第二章-稅收籌劃的空間課件

第二章稅收籌劃的空間第一節(jié)價格空間第二節(jié)優(yōu)惠空間第三節(jié)漏洞空間第四節(jié)彈性空間1第二章稅收籌劃的空間第一節(jié)價格空間1第一節(jié)價格空間

納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價。市場許可自主定價權(quán)價格資料掌握的滯后性市場取證困難成就價格空間的因素以深圳預約定價為例2第一節(jié)價格空間納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自第一節(jié)價格空間利用購銷的籌劃利用提供勞務的籌劃利用無形資產(chǎn)的籌劃利用租賃業(yè)務的籌劃利用貸款業(yè)務的籌劃利用管理費用的籌劃3第一節(jié)價格空間利用購銷的籌劃3第一節(jié)價格空間——模型分析甲企業(yè)（高）乙企業(yè)（低）低出轉(zhuǎn)讓定價簡單模型圖高進4第一節(jié)價格空間——模型分析甲乙低出轉(zhuǎn)讓定價簡單模型圖高進4第一節(jié)價格空間——模型分析甲企業(yè)（關(guān)聯(lián)）乙企業(yè)（非關(guān)聯(lián)）低出轉(zhuǎn)讓定價擴大模型圖丙企業(yè)（關(guān)聯(lián)）正常價格高進問：哪一個是低稅地？5第一節(jié)價格空間——模型分析甲乙低出轉(zhuǎn)讓定價擴大模型圖丙正第一節(jié)價格空間——模型分析甲企業(yè)低出轉(zhuǎn)讓定價一般模型圖信箱公司低出信箱公司正常交易正常交易競爭企業(yè)競爭企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)正常交易高進高進問：信箱公司通常設(shè)在什么地方？6第一節(jié)價格空間——模型分析甲低出轉(zhuǎn)讓定價一般模型圖信箱公司第一節(jié)價格空間——案例分析案例1：某集團公司甲公司：A地，稅率40%乙公司：B地，稅率30%丙公司：C地，稅率10%甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件乙公司購進甲公司的零部件組裝出售甲公司成本2萬，乙公司銷價3.6萬，成交量100件問：企業(yè)之間的交易應該如何進行才能節(jié)省稅負？7第一節(jié)價格空間——案例分析案例1：某集團公司7納稅國別第一節(jié)價格空間——案例分析8納稅國別第一節(jié)價格空間——案例分析8第一節(jié)價格空間——案例分析案例2：甲、乙兩廠同是印染行業(yè)，，關(guān)聯(lián)企業(yè)，年利潤總額為17萬元，適用稅率表（右表）甲：從事漂洗，涂色等粗加工業(yè)務乙：圖案印花和定型等細加工業(yè)務思考：如何分配兩者之間的利潤才能實現(xiàn)利潤最大化？有沒有操作上的限制條件嗎？9第一節(jié)價格空間——案例分析案例2：甲、乙兩廠同是印染行業(yè)，第一節(jié)價格空間——案例分析10第一節(jié)價格空間——案例分析10第一節(jié)價格空間——案例分析案例3：某服裝加工企業(yè)，年產(chǎn)服裝12萬套，成本27元/套，加工利潤和銷售利潤都為5元/套，該企業(yè)有五個相對獨立的商業(yè)點，商業(yè)利潤5元/套。

問：企業(yè)應該如何節(jié)稅？11第一節(jié)價格空間——案例分析案例3：問：企業(yè)應該如何節(jié)稅？1第一節(jié)價格空間——案例分析方案1：按正常交易將12萬套服裝平均分給五個商業(yè)點銷售1、利潤：服裝廠5х12萬=60萬網(wǎng)點5х12萬÷5=12萬2、應納稅額：服裝廠60萬х33%=19.8萬網(wǎng)點12萬х33%х5=19.8萬3、合計：利潤：60萬+12萬х5=120萬納稅額：19.8萬+19.8萬=39.6萬12第一節(jié)價格空間——案例分析方案1：按正常交易將12萬套服裝第一節(jié)價格空間——案例分析方案2：按服裝廠加工利潤6元/套，商業(yè)點利潤4元/套，將12萬套服裝平均分給五個商業(yè)點銷售1、利潤：服裝廠6х12萬=72萬網(wǎng)點4х12萬÷5=9.6萬2、納稅額：服裝廠72萬х33%=23.76萬網(wǎng)點9.6萬х27%х5=12.96萬3、合計：利潤：72萬+9.6萬х5=120萬納稅額：23.76萬+12.96萬=36.72萬比較：納稅額39.6萬-36.72萬=2.88萬稅負率33%；30.6%13第一節(jié)價格空間——案例分析方案2：按服裝廠加工利潤6元/套第二節(jié)優(yōu)惠空間稅收優(yōu)惠政策簡稱優(yōu)惠政策稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定納稅人利用優(yōu)惠平臺為自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務14第二節(jié)優(yōu)惠空間稅收優(yōu)惠政策14稅收優(yōu)惠是國家稅制的重要組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收鼓勵反映了政府行為，它是通過政策導向影響人們的生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。稅收優(yōu)惠對節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。因此，納稅人進行稅收籌劃時必須考慮：

