì)程序的設(shè)計(jì)需要考慮的因素審計(jì)證據(jù)的定義、作用、質(zhì)量特征和分類；審計(jì)三種取證模式；試述審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源對(duì)選擇審計(jì)取證模式的影響。高級(jí)審計(jì)師資格考試復(fù)習(xí)參考模擬題市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)：考題給出當(dāng)前我國(guó)壟斷行業(yè)現(xiàn)狀的資料，讓你綜合分析壟斷的危害及政府反壟斷的主要方式。（參見《指南》P7—8）答案：（一） 壟斷的概念和分類壟斷是指少數(shù)大企業(yè)為了獲取高額利潤(rùn)而對(duì)一個(gè)或幾個(gè)部門的生產(chǎn)與流通所進(jìn)行的聯(lián)合操縱和控制，壟斷的最基本特性就是排他性。按照產(chǎn)生的原因或性質(zhì)，壟斷可分為行政壟斷與經(jīng)濟(jì)壟斷。行政壟斷是指與行政控制相聯(lián)系的排他行為。經(jīng)濟(jì)壟斷是經(jīng)濟(jì)行為主體在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中形成的較強(qiáng)的控制力或可以采取排他性行為的能力。（二） 壟斷的后果壟斷產(chǎn)生的后果為：1、 壟斷會(huì)引起低效率問題。壟斷從存在導(dǎo)致了市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的扭曲，使得競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不能發(fā)揮作用，社會(huì)資源不能得到合理和優(yōu)化的配置，由此產(chǎn)生了低效率問題。由于缺少競(jìng)爭(zhēng)的壓力，壟斷企業(yè)本身缺少改善產(chǎn)品質(zhì)量，改革經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的動(dòng)力，使得企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作效率不高。2、 壟斷會(huì)導(dǎo)致社會(huì)與消費(fèi)的福利損失。與完全競(jìng)爭(zhēng)條件下相比，壟斷條件下的企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量少，價(jià)格高，這就引起社會(huì)和消費(fèi)者的凈福利損失。3、 壟斷會(huì)引起尋租問題的產(chǎn)生。行政壟斷不僅扭曲了資源的配置，干擾了正常的市場(chǎng)秩序，而且極易引發(fā)尋租問題，即利用資源通過政治過程獲得特權(quán)而構(gòu)成對(duì)他人利益的損害大于租金獲得者收益的行為。（三） 政府反壟斷干預(yù)措施政府的反壟斷干預(yù)措施主要包括兩大類：直接管制和制定反壟斷法。直接管制主要是政府制定一些條例和設(shè)計(jì)市場(chǎng)激勵(lì)機(jī)制，以控制壟斷廠商的價(jià)格、銷售和生產(chǎn)決策。具體包括經(jīng)濟(jì)管制和社會(huì)管制兩類。經(jīng)濟(jì)管制指政府對(duì)壟斷廠商的產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)量、市場(chǎng)進(jìn)入和退出條件、特殊行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的控制。社會(huì)管制是以保護(hù)環(huán)境，以及保障勞動(dòng)者和消費(fèi)者健康和安全為目的，對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，以及伴隨著提供它們而產(chǎn)生的各種活動(dòng)制定一定標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)禁、限制特定行為的管制。制定反壟斷法或發(fā)托拉斯法是政府干預(yù)的另一種方式，具有較強(qiáng)的約束力。具體有：第一，預(yù)防形成壟斷性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的政策，包括保護(hù)中小企業(yè)生存和發(fā)展的政策以及企業(yè)合并的審察制度等；第二，對(duì)壟斷性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的事后調(diào)節(jié)政策，包括對(duì)壟斷性企業(yè)實(shí)行分解、分立等；第三，禁止或限制企業(yè)間的共謀、卡特爾和不正當(dāng)?shù)膬r(jià)格歧視，對(duì)欺騙、行賄和壓制競(jìng)爭(zhēng)的行為進(jìn)行裁定等。2、考題給出目前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的資料，讓你綜合分析目前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題及對(duì)策。（參見《指南》P38—39例題4）答案：當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題及相應(yīng)的宏觀政策（一） 當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的總體形勢(shì)當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的總體形勢(shì)比較良好，其運(yùn)行進(jìn)入了較高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、較低價(jià)格上漲的合理區(qū)間。具體表現(xiàn)為：1、 經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速增長(zhǎng)。2、 經(jīng)濟(jì)效益逐步提高。3、 20XX年一20XX年糧食產(chǎn)量連續(xù)兩年獲得豐收。4、 固定資產(chǎn)投資增速放緩。5、 國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)活躍，增速加快，消費(fèi)水平進(jìn)一步提高。6、 對(duì)外貿(mào)易快速增長(zhǎng)。7、 價(jià)格總水平基本穩(wěn)定。8、 城鄉(xiāng)居民收入繼續(xù)保持較快增長(zhǎng)?？傮w上看，在宏觀調(diào)控四大目標(biāo)中，除國(guó)際收支問題更加突出外，基本上保持著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，就業(yè)和物價(jià)的平衡。（二） 當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題在肯定良好的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的同時(shí)，我們也應(yīng)看到目前宏觀經(jīng)濟(jì)中還存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：1、 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾突出。一二三產(chǎn)業(yè)比例不合理，城鄉(xiāng)地區(qū)間差異過大，投資與消費(fèi)的關(guān)系不協(xié)調(diào)。2、 “三農(nóng)”問題依然比較突出。農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化程度不高、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱狀況沒有改變、農(nóng)村發(fā)展落后，糧食穩(wěn)定增產(chǎn)和農(nóng)民持續(xù)增收難度加大。3、 投資增長(zhǎng)過快問題依然沒有得到解決，很多行業(yè)普遍存在產(chǎn)能過剩問題°20XX年以來(lái)，我國(guó)的投資一直處于高位增長(zhǎng)，使得宏觀經(jīng)濟(jì)面臨著'過熱”的危險(xiǎn)。4、 銀行體系流動(dòng)性過剩，貨幣信貸過多問題。銀行資金追求投資，投資與信貸出現(xiàn)“雙高位”增長(zhǎng)。5、 房地產(chǎn)問題投資過熱、部分城市房?jī)r(jià)增長(zhǎng)過快。房地產(chǎn)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，房?jī)r(jià)上漲過快問題，不僅直接影響到中低收入階層的基本住房需求，而且對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定構(gòu)成潛在威脅。6、 對(duì)外貿(mào)易順差過大，對(duì)外貿(mào)易不平衡壓力加大。7、 外匯儲(chǔ)備過多。8、 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式粗放。突出表現(xiàn)在能源消耗高，環(huán)境污染嚴(yán)重。（三） 解決我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題的對(duì)策第一，適當(dāng)減少財(cái)政赤字和減少長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債的發(fā)行規(guī)模。第二，加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控。如加強(qiáng)土地調(diào)控，從禁控制新增建設(shè)用地，嚴(yán)肅查處違規(guī)違法用地行為；加強(qiáng)貨幣信貸管理，上調(diào)人民幣貸款基準(zhǔn)利率和商業(yè)銀行存款準(zhǔn)備金率；加強(qiáng)新上項(xiàng)目市場(chǎng)準(zhǔn)入審核和監(jiān)督檢查等。第三，加大支持“三農(nóng)”政策力度。加大財(cái)政力度、推動(dòng)新農(nóng)村建設(shè)，在全國(guó)范圍內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，繼續(xù)對(duì)種糧農(nóng)民實(shí)行直接補(bǔ)貼、良種補(bǔ)貼和農(nóng)機(jī)具購(gòu)置補(bǔ)貼，實(shí)施農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料綜合補(bǔ)貼政策，繼續(xù)對(duì)重點(diǎn)糧食品種實(shí)行最低收購(gòu)價(jià)政策，增加對(duì)財(cái)政困難縣鄉(xiāng)和產(chǎn)糧大縣的轉(zhuǎn)移支付等。第四，完善節(jié)能降耗、污染減排政策，普遍建立節(jié)能減排目標(biāo)責(zé)任制。積極推進(jìn)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)和重點(diǎn)工程的節(jié)能工作，在全國(guó)開展整治違法排污企業(yè)、保障群眾健康環(huán)保專項(xiàng)行動(dòng)，整頓規(guī)范礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序取得階段性成果。第五，調(diào)動(dòng)對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)。完善出口退稅、關(guān)稅和加工貿(mào)易政策，控制高耗能、高污染產(chǎn)品出口；積極增加進(jìn)口，擴(kuò)大銀行、分銷、電信等服務(wù)業(yè)對(duì)外開放。深化和擴(kuò)大與各國(guó)的經(jīng)貿(mào)往來(lái)，支持企業(yè)對(duì)外投資合作。第六，針對(duì)房地產(chǎn)投資過熱，取消房貸的優(yōu)惠利率，適當(dāng)提高部分價(jià)格上漲過快的地區(qū)和城市的住宅抵押貸款的首付比例。3、考題給出當(dāng)前我國(guó)人民幣連續(xù)升值的資料，讓你綜合分析人民幣升值的壓力以及人民幣升值對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響。（參見《指南》P45—46例題3、4）答案：（一） 目前人民幣匯率的形成機(jī)制20XX年7月21日以前，我國(guó)經(jīng)歷了固定匯率、雙軌匯率制度和以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)的、單一的、有管理的浮動(dòng)匯率形成機(jī)制綜合管理的浮動(dòng)匯率制度。自20XX年7月21日起，我國(guó)人民幣匯率形成不再單一的盯住美元，而是參考一籃子貨幣（包括美元、日元、臺(tái)幣等）進(jìn)行調(diào)節(jié)，以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)的、有管理的浮動(dòng)匯率制度。