電子課件：項目九 財務成果業(yè)務處理與核算.中職課件電子教案

項目九財務成果業(yè)務處理與核算企業(yè)財務會計學習目標了解：收入、費用要素各損益類賬戶的核算范圍；掌握：掌握收入、費用等業(yè)務、所得稅費用、利潤形成業(yè)務的會計核算方法；熟悉：財務成果業(yè)務流程及賬務處理結(jié)果的經(jīng)濟含義。能夠辦理收入、費用和利潤等財務成果相應業(yè)務崗位的各項工作，能夠準確判斷企業(yè)收入、費用的性質(zhì)和類別，能夠正確計算企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損，能夠按照規(guī)范流程和方法根據(jù)業(yè)務資料完成收入、費用、及利潤業(yè)務的賬務處理；課程思政：養(yǎng)成實事求是，嚴格按會計準則辦事的職業(yè)行為規(guī)范，形成財務人員責任觀意識。學習目標知識技能點知識技能序號技能點1收入、費用要素各損益類賬戶的核算范圍2收入、費用等業(yè)務的會計核算方法3所得稅費用的核算方法4利潤形成業(yè)務的會計核算方法案例導引導引：智光科技是一家專業(yè)集成電路制造服務（晶圓代工）企業(yè)，其所生產(chǎn)的芯片成本高低、質(zhì)量好壞、在市場上是否具有競爭力等是該企業(yè)能否生存和發(fā)展的關鍵所在。企業(yè)的利潤大小直接反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果，而企業(yè)利潤又受到企業(yè)取得收入和發(fā)生費用金額的影響。問題一：企業(yè)的收入、費用及利潤分別包含哪些內(nèi)容？問題二：如何確認與計量？學習內(nèi)容模塊一收入業(yè)務1.業(yè)務描述

2.收入的認知

3.收入的業(yè)務流程

4.銷售商品收入核算5.提供勞務收入業(yè)務6.讓渡資產(chǎn)使用權業(yè)務模塊二費用業(yè)務的核算1.業(yè)務描述2.費用的認知3.費用業(yè)務流程4.狹義費用業(yè)務的核算模塊三利潤業(yè)務的核算1.業(yè)務描述2.利潤的構(gòu)成3.利潤核算業(yè)務流程4.利潤業(yè)務的核算模塊一收入業(yè)務Part1業(yè)務描述Part2收入的認知Part3收入的業(yè)務流程Part4銷售商品收入核算Part5提供勞務收入業(yè)務Part6讓渡資產(chǎn)使用權業(yè)務Part1業(yè)務描述智光科技主要提供0.35微米到90納米以及更先進技術工藝的8英寸和12英寸芯片代工服務。公司的主要經(jīng)營業(yè)務是根據(jù)不同客戶的訂單要求對硅錠進行切割打磨制取晶圓，通過光刻、蝕刻、離子注入、金屬沉積、金屬層、互連、晶圓測試與切割、核心封裝等工藝制程完成產(chǎn)品的制造，以此來取得收入。銷售部門根據(jù)與客戶簽訂銷售合同，填寫銷售訂單，審核銷售訂單并生成發(fā)貨單，向財務部門申請銷售發(fā)票，由倉庫完成發(fā)貨。Part2收入的認知收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入業(yè)務1.收入的概念Part2收入的認知銷售商品收入提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等勞務所實現(xiàn)的收入銷售生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權、專利權、專營權、版權）等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入2.收入分類提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入Part3收入的業(yè)務流程1.收入的業(yè)務流程Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務的一般會計處理1.已經(jīng)發(fā)出且符合銷售商品收入確認條件的會計處理

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時，對于滿足按時點確認收入條件的，應在客戶取得商品控制權時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應成本。企業(yè)應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額?！爸鳡I業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”賬戶一般按轉(zhuǎn)讓商品的類別或品種進行明細核算，“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”的明細核算應與其相應收入的明細核算相一致。Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務的一般會計處理1.已經(jīng)發(fā)出且符合銷售商品收入確認條件的會計處理【項目分析9-1】智光科技有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年1月17日，公司采用托收承付結(jié)算方式向泰華有限公司銷售8寸芯片一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價是600000元，增值稅為78000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥了托收手續(xù)。該批商品的成本為420000元。Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務的一般會計處理1.已經(jīng)發(fā)出且符合銷售商品收入確認條件的會計處理2020年1月17日，確認銷售收入時：借：應收賬款-泰華有限公司678000貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）780002020年1月17日，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本420000貸：庫存商品420000Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務的一般會計處理1.已經(jīng)發(fā)出且符合銷售商品收入確認條件的會計處理Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務的一般會計處理2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的會計處理