第二節(jié)優(yōu)惠空間15稅收優(yōu)惠是國家稅制的重要組成部分，是政府為達到一定的政治、社第二節(jié)優(yōu)惠空間直接利用籌劃法：出口退稅、基礎(chǔ)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)、技術(shù)產(chǎn)業(yè)臨界點籌劃法：起征點、免征額、稅率級別等人的流動籌劃法：居民納稅人和非居民納稅人掛靠籌劃法：福利企業(yè)16第二節(jié)優(yōu)惠空間直接利用籌劃法：出口退稅、基礎(chǔ)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)、（一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠

世界各國的發(fā)展不是同步的，每個國家內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟發(fā)展要求的稅法必然會體現(xiàn)出地區(qū)稅收傾斜政策。也正是由于稅收待遇的地域性差異，使公司設(shè)立時注冊地點的籌劃成為可能。從全球范圍來講，跨國納稅公司可以選擇低稅率國家進行公司注冊；從一國范圍來講，公司可以選擇到相對低稅率的地區(qū)進行注冊。（1）國際注冊地點的籌劃。目前，世界各國稅率存在較大差異，特別是所得稅稅率高低相差較大，這就為公司注冊提供了選擇的范圍。（2）國內(nèi)注冊地點的籌劃。為了實現(xiàn)我國的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，國家制定了一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就為納稅人進行納稅籌劃提供了良好的契機。如設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的公司都有可能享受到稅收優(yōu)惠。第二節(jié)優(yōu)惠空間17（一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠第二節(jié)甲國A投資公司，向乙國出售一批貨物，共取得1000萬美元銷售收入，銷售成本為400萬美元。甲國所得稅稅率為30％。在正常交易情況下，假設(shè)乙國行使地域管轄權(quán)，而甲國行使居民管轄權(quán)，則甲公司向乙國銷售貨物獲得的銷售所得應繳納甲國公司所得稅，計算如下：（1000－400）萬美元×30％＝180萬美元。如果A公司在開曼群島設(shè)立——子公司，則可以獲得節(jié)稅的好處。開曼群島沒有所得稅、財富稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。A公司這筆交易可以通過開曼群島子公司發(fā)生。這樣一來，由于交易由子公司發(fā)生而非A公司，可不對甲國政府繳納所得稅。而作為開曼群島的子公司，盡管有銷售收入，但根據(jù)開曼群島的稅法，該項收入不須繳納任何稅收。

第二節(jié)優(yōu)惠空間18甲國A投資公司，向乙國出售一批貨物，共取得1000萬（二）利用行業(yè)性稅收傾斜政策

國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)惠政策具有一定的地域性，因而投資產(chǎn)業(yè)的選擇也可分為兩個不同的層次，即在地點一致的情況下，選擇稅負相對輕的行業(yè)投資；在地點不同的情況下，選擇稅負相對輕的地點和行業(yè)投資。進行投資行業(yè)的選擇時，首先必須對行業(yè)間的稅收待遇進行比較，這種稅收比較按行業(yè)性質(zhì)可分為三個方面：①生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；②非生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；③生產(chǎn)性行業(yè)與非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收比較。在投資行業(yè)選擇時，首先應以公司的價值最大化為目標，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；要充分估計籌劃獲利的機會成本；充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件。

第二節(jié)優(yōu)惠空間19（二）利用行業(yè)性稅收傾斜政策第二節(jié)優(yōu)惠空間（三）利用減免稅期限優(yōu)惠

各國稅制中都有較多的減免稅優(yōu)惠，這對人們進行稅收籌劃既是條件又是激勵。它的形式包括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、規(guī)定起征點、規(guī)定免征額、加速折舊等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。第二節(jié)優(yōu)惠空間20（三）利用減免稅期限優(yōu)惠第二節(jié)優(yōu)惠空間20某機械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設(shè)備進行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備,價款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備,價款2300萬元,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元,該項設(shè)備的預計使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：

購買普通設(shè)備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬元）;購買普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬元）購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝385（萬元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元,10年共計節(jié)能：200萬元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購買節(jié)能設(shè)備的凈支出：2300－385－230－150＝1345（萬元）購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出：1500－1345＝155（萬元）

