第四章 業(yè)務質量控制

審計學中央財經大學會計學院曹強caoqiang915093@Auditing世界金融歷史上最大的金融欺詐案主犯伯納德·麥道夫275萬美元10億美元4.8億美元潛水者——金融危機龐氏騙局是一種最古老和最常見的投資詐騙，是金字塔騙局的變體，很多非法的傳銷集團就是用這一招聚斂錢財?shù)?，這種騙術是一個名叫查爾斯·龐齊的投機商人“發(fā)明”的。查爾斯·龐齊(CharlesPonzi)是一位生活在19、20世紀的意大利裔投機商，1903年移民到美國，1919年他開始策劃一個陰謀，騙人向一個事實上子虛烏有的企業(yè)投資，許諾投資者將在三個月內得到40%的利潤回報，然后，狡猾的龐齊把新投資者的錢作為快速盈利付給最初投資的人，以誘使更多的人上當。由于前期投資的人回報豐厚，龐齊成功地在七個月內吸引了三萬名投資者，這場陰謀持續(xù)了一年之久，才讓被利益沖昏頭腦的人們清醒過來，后人稱之為“龐氏騙局”。麥道夫一直是與巴非特齊名的“超五星級”舉足輕重的金融人物。20年里，他公司名下的帳戶每個月能像時鐘一樣準時產生將近1%的收益，無論牛市、熊市?！胞湹婪蚴仟q太版的國庫券，他是那么安全，”“如果麥道夫是騙子，他將全世界一半人脫下水”，他被稱為金融神話。潛水者——金融危機2009年6月29日被紐約南區(qū)聯(lián)邦法院判處150年監(jiān)禁，現(xiàn)年71歲的麥道夫將在監(jiān)獄里度過他的余生。

麥道夫的牢房在曼哈頓懲治中心內，囚室墻體是空心磚墻，地上鋪著油布，床是雙層上下鋪類型；囚室內有桌椅，柜子、洗漱池和便池。每天，他會在日出前吃早餐，每隔一天可以出去放放風、松松腿腳，其余時間都要在牢房中度過。潛水者——金融危機第四章業(yè)務質量控制國外業(yè)務質量控制的發(fā)展會計師事務所質量控制制度的要素會計師事務所質量控制的含義會計師事務所層面與審計業(yè)務層面質量控制的區(qū)別2143所謂質量控制是指會計師事務所為了確保審計質量符合法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師業(yè)務準則要求，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任而建立和實施的控制政策和程序的總稱。主體：會計師事務所根本目的：保證審計質量審計質量標準：法律與法規(guī)、道德規(guī)范和業(yè)務準則質量控制構成：控制政策和程序一、質量控制的含義二、美國審計質量控制準則1978年，AICPA下屬的質量控制準則委員會(QCSC)成立；1979年11月，QCSC發(fā)布《質量控制準則說明書第1號》。提出會計師事務所制定各自質量控制政策措施時必須考慮九個要素。1996年5月，這九個要素被縮減為五個，并于1997年1月1日起生效。

質量控制的五要素獨立性、正直性和客觀性:會計師事務所應制定適當?shù)恼吆统绦蛞源_保：所有參與審計的人員必須獨立于被審單位以正直、客觀的態(tài)度履行所有職業(yè)責任人事管理：會計師事務所應制定適當?shù)恼吆统绦蛞詾橄铝羞^程提供合理保證：所招聘的人員具有專業(yè)勝任能力資格工作被委派給經過技術訓練并精通專業(yè)技能的人員準備提升的人員具備履行新職責的資格條件所有人員應參加一般行業(yè)或特殊行業(yè)的后續(xù)教育和職業(yè)發(fā)展活動，以履行職責并符合AICPA及管理機構的要求

二、美國審計質量控制準則客戶及契約的接受和續(xù)約：會計師事務所必須建立政策以降低和管理當局缺乏正直性的客戶發(fā)生業(yè)務聯(lián)系的可能性。除此之外，還需要：

合理保證僅僅接受以應有的職業(yè)謹慎性能予以完成的業(yè)務

對客戶進行了解，以明確所要執(zhí)行的工作的性質、范圍和受到的限制

業(yè)務執(zhí)行：會計師事務所應為下列事項制定適當?shù)恼吆统绦颍簽槊總€審計項目的計劃、實施、監(jiān)督、復核、記錄及溝通審計結果制定政策和程序在需要時能及時向具備適當專業(yè)知識、判斷能力及專業(yè)權威的人咨詢