（二） 人民幣升值壓力國(guó)際上，人民幣升值要求主要是歐美一些與我國(guó)對(duì)外貿(mào)易存在逆差的國(guó)家，許多國(guó)家指責(zé)這是人民幣幣值被低估造成的，并給我國(guó)施加經(jīng)濟(jì)和政治壓力，要求人民幣升值。國(guó)內(nèi)方面，首先，我國(guó)持續(xù)的、較高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，使得本國(guó)投資利潤(rùn)率高，吸引外資進(jìn)入，增加外匯供給，產(chǎn)生外幣貶值，人民幣升值的壓力；其次，國(guó)際收支項(xiàng)目多年的貿(mào)易順差，國(guó)際收支狀況持續(xù)偏強(qiáng)，外匯儲(chǔ)備急劇增加，貨幣基礎(chǔ)不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定因素增加；最后，目前我國(guó)處于投資過熱的情況，而選擇讓人民幣升值既可以使過熱的投資得到有效控制，又可以抑制物價(jià)增長(zhǎng)過猛的勢(shì)頭。（三） 人民幣對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響人民幣升值對(duì)我國(guó)有利有弊，有序、穩(wěn)定的升值對(duì)經(jīng)濟(jì)會(huì)起到促進(jìn)作用：第一，有助于緩和我國(guó)和主要貿(mào)易對(duì)象國(guó)之間的關(guān)系，減少貿(mào)易摩擦，還可以樹立良好的國(guó)際形象。第二，人民幣升值壓力可以迫使企業(yè)提高技術(shù)水平，改進(jìn)產(chǎn)品檔次，有助于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。第三，人民幣貨幣升值，外貨商品的價(jià)格就變得相對(duì)的便宜，那些依賴要素進(jìn)口的行業(yè)的成本將降低，有利于我國(guó)的進(jìn)口和那些原材料依賴型廠商的成本降低。第四，有利于國(guó)外貸款的還款成本、提高人民購(gòu)買力、提高我國(guó)GDP的國(guó)際地位等。人民幣的不利影響有：第一，人民幣升值，不僅會(huì)直接增加外商在華投資建廠、購(gòu)置設(shè)備的成本，還會(huì)提高外商在華的勞動(dòng)力成本，將直接導(dǎo)致對(duì)外資的吸引力下降、減少外商對(duì)我國(guó)的直接投資。第二，人民幣升值，出口商的生產(chǎn)成本和勞動(dòng)力成本均會(huì)相應(yīng)的提高，在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格保持不變的基礎(chǔ)上，出口利潤(rùn)的下降將嚴(yán)重影響出口商的積極性；如果出口商為維持一定的利潤(rùn)而提高價(jià)格，將會(huì)削弱出口商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，人民幣升值會(huì)使我國(guó)出口增長(zhǎng)受到制約。第三， 目前，我國(guó)外貿(mào)行業(yè)提供了許多就業(yè)機(jī)會(huì)，而很多新增的就業(yè)機(jī)會(huì)也是由本國(guó)出口企業(yè)和外資企業(yè)提供的，人民幣升值對(duì)出口行業(yè)和外商直接投資的影響，最終將體現(xiàn)在就業(yè)上，勢(shì)必對(duì)當(dāng)前就業(yè)環(huán)境的改善造成一定的沖擊。第四，人民幣匯率上升還會(huì)導(dǎo)致中國(guó)非貿(mào)易品（如土地、勞動(dòng)等生產(chǎn)要素）價(jià)格上漲，從而減弱國(guó)內(nèi)需求，進(jìn)而給就業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。第五，人民幣升值不利于我國(guó)緩解通貨緊縮等?？傮w上看，人民幣升值不會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生太大的影響，但應(yīng)注意西方國(guó)家利用我國(guó)人民幣匯率問題大做文章，要求人民幣繼續(xù)大幅度升值，堅(jiān)定人民幣匯率問題是中國(guó)自己的事情，不屈從于其他國(guó)家的壓力，要防止對(duì)人民幣匯率問題過多的行政干預(yù)，應(yīng)該讓人民幣匯率的變動(dòng)真正反映中國(guó)的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)，為人民幣走向自由兌換，成為國(guó)際貨幣做好準(zhǔn)備4、考題給出目前我國(guó)區(qū)域發(fā)展不均衡現(xiàn)狀與倡導(dǎo)自主創(chuàng)新的資料，讓你綜合分析實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的四個(gè)機(jī)制以及提高我國(guó)自主創(chuàng)新能力的主要途徑。（參見《指南》p84-85例題3、4；另外也要掌握p80-81（三）堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快增長(zhǎng)的內(nèi)容）答案：改革開放以來(lái)，中國(guó)新發(fā)展觀的提出，汲取了世界各國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。新發(fā)展觀的基本內(nèi)涵，就是要按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放的要求，更大程度發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，為全面建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)有力的體制保障。要求堅(jiān)持以人為本，要求建立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展不僅是指經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的單項(xiàng)突破，更不單是指GDP的增長(zhǎng)速度，而是以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，經(jīng)濟(jì)社會(huì)文化協(xié)調(diào)發(fā)展，是促進(jìn)人和自然和諧的可持續(xù)發(fā)展。中央提出實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快增長(zhǎng)的理念。堅(jiān)持又好又快是新世紀(jì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求抓住重要時(shí)機(jī)，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，發(fā)揮各類要素潛力，實(shí)現(xiàn)綜合國(guó)力整體躍升的必由之路。黨的十六屆三中全會(huì)上，提出統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展的思想。實(shí)現(xiàn)我國(guó)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展要依靠四大機(jī)制。具體包括：第一，市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的根本途徑。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，推薦區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，首先利用市場(chǎng)機(jī)制，打破地區(qū)封鎖，加快建立全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素在區(qū)域間自由流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，而不是靠行政命令調(diào)撥資源，靠計(jì)劃安排項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)。第二，合作機(jī)制是實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的重要方式。合作機(jī)制就是在區(qū)域之間，由政府搭臺(tái)企業(yè)唱戲的機(jī)制?？偟恼f來(lái)，我國(guó)中西部地區(qū)具有資源優(yōu)勢(shì)，東部地區(qū)具有資金、技術(shù)、人才優(yōu)勢(shì)，這些有時(shí)要在合作中得到最佳配置，避免資源大跨度大規(guī)模調(diào)動(dòng)，降低全社會(huì)運(yùn)輸成本和交易成本。要探索建立制度化的區(qū)域合作機(jī)制，開展多層次、多形式、多領(lǐng)域的區(qū)域合作，要加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，避免重復(fù)建設(shè)和資源浪費(fèi)。還要充分發(fā)揮政府和中介機(jī)構(gòu)的作用，建立區(qū)域合作的服務(wù)體系，鼓勵(lì)區(qū)域合作方式創(chuàng)新。第三，互助機(jī)制是實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的重要補(bǔ)充，互助就是先富幫后富，這是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)，是這會(huì)主義優(yōu)越性的重要體現(xiàn)，也是新中國(guó)多年來(lái)的實(shí)踐。要在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)發(fā)達(dá)地區(qū)采取多種方式幫扶欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這包括繼續(xù)做好對(duì)口支援，鼓勵(lì)社會(huì)各界給貧困和受災(zāi)害地區(qū)捐款捐物。在互助方式上，要在繼續(xù)搞好資金和西哪個(gè)木援助基礎(chǔ)上，加大技術(shù)和人才援助力度，將外生援助轉(zhuǎn)化為內(nèi)生機(jī)制。第四，扶持機(jī)制是實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)的重要手段。僅靠市場(chǎng)機(jī)制、合作機(jī)制、互助機(jī)制，區(qū)域發(fā)展不平衡的問題在短時(shí)間內(nèi)仍很難解決。在這三個(gè)機(jī)制充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)上，加大政府特別是中央政府的支持力度，才能更好的促進(jìn)社會(huì)公平，保障全體人民共享改革發(fā)展成果。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)普遍存在這自主創(chuàng)新能力薄弱的問題，并且常常受制與人，要自主創(chuàng)新能力，必須從以下幾個(gè)方面入手：第一，要使企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)新技術(shù)從研究開發(fā)到產(chǎn)業(yè)和商業(yè)化的過程，一定要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向。而企業(yè)最貼近市場(chǎng)，了解市場(chǎng)需求。因此，一定要加快以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新體系建設(shè)，支持企業(yè)大力開發(fā)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)鍵技術(shù)，打造知名品牌，增強(qiáng)企業(yè)的研究開發(fā)能力。第二，要形成產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的創(chuàng)新機(jī)制，要充分發(fā)揮我國(guó)高等學(xué)校、科研院所和企業(yè)的科技力量的作用，有效調(diào)動(dòng)國(guó)內(nèi)優(yōu)秀科技資源，健全和完善以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的國(guó)家創(chuàng)新體系，形成具有中國(guó)特色的自主創(chuàng)新的基本體制框架。第三，政府要?jiǎng)?chuàng)造良好的自主創(chuàng)新環(huán)境。