因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備,充分享受購買節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。21某機械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設(shè)備進行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）從事國家鼓勵和扶持項目可享受定期減免稅優(yōu)惠

如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目。這些項目的所得稅優(yōu)惠主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，分類免征和減半征收；從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得，可以“三免三減半”；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以“三免三減半”。另外，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。22第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）從事國家鼓勵和扶持項第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）從事國家鼓勵和扶持項目可享受定期減免稅優(yōu)惠

如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目。這些項目的所得稅優(yōu)惠主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，分類免征和減半征收；從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得，可以“三免三減半”；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以“三免三減半”。另外，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

23第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）從事國家鼓勵和扶持項第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）問：假如納稅人在兩個納稅年度中共獲取技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，企業(yè)如何策劃就能達到減稅的目的？答：如納稅人在兩個納稅年度內(nèi)共取得1000萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，第一年400萬元，第二年600萬元，則納稅人應在第二年度就超過500萬元部分減半征稅。而如果每年都確認500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則不需負擔企業(yè)所得稅。

24第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）問：假如納稅人在兩個第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠

小型微利企業(yè)可減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

25第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）研發(fā)費用可享受加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

26第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）研發(fā)費用可享受加計扣第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)可享受投資抵扣應納稅所得額優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，享受股權(quán)抵扣應納稅所得額稅收優(yōu)惠應注意以下方面：必須是股權(quán)投資方式，必須投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，投資必須在2年以上，只有70%的投資額可抵扣，開始抵扣的第一年是股權(quán)持有滿2年的當年，抵扣不完可結(jié)轉(zhuǎn)下年，不是過期作廢。

27第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)可享受投第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）符合條件固定資產(chǎn)可以選擇加速折舊《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定了由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這也是企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠。納稅人需要注意的是，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，不能擅自使用其他加速折舊方法。問：什么企業(yè)不適宜采用加速折舊的方式？28第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）符合條件固定資產(chǎn)可以第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）開展資源綜合利用可享受減計收入優(yōu)惠

納稅人生產(chǎn)資源綜合利用類產(chǎn)品取得的收入，可以享受減計10%的優(yōu)惠，即減按90%計入收入總額。納稅人享受此類優(yōu)惠，需要注意的有，原材料應以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主；產(chǎn)品應屬于國家非限制和禁止，并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品；原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。如果不符合這些要求，則不能享受減計收入的優(yōu)惠。

29第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）開展資源綜合利用可享第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）購置專用設(shè)備可按10%比例抵免所得稅《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。納稅人需要注意的是，專用設(shè)備應在《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置這些專用設(shè)備并自身實際投入使用；專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅款。

30第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）購置專用設(shè)備可按10第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）特殊行業(yè)還有特殊優(yōu)惠國家為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)和證券投資基金業(yè)3個特殊行業(yè)的發(fā)展，給予這3個行業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。

31第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）特殊行業(yè)還有特殊優(yōu)惠第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員可以享受的稅收優(yōu)惠

對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4800元。

32第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應以上述扣減限額為限。

33第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）下崗失業(yè)人員從事個體空白籌劃是指利用稅法中的矛盾和真空進行的籌劃。稅法空白的產(chǎn)生是因為立法者的失誤或技術(shù)研究水平不夠。我們知道，任何一個國家的政府為了使納稅人少鉆稅法空子，稅法細則的規(guī)定都越來越細，越來越具體。然而由于稅法細則永遠都不能對與納稅人有關(guān)的所有方面都十分全面而又詳盡的予以規(guī)定和限定，它的完善和全面只能是相對的。但是，隨著一國稅制在稅收實踐過程中的不斷補充和完善，空白籌劃建立基礎(chǔ)的稅法空白將會不斷縮小。第三節(jié)漏洞空間34空白籌劃是指利用稅法中的矛盾和真空進行的籌劃。稅法空白的產(chǎn)生第三節(jié)漏洞空間漏洞產(chǎn)生的原因：立法者體現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控意圖故意回避立法的滯后性稅制過渡中的空白地帶執(zhí)法人員的水平的限制35第三節(jié)漏洞空間漏洞產(chǎn)生的原因：35第三節(jié)漏洞空間答：兩種稅收優(yōu)惠不得同時享受也不得疊加享受。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于貫徹落實國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕21號）、《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)與新稅法和實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

36第三節(jié)漏洞空間答：36第三節(jié)漏洞空間問：生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期限10年，已申請企業(yè)所得稅兩免三減半，現(xiàn)屬于三減半階段，又申請高新技術(shù)企業(yè)成功，兩種優(yōu)惠能否同時享受還是選擇優(yōu)惠較大的享受（即按免稅優(yōu)惠享受）？