【項目分析9-2】2020年1月5日，智光科技采用托收承付結(jié)算方式向偉創(chuàng)有限公司銷售8寸芯片一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅為13000元；該批商品的成本為64000元。公司在銷售該批商品時已得知偉創(chuàng)有限公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與偉創(chuàng)有限公司長期以來建立的商業(yè)關系，公司仍將商品發(fā)出，并辦理托收手續(xù)。銷售商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。2020年1月12日，偉創(chuàng)有限公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，并承諾于1月20日支付公司的購貨款。1月20日，公司收到銷售款113000元。Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務的一般會計處理2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的會計處理2020年1月10日，發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品64000貸：庫存商品640002020年1月10日，確認應交的增值稅銷項稅額時：借：應收賬款——偉創(chuàng)有限公司13000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130002020年1月12日，確認收入時：借：應收賬款——偉創(chuàng)有限公司100000貸：主營業(yè)務收入1000002020年1月12日，結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務成本64000貸：發(fā)出商品640002020年1月20日，收到貨款時：借：銀行存款113000貸：應收賬款——偉創(chuàng)有限公司113000Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務的一般會計處理2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的會計處理該業(yè)務T型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)示意圖Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。作為銷貨方的企業(yè)為鼓動購貨方多購買商品，根據(jù)其購貨數(shù)量的多少，在商品價目單價格的基礎上按規(guī)定的百分比給予購貨方一定的價格折扣。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。

【項目分析9-3】2020年1月1日，智光科技銷售12寸芯片100個給偉創(chuàng)有限公司，每件商品的標價為2000元（不含增值稅），每件商品的實際成本為1200元，商品的增值稅稅率為13%；公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣（含增值稅），并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/10，N/30”；商品于1月1日發(fā)出，購貨方于1月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理2.現(xiàn)金折扣2020年3月1日，確認銷售收入時：產(chǎn)品銷售收入=2000*100*（1-10%）=180000（元）增值稅稅額=180000*13%=23400（元）借：應收賬款-偉創(chuàng)有限公司203400貸：主營業(yè)務收入180000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）234002020年3月1日，確認銷售成本時：借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品1200002020年3月9日，收到貨款時：享有的現(xiàn)金折扣=203400*2%=4068（元）收到貨款金額=203400-4068=199332（元）借：銀行存款199332

財務費用4068貸：應收賬款203400Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理2.現(xiàn)金折扣Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理3.銷售折讓企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定減讓。【項目分析9-4】2020年1月11日，智光科技銷售一批8寸芯片給泰華有限公司，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅為13000元。該批商品的成本為72000元。2020年1月18日，貨到后泰華有限公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。泰華有限公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，公司同意并辦妥了相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。2020年1月23日，公司收到上述銷售款。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理3.銷售折讓2020年1月11日，銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款——泰華有限公司113000貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13000借：主營業(yè)務成本72000貸：庫存商品720002020年1月18日，發(fā)生銷售折讓時：銷售收入的折讓金額=100000*5%=5000（元）增值稅的折讓金額=5000*13%=650（元）借：主營業(yè)務收入5000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）650貸：應收賬款——泰華有限公司56502020年1月23日，實際收到款項時：借：銀行存款107350貸：應收賬款——泰華有限公司107350Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理3.銷售折讓該業(yè)務T型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)示意圖如下：Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理3.銷售折讓【項目分析9-5】2020年1月5日，智光科技銷售一批8寸芯片給泰華有限公司，因該項銷售在貨款回收上存在不確定性，公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務也未發(fā)生。該批商品的成本為72000元。2020年1月15日，貨到后聯(lián)向有限公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓（含增值稅）。該批商品售價為100000元，增值稅為13000元。2020年1月5日，聯(lián)向有限公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，并承諾于1月15日付款；2020年1月15日，公司收到上述銷售款。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理3.銷售折讓（1）2020年1月5日，發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品72000貸：庫存商品72000（2）2020年1月15日，確認銷售收入時：應確認的銷售收入=100000*（1-5%）=95000（元）應確認的增值稅稅額=13000*（1-5%）=12350（元）借：應收賬款——泰華有限公司107350貸：主營業(yè)務收入95000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12350借：主營業(yè)務成本95000貸：發(fā)出商品950002020年1月15日，實際收到款項時：借：銀行存款107350貸：應收賬款——聯(lián)向有限公司107350Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理3.銷售折讓Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理4.銷售退回的處理企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應當分別不同情況進行會計處理。尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理4.銷售退回的處理【項目分析9-6】2020年1月5日，智光科技收到偉創(chuàng)有限公司因質(zhì)量問題而退回的8寸芯片10個，每件商品的成本為800元。該批商品系公司2020年2月2日出售給偉創(chuàng)有限公司，每件商品售價為1250元，使用的增值稅稅率為13%，貨款尚未收到，公司尚未確認銷售商品收入，納稅義務已經(jīng)發(fā)生。因偉創(chuàng)有限公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，公司同意退貨，并按規(guī)定向偉創(chuàng)有限公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），入庫單。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理4.銷售退回的處理（1）2020年1月5日，驗收退貨入庫時：借：庫存商品8000貸：發(fā)出商品8000（2）2020年1月5日，開具增值稅專用發(fā)票（紅字）時：借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1040貸：應收賬款——偉創(chuàng)有限公司1040Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會計處理4.銷售退回的處理Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理1.采用預收款方式銷售商品的處理