二、美國審計質量控制準則監(jiān)控

：監(jiān)控是持續(xù)評估會計師事務所質量控制系統(tǒng)的一項措施。事務所必須制定適當?shù)恼吆统绦蛞猿掷m(xù)監(jiān)控下列事項：

事務所的政策和程序的可靠性和充分性

事務所的實務操作指南的適當性

職業(yè)發(fā)展活動的有效性

與已制定的政策和程序的相符程度

二、美國審計質量控制準則三、國際審計計質量控制準準則國際審計實務務委員會發(fā)布布的《國際審計準則則220號——審計工作質量量控制》，專門對審計計質量控制的的內容和要求求作了規(guī)定。。國際審計質量量控制準則采采取與美國不不同的結構，，分兩個層面面分別敘述質質量控制要求求：會計師事事務所質量控控制層面及審審計項目質量量控制層面。。會計師事務所所質量控制(全面質量控制制)“是為了合理保保證會計師事事務所全體從從業(yè)人員在審審計工作中遵遵守審計職業(yè)業(yè)準則和工作作規(guī)范而制定定的方針政策策和程序?！薄?.職業(yè)要求執(zhí)行審計業(yè)務務的所有審計計人員，均應應按照職業(yè)準準則和工作規(guī)規(guī)范的要求進進行審計，應應當堅持正直直誠信、客觀觀、獨立和保保密原則。2.技術與專業(yè)勝勝任能力事務所配備的的審計人員應應當能夠達到到并保持必要要的熟練程序序和專業(yè)勝任任能力，以使使他們能夠履履行職責。三、國際審計計質量控制準準則3.工作委派在委派工作時時，應當將工工作委派給那那些具有本審審計項目所要要求的技術能能力、經過培培訓和具有一一定熟練程序序的審計人員員。4.督導事務所應當對對所有層次的的工作提供充充分的指導和和監(jiān)督。5.咨詢在必要時，應應當向所內外外具有相關專專業(yè)知識的人人員進行咨詢詢。6.接受與保留客客戶對于委托人，，事務所應當當進行評價，，并根據(jù)客戶戶及自身的情情況決定是否否簽約。7.監(jiān)控事務所應當對對質量控制政政策和程序的的執(zhí)行情況進進行監(jiān)控。三、國際審計計質量控制準準則單項審計項目目質量控制“是在執(zhí)行具具體委托項目目的審計時，，會計師事務務所進行質量量控制的依據(jù)據(jù)?！?.指導對被委派工作作的助理人員員應當給以適適當?shù)闹笇?。?.監(jiān)督在審計小組中中，負有監(jiān)督督責任的人員員應當對下屬屬的工作人員員的工作進行行監(jiān)督，以確確保審計質量量。3.復核對于每個助理理審計人員完完成的工作，，應當由同等等或較高技能能的人員進行行復核。三、國際審計計質量控制準準則四、質量控制制體系的改變變中國注冊會計師質量控制基本準則（19970101）－審計工作質量控制會計師事務所質量控制準則（第5101號）－規(guī)范事務所對各類業(yè)務的質量控制中國注冊會計師審計準則（第1121號）－規(guī)范項目負責人對審計業(yè)務的質量控制審計工作鑒證準則質量控制準則業(yè)務準則質量控制具體準則等每個注冊會計師每個會計師事務所審計行為質量標準審計質量管理標準五、質量控制制準則與鑒證證準則主要區(qū)別鑒證業(yè)務準則質量控制準則性質技術標準管理標準作用指導鑒證具體工作衡量鑒證工作本身好壞指導質量控制工作衡量質量管理控制有效性內容職業(yè)勝任能力和鑒證工作過程及報告質量的要求各項質量控制應達到的要求五、質量控制制準則與鑒證證準則六、事務所制制定本所的質質量控制制度度以合理保證：：(一)會計師事務所所及其人員遵遵守法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定、中中國注冊會計計師職業(yè)道德德規(guī)范以及中中國注冊會計計師執(zhí)業(yè)準則則。(二)會計師事務所所和項目負責責人根據(jù)具體體情況出具恰恰當?shù)膱蟾?。。項目負責人是是指會計師事事務所中負責責某項業(yè)務及及其執(zhí)行，并并代表會計師師事務所在業(yè)業(yè)務報告上簽簽字的主任會會計師或經授授權簽字的注注冊會計師。。