37第三節(jié)漏洞空間問：37第三節(jié)漏洞空間例如，2006年設(shè)立在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)的某企業(yè)，如果其在2007年底前已經(jīng)取得新技術(shù)企業(yè)資格，并且該資格在過渡期內(nèi)始終有效。企業(yè)在過渡期內(nèi)是否須要重新認定方可繼續(xù)享受過渡優(yōu)惠，目前有兩種觀點：一種觀點認為，該企業(yè)的高新資格在過渡期內(nèi)有效，國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，該企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠至過渡期滿，不需要重新認定。如果企業(yè)在原新技術(shù)企業(yè)資格期滿之后未能重新獲得高新資格認定，那么即使在過渡期內(nèi)，該企業(yè)也應適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另一種觀點認為，即使企業(yè)在過渡期內(nèi)仍處于39號文所說的減免稅期及同時也在原有高新企業(yè)資格有效期內(nèi)，也應及時辦理重新認定后方能繼續(xù)享受39號文中所說的減免稅優(yōu)惠政策。企業(yè)如何理解和操作，還需等待總局相關(guān)文件明確。

38第三節(jié)漏洞空間例如，2006年設(shè)立在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試第三節(jié)漏洞空間注意：認知的準確性和及時性：錯誤認識的風險隱蔽性：一旦公開，空白便不存在合法性注意跟蹤，實現(xiàn)動態(tài)操作塑造良好的外部現(xiàn)象39第三節(jié)漏洞空間注意：39中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因為物美價廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因為中國產(chǎn)品的打入而遭受嚴重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺了一項稅收政策，即對中國出口的紡織品規(guī)定較高的進口關(guān)稅稅率，其中針對手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進口稅。由于稅負的急驟上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚，在美國市場上的競爭力嚴重受到影響。于是公司銷售部門改變銷售籌略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一只，海關(guān)認定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時間，該公司又從另一海關(guān)向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。第三節(jié)漏洞空間40中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生第四節(jié)彈性空間所謂稅負彈性是指某一具體稅種的稅負伸縮性大小。一般而言，某一種稅稅負彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅負彈性也大；另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成，這主要包括計稅基數(shù)、扣除、稅率，即稅基越寬，稅率越高，稅負就越重，或者說稅收扣除越大則稅負就越輕。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。公司所得稅和個人所得稅的稅負彈性較大，因為不論稅基寬窄、稅率高低和扣除項目多少或數(shù)額多少，總有一定的彈性幅度。

41第四節(jié)彈性空間所謂稅負彈性是指某一具體稅種的納稅人定義上的可變通性:一是該納稅人確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是某稅種的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是形式的轉(zhuǎn)換，納稅人通過某種合法手段使其在形式上不屬于某稅種的納稅義務人；三是該納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使納稅人無須繳納該種稅。第四節(jié)彈性空間42納稅人定義上的可變通性:第四節(jié)彈性空間42例如，王先生、李先生和張女士三人準備成立一個從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè),他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份,在企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責任公司的形式,則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式,則該企業(yè)成為個人所得稅的納稅人。第四節(jié)彈性空間43例如，王先生、李先生和張女士三人準備成立一個從事生產(chǎn)服裝加工納稅人定義上的可變通性:在納稅人方面，還有一個稅種的選擇問題。一般地講，公司生產(chǎn)或經(jīng)營什么項目和產(chǎn)品，就應該繳納什么樣的稅收，這是沒有什么選擇余地的，但是有的情況可以例外。像建筑安裝公司、交通運輸公司以及涉及混合銷售業(yè)務與兼營業(yè)務的行業(yè)，都有可能在繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅上做出選擇。第四節(jié)彈性空間44納稅人定義上的可變通性:第四節(jié)彈性空間44某運銷公司，擁有若干條船只，其經(jīng)營業(yè)務主要是從采石廠購進石料，然后銷售給施工企業(yè)或基本建設(shè)單位。2005年取得含稅銷售收入1755萬元，其中運費約占30％。采石廠依據(jù)稅法規(guī)定，按6％開具增值稅專用發(fā)票，運銷公司以此作為進項稅額。本年度購進石料支付價款合計金額為1378萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。按照稅法的規(guī)定，本年應納增值稅額＝1755÷（1+17％）×17％-1378÷（1+6％）×6％＝255-78＝177萬元。每年所納的增值稅對企業(yè)來說是相對比較重的。因此我們可以對此進行稅收籌劃。第四節(jié)彈性空間45某運銷公司，擁有若干條船只，其經(jīng)營業(yè)務主要是從采石廠購進石料

