《企業(yè)財務(wù)審計》課件第4章

第四章采購與付款循環(huán)審計—2

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采購與付款循環(huán)審計第四章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解采購與付款循環(huán)的主要內(nèi)容和審計目標(biāo)。2.理解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試。3.掌握固定資產(chǎn)和累計折舊的審計、應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款的審計、在建工程及工程物資的審計，以其他相關(guān)賬戶的審計。—3

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采購與付款循環(huán)審計第四章第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制

及測試第一節(jié)購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述第三節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊的審計

第四節(jié)應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款的審計

第五節(jié)在建工程及工程物資的審計第六節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計—4

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采購與付款循環(huán)審計第四章案例:虛列應(yīng)付賬款的審計注冊會計師鄭直在審查企業(yè)“應(yīng)付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)有兩筆長期掛賬的應(yīng)付賬款，其中應(yīng)付A公司300萬元，賬齡2年半；應(yīng)付B公司200萬元，賬齡1年半，且均未附有關(guān)的原始憑證。審計人員就此問題詢問了被審單位的有關(guān)人員，被審計單位無法提供充分的證據(jù)，證明這兩筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)。審計人員向A公司和B公司寄送了詢證函。A公司回函稱，該筆賬款已于2年前收回，而B公司沒有回函。審計人員通過進一步調(diào)查得知，B公司并不存在。據(jù)此，審計人員判定上述兩項應(yīng)付賬款均不存在，于是提請被審單位進行補充會計處理，并對會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。被審單位同意進行有關(guān)改正。審計人員將該情況和被審單位的處理情況詳細記錄于審計工作底稿，同時考慮到兩筆負債合計金額較大，遂采用溝通函的方式通知了被審計單位管理當(dāng)局?！?

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采購與付款循環(huán)審計第四章第一節(jié)購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述●一、采購與付款循環(huán)的內(nèi)容和審計目標(biāo)○（一）采購與付款循環(huán)的內(nèi)容這一過程包括采購業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)兩個部分。具體內(nèi)容如下：

1．請購材料、商品或勞務(wù)。這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序：一是請購的材料、商品或勞務(wù)必須是實際生產(chǎn)或銷售需要的；二是必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)?！?

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購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述第一節(jié)2．編制訂購單這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序是訂購單預(yù)先連續(xù)編號，并送至有關(guān)部門獨立檢查訂購單處理。3．驗收與儲存商品這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序是驗收與采購、保管、運輸職責(zé)分離。該環(huán)節(jié)所涉及的相關(guān)的認定是采購交易及相關(guān)資產(chǎn)和負債的存在和完整性。4．編制付款憑單，確認與記錄負債這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序是付款憑單預(yù)先編號并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)，每張憑單應(yīng)與訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合。該環(huán)節(jié)所涉及的相關(guān)的認定是采購交易及相關(guān)負債的存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性?！?

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購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述第一節(jié)5.支付貨款這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序是支票預(yù)先編號，并且經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后支付貨款。該環(huán)節(jié)所涉及的相關(guān)的認定是與采購相關(guān)的負債償還交易的存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性。6.記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款支出這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序是獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表。該環(huán)節(jié)所涉及的相關(guān)的認定是與采購相關(guān)的付款業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性。—8

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購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述第一節(jié)○（二）采購與付款業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)(1)確定已發(fā)生的購貨與付款業(yè)務(wù)均已記錄。(2)確定所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)。(3)確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。(4)確定固定資產(chǎn)、應(yīng)付款項期末余額的正確性。(5)確定固定資產(chǎn)、應(yīng)付款項披露的恰當(dāng)性?！?

