會計(jì)學(xué)第三講二存貨

1親，開始采購原材料，開工吧！

原材料▲▲▲▲▲▲▲外購耗用委托加工清查與減值2023/1/92第三講（二）存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·會計(jì)學(xué)院INVENTORYChapter5內(nèi)容提要存貨概述1原材料23存貨清查學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握存貨取得時的計(jì)量發(fā)出存貨時的計(jì)價(jià)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算存貨清查第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念與分類概念：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)。企業(yè)是否具有法定財(cái)產(chǎn)權(quán)（兩個凡是，p113）委托代銷商品和受托代銷商品（例外）在途商品購貨約定牛刀小試——不定選存貨的確認(rèn)是以法定產(chǎn)權(quán)的取得為標(biāo)志的，具體來說下列哪些項(xiàng)目屬于企業(yè)存貨的范圍（）A.已經(jīng)購入但尚未運(yùn)達(dá)本企業(yè)的貨物；B.已售出但尚未運(yùn)離本企業(yè)的貨物；C.未購入但存放在企業(yè)的存貨；D.已購入并已存放在企業(yè)的存貨存貨的分類原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品（或商品）半成品包裝物和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括購買價(jià)款（發(fā)票價(jià)，不含增值稅）、相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用（如包裝費(fèi)、運(yùn)輸中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等）加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出二、存貨的初始計(jì)量——成本注意下列各項(xiàng)不計(jì)入存貨成本，而計(jì)入當(dāng)期損益：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用一般倉儲費(fèi)用不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出例：某企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅額1700元，合理自然損耗5‰，另支付運(yùn)雜費(fèi)1000元（無法分清運(yùn)費(fèi)與雜費(fèi)），入庫前挑選整理費(fèi)用500元。該批原材料成本為多少？三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價(jià)280元；本月購入2件，單價(jià)260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？思考:下例中發(fā)出的3件A材料如何計(jì)價(jià)？

唐宋：舊管+新收-開除=實(shí)在相當(dāng)于今日“期初余額+本期增加-本期減少=期末余額”贈李輔圣黃庭堅(jiān)交蓋相逢水急流，八年今復(fù)會荊州。已回青眼追鴻翼，肯使黃塵沒馬頭。舊管新收幾妝鏡，流行坎止一虛舟。相看絕嘆女博士，筆研管弦成古丘。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法FIFO一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法后進(jìn)先出法LIFO我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）廢止使用后進(jìn)先出法。1.個別計(jì)價(jià)法含義假設(shè)每單位的期末持有存貨或耗用存貨的實(shí)際成本能夠確知，并據(jù)此計(jì)算其實(shí)際價(jià)值的一種存貨計(jì)價(jià)方法要點(diǎn)逐一記錄每一特定存貨單位的取得價(jià)格了解耗用或出售的存貨屬于哪一特定單位（或批次），或者了解期末持有存貨屬于哪一特定單位適用于種類及數(shù)量較少且單位價(jià)值較大的存貨優(yōu)點(diǎn)：所確定的本期發(fā)出存貨成本以及期末存貨成本價(jià)值都比較準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：工作量大；不經(jīng)濟(jì)；容易給管理當(dāng)局留下利潤操縱的空間。本期可供耗用的材料總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期所耗用的A材料成本=期末結(jié)存的A材料成本=注：9月4日耗用的20公斤A材料屬于期初存貨；9月15日耗用的40公斤A材料是9月8日購進(jìn)的；9月25日耗用的120公斤A材料中有60公斤屬于期初存貨，另外60公斤是9月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120公斤A材料中，有20公斤系期初存貨，60公斤系9月8日進(jìn)貨，40公斤系9月18日進(jìn)貨。2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初結(jié)存10066004耗用208購進(jìn)100770015耗用4018購進(jìn)100880025耗用120612080648080648010077007280806480607420806480607420100880020612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）6060636084802.先進(jìn)先出法含義（FirstIn,FirstOutFIFO）假定先取得的存貨先耗用或銷售的條件下對存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法要點(diǎn)假定先取得的存貨先耗用或銷售庫存則為后購進(jìn)的存貨優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出對成本流轉(zhuǎn)順序的假設(shè)與存貨實(shí)物流情形基本相符，容易理解；期末存貨成本更接近現(xiàn)行市場價(jià)值。缺點(diǎn)：當(dāng)物價(jià)上漲時，會高估企業(yè)的當(dāng)期利潤；當(dāng)物價(jià)下降時，會低估企業(yè)的當(dāng)期利潤。

