9內(nèi)部審計(jì).電子教案教學(xué)課件

1/11/20231內(nèi)部控制績效篇第九章內(nèi)部審計(jì)

9.1

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與作用

9.2

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與方法

9.3

內(nèi)部審計(jì)案例第十章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)1/11/20232第一節(jié)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與作用內(nèi)部審計(jì)是為增加企業(yè)價(jià)值，改善企業(yè)經(jīng)營管理而進(jìn)行獨(dú)立、客觀保證和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及公司治理的有效性，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的既定目標(biāo)1/11/20233內(nèi)部審計(jì)曾被譽(yù)為“管理者的耳目”，是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的再控制JH集團(tuán)公司經(jīng)營成功的諸多經(jīng)驗(yàn)之中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視是一條重要經(jīng)驗(yàn)，把審計(jì)作為內(nèi)部管理的“政策警察”，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理化建議在任何環(huán)節(jié)認(rèn)真貫徹、在任何部門都能遵照執(zhí)行1/11/20234一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的有效性內(nèi)部審計(jì)人員提供能夠滿足董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、高級(jí)管理層、運(yùn)營管理層這三個(gè)不同層次需要的服務(wù)審計(jì)委員會(huì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制，運(yùn)營管理層關(guān)注運(yùn)營效率和控制機(jī)制的適當(dāng)性，高級(jí)管理層關(guān)心的內(nèi)容既包括咨詢建議也包括風(fēng)險(xiǎn)和控制的保證服務(wù)。但它們之間是有重疊的1/11/20235內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)1．高管層盡職調(diào)查（基調(diào)建設(shè)評(píng)價(jià)）2．授權(quán)執(zhí)行的有效性3．是否恰當(dāng)?shù)貓?bào)告了風(fēng)險(xiǎn)4．控制系統(tǒng)實(shí)施5．經(jīng)營活動(dòng)是否有效6．經(jīng)營活動(dòng)與法規(guī)和政策一致性7．舉報(bào)系統(tǒng)是否有效董事會(huì)管理團(tuán)隊(duì)中層管理人員一般員工內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)1/11/20236二、內(nèi)部審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性和客觀性FLJ公司以陶瓷產(chǎn)品為主業(yè)，營銷網(wǎng)點(diǎn)遍及國內(nèi)許多地方，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、資金運(yùn)行狀況、資源利用效率、經(jīng)營績效和會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)理層職能分離，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)部辦公地點(diǎn)實(shí)行封閉式管理，保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