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購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述第一節(jié)●二、采購與付款循環(huán)涉及的憑證與記錄

在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理采購與付款業(yè)務(wù)需要使用很多憑證和記錄，一般而言，采購與付款循環(huán)所涉及的憑證與會計記錄主要有：

(1)請購單請購單是由資產(chǎn)的使用部門或倉庫管理部門填寫的，用于申請購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。(2)訂購單訂購單是由采購部門填寫的，用來記錄企業(yè)要向供應(yīng)商購買指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量及有關(guān)資料的書面憑證?！?0

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購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述第一節(jié)(3)驗收單驗收單是企業(yè)收到商品、資產(chǎn)時所編制的，用來記錄收到的商品、資產(chǎn)的名稱、種類、數(shù)量及其他資料的憑證。(4)賣方發(fā)票賣方發(fā)票是供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件以及開單日期等事項的憑證。(5)付款憑單付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證，是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權(quán)證明文件?！?1

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購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述第一節(jié)(6)付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務(wù))的記賬憑證，它根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制。(7)應(yīng)付賬款明細賬和庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬企業(yè)通常應(yīng)按供貨單位設(shè)置應(yīng)付賬款明細賬，用來記錄企業(yè)向各供貨單位的賒購金額、貨款支付及應(yīng)付賬款余額等內(nèi)容。貨款的支付應(yīng)及時登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?！?2

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購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述第一節(jié)

(8)賣方對賬單賣方對賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項和期末余額的憑證。賣方對賬單是供貨方對有關(guān)業(yè)務(wù)的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時間差等因素，其期末余額通常與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款的期末余額一致?！?3

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采購與付款循環(huán)審計第四章第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試●一、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制1．職責(zé)分工控制

在采購與付款循環(huán)中，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)主要有：物資的采購人員不能同時負責(zé)物資的驗收保管；物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責(zé)會計記錄；采購人員應(yīng)與審批付款人員相離；審批付款人員應(yīng)與執(zhí)行付款人員相分離；記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離?！?4

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采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)2．請購控制無論在什么情況下請購商品或勞務(wù)，其關(guān)鍵控制均應(yīng)包括以下內(nèi)容：請購商品或勞務(wù)應(yīng)填寫請購單，請購單的內(nèi)容必須完整。請購單應(yīng)由倉庫管理部門或其他部門根據(jù)授權(quán)填寫。請購單必須經(jīng)有關(guān)主管人員審批，審批后的請購單送交采購部門。（1）（2）（3）—15

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采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)3.訂購控制

(1)訂購單內(nèi)容必須正確、完整。訂購單的內(nèi)容主要包括商品或勞務(wù)的名稱、量、種類、價格、供貨商名稱和地址、付款條件等。

(2)訂購單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，以確保日后能被完整地保存，會計人員能對所有訂貨單進行處理。

(3)在訂購單發(fā)出前，必須由專人檢查訂購單是否得到授權(quán)人的簽字，以及是否有經(jīng)請購部門主管批準(zhǔn)的請購單作為支持憑證，以確保訂購單的有效性。

(4)由專人復(fù)查訂購單的編制過程和內(nèi)容.

(5)訂購單一式多份，正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)分別送交企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、請購部門、會計部門的部門及人員來承擔(dān)，驗收部門及人員的主要責(zé)任是檢驗收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量?！?6

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采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)4．驗收控制貨物的驗收應(yīng)由獨立于請購、采購和會計部門的部門及人員來承擔(dān)，驗收部門及人員的主要責(zé)任是檢驗收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。

(1)驗收人員應(yīng)通過計數(shù)、過磅或測量等方法來證明收到的貨物與貨運單或訂購單上所列的數(shù)量是否一致。

(2)驗收人員應(yīng)檢驗有無因運輸造成的損壞，并在可能的范圍內(nèi)對貨物的質(zhì)量進行檢驗。在貨物質(zhì)量檢驗需要有較高專業(yè)知識或者必須經(jīng)過儀器檢驗或者實驗才能進行的情況下，驗收部門應(yīng)該將部分樣品送交專家或?qū)嶒炇覍ζ滟|(zhì)量進行檢驗。—17

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采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)

(3)驗收人員驗收完畢之后，必須填制包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及貨運人名稱、原訂購單編號等內(nèi)容的驗收單或驗收報告，并經(jīng)驗收人員簽字。驗收單或驗收報告應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號，并要求一式多聯(lián)，分別報送采購部門和會計部門等?！?8