本期所耗用的A材料成本=期末結(jié)存的A材料成本=2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初結(jié)存10066004耗用208購進(jìn)100770015耗用4018購進(jìn)100880025耗用120612080648080648010077004062401007700624040624010077001008800408020714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）3.一次加權(quán)平均法按當(dāng)期存貨的平均單位成本計(jì)算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價(jià)值的方法加權(quán)平均單位成本=本期可耗（可售）存貨總成本本期可耗（可售）存貨總數(shù)量=期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用的存貨成本=本期耗用的存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）加權(quán)平均法三、存貨優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算比較簡單；在市價(jià)上漲或下跌的情況下，通過這一方法對成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：平時無法從賬上完整反映存貨收、發(fā)、存的情況，不利于對存貨的管理。與加權(quán)平均法原理基本相同。每次進(jìn)貨后，都要計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)。移動加權(quán)平均單價(jià)=發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×稱動加權(quán)平均單價(jià)本次進(jìn)貨前庫存金額+本次購入存貨金額本次進(jìn)貨前庫存數(shù)量+本次購入存貨數(shù)量4、移動加權(quán)平均法

鞏固練習(xí)朝陽公司2012年8月甲種商品有關(guān)資料如下：8月1日期初結(jié)存200件，單價(jià)6元8月4日出售40件，售價(jià)12元8月8日購入200件，單價(jià)7元8月15日出售80件，售價(jià)12元8月18日購入200件，單價(jià)8元8月25日出售240件，售價(jià)12元要求：分別按先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均及移動加權(quán)平均法計(jì)算甲商品8月份的銷貨成本、月末庫存以及銷貨毛利。2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81期初結(jié)存200612004銷售40624016069608購入2007140016020067236015銷售8064808020067188018購入2008160080200200678348025銷售8016067160040200781880831本期合計(jì)及結(jié)存400300036023202401880可售成本=200×6+200×7+200×8=4200（元）銷售成本=40×6＋80×6＋（80×6＋160×7）＝2320（元）期末成本=4200－2320＝1880（元）銷貨毛利＝40×12＋80×12＋240×12＝4320－2320＝2000（元）FIFO2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81期初結(jié)存200612004銷售401608購入2007140036015銷售8028018購入2008160048025銷售240240831本期合計(jì)及結(jié)存40030003607252024071680加權(quán)平均單位成本=（200×6＋200×7＋200×8）/（200＋200＋200）=7（元/件）期末持有存貨成本=240×7=1680（元）本期耗用或銷售商品成本=360×7=2520（元）銷貨毛利＝4320－2520＝1800（元）加權(quán)平均法第二節(jié)原材料本節(jié)重點(diǎn)掌握原材料的實(shí)際成本核算方法按實(shí)際成本核算按計(jì)劃成本核算一、原材料實(shí)際成本核算法★特點(diǎn)：從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)登記。賬戶設(shè)置：科目名稱明細(xì)科目反映內(nèi)容在途物資按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置反映企業(yè)已付款尚未驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本原材料按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置反映庫存材料的實(shí)際成本采購原材料：實(shí)際成本核算法

預(yù)付賬款⊕應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）⊕應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）A1A2A31A41A322BA42C▲銀行存款等▲原材料▲▲在途物資A321附注：A1、B——現(xiàn)購，已驗(yàn)收入庫A2、B——現(xiàn)購，未驗(yàn)收入庫，計(jì)入“在途物資”A3——先付款，后提貨A31——預(yù)付定金A32、B——提貨收貨A321——驗(yàn)收入庫A322——提貨未驗(yàn)收入庫A4——賒購A41——賒購產(chǎn)生A42——支付賒購款C——原材料驗(yàn)收入庫：在途物資轉(zhuǎn)為原材料單（付款）貨（驗(yàn)收入庫）同到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等單到貨未到（未驗(yàn)收入庫）付款時：貨到時：借：在途物資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：在途物資貸：銀行存款等1.購入原材料貨到單未到（價(jià)格無法確定）貨到時只將材料驗(yàn)收入庫作數(shù)量記錄，不入賬，月內(nèi)單到后按單貨同到情況處理；若月底單據(jù)仍未到達(dá)，則將存貨暫估入賬，不考慮增值稅，到下月初用紅字沖回，待單據(jù)到達(dá)時，再按單貨同到處理。（1）月末暫估入賬（2）下月初，紅字作相同的分錄：借：原材料借：原材料貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（3）單到付款時：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2012年9月28日以銀行匯票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元。現(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫。例借：原材料——甲材料100萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款117萬假定A公司以商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，9月30日發(fā)票收到，開具匯票，但該批材料未運(yùn)抵A公司，10月3日該材料運(yùn)抵A公司，驗(yàn)收入庫。（1）9月30日，單到貨未到：借：在途物資100萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：應(yīng)付票據(jù)117萬（2）10月3日，材料入庫：借：原材料——甲100萬貸：在途物資100萬假定9月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬元。10月3日發(fā)票收到，發(fā)票價(jià)格100萬，不含增值稅。以銀行存款支付。（1）9月30日暫估入賬：借：原材料——甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬（2）10月1日紅字沖回：借：原材料——甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬（3）10月3日，發(fā)票收到借：原材料——甲材料100萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：銀行存款117萬35發(fā)出原材料：找去向！原材料▲管理費(fèi)用▲銷售費(fèi)用▲其他業(yè)務(wù)成本CD▲制造費(fèi)用F▲A▲在建工程▲生產(chǎn)成本B1B2E領(lǐng)用部門借：基本、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本—基本、輔助生產(chǎn)成本車間一般耗用制造費(fèi)用管理部門管理費(fèi)用營銷部門銷售費(fèi)用基建工程在建工程對外出售其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料例：偉達(dá)公司2012年9月根據(jù)領(lǐng)料憑證編制的“材料發(fā)出匯總表”如下表所示，要求編制會計(jì)分錄。原材料其他材料基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用100000輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用50000各車間一般消耗10000（略）企業(yè)管理部門領(lǐng)用30000

