AFP考試個人稅務與遺產籌劃第六章節(jié)知識點籌劃工具稅1

第二節(jié)遺產籌劃工具遺囑(will)遺囑是遺產籌劃中最重要的工具，但也常常被客戶所忽視。許多客戶由于沒有制定或及時更新遺囑而無法實現其目標。客戶需要依照一定的程序訂立遺囑文件，明確如何分配自己的遺產，然后簽字認可，遺囑即可生效。一般來說，客戶需要在遺囑中指明各項遺產的受益人。遺囑給予了客戶很大的遺產分配權力?？蛻舻牟糠重敭a，如共同擁有的房產等，需要客戶與其他持有人共同處置。但這類財產在客戶的遺產中通常只占很小的比例?？蛻艨梢酝ㄟ^遺囑來分配自己獨立擁有的其他大部分遺產?，F實中，多數客戶的遺產籌劃目標都是通過遺囑來實現的。比如法律通常規(guī)定，居民的遺產應平均分配給去世者的配偶和子女；但如果客戶比較疼愛妻子，而且子女也已經成年，就可以在遺囑中將妻子指定為大部分遺產的受益人。遺囑可以分為正式遺囑、手寫遺囑和口述遺囑三種。正式遺囑最為常用，法律效力也最強。它一般由當事人的律師來辦理，要經過起草、簽字和見證等若干程序后，由個人簽字認可，也可以由夫婦兩人共同簽署生效。手寫遺囑是指由當事人在沒有律師的協助下手寫完成，并簽上本人姓名和日期的遺囑。由于此類遺囑容易被偽造，在相當一部分國家較難得到認可?？谑鲞z囑是指當事人在病危的情況下向他人口頭表達的遺囑，除非有兩個以上的見證人在場，否則多數國家也不認可此類遺囑的法律效力。為了確?？蛻暨z囑的有效性，財務策劃師應該建議客戶采用正式遺囑的形式，并及早擬訂有關的文件。財務策劃師需要提醒客戶在遺囑中列出必要的補遺條款(codicil),借助這一條款，客戶在希望改變其遺囑內容時不需要制定新的遺囑文件，而可以在原有文件上進行修改即可。另外，值得注意的是，在遺囑的最后，客戶還需要簽署剩余財產條款聲明(residuaryclause)，否則該遺囑文件將不具有法律效力。需要說明的是，盡管財務策劃師不能直接協助客戶訂立遺囑，他們仍有義務為客戶提供有關的信息。比如，需要的文件，在遺囑訂立過程中可能出現的問題等。這需要財務策劃師對遺囑術語、影響遺囑的因素和有關法規(guī)有充分的了解。這些知識不僅能夠幫助財務策劃師擬訂遺產籌劃計劃，還能夠促進財務策劃師和有關人士(律師和會計師等)之間的溝通。遺產委任書(powerofattorney)遺產委任書是遺產籌劃的另一種工具，人指定其遺囑的訂立人，人代表自己安排和分配其財產，處理其遺產的一方稱為代理人。者只能在此范圍內行使其權力。財務策劃涉及的遺產委任書有兩種：身去世或喪失了行為能力，它授權當事人指定的一方在一定條件下代表當事或直接對當事人遺產進行分配。客戶通過遺產委任書，可以授權他從而不必親自辦理有關的遺產手續(xù)。被授予權力代表當事人在遺產委任書中，當事人一般要明確代理人的權力范圍。后普通遺產委任書和永久遺產委任書。如果當事人本普通遺產委任書就不再有效。所以必要時，當事人可以擬訂永久遺產委任書，以防范突發(fā)意外事件對遺產委任書有效性的影響。永久遺產委任書的代理人，所以，永久遺產委任所以，永久遺產委任在當事人去世或喪失行為能力后，仍有權處理當事人的有關遺產事宜。書的法律效力要高于普通遺產委任書。在許多國家，對永久遺產委任書的制定有著嚴格的法律規(guī)定。2.3遺產信托(trust)遺產信托是一種法律上的契約，當事人通過它指定自己或他人來管理自己的部分或全部遺產，從而實現各種與遺產籌劃有關的目標。遺產信托的作用很多，例如，它可以作為遺囑的補充來規(guī)定遺產的分配方式，或用于回避遺囑驗證程序，或增強遺產計劃的可變性，2.3遺產信托(trust)遺產信托是一種法律上的契約，當事人通過它指定自己或他人來管理自己的部分或全部遺產，從而實現各種與遺產籌劃有關的目標。遺產信托的作用很多，例如，它可以作為遺囑的補充來規(guī)定遺產的分配方式，或用于回避遺囑驗證程序，或增強遺產計劃的可變性，或減少遺產稅的支出。采用遺產信托進行分配的遺產稱為遺產信托基金(trustfund),少遺產稅的支出。采用遺產信托進行分配的遺產稱為遺產信托基金(trustfund),被指定為受益人管理遺產信托基金的個人或機構稱為托管人(trustee)受益人管理遺產信托基金的個人或機構稱為托管人(trustee)口根據遺產信托的制定方式，可將其分為生命信托和遺囑信托。1、生命信托生命信托是指當事人仍健在時設立的遺產信托。例如，客戶可以在生前為其兒女建立遺生命信托是指當事人仍健在時設立的遺產信托。例如，客戶可以在生前為其兒女建立遺客戶的兒女并不擁有性，口允許客戶隨時對之進行修改，受到大眾的歡迎。此類信托不僅可以作為遺囑的替代文件幫助客戶進行遺產安排，而且還可以節(jié)約昂貴的遺囑驗證費用。而不可撤消性信托則只能在有限的情況下才可以修改，但它能夠享受一定的稅收優(yōu)惠，所以當客戶不打算對信托中的客戶的兒女并不擁有性，口允許客戶隨時對之進行修改，受到大眾的歡迎。此類信托不僅可以作為遺囑的替代文件幫助客戶進行遺產安排，而且還可以節(jié)約昂貴的遺囑驗證費用。而不可撤消性信托則只能在有限的情況下才可以修改，但它能夠享受一定的稅收優(yōu)惠，所以當客戶不打算對信托中的產信托，并指定自己或他人為該信托的托管人，兒女為受益人。這樣，該信托基金的所有權，但是他可以根據信托條款獲得該基金產生的收益。生命信托又可以分為可撤消性信托和不可撤消性信托?？沙废孕磐芯哂泻軓姷目勺儣l款進行調整時，可以采用這一信托形式。2、遺囑信托遺囑信托是指根據當事人的遺囑條款設立的遺產信托，它是在當事人去世后遺囑生效時，再將信托財產轉移給托管人，由托管人依據信托的內容，管理處分信托財產。表6T遺囑信托架構圖存款'基金?遵勤式清券