預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付給購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給供貨方，銷售方通常在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預售的貨款應確認為預收賬款。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理1.采用預收款方式銷售商品的處理【項目分析9-7】2020年1月11日，智光科技與偉創(chuàng)有限公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向偉創(chuàng)有限公司銷售12寸芯片一批。該批商品實際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為800000元，增值稅為104000元。偉創(chuàng)有限公司應在協(xié)議簽訂時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于1月12日商品發(fā)出時支付。根據(jù)銷售合同、增值稅專用發(fā)票、出庫單賬務處理。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理1.采用預收款方式銷售商品的處理2020年1月11日，收到預收款時：借：銀行存款480000貸：預收賬款——深南有限公司4800002020年1月12日，收到剩余貨款及增值稅稅款時：借：預收賬款——深南有限公司480000

銀行存款424000貸：主營業(yè)務收入800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104000借：主營業(yè)務成本600000貸：庫存商品600000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理1.采用預收款方式銷售商品的處理該業(yè)務T型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)示意圖如下：Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷委托代銷商品分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種情況，確認收入要求不同，分別介紹如下：視同買斷。即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取委托代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷【項目分析9-8】2020年1月1日，智光科技委托偉創(chuàng)有限公司銷售12寸芯片100件，協(xié)議價為3000元/件，成本為1200元/件。代銷協(xié)議規(guī)定，偉創(chuàng)有限公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與公司無關。該批商品已發(fā)出，貨款尚未收到，公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為39000元。借：應收賬款339000貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39000借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品120000

Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷該業(yè)務T型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)示意圖如下：Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷②如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品出售時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不做購進商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷【項目分析9-9】2020年1月1日，智光科技委托偉創(chuàng)有限公司代銷8寸芯片1000個，協(xié)議價為每件1000元，增值稅稅率為13%，實際成本為每件800元。代銷協(xié)議明確標明，將來偉創(chuàng)有限公司沒有將商品售出時可以將商品退回給公司。偉創(chuàng)有限公司按每件1200元的價格銷售，增值稅稅率為13%。2020年1月31日，公司收到偉創(chuàng)有限公司交來的代銷清單和銷售款，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。公司收到偉創(chuàng)有限公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。假定：公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，商品采用實際成本核算，偉創(chuàng)有限公司采用進價核算代銷商品。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷（1）2020年1月1日，商品交付偉創(chuàng)有限公司時：借：委托代銷商品800000貸：庫存商品800000（2）2020年1月31日，收到代銷清單時；借：應收賬款--偉創(chuàng)有限公司678000貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）78000借：主營業(yè)務成本48000貸：委托代銷南品48000（3）2020年1月31日，收到偉創(chuàng)有限公司的貨款時：借：銀行存款678000貸：應收賬款——富康有限公司678000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷受托方（富康有限公司）：（1）2020年1月1日，收到代銷的商品時：借：受托代銷商品（或代理業(yè)務資產(chǎn)）1000000貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務負債）10000002020年1月，銷售商品時：借：銀行存款813600貸：主營業(yè)務收入720000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）93600借：主營業(yè)務成本600000貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務資產(chǎn)）600000借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務負債）6000000貸：應付賬款——智光芯片科技有限公司600000（2）2020年1月31日，按合同協(xié)議價款支付代銷商品款時：借：應付賬款——智光芯片科技有限公司600000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）78000貸：銀行存款678000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷

收取手續(xù)費。即受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的一種代銷方式，這種代銷方式與視同買斷方式相比，主要特點是，受托方通常應按照委托方規(guī)定價格銷售，不得自行改變售價。在這種代銷方式下，委托方向受托方交付委托代銷商品時，受托方并沒有取得商品的控制權。委托方不能確認收入，將委托代銷商品作為發(fā)出商品核算，待受托方將商品銷售并收到開來的代銷清單時，確認收入；受托方收到委托代銷商品時作為受托代銷商品核算，并同時核算應支付的受托代銷商品款。待代銷商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷【項目分析9-10】2020年1月1日，智光科技委托偉創(chuàng)有限公司銷售8寸芯片300個，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為800元。合同約定偉創(chuàng)有限公司應按每件1000元對外銷售，公間按售價的12%向偉創(chuàng)有限公司支付手續(xù)費。2020年1月30日，偉創(chuàng)有限公司對外實際銷售100個，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100000元、增值稅為13000元，款項已經(jīng)收到，公司收到偉創(chuàng)有限公司開具的代銷清單時，向偉創(chuàng)有限公司開具一張相同金額的增值銳專用發(fā)票。假定：公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；商品采用實際成本核算，偉創(chuàng)有限公司采用進價核算代銷商品。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷2020年1月1日，發(fā)出商品時：借：委托代銷商品240000貸：庫存商品240000（2）2020年1月30日，收到代銷清單時：借：應收賬款113000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13000借：主營業(yè)務成本80000貸：委托代銷商品80000代銷手續(xù)費=100000*12%=12000（元）借：銷售費用12000貸：應收賬款120002020年1月30日，收到聯(lián)向有限公司支付的貨款時：借：銀行存款101000貸：應收賬款101000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理2.委托代銷受托方（聯(lián)向有限公司）：（1）2020年1月1日，收到商品時：借：受托代銷商品（或代理業(yè)務資產(chǎn)）300000貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務負債）300000（2）2020年1月，對外銷售時：借：銀行存款113000貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務資產(chǎn)）100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13000（3）2020年1月30日，收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13000貸：應付賬款13000（4）2020年1月30日，支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務負債）100000應付賬款13000貸：銀行存款101000其他業(yè)務收入12000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理3.銷售材料等存貨的處理企業(yè)日?；顒又?，存在銷售原材料、包裝物等業(yè)務，此類存貨的銷售也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關成本作為其他業(yè)務成本處理。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理3.銷售材料等存貨的處理【項目分析9-11】2020年1月21日，智光科技對偉創(chuàng)公司銷售原材料12寸硅錠，增值稅專票上注明的貨款為100000元，增值稅1300元，款項已存入銀行。該批原材料的成本為56000元。（1）2020年1月21日，確認原材料銷售收入時：借：銀行存款113000貸：其他業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13000（2）2020年1月21日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本時：借：其他業(yè)務成本56000貸：原材料56000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務的會計處理3.銷售材料等存貨的處理該業(yè)務T型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)示意圖如下：Part5提供勞務收入核算