在提高國(guó)家和民族自主創(chuàng)新能力的工作中，政府主要職能在于營(yíng)造良好的自主創(chuàng)新環(huán)境和氛圍。如完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度，實(shí)行有利于促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)新的財(cái)稅金融等政策，加快技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)體系建設(shè)等。第四，要加大培育富有創(chuàng)新能力的各類人才，緊緊抓住新性人才的培育、吸引和使用三個(gè)重要環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮人才在科技創(chuàng)新中的關(guān)鍵作用。第五，實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新必須圍繞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策。要有針對(duì)性地開展研究開發(fā)與創(chuàng)新，努力掌握擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)和關(guān)鍵技術(shù)，在一些重要領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)自主創(chuàng)新能力的跨越式發(fā)展，并加快科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的崛起，大力改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，加大淘汰落后生產(chǎn)能力的力度。積極促進(jìn)企業(yè)兼并重組，從而提高我國(guó)整體的產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。第六，要堅(jiān)持先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)、消化、吸收、創(chuàng)新相結(jié)合。從體制入手，克服重引進(jìn)、輕吸收消化的現(xiàn)象，充分利用國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)資源，加大對(duì)引進(jìn)技術(shù)進(jìn)行消化和吸收的投入。并以此為依托，培育自主創(chuàng)新能力，開發(fā)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)?？傊?，要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)防建設(shè)和社會(huì)進(jìn)步戰(zhàn)略高度出發(fā)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)重大領(lǐng)域掌握更多的關(guān)鍵技術(shù)和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，保持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。為此，要充分認(rèn)識(shí)提高自主創(chuàng)新能力的重要性和緊迫性，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，把加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化擺上重要日程，擺在經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重要位置，為開創(chuàng)迅速提高我國(guó)自主創(chuàng)新能力的新局面做出不懈努力。財(cái)政：考題即為《指南》P116-117例題4,或?qū)①Y料稍做調(diào)整，讓你進(jìn)行綜合分析。（參見《指南》P116-117例題4）現(xiàn)行房地產(chǎn)的稅收問題及完善思路。答案：（一） 我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收存在的主要矛盾問題：一是稅制不統(tǒng)一。內(nèi)外兩套稅制，內(nèi)資企業(yè)和華籍居民是使用房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，還有耕地占用稅、土地增值稅，外資企業(yè)和外籍人士是適用城市房地產(chǎn)稅和土地使用稅，課征制度不同，稅負(fù)輕重不一，總的是外輕內(nèi)重，也有外重于內(nèi)的情況不適應(yīng)統(tǒng)一的市場(chǎng)構(gòu)建，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的培育發(fā)展。二是房地產(chǎn)稅基本法規(guī)制度過于陳舊，不適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。三是房地產(chǎn)稅重流轉(zhuǎn)輕持有。著重對(duì)營(yíng)業(yè)性房產(chǎn)、個(gè)人出租住房征收房產(chǎn)稅，重營(yíng)業(yè)交易稅收調(diào)節(jié)；不對(duì)個(gè)人非營(yíng)業(yè)性住房征房產(chǎn)稅，輕房產(chǎn)持有關(guān)系調(diào)節(jié)稅。這是不適應(yīng)當(dāng)前人們已購(gòu)有較多高價(jià)位住宅，需要進(jìn)行有區(qū)別的房產(chǎn)占有關(guān)系和稅收再分配調(diào)節(jié)，緩和社會(huì)矛盾的現(xiàn)實(shí)要求；不適應(yīng)需要通過稅收調(diào)節(jié)房地產(chǎn)供需關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。（二） 房地產(chǎn)稅制改革的試想是：第一，簡(jiǎn)并稅種，開征統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)稅。把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費(fèi)四種稅費(fèi)，以及屬于稅收性質(zhì)的其他有關(guān)收費(fèi)，合并為全國(guó)統(tǒng)一適用的不動(dòng)產(chǎn)稅。即包括房屋有包括土地，也包括難于算作房屋的其他眾多的地上建筑物，故稱不動(dòng)產(chǎn)稅。契稅是對(duì)取得房地產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的一個(gè)特別稅種，可仍單獨(dú)征收，不予合并。不動(dòng)產(chǎn)稅的稅制主要設(shè)想：1、 大征收范圍，選定征免稅界限。要轉(zhuǎn)變房地產(chǎn)稅收重流轉(zhuǎn)輕持有的現(xiàn)狀，就必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的話要求擴(kuò)大不動(dòng)產(chǎn)稅的征收范圍，取消那些不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的減免稅和優(yōu)惠。一、取消現(xiàn)行個(gè)人所有分營(yíng)業(yè)性住房免稅的規(guī)定，初期可能把征收范圍只擴(kuò)大到非普通住房，特別是超級(jí)豪華、別墅，優(yōu)化房屋的供給結(jié)構(gòu)。二、取消對(duì)事業(yè)定位有關(guān)免稅規(guī)定，把非公益性事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體房列入征稅范圍。三、把鄉(xiāng)村的房屋、土地納入統(tǒng)一稅制征收范圍，初期可限于對(duì)工商營(yíng)業(yè)用房地產(chǎn)和高標(biāo)準(zhǔn)的住房征收不地產(chǎn)稅，其余均予免稅。2、 區(qū)別不動(dòng)產(chǎn)類型、用途分別制定稅率。現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅分地區(qū)按單位面積設(shè)計(jì)固定稅額的辦法，國(guó)家不能及時(shí)分享土地增值稅的利益，很不合理，應(yīng)當(dāng)改變。借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)個(gè)人住房按類型、價(jià)格采用三四級(jí)超額累進(jìn)稅率制。3、 以評(píng)估市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)?，F(xiàn)行房地產(chǎn)稅是以原房?jī)r(jià)余值為計(jì)稅；出租的房屋則以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，極為不合理，按歷史成本價(jià)余值計(jì)征，國(guó)家不能分享土地增值稅收益，還要承擔(dān)通脹損失。4、 下放管理權(quán)限，培育縣市級(jí)地方稅主體稅種。適應(yīng)建立和完善分稅制財(cái)政體制的要求。作為地方稅的不動(dòng)產(chǎn)稅，應(yīng)當(dāng)下放部分立法權(quán)，中央只制定不動(dòng)產(chǎn)稅的基本法，對(duì)稅法要素作政策原則性規(guī)定，在國(guó)家統(tǒng)一的大政策方針下，由省級(jí)人大或政府制定實(shí)施細(xì)則，明確具體的征收范圍，選定適用稅率，批準(zhǔn)減免稅優(yōu)惠或加征稅款，確定計(jì)征方法，以利于地方因地制宜相機(jī)處理問題，繁榮地方經(jīng)濟(jì)，增裕稅收，逐步把不動(dòng)產(chǎn)稅培育成為縣級(jí)地方稅的主體稅種。第二，開征不動(dòng)產(chǎn)閑置稅，現(xiàn)在土地、房屋資源閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，存在大量已征未用和征而未用的情況，有的地方政府還征用大片土地等待招商引資高價(jià)出讓。為制止一些人坐享房地產(chǎn)自然增值帶來(lái)的利益，打擊囤積投機(jī)，抑制那種非理性投資，制止資源浪費(fèi)，提高土地、房屋利用效率優(yōu)化資源配置需要采取稅收強(qiáng)制手段開征不動(dòng)產(chǎn)閑置稅?；蛟诓粍?dòng)產(chǎn)稅基本法中，區(qū)別不同情況，增列對(duì)閑置不動(dòng)產(chǎn)加成、加倍征收不動(dòng)產(chǎn)稅的具體規(guī)定。搞好各項(xiàng)配套改革措施。一是要建立和健全房地產(chǎn)登記制度，全面掌握房地產(chǎn)方面的情況，找到、找準(zhǔn)課稅目標(biāo)。二是建立和完善以房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)的價(jià)格評(píng)估制度。三是稅務(wù)部門要抓緊培育一批即懂稅收和財(cái)經(jīng)政策法規(guī)，又熟悉掌握不動(dòng)產(chǎn)稅計(jì)征技術(shù)業(yè)務(wù)的專業(yè)稅務(wù)干部。同時(shí)還要做好同房屋、土地管理、房地產(chǎn)市場(chǎng)管理和財(cái)政、銀行、工商等各部門的協(xié)調(diào)配合工作。考題給出有關(guān)我國(guó)財(cái)政赤字、債務(wù)政策的資料，讓你綜合分析赤字、債務(wù)政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系和提高我國(guó)國(guó)家財(cái)政收入比重的基本思路。（參見《指南》P121-122例題1、3；另外要參閱P119-120（二）我國(guó)未來(lái)財(cái)政赤字、債務(wù)政策的選擇的內(nèi)容）答案：一、 分析赤字、債務(wù)政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界各國(guó)政府面臨的共同任務(wù)和核心戰(zhàn)略，也是一個(gè)國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家提高其綜合國(guó)力水平、實(shí)現(xiàn)工業(yè)化現(xiàn)代化戰(zhàn)略目標(biāo)的根本途徑。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化資源配置，僅靠市場(chǎng)的力量已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須充分重視和發(fā)揮政府調(diào)空經(jīng)濟(jì)的職能和作用，而適度的赤字和債務(wù)政策是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)必要手段。