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采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)

5．記錄應(yīng)付賬款控制及時、正確地記錄應(yīng)付賬款是內(nèi)部控制基本要求，記錄應(yīng)付賬款控制的主要內(nèi)容包括：

(1)應(yīng)付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的人員來進行。

(2)應(yīng)付賬款的入賬必須以審核無誤的供貨商的發(fā)票、付款憑單等憑證為依據(jù)。

(3)企業(yè)必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總賬和明細賬來記錄應(yīng)付賬款，并在月末進行總賬和明細賬余額核對，以檢查記賬過程中的差錯?！?9

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采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)6.支付貨款控制企業(yè)貨款結(jié)算有許多方式，不同的結(jié)算方式，其相應(yīng)的內(nèi)部控制不同.支票結(jié)算方式關(guān)鍵的控制有:◆獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的該批付款憑單的總額是否一致；◆支票應(yīng)當(dāng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)簽署；◆被授權(quán)簽發(fā)支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)審批的未付款憑單，同時還應(yīng)確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；◆支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；—20

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采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)◆不應(yīng)簽發(fā)無記名或空白的支票；

◆支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；◆應(yīng)確保只有被授權(quán)人員才能接近未使用的空白支票?！?1

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采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)7．對賬控制每月月末，應(yīng)由獨立于應(yīng)付賬款明細賬記錄的人員將來自供應(yīng)商的對賬單與應(yīng)付賬款明細賬核對。企業(yè)還應(yīng)定期取得銀行對賬單并與銀行存款余額核對?！?2

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采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)●二、采購與付款內(nèi)部控制的測試檢查采購與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)憑證檢查采購與付款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理實地觀察或詢問物資的保管情況檢查賬簿的核對—23

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采購與付款循環(huán)審計第四章第三節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊的審計●一、固定資產(chǎn)的審計1.索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表審計人員在進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)將明細表上的數(shù)額復(fù)核匯總，并與報表金額、總賬金額和明細賬合計金額相核對是否相符?！?4

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固定資產(chǎn)和累積折舊的審計第三節(jié)2．分析性復(fù)核

根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，可選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析性復(fù)核程序：①計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題②計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤；計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤③比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤—25

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固定資產(chǎn)和累積折舊的審計第三節(jié)④比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大，審計人員應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理⑤分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。—26

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固定資產(chǎn)和累積折舊的審計第三節(jié)3.審查固定資產(chǎn)的增加審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性就是審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。審查固定資產(chǎn)增加計價的正確性就是審查固定資產(chǎn)是否按原始成本入賬(在無法確定其原始成本時應(yīng)按重置完全價值入賬)。審查固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。—27

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固定資產(chǎn)和累積折舊的審計第三節(jié)4.固定資產(chǎn)所有權(quán)在審查各類固定資產(chǎn)增加額時，應(yīng)同時檢查其所有權(quán)。審計人員應(yīng)當(dāng)獲獲取有關(guān)所有權(quán)的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位。固定資產(chǎn)的類型及來源不同，證明其所有權(quán)的文件也就有所不同。比如，對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件?！?8

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固定資產(chǎn)和累積折舊的審計第三節(jié)5.查固定資產(chǎn)的減少。審查固定資產(chǎn)的減少的主要目的是查明固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性以及已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤弓等方式。由于固定資產(chǎn)減少的原囚不同，審計人員應(yīng)分辨不同情況，對各種固定資產(chǎn)的減少確定審計重點?！?9

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固定資產(chǎn)和累積折舊的審計第三節(jié)

6．實地觀察購入的固定資產(chǎn)審計人員實地觀察固定資產(chǎn)的目的在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)卡片為起點，從中抽查一定的樣本，進行實地觀察，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實存在，并了解其目前的使用狀況，還可發(fā)現(xiàn)高估資產(chǎn)的問題；也可以以實地為起點，選取一定的實物追查至固定資產(chǎn)明細賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)和發(fā)現(xiàn)低估資產(chǎn)的問題。審計人員實地觀察固定資產(chǎn)的重點是本年新增加的重要固定資產(chǎn)，必要時也可以擴大到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計人員的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應(yīng)適當(dāng)擴大觀察范圍?！?0