企業(yè)擴(kuò)建工程領(lǐng)用60000對外銷售20000合計(jì)270000特點(diǎn)：收發(fā)憑證，總賬及明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本登記；外購材料時，先通過“材料采購”核算，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異通過“材料成本差異”核算。賬戶設(shè)置：科目名稱明細(xì)科目反映內(nèi)容材料采購按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置購入材料的實(shí)際成本原材料按材料的保管地、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置庫存各種材料的計(jì)劃成本材料成本差異分為“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按類別或品種設(shè)置。庫存材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額二、原材料計(jì)劃成本核算法采購原材料（計(jì)劃成本核算）

2023/1/9預(yù)付賬款⊕應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）⊕應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）A1（A2）A31A41A32BA42▲原材料▲▲銀行存款▲材料采購▲材料成本差異C1C2計(jì)劃成本實(shí)際成本減計(jì)劃成本可能為正，也可能為負(fù)注意：無論是否入庫，均先計(jì)入“材料采購”，再轉(zhuǎn)入“原材料”購入：單貨同到、單到貨未到付款時：借：材料采購（實(shí)際買價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等貨到驗(yàn)收入庫時：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際買價(jià)）借或貸：材料成本差異（超支在借方；節(jié)約在貸方）1.購入原材料貨到單未到（價(jià)格不確定）貨到時只將材料驗(yàn)收入庫作數(shù)量記錄，不入賬，月內(nèi)單到后按單貨同到情況處理；若月底單據(jù)仍未到，則將存貨暫估入賬，不考慮增值稅，到下月初用紅字沖回，待單據(jù)到達(dá)時，再按單貨同到處理。（1）月末暫估入賬（2）下月初，紅字作相同的分錄：借：原材料（計(jì)劃成本）借：原材料貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（3）單到付款時：借：材料采購（實(shí)際買價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等借：原材料貸：材料采購借或貸：材料成本差異（超支差或節(jié)約差）材料成本差異率的計(jì)算本月購入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月購入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率2023/1/9按計(jì)劃成本核算情況下：發(fā)出原材料

材料成本差異▲（⊕）A2材料采購▲▲原材料A1▲生產(chǎn)成本▲制造費(fèi)用等B1B2可能為正，也可能為負(fù)▲管理費(fèi)用等2.發(fā)出原材料發(fā)出原材料并結(jié)轉(zhuǎn)差異借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門耗用的原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）……貸：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異——原材料（超支額/紅字節(jié)約額）月末一次結(jié)轉(zhuǎn)；節(jié)約差異以紅字轉(zhuǎn)出！存貨核算方法采購入庫發(fā)出材料按實(shí)際成本核算借：在途物資（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）貸：銀行存款等借：原材料（實(shí)際成本）貸：在途物資（實(shí)際成本）借：成本費(fèi)用等（實(shí)際成本）貸：原材料（實(shí)際成本）材料按計(jì)劃成本核算借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）貸：銀行存款等借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際成本）借或貸：材料成本差異（入庫材料差額）借：成本費(fèi)用等（實(shí)際成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（藍(lán)字或紅字，發(fā)出材料差額）第三節(jié)存貨清查本節(jié)重點(diǎn)掌握：存貨盤盈的核算存貨盤虧或毀損的核算盤盈所引起的資金運(yùn)動

B——處理問題（全部沖減企業(yè)的“管理費(fèi)用”）附注：A——發(fā)現(xiàn)問題，等待處理⊕待處理財(cái)產(chǎn)損溢管理費(fèi)用▲AB▲原材料等發(fā)現(xiàn)盤盈借：原材料、庫存商品等（重置成本）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：