二、 提高我國(guó)國(guó)家財(cái)政收入比重的基本思路提高國(guó)家財(cái)政收入比重，改變國(guó)家財(cái)政的弱勢(shì)地位。當(dāng)前我國(guó)財(cái)政收入比重過低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是近年來(lái)財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模擴(kuò)大的重要原因。因此，今后為了實(shí)現(xiàn)縮減赤字、控制債務(wù)的目標(biāo)，并能夠有效發(fā)揮財(cái)政調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能作用，最為關(guān)鍵的是要提高國(guó)家財(cái)力集中度，切實(shí)改變財(cái)政的弱勢(shì)地位?；舅悸肥牵?、 統(tǒng)一財(cái)權(quán)，在規(guī)范政府分配行為方面邁出較大的改革步伐當(dāng)前我國(guó)分配領(lǐng)域最大的問題是財(cái)權(quán)分散，各種基金、收費(fèi)過多過濫，這既加重了企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，又導(dǎo)致國(guó)家財(cái)力分散，而且也為一些腐敗提供了方便，因此，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一財(cái)權(quán)，規(guī)范政府分配行為是治國(guó)安邦、振興財(cái)政、理順分配關(guān)系的重大舉措。要下決心進(jìn)一步清理整頓現(xiàn)行收費(fèi)、基金詳密，不合理的堅(jiān)決取消；對(duì)體現(xiàn)政府職能的基金、收費(fèi)項(xiàng)目要從預(yù)算外、體制外收入一律納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理；加快“費(fèi)改稅”步伐，對(duì)有些基金和收費(fèi)，如養(yǎng)路費(fèi)、排污費(fèi)、教育費(fèi)附加、市政建設(shè)方面的各種收費(fèi)、農(nóng)村統(tǒng)籌提留費(fèi)用等，要盡快由收費(fèi)改為征稅，這有利于從制度上理順和規(guī)范政府分配體制2、 進(jìn)一步改革和完善稅制。當(dāng)前最緊迫的是要清理、規(guī)范現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，將按地區(qū)、按所有制優(yōu)惠變?yōu)榘磭?guó)家產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。此外，要選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)調(diào)整增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍，完善地方稅體系。3、 加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞。重點(diǎn)是“堅(jiān)持依法征稅，依率計(jì)征”的原則，不允許任何地區(qū)和部門開減免稅的口子，集中打擊偷稅、漏稅、騙稅等違法亂紀(jì)行為，認(rèn)真清理退稅、欠稅，把稅收流失減少到最低限度。考題給出有關(guān)績(jī)效預(yù)算改革與實(shí)踐的資料，讓你解釋績(jī)效預(yù)算的概念并綜合分析我國(guó)實(shí)行績(jī)效預(yù)算的構(gòu)想。(參見《指南》p133—134(M)績(jī)效預(yù)算改革與實(shí)踐：1、2；并掌握3、4、5、6、7、8的內(nèi)容)答案：一、 績(jī)效預(yù)算的概念績(jī)效預(yù)算是政府部門按所完成的各項(xiàng)職能進(jìn)行預(yù)算，將政府預(yù)算建立在可衡量的績(jī)效基礎(chǔ)上，即干多少事?lián)芏嗌馘X，與傳統(tǒng)預(yù)算方法的不同之處在于，它把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一些基本理念融入公共管理之中，從而有效的降低了政府提供公共產(chǎn)品的成本，提高了政府財(cái)政支出的效率。二、 我國(guó)實(shí)行績(jī)效預(yù)算的構(gòu)想大體可劃分為這樣幾個(gè)步驟，根據(jù)總戰(zhàn)略制定各部門發(fā)展戰(zhàn)略、各部門年度計(jì)劃、年度績(jī)效計(jì)劃指標(biāo)、年度終了是對(duì)實(shí)際績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)績(jī)效實(shí)際完成情況調(diào)整下年度預(yù)算。下一步的工作包括：利用部門預(yù)算的良好基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)并逐步完善績(jī)效預(yù)算；利用績(jī)效-成本分析法制訂項(xiàng)目計(jì)劃；(3)績(jī)效指標(biāo)的確定采取內(nèi)、外結(jié)合的辦法，由易到難。采取由專家討論和民眾代 表的意見兩個(gè)渠道，形成科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)。依靠群眾進(jìn)行績(jī)效執(zhí)行情況的評(píng)估，人民代表大會(huì)下設(shè)一個(gè)與預(yù)算委員會(huì)并列的經(jīng)費(fèi)評(píng)估委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)指標(biāo)的制訂和評(píng)估建立正確的激勵(lì)機(jī)制，將各部門的預(yù)算與其工作的績(jī)效掛鉤，建立正確的激勵(lì)機(jī)制；實(shí)行部分的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，力求全面反映政府績(jī)效；引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的效率；以績(jī)效審計(jì)帶動(dòng)績(jī)效預(yù)算的實(shí)行，在審計(jì)中不僅進(jìn)行和歸審計(jì)，同時(shí)還應(yīng)審計(jì)支出是否取得了應(yīng)有的效益。掌握的內(nèi)容3、財(cái)政支出績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系加強(qiáng)財(cái)政支出績(jī)效管理是財(cái)政管理的必然趨勢(shì)，是我國(guó)財(cái)政支出管理改革的內(nèi)在要求和迫切需要，提高我國(guó)財(cái)政資金使用效率、改善財(cái)政收支狀況、緩解財(cái)政收支的有效途徑；財(cái)政支出績(jī)效管理滯后，嚴(yán)重影響了我國(guó)財(cái)政支出體制改革的進(jìn)程。4、 財(cái)政支出績(jī)效管理是財(cái)政支出管理的重要內(nèi)容財(cái)政支出績(jī)效管理為科學(xué)界定財(cái)政支出范圍提供依據(jù)，財(cái)政支出績(jī)效管理可以促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的改善，促進(jìn)財(cái)政支出方式的改進(jìn)。5、 財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象評(píng)價(jià)對(duì)象應(yīng)側(cè)重在公共支出領(lǐng)域6、 財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)和原則理論基礎(chǔ)和原則是3E原則，既經(jīng)濟(jì)與效率、經(jīng)濟(jì)與有效、效率與有效之間的關(guān)系7、 評(píng)價(jià)體系的基本思路A制度體系包括現(xiàn)有的法律體系中加入有關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)的條款；B財(cái)政支出評(píng)價(jià)體系的分類、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系；C支出評(píng)價(jià)體系的方法；D支出績(jī)效評(píng)價(jià)的組織體系8、 評(píng)價(jià)方法比較法、成本效益法、最低費(fèi)用法、專家評(píng)議法。4、考題即為《指南》p141—143例題4,讓你進(jìn)行綜合分析。（參見《指南》p141-143例題4）答案：一、 原政府收支科目體系存在的問題政府收支分類是財(cái)政預(yù)算管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作，直接關(guān)系到財(cái)政預(yù)算管理的透明度，關(guān)系到財(cái)政預(yù)算管理的科學(xué)化和規(guī)范化，是公共財(cái)政體制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。相對(duì)于公共財(cái)政框架的確立、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等各項(xiàng)改革的不斷深入，原有科目體系的弊端日益明顯，表現(xiàn)在五個(gè)方面。1、 與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府職能轉(zhuǎn)變不適應(yīng)，目前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)建立，政府職能發(fā)生了很大變化，市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)作用日益發(fā)揮，政府公共管理和公共服務(wù)的職能日益加強(qiáng)，財(cái)政收支結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大的變化，但反映政府職能活動(dòng)的預(yù)算收支科目，如基本建設(shè)科目、企業(yè)挖潛改造支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用等仍然按照過去政府替代市場(chǎng)配置資源的思路設(shè)計(jì)的既不能體現(xiàn)目前政府職能轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政的實(shí)際，也帶來(lái)了一些不必要的誤解，影響各方面對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)，2、 不能清晰的反映政府職能活動(dòng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的職能活動(dòng)是彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷和不足，滿足公共需要，講求公開透明，政府預(yù)算要反映公共需要，強(qiáng)化公共監(jiān)督，但我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算支出科目按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類，政府究竟干了什么，科目上看不出來(lái)，行不成一個(gè)完整的概念，不透明，不清晰，往往是“外行看不懂，內(nèi)行說不清”；3、 政府管理的科學(xué)化和政府管理的信息化受到制約，我們現(xiàn)有的支出目級(jí)科目就屬于支出經(jīng)濟(jì)分類性質(zhì)，但他涵蓋的范圍偏窄，財(cái)政預(yù)算中大多數(shù)資本性支出，以及用轉(zhuǎn)移支付和負(fù)債等方面的支出都沒有經(jīng)濟(jì)非類科目反映。另外，現(xiàn)有的科目體系也不夠明細(xì)、規(guī)范和完整，這些對(duì)細(xì)化預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及提高財(cái)政信息化水平都帶來(lái)一些負(fù)面的影響。4、 財(cái)政預(yù)算管理的監(jiān)督職能被弱化，現(xiàn)有收支科目只反映財(cái)政預(yù)算內(nèi)收支，不包括應(yīng)納入政府收支范圍內(nèi)的預(yù)算外收支和社會(huì)保險(xiǎn)基金收支等，給財(cái)政預(yù)算全面反映政府收支活動(dòng)、加強(qiáng)收支管理帶來(lái)較大困難；5、 與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系和國(guó)際通行做法不相適應(yīng)，即不利于經(jīng)濟(jì)分析也不利于國(guó)際化比較。