會計師事務所所在制定質量量控制政策和和程序時，應應當考慮自身身規(guī)模和業(yè)務務特征等因素素。在實務中，會會計師事務所所應當按照本本條規(guī)定，考考慮自身規(guī)模模、分所的數(shù)數(shù)量、對相關關人員和分所所授予的權限限、人員的知知識和經驗、、業(yè)務的性質質和復雜程度度、對成本效效益的適當考考慮等因素，，制定適合于于本所的、能能夠實現(xiàn)規(guī)定定的質量控制制兩大目標的的政策和程序序。如果會計師事事務所經營規(guī)規(guī)模較大，所所執(zhí)行的業(yè)務務復雜程度較較高、執(zhí)業(yè)責責任和風險較較大，就需要要制定更加復復雜、有效的的質量控制政政策和程序。。六、事務所制制定本所的質質量控制制度度七、、質質量量控控制制制制度度要要素素監(jiān)控控業(yè)務務工工作作底底稿稿業(yè)務務執(zhí)執(zhí)行行人力力資資源源客戶戶關關系系和和具具體體業(yè)務務的的接接受受與與保保持持職業(yè)業(yè)道道德德遵遵循循對業(yè)業(yè)務務質質量量承擔擔的的領領導導責責任任在會會計計師師事事務務所所內內部部形形成成以以質質量量為為導導向向的的文文化化（一一））對對業(yè)業(yè)務務質質量量承承擔擔的的領領導導責責任任會計計師師事事務務所所的的領領導導層層及及其其作作出出的的示示范范對對會會計計師師事事務務所所的的內內部部文文化化有有重重大大影影響響。。會會計計師師事事務務所所各各級級管管理理層層應應當當通通過過清清晰晰、、一一致致及及經經常常的的行行動動示示范范和和信信息息傳傳達達，，強強調調質質量量控控制制政政策策和和程程序序的的重重要要性性以以及及下下列列要要求求：：（（1）按按照照法法律律法法規(guī)規(guī)、、職職業(yè)業(yè)道道德德規(guī)規(guī)范范和和業(yè)業(yè)務務準準則則的的規(guī)規(guī)定定執(zhí)執(zhí)行行工工作作；；（（2）根根據(jù)據(jù)具具體體情情況況出出具具恰恰當當?shù)牡膱髨蟾娓?。。會計計師師事事務務所所可可通通過過培培訓訓、、研研討討班班、、會會議議、、正正式式或或非非正正式式的的談談話話、、職職責責說說明明書書、、新新聞聞通通訊訊或或備備忘忘錄錄，，傳傳達達這這些些行行動動和和信信息息，，并并將將它它們們充充分分體體現(xiàn)現(xiàn)在在會會計計師師事事務務所所的的內內部部文文件件、、培培訓訓資資料料，，以以及及對對合合伙伙人人和和員員工工的的評評價價程程序序中中，，支支持持和和強強化化會會計計師師事事務務所所對對質質量量的的重重要要性性以以及及如如何何切切實實實實現(xiàn)現(xiàn)高高質質量量的的認認識識。。領導導層層的的行行動動示示范范和和信信息息傳傳達達（清清晰晰、、一一致致、、經經常常））（一一））對對業(yè)業(yè)務務質質量量承承擔擔的的領領導導責責任任會計計師師事事務務所所應應當當通通過過下下列列措措施施實實現(xiàn)現(xiàn)質質量量控控制制的的目目標標：：（1）合合理理確確定定管管理理責責任任，，以以避避免免重重商商業(yè)業(yè)利利益益輕輕業(yè)業(yè)務務質質量量；；（2）建建立立以以質質量量為為導導向向的的業(yè)業(yè)績績評評價價、、薪薪酬酬及及晉晉升升的的政政策策和和程程序序；；（3）投投入入足足夠夠的的資資源源制制定定和和執(zhí)執(zhí)行行質質量量控控制制政政策策和和程程序序，，并并形形成成相相關關文文件件記記錄錄。。會計計師師事事務務所所的的領領導導層層必必須須首首先先認認識識到到，，其其經經營營策策略略應應當當服服從從于于會會計計師師事事務務所所執(zhí)執(zhí)行行所所有有業(yè)業(yè)務務都都要要保保證證質質量量這這一一前前提提。。會會計計師師事事務務所所針針對對其其員員工工設設計計的的有有關關業(yè)業(yè)績績評評價價、、薪薪酬酬及及晉晉升升（（包包括括激激勵勵制制度度））的的政政策策和和程程序序，，應應當當表表明明會會計計師師事事務務所所最最重重視視的的是是質質量量，，以以形形成成正正確確的的行行為為導導向向。。