版第二章流動資產(chǎn)的核算第4講

小企業(yè)會計第4講第二章流動資產(chǎn)的核算之存貨的核算

授課老師：陳秋霞存貨大小準則對比學(xué)習(xí)一、存貨的定義及分類存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有：以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。本條采用了與大準則基本一致的存貨定義（一）定義（參考《小企業(yè)會計準則2011》第12條）持有存貨最終目的是出售一、存貨的定義及分類包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物/低值易耗品等）、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等（二）分類對比在產(chǎn)品:半成品：產(chǎn)成品:商品：需在生產(chǎn)車間交付半成品庫，部分本成品可單獨出售相對工業(yè)制造類小企業(yè)而言相對于商品流通類小企業(yè)而言思考：為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料是不是企業(yè)的存貨？附：對比在途物資、材料采購、委托加工物資二、存貨取得成本的計量存貨應(yīng)當(dāng)以取得時的實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。但存貨來源途徑不同，其成本構(gòu)成內(nèi)容也不盡相同。（一）總原則同《企業(yè)會計準則第1號-存貨》第五條規(guī)定二、存貨取得成本的計量（二）不同來源存貨成本的確認（參考第12條）存貨的來源初始計量1、外購購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。入庫前的一切費用計入存貨成本，入庫后的一切費用計入期間費用。2、需進一步加工取得的存貨直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本

。3、投資者投入應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定4、盤盈存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定對比：《企業(yè)會計準則》按照重置成本對比：《企業(yè)會計準則》按照合同或者約定價值，不公允除外二、存貨取得成本的計量因存貨采購而發(fā)生的小額零星采購費，可直接計入管理費用。經(jīng)過1年以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也可計入存貨的成本。不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的費用，包括非正常損耗的料工費、采購入庫后的倉儲費用。（三）注意問題應(yīng)計入企業(yè)損益例：2012年3月10日,融睿公司購入原材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額為3400元，以銀行存款支付。另支付保險費1000元，材料尚未到達。請作出融睿公司相關(guān)會計分錄。借：在途物資21000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款24400若上述購入的材料已收到，并驗收入庫。則：借：原材料21000貸：在途物資21000三、存貨發(fā)出的計價方法小企業(yè)在采用實際成本核算時，應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確認存貨發(fā)出的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。其中，加權(quán)平均法還可進一步分為移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。（參考十三條）

（一）存貨計價方法的種類例如相對于結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本：compare《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十四條規(guī)定：對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)?！缎∑髽I(yè)會計準則》：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品《企業(yè)會計準則》：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品（二）不同存貨計價方法的核算方法具體計算過程先進先出法按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價個別計價法逐一辨認發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購進/生產(chǎn)批別，分別按其購進/生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本一次加權(quán)平均法存貨單位成本〓（月初存貨實際成本+本月進貨實際成本）/（月初存貨數(shù)量+本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本〓本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本〓月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動加權(quán)平均法存貨單位成本〓（原有存貨實際成本+本次進貨實際成本）/（原有存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本〓本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本〓月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本先進先出法可隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，較繁瑣；如收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量大。只在月末一次計算加權(quán)平均單價，較簡單，但平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額。詳見word例題四、存貨的核算“在途物資”科目核算采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本?！霸牧稀笨颇亢怂阈∑髽I(yè)庫存的各種材料。（一）在途物資和原材料的核算月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總：1．對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)當(dāng)按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。（重點）2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務(wù)處理。重點第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。五、存貨清查CASE1：存貨盤盈（重點）批準之前：借：原材料-A材料庫存商品-甲產(chǎn)品等貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢批準之后：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入貸方統(tǒng)一計入五、存貨清查對比：《企業(yè)會計準則》沖減管理費用批準之前：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品等批準之后：借：

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢原材料其他應(yīng)收款按照材料價值按照可收回的保險賠償或過失人賠償CASE2：存貨盤虧（重點）差額營業(yè)外支出在期末結(jié)賬之后，“待處理財產(chǎn)損溢”無余額《企業(yè)會計準則》存貨盤虧、毀損處理（一）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。（二）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。compare例：2012年12月20日，甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈材料1000公斤，按照同類市場價格計算確定的價值為60000元。請分別按照該問題批準處理之前和之后作出相關(guān)賬務(wù)處理。（1）批準處理之前：借：原材料60000貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢60000（2）批準處理之后：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢60000貸：營業(yè)外收入60000多選：1．企業(yè)外購的存貨采購成本包括（）。A．運輸費B．裝卸費C．可抵扣的增值稅D．購買價款A(yù)BD判斷：自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計入管理費用。（）錯多選：下列屬于小企業(yè)存貨的有（）。A．無形資產(chǎn)B．在產(chǎn)品C．包裝物D．原材料BCDC多選：小企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量方法有（）。A．先進先出法B．移動加權(quán)平均法C．月末一次加權(quán)平均法D．后進先出法ABC判斷：小企業(yè)盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格確定。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。正確。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2×10年至2×11年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

附：存貨會計處理大小準則對比小企業(yè)準則企業(yè)會計準則（1）12月1日，購入售價為2000元原材料B一批，準備用于產(chǎn)品生產(chǎn)。已付款借：原材料-B材料2000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款2340同左（2）12月5日，盤盈乙材料一批，市值為100元借：原材料-乙材料100貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢100借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入100借：原材料-乙材料100貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢100借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：管理費用100小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（3）12月31日，企業(yè)進行年度會計結(jié)算，發(fā)現(xiàn)B產(chǎn)品市價下跌，無利可圖，決定停產(chǎn)B產(chǎn)品，擬將剩余價值為1500元的B材料出售。當(dāng)日該材料可變現(xiàn)凈值1200元不進行賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價準備300（4）2×11年1月10日，甲企業(yè)出售B材料，售價為1100元。借：銀行存款1287貸：其他業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交