二、 改革的內(nèi)容政府收支分類改革的主要內(nèi)容，改革主要包括建立新的收入分類、支出功能分類、和支出經(jīng)濟(jì)分類三個(gè)方面內(nèi)容：收入分類主要反映政府收入的來(lái)源和性質(zhì)，說明政府的錢是從哪里來(lái)的，這是一種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類；支出功能分類主要是完整反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)說明政府究竟做了什么，是搞了國(guó)防還是辦了教育。支出經(jīng)濟(jì)分類也是一種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，主要明細(xì)反映了政府支出的具體用途，既政府的錢究竟是怎么花出去的，是付了人員工資、會(huì)議費(fèi)還是購(gòu)置了辦公設(shè)備。支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類是從不同的側(cè)面、用不同方式反映政府支出活動(dòng)，它既是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分類體系，可以分別說明，又相互聯(lián)系，可以結(jié)合使用。三、 收入分類改革對(duì)政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)收入來(lái)源，其特點(diǎn)：1、 擴(kuò)展了函蓋范圍，新分類在原有一般預(yù)算收入，基金收入和債務(wù)收入之外，又增加了財(cái)政預(yù)算外收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，從而形成了完整、統(tǒng)一的政府收入分類。2、 規(guī)范了分類標(biāo)準(zhǔn)。大的分類框架和分類函蓋范圍方面采用了國(guó)際通行做法；增強(qiáng)了分析功能，如對(duì)增值稅、消費(fèi)稅等主要收入按具體稅目設(shè)置明細(xì)科目，從而為強(qiáng)化稅源分析創(chuàng)造了更為有利的條件。四、 支出功能分類的特點(diǎn)，新政府支出功能分類，清晰反映政府職能活動(dòng)的支出總量，結(jié)構(gòu)和方向，其特點(diǎn)：1、 分類范圍完整，新分類函蓋預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和社會(huì)保險(xiǎn)基金在內(nèi)的所有政府支出，從而改變了預(yù)算外資金長(zhǎng)期游離于政府收支分類體系之外的狀況；2、 分類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，統(tǒng)一按支出功能分類，確保集中、直觀反映政府職能活動(dòng)如過去用于教育方面的支出，分散在基本建設(shè)支出、教育事業(yè)費(fèi)等好幾項(xiàng)科目中，新分類對(duì)教育單獨(dú)設(shè)類，可全面反映教育支出；3、 科目設(shè)置明細(xì)，充分體現(xiàn)了預(yù)算細(xì)化、透明的要求，如，類下設(shè)款級(jí)科目，款級(jí)科目下設(shè)社會(huì)個(gè)方面普遍關(guān)注的支出事項(xiàng)；4、 便于比較交流，支出分類的框架和分類原則與國(guó)際貨幣基金組織基本一致，為同口徑下國(guó)際比較分析創(chuàng)造了條件；5、 充分考慮國(guó)情，單設(shè)了一些科目，如“科學(xué)技術(shù)”。五、 支出經(jīng)濟(jì)分類，包括類款兩極，類級(jí)科目具體包括工資福利、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移支付、資本性支出等，款級(jí)科目是為適應(yīng)部門預(yù)算編制和單位財(cái)務(wù)管理要求對(duì)類級(jí)科目的進(jìn)一步細(xì)分，明細(xì)反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。其特點(diǎn)是：自成體系，充分細(xì)化，運(yùn)用廣泛。金融：考題給出我國(guó)金融監(jiān)管現(xiàn)狀的資料，讓你分析金融監(jiān)管的內(nèi)涵并綜合分析金融監(jiān)管實(shí)踐方面的新趨勢(shì)。（參見《指南》p182-183例題1、2；并掌握p181-182（四）中國(guó)金融監(jiān)管體系的現(xiàn)狀及其問題）答案：一、 金融監(jiān)管的內(nèi)涵金融監(jiān)管是指為了實(shí)現(xiàn)金融體系的穩(wěn)定、有效運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)主題伍的共同利益、金融管理局及其他監(jiān)管部門依據(jù)相關(guān)的金融法律、法規(guī)準(zhǔn)則、或職責(zé)要求，以一定法規(guī)程序?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)和其他金融活動(dòng)的參與者，實(shí)行監(jiān)督、檢查、稽核和協(xié)調(diào)。二、 我國(guó)金融監(jiān)管的現(xiàn)狀我國(guó)已經(jīng)形成了以一行三會(huì)為主體的較為完整的分業(yè)監(jiān)管體系。我國(guó)的分業(yè)監(jiān)管體制是與我國(guó)金融體系發(fā)展的實(shí)際以及相關(guān)的監(jiān)管水平相適應(yīng)的，在很大程度上控制了風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了金融體系的健康發(fā)展。不過，在分業(yè)監(jiān)管體制下監(jiān)管主體分立，各行其是的情況下，難免也會(huì)導(dǎo)致許多問題，特別是金融開放逐步擴(kuò)大，金融機(jī)構(gòu)混業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)越發(fā)明顯的情況下，這些問題變得更脫出。主要表現(xiàn)在：1、重復(fù)監(jiān)管與監(jiān)管真空并存，2、金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)較差，導(dǎo)致監(jiān)管效率低下。三、 金融監(jiān)管實(shí)踐方面的新趨勢(shì)金融監(jiān)管是一個(gè)實(shí)踐性很強(qiáng)的問題，涉及的內(nèi)容很廣，主要從目標(biāo)、主體、依據(jù)、對(duì)象、方式上來(lái)說明1、 監(jiān)管目標(biāo)的新趨勢(shì)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，由于金融危機(jī)的頻繁暴發(fā)，各國(guó)金融監(jiān)管的目標(biāo)開始轉(zhuǎn)向以安全優(yōu)先并兼顧效率。2、 監(jiān)管主體的新趨勢(shì)。監(jiān)管職能分立，針對(duì)不同類型的金融機(jī)構(gòu)實(shí)施特定的專業(yè)性監(jiān)管。3、 監(jiān)管依據(jù)的新趨勢(shì)。巴塞爾委員會(huì)1988年7月頒布的巴塞爾協(xié)議和1997年9月的《有效銀行監(jiān)管核心原則》雖然沒有法律約束力，但是它們對(duì)穩(wěn)定金融體系具有很大的作用，已經(jīng)成為全球通用的銀行監(jiān)管文獻(xiàn)。20XX年6月份，新巴塞爾協(xié)議制訂，新資本協(xié)議反映了現(xiàn)代金融和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律，也反映了全球化和國(guó)際金融活動(dòng)的游戲規(guī)則。4、 監(jiān)管對(duì)象的新趨勢(shì)。進(jìn)二十年來(lái)，許多非金融機(jī)構(gòu)開始涉足金融領(lǐng)域，隨著其業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)張，已逐漸成為金融市場(chǎng)中不容忽視的力量，這種變化使金融監(jiān)管對(duì)象日益變得多樣化和復(fù)雜化。5、 監(jiān)管方式的新趨勢(shì)。數(shù)量模型開始廣泛運(yùn)用與金融監(jiān)管實(shí)踐。從目前看模型化方法的發(fā)展還沒有到完善的程度，標(biāo)準(zhǔn)也還沒有統(tǒng)一，如何統(tǒng)一銀行內(nèi)部方法和監(jiān)管方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)管的結(jié)合，將是未來(lái)的一個(gè)重要發(fā)展趨勢(shì)。2. 考題給出有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)的資料，讓你綜合分析防范金融風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制和建立多層次資本市場(chǎng)體系中應(yīng)防止的幾種傾向。(參見《指南》p212-213例題1、2；并掌握p210-211(三)多層次資本市場(chǎng)體系與多層次資本市場(chǎng)體系)答案：一、 防范金融風(fēng)險(xiǎn)可以有兩類機(jī)制，既行政機(jī)制和市場(chǎng)機(jī)制。運(yùn)用行政機(jī)制可以一定時(shí)間內(nèi)抑制金融風(fēng)險(xiǎn)，避免其轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑趧?dòng)蕩，但這種抑制是以犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融發(fā)展為代價(jià)的，并推進(jìn)著金融風(fēng)險(xiǎn)的累積，其最終將以運(yùn)用財(cái)政對(duì)沖金融不良資產(chǎn)為結(jié)果。運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制防范金融風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是通過運(yùn)用各層次資本市場(chǎng)，各種金融工具彼此間的替代、互補(bǔ)、對(duì)沖和組合機(jī)制，一方面通過將金融風(fēng)險(xiǎn)分散為由各個(gè)微觀主體分別承擔(dān)而避免其中發(fā)生給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的動(dòng)蕩，另一方面，通過各個(gè)微觀主體分別的市場(chǎng)選擇和市場(chǎng)運(yùn)做而化解這些風(fēng)險(xiǎn)。防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)成為保障經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要機(jī)制，金融風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，要有效化解風(fēng)險(xiǎn)就必須建立多層次的資本市場(chǎng)體系。二、 建立多層次資本市場(chǎng)體系中應(yīng)防止的幾種傾向中國(guó)經(jīng)濟(jì)依然深受計(jì)劃?rùn)C(jī)制的影響，在此背景下，建立多層次資本市場(chǎng)體系必然是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜而循序漸進(jìn)的系統(tǒng)工程。在建立多層次資本市場(chǎng)體系中，應(yīng)注意避免以下幾種傾向：1、 避免單純追求建立全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)。“大、一、統(tǒng)”是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的突出表現(xiàn)之一，要避免運(yùn)用行政機(jī)制建立多層次的全國(guó)性資本市場(chǎng)的現(xiàn)象發(fā)生，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資者需求，按照市場(chǎng)機(jī)制的原則，建立全國(guó)性市場(chǎng)和區(qū)域性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)比較合理、有形市場(chǎng)和無(wú)形市場(chǎng)功能相互補(bǔ)充的多層次資本市場(chǎng)體系，需要注意解決三個(gè)問題應(yīng)避免運(yùn)用財(cái)政資金投資建立證券交易市場(chǎng)，鼓勵(lì)會(huì)員機(jī)構(gòu)和民間資金投資建立證券交易市場(chǎng)，應(yīng)避免從方便行政管理出發(fā)將證券交易市場(chǎng)的組織機(jī)構(gòu)行政化，尤其不應(yīng)安排他們的行政級(jí)別。