領導層應應當樹立立質量至至上的意意識主任會計計師對質質量控制制制度承承擔最終終責任（一）對對業(yè)務質質量承擔擔的領導導責任項目負責責人對會會計師事事務所分分派的每每項審計計業(yè)務的的總體質質量負責責明確項目目負責人人的領導導地位和和質量責責任，使使其能夠夠站在更更高層次次，對項項目組其其他成員員的工作作進行指指導、監(jiān)監(jiān)督和復復核。明確項目目負責人人的責任任還有助助于實行行會計師師事務所所分層次次的責任任追究制制度。項目負責責人應該該在審計計業(yè)務的的所有階階段，通通過行動動示范和和信息傳傳達，向向項目組組成員強強調下列列事項的的重要性性，以保保證審計計業(yè)務的的質量：（1）按照法法律法規(guī)規(guī)、職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范和審審計準則則的規(guī)定定執(zhí)行審審計工作作；（2）遵守適適用的會會計師事事務所質質量控制制政策和和程序；；（3）根據(jù)具具體情況況出具恰恰當?shù)膶弻徲媹蟾娓妗＃ㄒ唬I(yè)務質質量承擔擔的領導導責任（二）遵遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范會計師事事務所應應當制定定政策和和程序，，以合理理保證會會計師事事務所及及其人員員遵守職職業(yè)道德德規(guī)范。。（措施施：會計計師事務務所領導導層的示示范；教教育和培培訓；監(jiān)監(jiān)控；對對違反職職業(yè)道德德規(guī)范行行為的處處理。））鑒證業(yè)務務滿足獨獨立性要要求（事事務所內內部溝通通信息、、獲知違違反獨立立性要求求的情況況并作出出適當處處理、獲獲取書面面確認函函、防范范關系密密切的威威脅——措施：輪輪換高級級人員或或要求進進行項目目質量控控制復核核；對所所有的上上市公司司財務報報表審計計，按照照法律法法規(guī)的規(guī)規(guī)定定期期輪換項項目負責責人））（三）客客戶關系系和具體體業(yè)務的的接受與與保持基本要求：：已考慮客戶戶的誠信，沒有信息息表明客戶戶缺乏誠信信；具有執(zhí)行業(yè)業(yè)務必要的的素質、專業(yè)勝任任能力、時時間和資源源；不會導致現(xiàn)現(xiàn)實或潛在在的利益沖沖突，從而符合合職業(yè)道德德規(guī)范的要要求。針對客戶的的誠信，應應當考慮：：（1）客戶主要要股東、關關鍵管理人人員、關聯(lián)聯(lián)方及治理理層的身份份和商業(yè)信信譽；（三）客戶戶關系和具具體業(yè)務的的接受與保保持（2）客戶戶的經營性性質；（三）客戶戶關系和具具體業(yè)務的的接受與保保持（3）客戶主要要股東、關關鍵管理人人員及治理理層對內部部控制環(huán)境境和會計準準則等的態(tài)態(tài)度；（4）客戶是否否過分考慮慮將會計師師事務所的的收費維持持在盡可能能低的水平平；（5）工作范圍圍受到不適適當限制的的跡象；（6）客戶可能能涉嫌洗錢錢或其他刑刑事犯罪行行為的跡象象；（7）變更會計計師事務所所的原因。。（三）客戶戶關系和具具體業(yè)務的的接受與保保持獲取客戶誠誠信的途徑徑：（三）客戶戶關系和具具體業(yè)務的的接受與保保持執(zhí)行業(yè)務必必要的素質質、能力、、時間和資資源：會計師事務務所人員是是否熟悉相相關行業(yè)或或業(yè)務對象象；會計師事務務所人員是是否具有執(zhí)執(zhí)行類似業(yè)業(yè)務的經驗驗，或是否否具備有效效獲取必要要技能和知知識的能力力；會計師事務務所是否擁擁有足夠的的具有必要要素質和專專業(yè)勝任能能力的人員員；在需要時，，是否能夠夠得到專家家的幫助；；如果需要項項目質量控控制復核，，是否具備備（或者能能夠聘請到到）符合標標準和資格格要求的項項目質量控控制復核人人員；會計師事務務所是否能能夠在提交交報告的最最后期限內內完成業(yè)務務。