企業(yè)提供勞務的種類很多，如旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等。有的勞務一次就能完成，且一般為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務需花費一段較長的時間才能完成，如安裝、旅游、培訓、遠洋運輸?shù)?。企業(yè)提供勞務收入的確認原則因勞務完成時間的不同而不同。對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。Part5提供勞務收入核算企業(yè)對外提供勞務，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務，所實現(xiàn)的收入應作為主營業(yè)務收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關成本應作為主營業(yè)務成本處理；如屬于主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動，所實現(xiàn)的收入應作為其他業(yè)務收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關成木應作為其他業(yè)務成本處理。企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目。對于一次就能完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務完成時確認收入及相關成本。對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，企業(yè)應在為提供勞務發(fā)生相關支出時確認勞務成本，勞務完成時再確認勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相成本。Part6讓渡資產(chǎn)使用權業(yè)務讓渡資產(chǎn)使用權收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權的使用費收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權收入。企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”科目核算；讓渡資產(chǎn)所計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務成本”科目核算。Part6讓渡資產(chǎn)使用權業(yè)務【業(yè)務舉例9-1】華泰科技有限公司發(fā)生相關經(jīng)濟業(yè)務如下：2020年1月1日，華泰科技有限公司向德康有限公司轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品專利權的使用權，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費200000元，增值稅120000元，每月計提金額為10000元。2020年5月12日，華泰科技有限公司向富康有限公司轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的商標使用權，約定富康有限公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，適用的增值稅稅率為6%，公司均于每年年末收取使用費，使用期為10年。2020年富康有限公司實現(xiàn)銷售收入1200000元。企業(yè)會計處理如下：Part6讓渡資產(chǎn)使用權業(yè)務2020年年末確認使用費收入時：借：銀行存款212000貸：其他業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）120002020年每月計提專利權攤銷額時：借：其他業(yè)務成本10000貸：累計攤銷100002020年年末確認使用費收入：應確認的使用費收入=1200000*10%=120000（元）應確認的增值稅稅額=120000*6%=7200（元）借：銀行存款127200貸：其他業(yè)務收入120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7200模塊二費用業(yè)務的核算Part1業(yè)務描述Part2費用的認知Part3費用業(yè)務流程Part4費用業(yè)務的核算Part1業(yè)務描述智光科技費用管控依據(jù)集中管理，預算實時監(jiān)控。各部門經(jīng)營管理的費用必須是依據(jù)銷售收入的多少，按照合理的比例做好費用概預算。規(guī)范公司費用審批流程，財務審核程序，提高費用流程運轉(zhuǎn)速度，提高各部門效率。Part2費用的認知費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用包括企業(yè)日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流出，主要是企業(yè)為取得營業(yè)收入進行產(chǎn)品銷售等營業(yè)活動所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出，具體包括成本費用和期間費用。這些費用的發(fā)生與企業(yè)日常經(jīng)營活動關系密切，是與企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果有直接關系的經(jīng)濟利益流出，最終會導致企業(yè)所有者權益減少。費用認知Part3費用業(yè)務流程Part4費用業(yè)務的核算

廣義的費用包括了成本，狹義費用和損失這三種，本模塊主要學習狹義費用，即期間費用的核算。期間費用是企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。

期間費用包含以下兩種情況：一是企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債，而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用計入當期損益。

期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用三類。Part4費用業(yè)務的核算（一）銷售費用

銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用。

銷售費用是與企業(yè)銷售商品活動有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。已售產(chǎn)品的成本屬于“主營業(yè)務成本”，提供勞務所發(fā)生的成本屬于“勞務成本”。企業(yè)應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

“銷售費用”科目應按銷售費用的費用項目進行明細核算。Part4費用業(yè)務的核算（一）銷售費用【項目分析9-12】2020年1月6日，智光科技為宣傳產(chǎn)品發(fā)生廣告費70000元，增值稅4200元，均用銀行存款支付。2020年12月6日，支付廣告費時：借：銷售費用——廣告費70000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4200貸：銀行存款74200Part4費用業(yè)務的核算（一）銷售費用Part4費用業(yè)務的核算（一）銷售費用【項目分析9-13】智光科技銷售部2020年1月20日發(fā)生費用224200元，其中，銷售人員薪酬100000元；銷售部專用辦公設備折舊費50000元；用銀行存款支付業(yè)務招待費70000元（均為個人消費類支出），增值稅4200元（不允許抵扣進項稅額）。借：銷售費用224200貸：銀行存款74200

應付職工薪酬100000

累計折舊50000Part4費用業(yè)務的核算（一）銷售費用Part4費用業(yè)務的核算（一）銷售費用【項目分析9-14】2020年1月，智光科技銷售一批芯片，銷售過程中發(fā)生運輸費用6000元，增值稅540元；裝卸費2000元，增值稅260元；產(chǎn)品保險費5000元，增值稅300元。均用銀行存款支付。借：銷售費用——運輸費6000

——裝卸費2000

——保險費5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1100貸：銀行存款14100Part4費用業(yè)務的核算（一）銷售費用Part4費用業(yè)務的核算（二）管理費用