稅法規(guī)定：從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。因此企業(yè)如果想減輕稅負，可以考慮在納稅人定義上做改變。將某些業(yè)務由繳納增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納營業(yè)稅，因為“運輸業(yè)”營業(yè)稅稅率只有3％，稅負相對較低。企業(yè)可以設(shè)立獨立核算的運輸公司。通過設(shè)立獨立核算的運輸公司，企業(yè)應納增值稅＝1755×（1-30％）÷（1+17％）×17％－1378÷（1+6％）×6％＝178.5-78＝100.5；應納營業(yè)稅＝1755×30％×3％＝15.8萬元。方案實施后可以降低稅負60.7萬元（177-100.5-15.8），除此之外，還降低了城市建設(shè)維護稅和教育費附加的稅費負擔。第四節(jié)彈性空間46稅法規(guī)定：從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負課稅對象金額上的可調(diào)整性:

稅額的計算關(guān)鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小。為此納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小。第四節(jié)彈性空間47課稅對象金額上的可調(diào)整性:第四節(jié)彈性空間47某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬元,董事會決定這次的維修費用預算為2500萬元左右。如果把維修費用支出控制在2500萬元以下,則其維修支出可以一次性計入當年費用,減少當年度應納稅所得額；如果維修費用超過2500萬元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。兩種不同方法對企業(yè)計稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響。第四節(jié)彈性空間48某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝修,已知該棟辦公樓稅率上的差異性：納稅的多少和計稅依據(jù)有關(guān)，也與稅率有關(guān)。當課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項也有不同稅率，“一稅一率”和“一目一率”上的差異性，使納稅人減輕稅負成為可能。

第四節(jié)彈性空間49稅率上的差異性：第四節(jié)彈性空間49精品課件！50精品課件！50精品課件！51精品課件！51楊先生是一位業(yè)界頗負聲譽的撰稿人,年收入預計在50萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負比較如下：第一,調(diào)入報社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,應適用5％～45％的九級超額累進稅率。楊先生的年收入預計在50萬元左右,則月收入為4萬元左右,預計適用稅率為25％～30％。第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務報酬所得,如果按月平均支付,預計其適用稅率為30％。第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預計適用稅率為20％,并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠,則其實際適用稅率為14％。

如果僅從稅負的角度考慮,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低,應納稅額最少,稅負最低。

第四節(jié)彈性空間52楊先生是一位業(yè)界頗負聲譽的撰稿人,年收入預計在50萬元左右第二章稅收籌劃的空間第一節(jié)價格空間第二節(jié)優(yōu)惠空間第三節(jié)漏洞空間第四節(jié)彈性空間53第二章稅收籌劃的空間第一節(jié)價格空間1第一節(jié)價格空間

納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價。市場許可自主定價權(quán)價格資料掌握的滯后性市場取證困難成就價格空間的因素以深圳預約定價為例54第一節(jié)價格空間納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自第一節(jié)價格空間利用購銷的籌劃利用提供勞務的籌劃利用無形資產(chǎn)的籌劃利用租賃業(yè)務的籌劃利用貸款業(yè)務的籌劃利用管理費用的籌劃55第一節(jié)價格空間利用購銷的籌劃3第一節(jié)價格空間——模型分析甲企業(yè)（高）乙企業(yè)（低）低出轉(zhuǎn)讓定價簡單模型圖高進56第一節(jié)價格空間——模型分析甲乙低出轉(zhuǎn)讓定價簡單模型圖高進4第一節(jié)價格空間——模型分析甲企業(yè)（關(guān)聯(lián)）乙企業(yè)（非關(guān)聯(lián)）低出轉(zhuǎn)讓定價擴大模型圖丙企業(yè)（關(guān)聯(lián)）正常價格高進問：哪一個是低稅地？57第一節(jié)價格空間——模型分析甲乙低出轉(zhuǎn)讓定價擴大模型圖丙正第一節(jié)價格空間——模型分析甲企業(yè)低出轉(zhuǎn)讓定價一般模型圖信箱公司低出信箱公司正常交易正常交易競爭企業(yè)競爭企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)正常交易高進高進問：信箱公司通常設(shè)在什么地方？58第一節(jié)價格空間——模型分析甲低出轉(zhuǎn)讓定價一般模型圖信箱公司第一節(jié)價格空間——案例分析案例1：某集團公司甲公司：A地，稅率40%乙公司：B地，稅率30%丙公司：C地，稅率10%甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件乙公司購進甲公司的零部件組裝出售甲公司成本2萬，乙公司銷價3.6萬，成交量100件問：企業(yè)之間的交易應該如何進行才能節(jié)省稅負？59第一節(jié)價格空間——案例分析案例1：某集團公司7納稅國別第一節(jié)價格空間——案例分析60納稅國別第一節(jié)價格空間——案例分析8第一節(jié)價格空間——案例分析案例2：甲、乙兩廠同是印染行業(yè)，，關(guān)聯(lián)企業(yè)，年利潤總額為17萬元，適用稅率表（右表）甲：從事漂洗，涂色等粗加工業(yè)務乙：圖案印花和定型等細加工業(yè)務思考：如何分配兩者之間的利潤才能實現(xiàn)利潤最大化？有沒有操作上的限制條件嗎？61第一節(jié)價格空間——案例分析案例2：甲、乙兩廠同是印染行業(yè)，第一節(jié)價格空間——案例分析62第一節(jié)價格空間——案例分析10第一節(jié)價格空間——案例分析案例3：某服裝加工企業(yè)，年產(chǎn)服裝12萬套，成本27元/套，加工利潤和銷售利潤都為5元/套，該企業(yè)有五個相對獨立的商業(yè)點，商業(yè)利潤5元/套。