零懸債券或其他馀的2.4人壽保險(lifeinsurance)人壽保險產品在遺產籌劃中也有著很大的作用?？蛻羧绻徺I了人壽保險，在其去世時就可以獲得一大筆的保險賠償金。而且，它是以現金形式支付的，所以能夠增加遺產的流動性。由于上述優(yōu)點，人壽保險在遺產籌劃中受到財務策劃師和客戶的重視。然而，人壽保險賠償金和其他遺產一樣，也要支付稅金。此外，客戶在購買人壽保險時，需要每年支付一定的保險費。如果客戶在規(guī)定的期限內沒有去世，可以獲得保險費總額及其利息，但利率通常低于一般的儲蓄利率。但如果客戶在其將近去世時才購買人壽保險，保險費會很高。所以，客戶應該大致估計自己的生存時間，然后再做出選擇。2.5贈與(gift)贈與是指當事人為了實現某種目標將某項財產作為禮物贈送給受益人，而使該項財產不再出現在遺囑條款中?？蛻舨扇∵@種方式一般是為了減少稅收支出。因為在許多國家，對口與財產的征稅要遠低于對遺產的征稅。但這種方式也有缺點，那就是財產一旦贈與給他人，當事人就失去對該財產的控制，將來也無法將其收回。美國聯邦遺產稅制中有關于年度贈與稅免征額(annualgifttaxexclusion)的規(guī)定。每個捐贈人在贈與是可以享受一定的免征額的。20XX年，這個數字是每受贈人11,000美元($11,000perdonee)，這個年度免征額就把日常的生日贈與、畢業(yè)賀禮、圣誕贈與排除出贈與稅的稅基。為了盡量享受這個免征額帶來的好處，夫妻雙方通常把一方送出的贈與以雙方名義送出，這樣他們就可以不用交稅而向某個人送出22,000美元的贈與。例：阿謝夫婦有三個兒女，均已婚，七個未婚的孫子女，20XX年，他們分送出十份禮金，每份22,000美元，由此可每年轉移220,000美元的財產而不必交稅，如果有曾孫出世，阿謝夫婦也可同樣把他們納入年度受贈人名單，這樣阿謝夫婦成功地在不用付稅的前提下轉移了財產。這是年度免征額帶來的好處，另外在美國，還有一種免征額度叫終身的贈與稅免征額度(life-timegifttaxexclusion)D如果贈與市值超過年度免征額，超過部分就屬于應征稅部分，但是捐贈者暫且還不必付這部分稅，因為他還可享受終身的贈與稅免征額，從20XX年開始，這個免征額度為100萬美元。例：Wood女士，例：Wood女士，未婚。20XX年，她第一次贈送一筆市值女，應稅額為134,000美元(即145,000—11,000),因為沒有達到145,000美元的股票給她的甥100萬美元的終身免征額，750,000750,000美元，應稅額為(0739,000+134,000),仍未用所以這一年她不用交贈與稅。20XX年，Wood女士又贈了一處房產給她的口子，市值739,000(0750,000—11,000)，和上次累計為873,000美元口100萬美元的免征額。20XX年，Wood女士仍不用交贈與稅。

20XX年，Wood女士再次饋贈，400,000美元給她的教子，400,000美元給她的甥女，這兩筆捐贈的應征額達778,000美元(即800,000—22,000),這樣持續(xù)三年的累計應征額達1,651,000(0134,000+739,000+778,000),100萬