應(yīng)避免從“有形化”的行政思維出發(fā)，只建立有形市場(chǎng)，取締無(wú)形市場(chǎng)。2、 避免運(yùn)用行政標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范多層次資本市場(chǎng)體系的發(fā)展。建立多層次資本市場(chǎng)體系需要規(guī)范化，但在目前中國(guó)條件下，實(shí)際上存在著三種不同的規(guī)范，如果弄不清這些規(guī)范的內(nèi)涵，很容易在規(guī)范化的過程中，形成越來(lái)越不規(guī)范的現(xiàn)象。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的規(guī)范和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范。近10年開，中國(guó)資本市場(chǎng)在“規(guī)范化”中發(fā)生的很多現(xiàn)象實(shí)際上是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。資本市場(chǎng)屬于經(jīng)濟(jì)范疇，只能用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)范，因此，不能用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范多層次資本市場(chǎng)體系的建立。（2） 制度規(guī)范和機(jī)理規(guī)范。中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還處于深化改革過程中，這意味著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)和相關(guān)條件的變化，法律法規(guī)的進(jìn)一步修改完善將是不可避免的，但由于有關(guān)法律的修改完善常常滯后于實(shí)踐，同時(shí)，相當(dāng)一些新的實(shí)踐活動(dòng)又缺乏現(xiàn)有法律的規(guī)定，由此，在運(yùn)用現(xiàn)有法律法規(guī)來(lái)規(guī)范市場(chǎng)主體活動(dòng)的過程中，是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)理的要求刻板的強(qiáng)調(diào)制度條款？從發(fā)展角度看，凡是不符合市場(chǎng)機(jī)理的制度條款最終將被修改，所不同的是，如果繼續(xù)貫徹帶有明顯計(jì)劃?rùn)C(jī)制性質(zhì)的制度，不僅要繼續(xù)付出巨大的經(jīng)濟(jì)成本，而且將嚴(yán)重延緩市場(chǎng)創(chuàng)新的展開。（3） 單一市場(chǎng)規(guī)范和多層次市場(chǎng)規(guī)范。不同層次的資本市場(chǎng)首先依據(jù)不同的發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)、上市條件和交易規(guī)則而劃分，由此，多層次的資本市場(chǎng)直接意味著多層次的發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)行條件和交易規(guī)則，在這個(gè)系統(tǒng)中，用任一層次的市場(chǎng)規(guī)則。都可以得出“對(duì)方不規(guī)范”的結(jié)論，3、避免由行政部門承攬微觀主體的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)展多層次資本市場(chǎng)體系必然存在著各層次資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的問題，對(duì)市場(chǎng)主體來(lái)說，風(fēng)險(xiǎn)可分為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)有影響各個(gè)微觀主體的效應(yīng)，非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)則是單個(gè)或部分微觀主體所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)行政監(jiān)管部門來(lái)說，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重心在于防范和化解系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，而不在于防范和化解非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的一切市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，與此對(duì)應(yīng)非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由各個(gè)微觀主體各自承擔(dān)，在承攬非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的條件下，行政監(jiān)管部門難免陷入處理各種不分巨細(xì)的繁雜事物中，無(wú)法集中精力建設(shè)多層次的資本市場(chǎng)體系，或者出于擔(dān)心包括非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，不敢大膽地開展多層次資本市場(chǎng)體系的建設(shè)，考題給出有關(guān)資本帳戶開放的資料，讓你綜合分析開放資本帳戶的內(nèi)涵以及“資本帳戶開放”與“資本項(xiàng)目可兌換”的概念區(qū)別。（參見《指南》p219（一）開放資本帳戶的內(nèi)涵；《指南》p221-222例題1）答案：一、 開放資本帳戶的內(nèi)涵資本帳戶，又稱資本項(xiàng)目，屬國(guó)際收支范疇?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來(lái)把握資本帳戶開放的內(nèi)涵：1、 放松或取消對(duì)國(guó)際收支帳戶中的“資本與金融帳戶”項(xiàng)下各子帳戶的管制?，F(xiàn)今所強(qiáng)調(diào)的開放資本帳戶從嚴(yán)格意義上說是指放松或取消資本帳戶帳戶項(xiàng)下尚未放松或取消管制的子項(xiàng)。2、 “資本帳戶開放”與“資本帳戶可兌換”是不同的概念。資本帳戶開放主要強(qiáng)調(diào)資本交易的放開，并不一定要求資本項(xiàng)目下的匯兌自由。3、 資本帳戶開放在國(guó)際社會(huì)中是一個(gè)相對(duì)概念。從各國(guó)的資本帳戶開放和匯兌安排實(shí)踐中可以看到：世界上沒有絕對(duì)的開放，也沒有絕對(duì)的管制。二、 “資本帳戶開放”與“資本項(xiàng)目可兌換”的概念區(qū)別資本帳戶開放主要強(qiáng)調(diào)基本交易的開放，并不是一定要求資本項(xiàng)目下的匯兌自由。在資本跨境運(yùn)作中，與資本交易相關(guān)的外匯管制主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)本外幣兌換的管制，二是對(duì)資本跨境流動(dòng)的管制。所謂資本項(xiàng)目不可兌換，通常指的是一國(guó)貨幣當(dāng)局同時(shí)在這兩個(gè)方面進(jìn)行管制。雖然，隨著資本帳戶開放的擴(kuò)大和深入，跨境資本交易對(duì)實(shí)現(xiàn)資本項(xiàng)目可兌換的要求將不斷提高，同時(shí)對(duì)跨境資本流動(dòng)的監(jiān)管難度也將加大，從而最終將導(dǎo)致資本項(xiàng)目完全可兌換，但在實(shí)踐中，資本帳戶開放與資本項(xiàng)目可兌換依然是兩個(gè)既相互聯(lián)系又有著明顯區(qū)別的范疇，從政策調(diào)整來(lái)說，資本項(xiàng)目的開放一資本項(xiàng)目可對(duì)哈是兩個(gè)可以分階段操作的步驟。因此，不能認(rèn)為只要實(shí)現(xiàn)了資本帳戶開放就同時(shí)實(shí)現(xiàn)了資本項(xiàng)目的可兌換。4、 考題給出有關(guān)金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)與金融監(jiān)管的資料，讓你綜合分析金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵以及業(yè)務(wù)監(jiān)管模式與機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式的區(qū)別。（參見《指南》p232例題2、1；另要注意掌握關(guān)鍵的一句話：“對(duì)中國(guó)金融業(yè)的發(fā)展來(lái)說，要逐步推進(jìn)金融分業(yè)經(jīng)營(yíng)向金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，就必須變機(jī)構(gòu)監(jiān)管為業(yè)務(wù)監(jiān)管”）答案：一、 混業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵所謂混業(yè)經(jīng)營(yíng)，是指同一家金融機(jī)構(gòu)同時(shí)經(jīng)營(yíng)若干個(gè)金融產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的狀況。金融產(chǎn)業(yè)以金融產(chǎn)品為載體。各種金融產(chǎn)品之間既存在著差異性;又存在著替代性和互補(bǔ)性。其中，差異性決定了各種金融產(chǎn)品之間的區(qū)別，替代性和互補(bǔ)性決定了各種金融產(chǎn)品彼此之間的相互關(guān)聯(lián)、相互依賴。金融產(chǎn)品之間的這些特性，決定了各種金融業(yè)務(wù)之間存在著密不可分的內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)也決定了金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不可能按照理論上將金融也劃分為銀行業(yè)、證券業(yè)、信托業(yè)、和保險(xiǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)的方式來(lái)開展，只能實(shí)行混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。發(fā)達(dá)國(guó)家近20年來(lái)的金融實(shí)踐證明，混業(yè)經(jīng)營(yíng)不僅不會(huì)引起金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)同構(gòu)基礎(chǔ)上的同質(zhì)化，而且有利于通過激勵(lì)金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和金融創(chuàng)新來(lái)推動(dòng)金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)細(xì)分和市場(chǎng)細(xì)分，從而提高金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)效率和服務(wù)質(zhì)量。二、 業(yè)務(wù)監(jiān)管模式與機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式的區(qū)別長(zhǎng)期以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的是業(yè)務(wù)監(jiān)管模式，而中國(guó)實(shí)行的是機(jī)構(gòu)監(jiān)管的模式。這兩種監(jiān)管模式的區(qū)別表現(xiàn)在：在業(yè)務(wù)監(jiān)管模式下，一家金融機(jī)構(gòu)從事哪些金融業(yè)務(wù)并不直接有金融監(jiān)管部門確定，只要不違反相關(guān)法律法規(guī)，金融機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身的發(fā)展和金融市場(chǎng)的狀況自主選擇經(jīng)營(yíng)多種金融業(yè)務(wù)，但當(dāng)一家金融機(jī)構(gòu)同時(shí)經(jīng)營(yíng)若干種金融業(yè)務(wù)時(shí)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)分別由不同的監(jiān)管部門監(jiān)管。