（三）客戶戶關系和具具體業(yè)務的的接受與保保持（四）人力力資源會計師事務務所應當制制定政策和和程序，合合理保證擁擁有足夠的的具有必要要素質和專專業(yè)勝任能能力并遵守守職業(yè)道德德規(guī)范的人人員，以使使會計師事事務所和項項目負責人人能夠按照照法律法規(guī)規(guī)、職業(yè)道道德規(guī)范和和業(yè)務準則則的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行業(yè)務，，并根據(jù)具具體情況出出具恰當?shù)牡膱蟾?。解決：(一)招聘；(二)人員需求預預測(三)人員素質；；(四)專業(yè)勝任能能力；(五)職業(yè)發(fā)展；；(六)業(yè)績評價；；(七)晉升；(八)薪酬；。項目組的委委派－保持持整體勝任任能力（四）人力力資源經營效益培養(yǎng)成本培養(yǎng)成本經營效益“學歷、經經營效益、、培養(yǎng)成本本”分析本科以上員員工的比率率（四）人力力資源（四）人力力資源壞賬準備：：敗也蕭何何，成也蕭蕭何？背景資料巨額壞賬導導致江紙ST-2001應收賬款其他應收款款江西紙業(yè)2001年利潤表巨額壞賬導導致江紙ST-2002應收賬款其他應收款款江西紙業(yè)2002年利潤表巨額壞賬導導致江紙ST-2003應收賬款其他應收款款江西紙業(yè)2003年利潤表壞賬轉回導導致江紙扭扭虧為盈-2004應收賬款其他應收款款江西紙業(yè)2004年利潤表壞賬準備的的盈余操縱縱方法應收賬款其他應收款款巨額壞賬導導致江紙ST-2001應收賬款其他應收款款大股東欠款款57,987,211.10大股東欠款款932,792,858.53巨額壞賬導導致江紙ST-2002應收賬款其他應收款款大股東欠款款57,987,211.10大股東欠款款945,216,993.44巨額壞賬導導致江紙ST-2003應收賬款其他應收款款大股東欠款款57,987,211.10大股東欠款款935,553,516.38壞賬轉回導導致江紙扭扭虧為盈-2004應收賬款其他應收款款大股東償還還4.5億的欠款江西紙業(yè)2001年利潤表江西紙業(yè)2002年利潤表江西紙業(yè)2003年利潤表江西紙業(yè)2004年利利潤潤表表2002年至至2004年科科龍龍電電器器的的貨貨幣幣資資金金從從7.78億元元增增加加至至23.20億元元，，增增加加了了15.42億元元，，而而公公司司3年累累計計盈盈利利只只有有2.39億元元，，不不需需要要付付現(xiàn)現(xiàn)的的折折舊舊、、攤攤銷銷和和計計提提的的資資產產減減值值準準備備為為11.57億元元，，其其資資本本支支出出為為11.79億元元，，因因此此，，貨貨幣幣資資金金增增加加并并非非企企業(yè)業(yè)盈盈利利所所致致。。？貨幣幣資資金金從從何何而而來來？？背景景資資料料應收收票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)現(xiàn)應收收票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)現(xiàn)取得得貼貼現(xiàn)現(xiàn)銀行行承承兌兌匯匯票票（（不不帶帶追追索索權權））商業(yè)業(yè)承承兌兌匯匯票票（（帶帶追追索索權權））借：：銀銀行行存存款款貸：：短短期期借借款款借：：銀銀行行存存款款貸：：應應收收票票據(jù)據(jù)應收收利利息息財務務費費用用2004年，，財財政政部部對對附附有有來自自財財務務報報告告的的證證據(jù)據(jù)-1：短短期期借借款款科龍龍電電器器短短期期借借款款單單位位：：萬萬元元借款類別2004年末2004年初信用借款27,6328,000質押借款20,7135,890抵押借款59,00037,000擔保借款67,47753,500外部商業(yè)票據(jù)融資16,19015,600內部商業(yè)票據(jù)融資100,159134,100合計291,172254,090來自自財財務務報報告告的的證證據(jù)據(jù)-1：應應付付票票據(jù)據(jù)科龍龍電電器器2003年末末票票據(jù)據(jù)情情況況單單位位：：萬萬元元