問：企業(yè)應該如何節(jié)稅？63第一節(jié)價格空間——案例分析案例3：問：企業(yè)應該如何節(jié)稅？1第一節(jié)價格空間——案例分析方案1：按正常交易將12萬套服裝平均分給五個商業(yè)點銷售1、利潤：服裝廠5х12萬=60萬網(wǎng)點5х12萬÷5=12萬2、應納稅額：服裝廠60萬х33%=19.8萬網(wǎng)點12萬х33%х5=19.8萬3、合計：利潤：60萬+12萬х5=120萬納稅額：19.8萬+19.8萬=39.6萬64第一節(jié)價格空間——案例分析方案1：按正常交易將12萬套服裝第一節(jié)價格空間——案例分析方案2：按服裝廠加工利潤6元/套，商業(yè)點利潤4元/套，將12萬套服裝平均分給五個商業(yè)點銷售1、利潤：服裝廠6х12萬=72萬網(wǎng)點4х12萬÷5=9.6萬2、納稅額：服裝廠72萬х33%=23.76萬網(wǎng)點9.6萬х27%х5=12.96萬3、合計：利潤：72萬+9.6萬х5=120萬納稅額：23.76萬+12.96萬=36.72萬比較：納稅額39.6萬-36.72萬=2.88萬稅負率33%；30.6%65第一節(jié)價格空間——案例分析方案2：按服裝廠加工利潤6元/套第二節(jié)優(yōu)惠空間稅收優(yōu)惠政策簡稱優(yōu)惠政策稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定納稅人利用優(yōu)惠平臺為自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務66第二節(jié)優(yōu)惠空間稅收優(yōu)惠政策14稅收優(yōu)惠是國家稅制的重要組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收鼓勵反映了政府行為，它是通過政策導向影響人們的生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。稅收優(yōu)惠對節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。因此，納稅人進行稅收籌劃時必須考慮：

第二節(jié)優(yōu)惠空間67稅收優(yōu)惠是國家稅制的重要組成部分，是政府為達到一定的政治、社第二節(jié)優(yōu)惠空間直接利用籌劃法：出口退稅、基礎(chǔ)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)、技術(shù)產(chǎn)業(yè)臨界點籌劃法：起征點、免征額、稅率級別等人的流動籌劃法：居民納稅人和非居民納稅人掛靠籌劃法：福利企業(yè)68第二節(jié)優(yōu)惠空間直接利用籌劃法：出口退稅、基礎(chǔ)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)、（一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠

世界各國的發(fā)展不是同步的，每個國家內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟發(fā)展要求的稅法必然會體現(xiàn)出地區(qū)稅收傾斜政策。也正是由于稅收待遇的地域性差異，使公司設(shè)立時注冊地點的籌劃成為可能。從全球范圍來講，跨國納稅公司可以選擇低稅率國家進行公司注冊；從一國范圍來講，公司可以選擇到相對低稅率的地區(qū)進行注冊。（1）國際注冊地點的籌劃。目前，世界各國稅率存在較大差異，特別是所得稅稅率高低相差較大，這就為公司注冊提供了選擇的范圍。（2）國內(nèi)注冊地點的籌劃。為了實現(xiàn)我國的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，國家制定了一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就為納稅人進行納稅籌劃提供了良好的契機。如設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的公司都有可能享受到稅收優(yōu)惠。第二節(jié)優(yōu)惠空間69（一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠第二節(jié)甲國A投資公司，向乙國出售一批貨物，共取得1000萬美元銷售收入，銷售成本為400萬美元。甲國所得稅稅率為30％。在正常交易情況下，假設(shè)乙國行使地域管轄權(quán)，而甲國行使居民管轄權(quán)，則甲公司向乙國銷售貨物獲得的銷售所得應繳納甲國公司所得稅，計算如下：（1000－400）萬美元×30％＝180萬美元。如果A公司在開曼群島設(shè)立——子公司，則可以獲得節(jié)稅的好處。開曼群島沒有所得稅、財富稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。A公司這筆交易可以通過開曼群島子公司發(fā)生。這樣一來，由于交易由子公司發(fā)生而非A公司，可不對甲國政府繳納所得稅。而作為開曼群島的子公司，盡管有銷售收入，但根據(jù)開曼群島的稅法，該項收入不須繳納任何稅收。