在機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式下，一家金融機(jī)構(gòu)從事的金融業(yè)務(wù)由直接歸口的監(jiān)管部門授予，在監(jiān)管部門實(shí)行分產(chǎn)業(yè)設(shè)置的條件下，金融機(jī)構(gòu)所能經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也就只能與歸口的監(jiān)管職能相對(duì)立。對(duì)中國(guó)金融業(yè)的發(fā)展來(lái)說，要逐步推進(jìn)金融分業(yè)經(jīng)營(yíng)向金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，就必須變機(jī)構(gòu)監(jiān)管為業(yè)務(wù)監(jiān)管。財(cái)會(huì)：1.考題給出有關(guān)企業(yè)合并的資料，讓你綜合分析企業(yè)合并的兩種會(huì)計(jì)處理方法：購(gòu)受法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的含義，并闡述購(gòu)受法下對(duì)于被并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與評(píng)估。（參見《指南》p256（一）購(gòu)受法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法；《指南》p262例題1）答案：一、購(gòu)受法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的含義購(gòu)受法的含義：一家公司為了取得另一家公司的控制權(quán)，往往以現(xiàn)金或其他代價(jià)，以協(xié)商確定的收買價(jià)格購(gòu)進(jìn)另一家公司的股份，可將這種公司合并視為購(gòu)受公司購(gòu)買另一家公司的凈資產(chǎn)，同時(shí)承諾該公司的所有負(fù)債。權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的含義：是指一家公司可能完全用自己的普通股去交換對(duì)方幾乎全部的普通股，按雙方權(quán)益的帳面價(jià)值入帳。權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的法定前提是，新發(fā)行企業(yè)與被并企業(yè)股東換股的合并。二、購(gòu)受法下對(duì)于被并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與評(píng)估購(gòu)受法下對(duì)于被并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)與評(píng)估，首先，檢查被并企業(yè)的帳面記錄是否正確，帳實(shí)是否相符，并核實(shí)債權(quán)、債務(wù)。其次，分析被并企業(yè)的各種遞延項(xiàng)目，例如，對(duì)于購(gòu)受企業(yè)以后各期受益的各項(xiàng)“待攤費(fèi)用”，仍應(yīng)保留在原來(lái)的帳上，作為被并企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)于以后仍需要支付的'預(yù)提費(fèi)用”則作為被并企業(yè)的負(fù)債繼續(xù)保留。最后，對(duì)于被并企業(yè)合并過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用等應(yīng)由被并企業(yè)承擔(dān)，直接沖減被并企業(yè)的所有者權(quán)益?？碱}給出有關(guān)企業(yè)重組的資料，讓你比較杠桿收購(gòu)和管理層收購(gòu)概念，并分析我國(guó)管理層收購(gòu)所遇到的問題。（參見《指南》p297-298例題4）答案：一、 企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)1、 財(cái)務(wù)性動(dòng)機(jī)（1） 財(cái)務(wù)協(xié)同，指并購(gòu)雙方利用其在財(cái)務(wù)資源上的互補(bǔ)性，實(shí)現(xiàn)增收或節(jié)支的效果，如有閑散資金的企業(yè)和與有投資機(jī)會(huì)缺乏資金的企業(yè)合并，就可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。（2） 降低成本、節(jié)約費(fèi)用。通過購(gòu)并，企業(yè)可以削減一些重復(fù)開支、裁減一些重設(shè)機(jī)構(gòu)，并可更好的實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)達(dá)到節(jié)約經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，降低成本的目的。（3） 多元化經(jīng)營(yíng)?！半u蛋不要放在一個(gè)籃子里”以最通俗的語(yǔ)言闡述了多元化經(jīng)營(yíng)在分散風(fēng)險(xiǎn)方面的積極意義。不同行業(yè)有不同的經(jīng)濟(jì)周期，且周期變動(dòng)幅度也不一樣，通過多元化經(jīng)營(yíng)可以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的價(jià)值。（4） 買便宜貨。對(duì)比自行投資，以購(gòu)并方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的擴(kuò)張不但速度快，而且可能節(jié)約成本。（5） 粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)。購(gòu)并完成后，主并公司需要編制合并報(bào)表，將被并公司的業(yè)績(jī)、資產(chǎn)、負(fù)債合并反映，有的企業(yè)就希望通過購(gòu)并購(gòu)并市盈率低的企業(yè)就可以達(dá)到美化每股盈余指標(biāo)的目的。2、 非財(cái)務(wù)性動(dòng)機(jī)（1） 經(jīng)營(yíng)協(xié)同。具體表現(xiàn)方式比較多，常見的有：規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、謀求市場(chǎng)壟斷力、縱向一體化效益、資源互補(bǔ)。（2） 加快發(fā)展速度。企業(yè)發(fā)展的主要途徑包括內(nèi)部擴(kuò)展和外部擴(kuò)張，就企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，外部擴(kuò)張的速度要快一些，代價(jià)也要較小、風(fēng)險(xiǎn)也較小。這時(shí)因?yàn)橘?gòu)并現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用被并企業(yè)現(xiàn)有的設(shè)備、技術(shù)、人才和產(chǎn)品市場(chǎng)等，一方面縮短了建設(shè)周期，另一方面降低了產(chǎn)品和市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。（3） 謀求重組價(jià)值。以重組為目的的購(gòu)并完成后，主并公司通常會(huì)撤換被并公司原先的管理層，并任命新的管理層希望借提升管理實(shí)現(xiàn)提高管理效能、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，最終提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（4） 代理人動(dòng)機(jī)。很多情況下，企業(yè)的購(gòu)并并非由股東主動(dòng)發(fā)起，而是由主并公司的經(jīng)理人代表股東完成，股東在購(gòu)并案中處于相對(duì)被動(dòng)的角色。（5） 特殊的政府動(dòng)機(jī)。在中國(guó)，很多購(gòu)并案背后都有很強(qiáng)的政府身影，很多的購(gòu)并案都深深的打著政府的烙印，這并非說購(gòu)并不好，而是企業(yè)應(yīng)遵循市場(chǎng)規(guī)律辦事，為了做大而做大，往往越作越差;另外有些政府則要求優(yōu)秀企業(yè)購(gòu)并困難企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)地方社會(huì)的穩(wěn)定的目的，這又將企業(yè)購(gòu)并視為國(guó)有企業(yè)脫困的靈丹妙藥，其后果往往是壞的沒治好，好的卻被拖挎了。二、 比較杠桿收購(gòu)和管理層收購(gòu)，并分析我國(guó)運(yùn)用管理層收購(gòu)中遇到的問題杠桿收購(gòu)指在收購(gòu)交易中，收購(gòu)方通過發(fā)行大量高利率的高風(fēng)險(xiǎn)債券或向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入大量貸款，籌集收購(gòu)所需資金。一般收購(gòu)案中只涉及兩方當(dāng)事人一一主并方和被并方，但在杠桿收購(gòu)中則有第三方，融資方的參與。典型的杠桿收購(gòu)?fù)瓿珊?，以目?biāo)公司的現(xiàn)金流量作為還款來(lái)源，其本質(zhì)特點(diǎn)在于收購(gòu)過程中的資金籌集。管理層收購(gòu)指利用借貸所籌集的資本或股權(quán)交易收購(gòu)其所經(jīng)營(yíng)的公司的行為，通過收購(gòu)，經(jīng)營(yíng)者變成了企業(yè)的所有者。是一種由特殊主體進(jìn)行的杠桿收購(gòu)。近年來(lái)，在我國(guó)興起的一股管理層收購(gòu)熱潮，但是由于中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史和特殊的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)，在具體運(yùn)行中還存在很多不規(guī)范的地方，企業(yè)進(jìn)行MBO的目的和西方也存在很大差異，這或許也是政府叫停MBO的主要原因。3、 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與報(bào)表分析是緊密相連的，考題讓你綜合分析業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的概念以及什么是功效系數(shù)法和經(jīng)濟(jì)增加值法。（參見《指南》p307-308（三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)）答案：一、 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的概念業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與報(bào)表分析是緊密相連的。所謂業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上運(yùn)用綜合評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等進(jìn)行定量的考核和分析，并做出客觀、公正的價(jià)值判斷。二、 功效系數(shù)法功效系數(shù)法是綜合選擇業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，確定各項(xiàng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值及其權(quán)數(shù)，計(jì)算各類業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)得分和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，進(jìn)行綜合分析判斷并且得出評(píng)價(jià)結(jié)論的過程。一、經(jīng)濟(jì)增加值法經(jīng)濟(jì)增加值是近年來(lái)美國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越看中的一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法它是從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，由于它考慮了企業(yè)使用資本的效益，從而克服了傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的不足?？碱}給出現(xiàn)金流量表的有關(guān)資料，讓你綜合分析現(xiàn)金流量的比率分析。