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固定資產(chǎn)和累積折舊的審計第三節(jié)7．審查被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限和預(yù)計凈殘值的合理性固定資產(chǎn)使用期限和預(yù)計凈殘值直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。審計人員應(yīng)獲取有關(guān)固定資產(chǎn)使用期限和預(yù)計凈殘值的相關(guān)文件和資料，審查其是否根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況確定，是否存在隨意調(diào)整的現(xiàn)象。8．審查固定資產(chǎn)的租賃審計人員應(yīng)當(dāng)獲取租入、租出固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，審查租賃是否簽訂了合同、租約，租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，并檢查其會計處理是否正確。重點審查經(jīng)營租賃和融資租賃是否正確劃分?！?1

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固定資產(chǎn)和累積折舊的審計第三節(jié)9．調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

審計人員應(yīng)調(diào)查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產(chǎn)，如有應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實。同時，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時點，并作出記錄。10．審查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況審計人員應(yīng)結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請被審計單位作必要的披露?！?2

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固定資產(chǎn)和累積折舊的審計第三節(jié)11．審查固定資產(chǎn)的購置情況

審計人員應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)的購置是否符合資本性支出標(biāo)準(zhǔn)，有無資本性支出與收益性支出不分的情況，如有，應(yīng)取證、記錄，并提請被審計單位作必要的調(diào)整。12．確認固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露在資產(chǎn)負債表上需要分別列示固定資產(chǎn)原值、累計折舊、固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)凈額項目。而會計報表附注通常應(yīng)說明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，并應(yīng)披露用做抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況?！?3

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01030204索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表審查固定資產(chǎn)折舊攤?cè)氤杀净蛸M用的情況審查因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的情況審查固定資產(chǎn)折舊政策的執(zhí)行情況固定資產(chǎn)和累積折舊的審計第三節(jié)050607分析性復(fù)核：審計人員應(yīng)對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核審查固定資產(chǎn)折舊的計算和分配檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)●二、累計折舊的審計—34

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采購與付款循環(huán)審計第四章第四節(jié)應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款的審計●一、應(yīng)付賬款的審計1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細表在審計時，審計人員應(yīng)將明細表上的數(shù)額復(fù)核匯總，并與報表金額、總賬金額和明細賬合計金額相核對，如不符，應(yīng)查明原因，并作出相應(yīng)的調(diào)整?！?5

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應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款的審計第四節(jié)2．分析性復(fù)核審計人員執(zhí)行分析性程序的主要目的在于發(fā)現(xiàn)可能存在的問題及評價應(yīng)付賬款總體的合理性。3．函證應(yīng)付賬款在一般情況下，審計人員不需要對應(yīng)付賬款進行函證。如果被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險較高，某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段．則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。4．查找未入賬的應(yīng)付賬款—36

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應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款的審計第四節(jié)5．審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額

審計人員應(yīng)檢查被審計單位是否存在應(yīng)付賬款借方余額，并決定是否進行重分類。6．審查長期掛賬的應(yīng)付賬款無法償還的應(yīng)付賬款，按制度規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。7．確認應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)審計人員應(yīng)將被審計單位資產(chǎn)負債表對應(yīng)付賬款的反映同會計準(zhǔn)則相比較，以發(fā)現(xiàn)有無不當(dāng)之處。—37

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應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款的審計第四節(jié)●二、預(yù)付賬款的審計獲取或編制預(yù)付賬款明細表函證預(yù)付賬款審查同時掛賬的預(yù)付賬款審查預(yù)付賬款是否存在貸方余額確認預(yù)付賬款是否已在在產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露應(yīng)選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項目(包括零賬戶)，函證其余額是否正確—38