1/11/20237JH集團(tuán)公司審計(jì)部“董事會(huì)之下，所有部門之上”。審計(jì)部由董事會(huì)直接管理，只向董事會(huì)負(fù)責(zé)，具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性管理層尊重內(nèi)部審計(jì)部門的勞動(dòng)成果，帶頭遵守內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，“只有審不到的地方，沒有不該審的地方”、“任何部門、任何個(gè)人都必須無條件地支持和配合審計(jì)部的工作”，這是集團(tuán)董事會(huì)的共識(shí)，也是整個(gè)決策層帶頭遵守的規(guī)定在人、財(cái)、物上給予傾斜，確保審計(jì)資源充足1/11/20238通過“關(guān)口”前移，最大限度地防范各種風(fēng)險(xiǎn)。由于歷史原因，目前集團(tuán)的審計(jì)工作有相當(dāng)一部分是“秋后算賬”，雖然問題發(fā)現(xiàn)了，漏洞找到了，但有些損失已經(jīng)形成了要使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理的“殺手锏”，為此，集團(tuán)進(jìn)一步壯大審計(jì)隊(duì)伍，增強(qiáng)審計(jì)職能，拓展審計(jì)領(lǐng)域通過“關(guān)口”前移，幫助企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行，從而最大限度地預(yù)防和規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，以減少各種損失，提高了企業(yè)效益1/11/20239JP公司是個(gè)大型零售公司，公司正在積極開拓市場，這一過程中非常注重管理控制。公司共有110名內(nèi)部審計(jì)人員，從事的審計(jì)活動(dòng)包括經(jīng)營審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)以及管理層和審計(jì)委員會(huì)要求的各種專門的調(diào)查活動(dòng)，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，包括未能把握好獲利機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注控制成本、關(guān)注收入增長內(nèi)部審計(jì)師用六個(gè)月的時(shí)間來了解一個(gè)商店運(yùn)營的各個(gè)方面，分析所有業(yè)務(wù)、客戶、供應(yīng)商，通過了解有助于審計(jì)人員從管理和控制的角度來實(shí)施審計(jì)（二）保證與咨詢1/11/202310管理層希望提高客戶的滿意度，但用于分析商店?duì)I業(yè)人員、與一天的銷售量進(jìn)行比較的數(shù)據(jù)在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中并不存在，難以用審計(jì)軟件來確認(rèn)和分析數(shù)據(jù)通過觀察，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)由于個(gè)別員工的偶爾偷懶以及夜間顧客太多使得員工應(yīng)接不暇，員工人數(shù)和業(yè)務(wù)量并不匹配，效率低的員工阻礙了其他員工為顧客提供高水平的服務(wù)管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的分析十分驚訝1/11/202311（三）增加價(jià)值例如，YTZY集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)遍及全國各地的倉庫進(jìn)行了全面審計(jì)，發(fā)現(xiàn)倉庫布局不合理，不按照市場需求調(diào)貨，發(fā)貨沒有執(zhí)行先進(jìn)先出規(guī)定，導(dǎo)致300萬元產(chǎn)品長期積壓，庫存盤虧65萬元，公司管理層根據(jù)審計(jì)建議調(diào)整了市場營銷環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，成立倉庫管理中心，對(duì)異地倉庫垂直管理，重新布局倉庫，增加定額考核，解決了異地庫存的問題1/11/202312三、內(nèi)部審計(jì)的作用-控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理（一）控制作用－為管理層服務(wù)通用電氣公司（以下簡稱GE）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是：超越賬本、深入業(yè)務(wù)，審計(jì)目標(biāo)定位使其在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況、保證投資效果符合公司戰(zhàn)略、培養(yǎng)管理人才方面開創(chuàng)了成功的范例GE認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有兩個(gè)關(guān)鍵，一個(gè)是共同接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另一個(gè)是雙重報(bào)告系統(tǒng)?？偣矩?cái)務(wù)部提供了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一個(gè)基本的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，各個(gè)企業(yè)納入這個(gè)系統(tǒng)中，各級(jí)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)是執(zhí)行這些準(zhǔn)則，審計(jì)部門監(jiān)督各企業(yè)是否遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1/11/202313建立雙重報(bào)告原則，每個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報(bào)告，還直接向總公司的財(cái)務(wù)執(zhí)行官（CFO）報(bào)告在審計(jì)開始之前，審計(jì)小組傾聽有各種想法和建議，之后確定審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員首先從查賬入手，但決不止步于查賬，而是花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究可能存在問題的業(yè)務(wù)，從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無可以改進(jìn)之處1/11/202314關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)大的事項(xiàng)，因?yàn)槿藗兞?xí)慣于明哲保身，可能出現(xiàn)低效率、浪費(fèi)、不求進(jìn)取等問題，這些領(lǐng)域正是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可以做需要做的任何工作，即便找到了解決辦法，事情也未結(jié)束，要把實(shí)施方案變成一種日常工作，具體落實(shí)后才肯罷手，以便在審計(jì)師離開后能夠堅(jiān)持下去1/11/202315內(nèi)部審計(jì)成了GE對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行控制的最有效工具，GE的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，企業(yè)再大也是可以控制的，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)就是正確的選擇內(nèi)部審計(jì)人員的選用嚴(yán)格、結(jié)構(gòu)合理，內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是工作過幾年的年輕人，約80%的人具有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷；15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)；5%的人從事信息處理公司每年從幾百個(gè)報(bào)名者中精心挑選幾十名進(jìn)入審計(jì)部門，同時(shí)從審計(jì)部門中輸送同樣數(shù)量的人去充實(shí)GE各業(yè)務(wù)集團(tuán)的管理隊(duì)伍。