第二節(jié)優(yōu)惠空間70甲國A投資公司，向乙國出售一批貨物，共取得1000萬（二）利用行業(yè)性稅收傾斜政策

國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)惠政策具有一定的地域性，因而投資產(chǎn)業(yè)的選擇也可分為兩個不同的層次，即在地點一致的情況下，選擇稅負相對輕的行業(yè)投資；在地點不同的情況下，選擇稅負相對輕的地點和行業(yè)投資。進行投資行業(yè)的選擇時，首先必須對行業(yè)間的稅收待遇進行比較，這種稅收比較按行業(yè)性質(zhì)可分為三個方面：①生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；②非生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；③生產(chǎn)性行業(yè)與非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收比較。在投資行業(yè)選擇時，首先應以公司的價值最大化為目標，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；要充分估計籌劃獲利的機會成本；充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件。

第二節(jié)優(yōu)惠空間71（二）利用行業(yè)性稅收傾斜政策第二節(jié)優(yōu)惠空間（三）利用減免稅期限優(yōu)惠

各國稅制中都有較多的減免稅優(yōu)惠，這對人們進行稅收籌劃既是條件又是激勵。它的形式包括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、規(guī)定起征點、規(guī)定免征額、加速折舊等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。第二節(jié)優(yōu)惠空間72（三）利用減免稅期限優(yōu)惠第二節(jié)優(yōu)惠空間20某機械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設(shè)備進行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備,價款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備,價款2300萬元,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元,該項設(shè)備的預計使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：

購買普通設(shè)備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬元）;購買普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬元）購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝385（萬元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元,10年共計節(jié)能：200萬元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購買節(jié)能設(shè)備的凈支出：2300－385－230－150＝1345（萬元）購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出：1500－1345＝155（萬元）

因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備,充分享受購買節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。73某機械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設(shè)備進行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）從事國家鼓勵和扶持項目可享受定期減免稅優(yōu)惠

如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目。這些項目的所得稅優(yōu)惠主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，分類免征和減半征收；從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得，可以“三免三減半”；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以“三免三減半”。另外，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。74第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）從事國家鼓勵和扶持項第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）從事國家鼓勵和扶持項目可享受定期減免稅優(yōu)惠

如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目。這些項目的所得稅優(yōu)惠主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，分類免征和減半征收；從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得，可以“三免三減半”；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以“三免三減半”。另外，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

75第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）從事國家鼓勵和扶持項第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）問：假如納稅人在兩個納稅年度中共獲取技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，企業(yè)如何策劃就能達到減稅的目的？答：如納稅人在兩個納稅年度內(nèi)共取得1000萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，第一年400萬元，第二年600萬元，則納稅人應在第二年度就超過500萬元部分減半征稅。而如果每年都確認500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則不需負擔企業(yè)所得稅。

76第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）問：假如納稅人在兩個第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠

小型微利企業(yè)可減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

77第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）研發(fā)費用可享受加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

78第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）研發(fā)費用可享受加計扣第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)可享受投資抵扣應納稅所得額優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，享受股權(quán)抵扣應納稅所得額稅收優(yōu)惠應注意以下方面：必須是股權(quán)投資方式，必須投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，投資必須在2年以上，只有70%的投資額可抵扣，開始抵扣的第一年是股權(quán)持有滿2年的當年，抵扣不完可結(jié)轉(zhuǎn)下年，不是過期作廢。

79第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)可享受投第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）符合條件固定資產(chǎn)可以選擇加速折舊《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定了由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這也是企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠。納稅人需要注意的是，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，不能擅自使用其他加速折舊方法。問：什么企業(yè)不適宜采用加速折舊的方式？80第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）符合條件固定資產(chǎn)可以第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）開展資源綜合利用可享受減計收入優(yōu)惠

納稅人生產(chǎn)資源綜合利用類產(chǎn)品取得的收入，可以享受減計10%的優(yōu)惠，即減按90%計入收入總額。納稅人享受此類優(yōu)惠，需要注意的有，原材料應以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主；產(chǎn)品應屬于國家非限制和禁止，并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品；原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。如果不符合這些要求，則不能享受減計收入的優(yōu)惠。

81第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）開展資源綜合利用可享第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）購置專用設(shè)備可按10%比例抵免所得稅《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。納稅人需要注意的是，專用設(shè)備應在《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置這些專用設(shè)備并自身實際投入使用；專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅款。