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采購與付款循環(huán)審計第四章第五節(jié)在建工程及工程物資的審計●一、在建工程的審計1．獲取或編制在建工程明細表在審計時，審計人員應(yīng)將明細表上的數(shù)額復(fù)核匯總，并與報表金額、總賬金額和明細賬合計金額進行核對，若不相符應(yīng)查明原因并進行適當(dāng)?shù)靥幚?。?9

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在建工程及工程物資的審計第五節(jié)由于在建工程報表數(shù)是根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列的，因此，其報表數(shù)應(yīng)與在建工程總賬數(shù)減去相應(yīng)的在建工程減值準(zhǔn)備總賬數(shù)以及在建工程各明細賬合計數(shù)減去相應(yīng)的在建工程減值準(zhǔn)備各明細賬合計數(shù)后的余額核對相符。—40

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在建工程及工程物資的審計第五節(jié)2.審查本期在建工程的增減數(shù)額是否正確審計人員對于借款費用、工程管理費用資本化問題，應(yīng)檢查資本化的起止日的界定、計算方法、計算過程、會計處理等是否合理與正確。對于完工轉(zhuǎn)銷的在建工程，應(yīng)檢查轉(zhuǎn)銷額的計算是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)仍掛在在建工程賬上的問題等。3.審查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容審計人員應(yīng)審查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容是否正確，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在，了解工程項目的實際完工進度，對在建工程累計發(fā)生額進行技術(shù)測定，并將其與賬內(nèi)數(shù)進行核對，檢查其是否差距較大，判斷其有無多計、虛計或少計、漏計工程費用的問題?！?1

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在建工程及工程物資的審計第五節(jié)4.審查在建工程減值準(zhǔn)備的計提主要應(yīng)查明在建工程減值準(zhǔn)備的計提方法是否符合制度規(guī)定，計提的數(shù)額是否正確，相關(guān)會計處理是否正確(如對長期停建并預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，所建項目無論在性能上還是在技術(shù)上已經(jīng)落后并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大不確定性的在建工程，其他足以證明已經(jīng)發(fā)生減值的在建工程等是否計提了減值準(zhǔn)備)；已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值得以恢復(fù)時，是否又在原已計提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！?2

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在建工程及工程物資的審計第五節(jié)5.確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)資產(chǎn)負債表中的在建工程是根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列的；被審計單位的在建工程若存在擔(dān)保、抵押，應(yīng)在會計報表附注中進行必要的披露。審計人員應(yīng)根據(jù)前述各項審計內(nèi)容，結(jié)合在建工程減值準(zhǔn)備的審查，確定資產(chǎn)負債表中在建工程數(shù)據(jù)的正確性及其是否已在會計報表附注中進行了恰當(dāng)披露。—43

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在建工程及工程物資的審計第五節(jié)●二、工程物資的審計工程物資審計的基本要點如下：

獲取或編制工程物資明細表對工程物資實施監(jiān)盤程序抽查工程物資原始憑證審查工程物資領(lǐng)用手續(xù)審查工程物資的盤點制度審查剩余工程物資的結(jié)轉(zhuǎn)情況審查工程物資在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)—44

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采購與付款循環(huán)審計第四章第六節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計●一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計1．賬賬、賬表核對應(yīng)核對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的報表金額、總賬金額與明細賬合計數(shù)金額是否相符。如不符，應(yīng)查明原因，并進行相應(yīng)的審計調(diào)整。

2．審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按單項資產(chǎn)計提；對長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)，雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準(zhǔn)備；對已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計提折舊?！?5

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其他相關(guān)賬戶的審計第六節(jié)

3．確認固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負債表、會計報表附注和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表中的披露是否恰當(dāng)在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。審計人員應(yīng)根據(jù)前述各項審計內(nèi)容，結(jié)合固定資產(chǎn)的審查，以發(fā)現(xiàn)有無不當(dāng)之處—46

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第六節(jié)1.取或編制固定資產(chǎn)清理明細表3.審查長期掛賬的固定資產(chǎn)清理2.審查固定資產(chǎn)清理的授權(quán)批準(zhǔn)及相應(yīng)的會計處理4.確認固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露審計