合并公司應收票據(jù)80,35354,823應付票據(jù)85,029194,069內部部銷售售母公公司司子公公司司應付付票票據(jù)據(jù)應收收票票據(jù)據(jù)應收收票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)現(xiàn)的的優(yōu)優(yōu)勢勢和和劣劣勢勢短期期獲獲得得現(xiàn)現(xiàn)金金，，緩緩解解資資金金周周轉轉困困難難較低低的的借借款款利利率率（（與與短短期期借借款款相相比比））優(yōu)勢勢劣勢勢資金金成成本本較較高高（（需需要要存存入入一一定定保保證證金金））貨幣幣資資金金與與經經營營規(guī)規(guī)模模同同業(yè)業(yè)比比較較單單位位：：萬萬元元

科龍電器格力電器美的電器主營業(yè)務收入843,6401,383,2621,920,088資產總額1,136,1391,276,0661,096,481貨幣資金232,01260,73977,764貨幣資金占收入的比例27.50%4.39%4.05%貨幣資金占資產的比例20.42%4.76%7.09%科龍龍電電器器應應收收票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)現(xiàn)的的秘秘密密科龍龍電電器器應應收收票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)現(xiàn)的的秘秘密密管理理層層挪挪用用資資金金（（顧顧雛雛軍軍））獲得得大大量量的的銀銀行行資資金金“出來來混混，，早早晚晚要要還還的的”貼現(xiàn)現(xiàn)動機機后果果（五五））業(yè)業(yè)務務執(zhí)執(zhí)行行指導導、、監(jiān)監(jiān)督督與與復復核核咨詢詢意見見分分歧歧項目目質質量量控控制制復復核核制定定指指導導、、監(jiān)監(jiān)督督與與復復核核政政策策和和程程序序應應當當考考慮慮如何何將將業(yè)業(yè)務務情情況況簡簡要要告告知知項項目目組組，，使使項項目目組組了了解解工工作作目目標標；；保證證適適用用的的業(yè)業(yè)務務準準則則得得以以遵遵守守的的程程序序；；業(yè)務務監(jiān)監(jiān)督督、、員員工工培培訓訓和和輔輔導導的的程程序序；；對已已實實施施的的工工作作、、作作出出的的重重大大判判斷斷以以及及擬擬出出具具的的報報告告進進行行復復核核的的方方法法；；對已已實實施施的的工工作作及及其其復復核核的的時時間間和和范范圍圍作作出出適適當當記記錄錄；；保證證所所有有的的政政策策和和程程序序是是合合時時宜宜的的。。（五五））業(yè)業(yè)務務執(zhí)執(zhí)行行建立立咨咨詢詢政政策策和和程程序序，，以以合合理理保保證證：：（1）就就疑疑難難問問題題或或爭爭議議事事項項進進行行適適當當咨咨詢詢；；（2）可可獲獲取取充充分分的的資資源源進進行行適適當當咨咨詢詢；；（3）咨咨詢詢的的性性質質和和范范圍圍得得以以記記錄錄；；（4）咨咨詢詢形形成成的的結結論論得得到到記記錄錄和和執(zhí)執(zhí)行行。。咨詢包括與會會計師事務所所內部或外部部具有專門知知識的人員，，在適當專業(yè)業(yè)層次上進行行的討論，以以解決疑難問問題或爭議事事項。（五）業(yè)務執(zhí)執(zhí)行意見分歧：會計師事務所所應當制定政政策和程序，，以處理和解解決項目組內內部、項目組組與被咨詢者者之間以及項項目負責人與與項目質量控控制復核人員員之間的意見見分歧。形成的結論應應當?shù)靡杂涗涗浐蛨?zhí)行。只有意見分歧歧問題得到解解決，項目負負責人才能出出具報告。（五）業(yè)務執(zhí)執(zhí)行項目質量控制制復核：會計師事務所所應當制定政政策和程序，，要求對特定定業(yè)務實施項項目質量控制制復核，以客客觀評價項目目組作出的重重大判斷以及及在準備報告告時得出的結結論。這些些政策和程序序應當包括：：對所有上市公公司財務報表表審計實施項項目質量控制制復核；規(guī)定適當?shù)臉藰藴?