82第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）購置專用設(shè)備可按10第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）特殊行業(yè)還有特殊優(yōu)惠國家為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)和證券投資基金業(yè)3個特殊行業(yè)的發(fā)展，給予這3個行業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。

83第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）特殊行業(yè)還有特殊優(yōu)惠第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員可以享受的稅收優(yōu)惠

對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4800元。

84第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應以上述扣減限額為限。

85第二節(jié)優(yōu)惠空間(稅收優(yōu)惠政策的盤點）下崗失業(yè)人員從事個體空白籌劃是指利用稅法中的矛盾和真空進行的籌劃。稅法空白的產(chǎn)生是因為立法者的失誤或技術(shù)研究水平不夠。我們知道，任何一個國家的政府為了使納稅人少鉆稅法空子，稅法細則的規(guī)定都越來越細，越來越具體。然而由于稅法細則永遠都不能對與納稅人有關(guān)的所有方面都十分全面而又詳盡的予以規(guī)定和限定，它的完善和全面只能是相對的。但是，隨著一國稅制在稅收實踐過程中的不斷補充和完善，空白籌劃建立基礎(chǔ)的稅法空白將會不斷縮小。第三節(jié)漏洞空間86空白籌劃是指利用稅法中的矛盾和真空進行的籌劃。稅法空白的產(chǎn)生第三節(jié)漏洞空間漏洞產(chǎn)生的原因：立法者體現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控意圖故意回避立法的滯后性稅制過渡中的空白地帶執(zhí)法人員的水平的限制87第三節(jié)漏洞空間漏洞產(chǎn)生的原因：35第三節(jié)漏洞空間答：兩種稅收優(yōu)惠不得同時享受也不得疊加享受。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于貫徹落實國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕21號）、《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)與新稅法和實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

88第三節(jié)漏洞空間答：36第三節(jié)漏洞空間問：生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期限10年，已申請企業(yè)所得稅兩免三減半，現(xiàn)屬于三減半階段，又申請高新技術(shù)企業(yè)成功，兩種優(yōu)惠能否同時享受還是選擇優(yōu)惠較大的享受（即按免稅優(yōu)惠享受）？

89第三節(jié)漏洞空間問：37第三節(jié)漏洞空間例如，2006年設(shè)立在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)的某企業(yè)，如果其在2007年底前已經(jīng)取得新技術(shù)企業(yè)資格，并且該資格在過渡期內(nèi)始終有效。企業(yè)在過渡期內(nèi)是否須要重新認定方可繼續(xù)享受過渡優(yōu)惠，目前有兩種觀點：一種觀點認為，該企業(yè)的高新資格在過渡期內(nèi)有效，國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，該企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠至過渡期滿，不需要重新認定。如果企業(yè)在原新技術(shù)企業(yè)資格期滿之后未能重新獲得高新資格認定，那么即使在過渡期內(nèi)，該企業(yè)也應適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另一種觀點認為，即使企業(yè)在過渡期內(nèi)仍處于39號文所說的減免稅期及同時也在原有高新企業(yè)資格有效期內(nèi)，也應及時辦理重新認定后方能繼續(xù)享受39號文中所說的減免稅優(yōu)惠政策。企業(yè)如何理解和操作，還需等待總局相關(guān)文件明確。

90第三節(jié)漏洞空間例如，2006年設(shè)立在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試第三節(jié)漏洞空間注意：認知的準確性和及時性：錯誤認識的風險隱蔽性：一旦公開，空白便不存在合法性注意跟蹤，實現(xiàn)動態(tài)操作塑造良好的外部現(xiàn)象91第三節(jié)漏洞空間注意：39中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因為物美價廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因為中國產(chǎn)品的打入而遭受嚴重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺了一項稅收政策，即對中國出口的紡織品規(guī)定較高的進口關(guān)稅稅率，其中針對手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進口稅。由于稅負的急驟上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚，在美國市場上的競爭力嚴重受到影響。于是公司銷售部門改變銷售籌略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一只，海關(guān)認定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時間，該公司又從另一海關(guān)向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。第三節(jié)漏洞空間92中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生第四節(jié)彈性空間所謂稅負彈性是指某一具體稅種的稅負伸縮性大小。一般而言，某一種稅稅負彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅負彈性也大；另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成，這主要包括計稅基數(shù)、扣除、稅率，即稅基越寬，稅率越高，稅負就越重，或者說稅收扣除越大則稅負就越輕。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。公司所得稅和個人所得稅的稅負彈性較大，因為不論稅基寬窄、稅率高低和扣除項目多少或數(shù)額多少，總有一定的彈性幅度。

93第四節(jié)彈性空間所謂稅負彈性是指某一具體