（參見《指南》p311例題9）答案：一、 償還債務(wù)能力分析1、 現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入/本期到期債務(wù)2、 現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入/流動(dòng)負(fù)債，反映企業(yè)利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)斶€流動(dòng)負(fù)債的能力3、 現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入/債務(wù)總額，反映企業(yè)用當(dāng)年的現(xiàn)金流量?jī)斶€所有負(fù)債的能力二、 獲取現(xiàn)金能力分析1、 銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入/銷售凈額，反映每1元銷售額所能得到的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入；2、 每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入/普通股股數(shù)，反映企業(yè)最大的分派股利的能力。3、 全部資金現(xiàn)金回收率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入/資產(chǎn)總額，反映每1元資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力。三、 財(cái)務(wù)彈性分析1、 現(xiàn)金滿足投資比=近5年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入/近5年資本支出+存貨支出+現(xiàn)金股利支付，反映企業(yè)用經(jīng)營(yíng)獲取的現(xiàn)金滿足擴(kuò)充所需資金能力。2、 現(xiàn)金股利保障倍數(shù)=每股現(xiàn)金凈流量/每股現(xiàn)金股利。審計(jì)理論：考題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用，同時(shí)以財(cái)務(wù)審計(jì)為例，說明審計(jì)目標(biāo)與具體的審計(jì)測(cè)試方法之間的關(guān)系。（參見《指南》P331-333例題）答案：審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向。只有確定了審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員才有審計(jì)的方向，審計(jì)最終才會(huì)得出結(jié)論。否則，審計(jì)活動(dòng)是盲目的，審計(jì)的論點(diǎn)是分散的。審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)全過程都會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目具有重要的指導(dǎo)作用：1、 在計(jì)劃階段，審計(jì)人員必須確定審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)的確定又會(huì)影響審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計(jì)的范圍和程序、方法和設(shè)計(jì)。2、 在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，不斷對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序不足以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員還要考慮采用其它替代審計(jì)程序，補(bǔ)充收集證據(jù)。審計(jì)人員要根據(jù)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納，提出初步的審計(jì)意見和建議。3、在報(bào)告階段，審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)編寫審計(jì)報(bào)告，出具評(píng)價(jià)意見，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響程度來(lái)決定是否寫入審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。審計(jì)的具體目標(biāo)與所采取的測(cè)試方法的關(guān)系：（1） 存在或發(fā)生。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在，損益表所列示的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。要達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)人員就需要對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地觀察或監(jiān)督盤點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對(duì)證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證進(jìn)行審閱等。（2） 完整性。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定的會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了反映。檢查業(yè)務(wù)記錄的完整性時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對(duì)照相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄以確認(rèn)是否全部業(yè)務(wù)都進(jìn)行了記錄。（3） 權(quán)利和義務(wù)。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。為驗(yàn)證資產(chǎn)的權(quán)利有時(shí)需要獲取資產(chǎn)權(quán)證，向銀行或其它資產(chǎn)保管機(jī)關(guān)取得所有權(quán)方面的確認(rèn)材料。在驗(yàn)證負(fù)債義務(wù)時(shí)，審計(jì)人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計(jì)單位所取負(fù)債聲明等。（4） 計(jì)量和計(jì)算。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素是否正確計(jì)量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計(jì)算是否正確。為達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)人員需要重新計(jì)算，或進(jìn)行分析性復(fù)核，同時(shí)也要評(píng)價(jià)所使用會(huì)計(jì)計(jì)量政策的正確性。（5） 合法性。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要檢查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否復(fù)核國(guó)家的法律、法規(guī)和其它有關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施前就要熟悉與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實(shí)施審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計(jì)意見，作出審計(jì)決定時(shí)也要就其合法性作出決定。（6）揭示與披露。這個(gè)目標(biāo)是指審計(jì)要認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)募右苑诸悺⒄f明和反映。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)人員要抽查有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表編制工作，看其會(huì)計(jì)處理及報(bào)表編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求。具體審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)測(cè)試措施具有直接影響。審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)就要考慮采用何種審計(jì)方法或測(cè)試措施去達(dá)到每一目標(biāo)，并將其寫入審計(jì)方案。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)使用某些措施未能實(shí)現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo)，就需考慮使用替代的審計(jì)程序。在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員要總結(jié)審計(jì)工作，評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到，并決定發(fā)表何種審計(jì)意見2、題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析具體審計(jì)程序的設(shè)計(jì)需要考慮的因素。（參見《指南》p336例題）答案：在通用審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，具體審計(jì)程序的涉及必須考慮審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)資源、審計(jì)客體和審計(jì)手段等一系列制約因素。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員只有全面把握各種制約因素對(duì)審計(jì)程序的影響方式和影響程度，才能有針對(duì)性地設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的審計(jì)程序。1、 審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)的重要因素，程序只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，不同的審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求有相應(yīng)的審計(jì)程序來(lái)保證。2、 審計(jì)主體。審計(jì)主體是指審計(jì)工作的執(zhí)行者，主要包括從事審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是三種不同的審計(jì)主體，不同的審計(jì)主體對(duì)審計(jì)程序的要求不同。3、 審計(jì)資源。審計(jì)資源指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以用來(lái)完成特定審計(jì)任務(wù)的人力、財(cái)力和時(shí)間的總稱。審計(jì)資源是影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)的重要因素。充足的審計(jì)資源可以保證各類審計(jì)機(jī)構(gòu)按照最理想的模式和需要選擇和安排審計(jì)程序。審計(jì)資源不足時(shí)，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)就必須在保證最佳配置的前提下，謹(jǐn)慎選擇最基本的審計(jì)程序。當(dāng)審計(jì)資源嚴(yán)重不足時(shí)，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)必須考慮承接審計(jì)任務(wù)后可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和困難。通常情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該避免在資源不足時(shí)接受審計(jì)任務(wù)或接受審計(jì)客戶。4、 審計(jì)客體。不同規(guī)模的被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)資源的需求不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)審計(jì)