包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)管理人員中很多人有審計(jì)工作經(jīng)歷，中級(jí)以上財(cái)會(huì)管理人員中有60～70%是由審計(jì)部門輸送的1/11/202316每年離開審計(jì)部門的人員中約有40%可以直接提升為中級(jí)以上管理人員。選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，并不過多考慮審計(jì)人員原先所學(xué)的專業(yè)，而注重素質(zhì)和才能，要求每個(gè)新人能給審計(jì)部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻(xiàn)、新思想不同的經(jīng)歷和見解有助于問題的發(fā)現(xiàn)和解決，入選的審計(jì)人員大多能保持這一傳統(tǒng)的獻(xiàn)身精神。審計(jì)人員工作專注，有極高的自覺性、積極性和創(chuàng)造性、不知疲倦平均每三個(gè)月，審計(jì)人員便接受一項(xiàng)新使命，每次都是不同的審計(jì)對(duì)象，不同的組成人員，不同類型的業(yè)務(wù)。在設(shè)計(jì)解決方案時(shí)，會(huì)將其他審計(jì)對(duì)象的好經(jīng)驗(yàn)融入方案，提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)【討論思考題】如何看待GE公司內(nèi)部審計(jì)？與本單位內(nèi)部審計(jì)有哪些區(qū)別？1/11/202318（二）風(fēng)險(xiǎn)管理作用內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2001）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要有：財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息不足，政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗，資產(chǎn)流失，資源浪費(fèi)和無效使用，不能達(dá)到目標(biāo)等。內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控參與風(fēng)險(xiǎn)管理1/11/202319內(nèi)部審計(jì)提供以上服務(wù)的沖突保證咨詢高級(jí)管理層內(nèi)部審計(jì)審計(jì)委員會(huì)/董事會(huì)運(yùn)營層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求1/11/202320某外貿(mào)集團(tuán)公司下屬10多家子公司，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)這些子公司1998下半年業(yè)務(wù)合同簽訂與執(zhí)行情況進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進(jìn)口商品合同中，僅豆粕一種商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同，各子公司不約而同地進(jìn)口豆粕，對(duì)整個(gè)集團(tuán)來說，占?jí)涸谀硞€(gè)商品上的資金過多，勢必會(huì)增大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師立即向集團(tuán)管理層提出建議：豆粕進(jìn)口須做套期保值以避免價(jià)格下降造成的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。1999年國際市場豆粕價(jià)格一路狂跌，內(nèi)部審計(jì)師的建議使集團(tuán)避免了近２億元的損失1/11/202321集團(tuán)審計(jì)部在決定所要審計(jì)的內(nèi)容之前，內(nèi)部審計(jì)師不僅要評(píng)估和備選內(nèi)容相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)類型，還要評(píng)估當(dāng)前有多大風(fēng)險(xiǎn)。按照各待審內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)水平的順序排列，然后首先審查高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算公式為：風(fēng)險(xiǎn)＝導(dǎo)致?lián)p失的可能性×涉及的金額。內(nèi)部審計(jì)師調(diào)查了公司的五項(xiàng)工作：（1）應(yīng)收款的收取，涉及金額3700萬元；（2）境外市場開拓，涉及前期投入資金460萬元；（3）配額商品大蒜的出口招標(biāo)管理，涉及金額1500萬元；（4）豆粕進(jìn)口業(yè)務(wù)合同簽訂，涉及金額800萬元；（5）某食品加工廠投資立項(xiàng)控制，涉及金額1.4億元1/11/202322根據(jù)以前的審計(jì)情況和所調(diào)查業(yè)務(wù)的性質(zhì)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷確定：第1項(xiàng)出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)為32%；第2項(xiàng)市場開拓不理想的可能性為63%；第3項(xiàng)未中標(biāo)的可能性為43%；第4項(xiàng)執(zhí)行合同出現(xiàn)的損失可能性為15%；第5項(xiàng)投資立項(xiàng)沒有客觀可行的可行性分析，有可能造成投資損失的概率為11%1/11/202323按照前述的公式，五項(xiàng)調(diào)查內(nèi)容的損失風(fēng)險(xiǎn)排序?yàn)榈?項(xiàng)（3700×32%＝1184萬元）；第3項(xiàng)（1500萬元×43%＝645萬元）；第2項(xiàng)（460萬元×63%＝289.8萬元）；第5項(xiàng)（14000萬元×1.1%＝154萬元）；第4項(xiàng)（800萬元×15%＝120萬元）。第１項(xiàng)業(yè)務(wù)可能造成損失的金額最大，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先列入審計(jì)日程。