，?jù)此評評價所有業(yè)務務，以確定是是否應當實施施項目質量控控制復核；對符合適當標標準的所有業(yè)業(yè)務實施項目目質量控制復復核。項目質量控制制復核，是指指會計師事務務所挑選不參參與該業(yè)務的的人員，在出出具報告前，，對項目組作作出的重大判判斷和在準備備報告時形成成的結論作出出客觀評價的的過程。項目質量控制制復核并不減減輕項目負責責人的責任，，更不能替代代項目負責人人的責任。（五）業(yè)務執(zhí)執(zhí)行(六)業(yè)務工作底稿稿主要說明業(yè)務務工作底稿的的歸檔、管理理、保密、完完整性、使用用與檢索、保保存期限，以以及業(yè)務工作作底稿的所有有權等事項鑒證業(yè)務工作作底稿的歸檔檔期限為業(yè)務務報告日后六六十天內。如果針對客戶戶的同一財務務信息執(zhí)行不不同的委托業(yè)業(yè)務，出具兩兩個或多個不不同的報告，，會計師事務務所應當將其其視為不同的的業(yè)務，在規(guī)規(guī)定的歸檔期期限內分別歸歸檔。會計師事務所所可自主決定定允許客戶獲獲取業(yè)務工作作底稿部分內內容，或摘錄錄部分工作底底稿，但披露露這些信息不不得損害會計計師事務所執(zhí)執(zhí)行業(yè)務的有有效性。對鑒鑒證業(yè)務，披披露這些信息息不得損害會會計師事務所所及其人員的的獨立性。（七）監(jiān)控監(jiān)控是指對會會計師事務所所質量控制制制度進行持續(xù)續(xù)考慮和評價價的過程，包包括定期選取取已完成的業(yè)業(yè)務進行檢查查，以使會計計師事務所能能夠合理保證證質量控制制制度中的政策策和程序是相相關、適當?shù)牡?，并正在有有效運行。監(jiān)控內容包括括制度設計的的適當性和運運行的有效性性監(jiān)控程序包括括定期業(yè)務檢檢查，監(jiān)控結結果的處理，，以及對投訴訴和指控的處處理等方面的的事項會計師事務所所應當周期性性的選取已完完成的業(yè)務進進行檢查，周周期不超過3年。在每個周周期內，對每每個項目負責責人的業(yè)務至至少選取1項進行檢查））八、歷史財務務信息審計的的質量控制對審計質量承承擔的領導責責任職業(yè)道德規(guī)范范客戶關系和具具體審計業(yè)務務的接受與保保持項目組的工作作委派業(yè)務執(zhí)行監(jiān)控案例1ABC會計師事務所所承接了戊公公司20×7年度財務報表表審計業(yè)務。。項目負責人人是C注冊會計師，，其妻子是戊戊公司財務負負責人。在制制定審計計劃劃時，C注冊會計師認認為對戊公司司非常熟悉，，無須再了解解戊公司及其其環(huán)境，應將將審計資源放放在對認定層層次實施實質質性程序上。。審計過程中中，項目組成成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表表明戊公司存存在重大舞弊弊風險。項目目組成員E提出應當針對對該舞弊風險險實施追加程程序，并建議議實施項目質質量控制復核核。C注冊會計師認認為戊公司管管理層非常誠誠信，不會出出現(xiàn)舞弊情況況，戊公司并并非上市公司司，無須考慮慮實施項目質質量控制復核核。C注冊會計師堅堅持自己的主主張，對戊公公司20×7年財務報表出出具了審計報報告。要求：根據(jù)中中國注冊師執(zhí)執(zhí)業(yè)準則的要要求，請指出出ABC會計師事務所所在該項業(yè)務務的業(yè)務承接接、業(yè)務執(zhí)行行和業(yè)務質量量控制中存在在的問題，并并簡要說明理理由。（1）項目組缺乏乏獨立性。在在業(yè)務承接中中，注冊會計計師應當考慮慮承接該業(yè)務務是否符合獨獨立性和專業(yè)業(yè)勝任能力等等相關的職業(yè)業(yè)道德規(guī)范的的要求，由于于戊公司財務務負責人是審審計組項目負負責人C注冊會計師的的妻子，所以以存在關聯(lián)關關系影響獨立立性，使注冊冊會計師C受到獨立性的的威脅。（2）沒有執(zhí)行風風險評估程序序。