管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。

企業(yè)應通過“管理費用”科目核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。“管理費用”科目應按管理費用的費用項目進行明細核算。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設本科目，相關核算內(nèi)容可并入銷售費用”科目核算。Part4費用業(yè)務的核算（二）管理費用【項目分析9-15】智光科技2020年1月3日，公司為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務招待費50000元（均為個人消費類支出），增值稅3000元，均用銀行存款支付。借：管理費用——業(yè)務招待費53000貸：銀行存款53000Part4費用業(yè)務的核算（二）管理費用Part4費用業(yè)務的核算（二）管理費用【項目分析9-16】智光科技2020年1月12日，公司向某公司有關專家咨詢產(chǎn)品的設計方案，以現(xiàn)金支付咨詢費10000元，增值稅600元，取得了增值稅專用發(fā)票。借：管理費用——咨詢費10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）600貸：庫存現(xiàn)金10600Part4費用業(yè)務的核算（二）管理費用Part4費用業(yè)務的核算（三）財務費用（三）財務費用財務費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)應通過“財務費用”科目，核算財務費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。財務費用”科目應按財務費用的費用項目進行明細核算。Part4費用業(yè)務的核算（三）財務費用【業(yè)務舉例9-2】鳳凰科技有限公司出納2020年1月12日到銀行購買支票、辦電匯等發(fā)生費用300元。借：財務費用——手續(xù)費600貸：庫存現(xiàn)金600模塊三利潤業(yè)務的核算Part1業(yè)務描述Part2利潤的構(gòu)成Part3利潤核算業(yè)務流程Part4利潤業(yè)務的核算Part1業(yè)務描述智光科技采取月結(jié)方式，反映每月的經(jīng)營成果。根據(jù)各財務崗位確認發(fā)生的收入、成本、費用、收益，進行損益項目結(jié)轉(zhuǎn)，計算利潤數(shù)。Part2利潤的構(gòu)成

企業(yè)一定時期的財務成果即企業(yè)的利潤，在很大程度上集中反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟利益，反映了企業(yè)向整個社會所做的貢獻，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的綜合性指標。從利潤的構(gòu)成看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得的利潤，也有通過投資、籌資活動形成的利潤，同時還有與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的事項所引起的盈虧。任何企業(yè)在一個會計期間內(nèi)所取得的收入與其所發(fā)生的費用配比后，如果收入大于費用，企業(yè)就可獲得盈利；如果收入小于費用，企業(yè)就會虧損。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)的利潤其實有三層含義：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。Part3利潤核算業(yè)務流程Part4利潤業(yè)務的核算（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置損失）＋其他收益Part4利潤業(yè)務的核算（一）營業(yè)利潤營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所取得的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應當計入當期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。Part4利潤業(yè)務的核算（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失。Part4利潤業(yè)務的核算（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中：所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。Part4利潤業(yè)務的核算（四）直接計入當期利潤的利得和損失1、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付的應付款等。企業(yè)應設置“營業(yè)外收入”賬戶，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶的貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末將營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額。該賬戶應按照營業(yè)外收入的項目進行明細核算。Part4利潤業(yè)務的核算（四）直接計入當期利潤的利得和損失2、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、債務重組損失、捐贈支出、非常損失、罰沒支出、盤虧損失等。企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”賬戶，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末將營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。該賬戶應按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。Part4利潤業(yè)務的核算（五）所得稅費用所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。企業(yè)在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益），所得稅費用（收益）的計算公式如下：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額Part4利潤業(yè)務的核算（五）所得稅費用1.當期所得稅的計算原理應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調(diào)整確定的。計算公式為：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的利息支出、業(yè)務招待費支出等），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。企業(yè)當期所得稅的計算公式為：應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率Part4利潤業(yè)務的核算（五）所得稅費用【業(yè)務舉例9-3】泰康公司發(fā)生相關經(jīng)濟業(yè)務如下：公司2020年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19800000元，所得稅稅率為25%。其中：包括本年收到的國債利息收入300000元。公司全年實發(fā)工資、薪金2000000元，職工福利費300000元，工會經(jīng)費50000元，職工教育經(jīng)費100000元；經(jīng)查，公司當年營業(yè)外支出中有120000元為稅款滯納金。假定公司全年無其他納稅調(diào)整因素。公司2020年度應交所得稅金額計算如下：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，