在業(yè)務執(zhí)執(zhí)行中，不進進行了解戊公公司及其環(huán)境境是錯誤的，，根據(jù)審計準準則的規(guī)定，，對被審計單單位及其環(huán)境境的了解屬于于是必須的，，即風險評估估程序是必須須的審計程序序。（3）沒有對管理理層舞弊保持持謹慎態(tài)度。。在業(yè)務執(zhí)行行中，不對舞舞弊進行專門門的審計程序序是錯誤的。。項目組成員員D發(fā)現(xiàn)有跡象表表明存在重大大錯報風險，，項目組應該該對舞弊進行行追加的審計計程序。案例1（4）項目組內部部意見不統(tǒng)一一就出具審計計報告是不恰恰當?shù)?。在業(yè)業(yè)務執(zhí)行過程程中，項目組組內部之間存存在意見分歧歧時，不得出出具審計報告告，所以這樣樣的做法是不不恰當?shù)?。?）不進行項目目質量控制復復核是錯誤的的。在項目質質量控制復核核中，對于非非上市公司財財務報表審計計以外的，在在某項業(yè)務或或某類業(yè)務中中已識別的異異常情況或風風險，也是應應當進行質量量控制復核的的，由于項目目組成員D已經發(fā)現(xiàn)有跡跡象表明戊公公司存在重大大舞弊風險，，同時項目組組成員E已經提出執(zhí)行行項目質量控控制復核，所所以應該是必必須進行項目目質量控制復復核。案例1案例2ABC會計師師事務務所正正在制制訂業(yè)業(yè)務質質量控控制制制度，，經過過領導導層集集體研研究，，確立立了下下列重重大質質量控控制程程度：：（1）合秋秋人的的晉升升與考考核以以業(yè)務務量為為主要要考核核指標標，同同時考考慮遵遵循質質量控控制制制度和和職業(yè)業(yè)道德德規(guī)范范的情情況；；（2）對員員工介介紹的的客戶戶，由由員工工所在在部門門經理理根據(jù)據(jù)收費費的高高低自自行決決定是是否承承接；；（3）所有有審計計工作作底稿稿應當當在業(yè)業(yè)務完完成后后90日內整整理歸歸檔；；（4）由于于尚未未取得得上市市公司司審計計資格格，不不予執(zhí)執(zhí)行項項目質質量控控制復復核制制度；；（5）無論論審計計項目目組內內部的的分歧歧是否否得到到解決決審計計項目目組必必須保保證按按時出出具審審計報報告；；（6）以每每3年為一一個周周期，，選取取已完完成業(yè)業(yè)務進進行檢檢查，，檢查查對象象為當當年度度考核核等級級位列列后3名的項項目負負責人人。要求：：針對上上述（（1）至（（6）項，，分別別指出出ABC會計師師事務務所可可能違違反質質量控控制準準則的的情形形，并并我們們要說說明理理由。。第（（1）項項違違反反了了質質量量控控制制準準則則的的規(guī)規(guī)定定。。會會計計師師事事務務所所人人員員的的晉晉升升，，應應當當以以提提高高業(yè)業(yè)務務質質量量和和遵遵守守職職業(yè)業(yè)道道德德規(guī)規(guī)范范作作為為主主要要考考核核指指標標。。第（（2）項項違違反反了了質質量量控控制制準準則則的的規(guī)規(guī)定定。。會會計計師師事事務務所所在在制制定定有有關關客客戶戶關關系系和和具具體體業(yè)業(yè)務務的的承承接接與與保保持持的的政政策策和和程程序序時時，，只只有有在在滿滿足足三三個個條條件件的的情情況況下下，，才才能能夠夠接接受受或或保保留留客客戶戶關關系系和和具具體體業(yè)業(yè)務務，，三三個個條條件件：：已已考考慮慮客客戶戶的的誠誠信信，，沒沒有有信信息息表表明明客客戶戶缺缺乏乏誠誠信信；；具具有有執(zhí)執(zhí)行行業(yè)業(yè)務務必必要要的的素素質質、、專專業(yè)業(yè)勝勝任任能能力力、、時時間間和和資資源源；；能能夠夠遵遵守守職職業(yè)業(yè)道道德德規(guī)規(guī)范范。。不不應應該該將將收收費費作作為為衡衡量量的的唯唯一一標標準準或或關關鍵鍵標標準準。。第（（3）項項違違反反了了質質量量控控制制準準則則的的規(guī)規(guī)定定。。審審計計工工作作底底稿稿的的歸歸檔檔期期限限是是審審計計業(yè)業(yè)務務報報告告日日后后60天內內，，如如果果未