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是最初級(jí)的，隨著審計(jì)工作的深入進(jìn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的識(shí)別還會(huì)有所改變案例討論在本案例中，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮了什么作用？本單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用如何？1/11/202325（三）治理作用國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2002）指出，一個(gè)健全的公司治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)主要條件是：董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師這四個(gè)部分是有效治理賴以存在的基石，要充分考慮公司治理全部四個(gè)群體的作用，其中包括內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計(jì)為治理活動(dòng)參與者提供關(guān)鍵的信息1/11/202326制約審計(jì)委員會(huì)有效性的主要因素之一是信息質(zhì)量，除了正常的審計(jì)報(bào)告外，內(nèi)部審計(jì)幫助審計(jì)委員會(huì)建立信息系統(tǒng)，幫助審計(jì)委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制及財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)分析，執(zhí)行特殊項(xiàng)目調(diào)查；監(jiān)督舉報(bào)活動(dòng)的有效性；評(píng)估公司是否實(shí)現(xiàn)了其內(nèi)部和外部的報(bào)告目標(biāo)；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，評(píng)價(jià)季度報(bào)告控制以及季度報(bào)告可靠性；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性，將評(píng)估結(jié)果及時(shí)報(bào)告審計(jì)委員會(huì)中國＊＊保險(xiǎn)公司：審計(jì)委員會(huì)成員可進(jìn)入舉報(bào)系統(tǒng)獲得信息；內(nèi)部審計(jì)人員可獲得舉報(bào)信息1/11/202327美國世界通訊公司（WorldComCo.，簡稱世通）舞弊案。世通舞弊事件是由公司的三名內(nèi)部審計(jì)人員在超越了授權(quán)范圍以后進(jìn)行追查才發(fā)現(xiàn)的，并頂住了來財(cái)務(wù)執(zhí)行官蘇利文（ScottD.Sullivan）的壓力，將舞弊行為昭示于天下。這三個(gè)人是：內(nèi)部審計(jì)部副總經(jīng)理辛西亞.庫柏（CynthiaCooper）、擅長電腦技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)師摩斯（GeneMorse）以及內(nèi)部審計(jì)部高級(jí)經(jīng)理，辛西亞的助理史密斯（GlynSmith）1/11/202328根據(jù)世通公司的職責(zé)分工，內(nèi)部審計(jì)部只負(fù)責(zé)經(jīng)營審計(jì)，從事業(yè)績評(píng)估和預(yù)算控制，財(cái)務(wù)審計(jì)外包給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2002年3月初，辛西亞從世通無線通信業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人約翰.思圖帕克（JohnStupka）那里得知一筆壞賬準(zhǔn)備被蘇利文要求沖回，以提升公司對(duì)外報(bào)告盈利的消息。這件事引起了辛西亞對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的懷疑，在審計(jì)委員會(huì)的支持下，辛西亞要求將內(nèi)部審計(jì)的范圍由經(jīng)營審計(jì)秘密擴(kuò)展到財(cái)務(wù)審計(jì)，具體工作由摩斯負(fù)責(zé)1/11/202329審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)了無法解釋的巨額資本性支出，2001年前三個(gè)季度，世通對(duì)外披露的資本支出中，有20億美元沒有納入當(dāng)年度的資本支出，也沒有獲得任何授權(quán)，這一嚴(yán)重違反內(nèi)部控制的做法，使辛西亞和摩斯懷疑世通可能將經(jīng)營費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出，以此增加利潤。但有關(guān)證據(jù)存放在公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中，必須經(jīng)過蘇利文的批準(zhǔn)才能進(jìn)入，但他（她）們秘密進(jìn)入了電腦系統(tǒng)，利用信息部安裝和測試新系統(tǒng)的機(jī)會(huì)，獲得了自由進(jìn)出計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的機(jī)會(huì)，將重點(diǎn)放在“內(nèi)部往來”業(yè)務(wù)，收集了將20億美元經(jīng)營費(fèi)用“包裝”成資本支出的直接證據(jù)1/11/202330此事引起了蘇利文的注意，他是參與舞弊的人員之一，蘇利文要求立即終止關(guān)于資本支出的審計(jì)。辛西亞擔(dān)心蘇利文可能采取行動(dòng)掩蓋舞弊行為，便及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)主席報(bào)告，在審計(jì)委員會(huì)的支持下，審查范圍擴(kuò)大了，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)通過將支付給其他電信公司和網(wǎng)絡(luò)公司的線路成本38.5億美元由經(jīng)營費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出，虛增了公司對(duì)外報(bào)告的利潤，隱瞞公司當(dāng)年巨額虧損。丑聞曝光后，公司于2002年7月21日被迫申請破產(chǎn)保護(hù)，當(dāng)月即被證券交易所摘牌，美國司法當(dāng)局以欺詐罪逮捕了財(cái)務(wù)執(zhí)行官蘇利文案例討論在本案例中，如何看待審計(jì)經(jīng)理辛西亞？本單位內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮公司治理的作用嗎？1/11/202332四、內(nèi)部審計(jì)人員及其職業(yè)道德規(guī)范保持一個(gè)擁有廣泛知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)資格的專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)以滿足審計(jì)的要求。具有職業(yè)資格的審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，取得審計(jì)師資格，需要參加相關(guān)的資格考試，包括中國國家審計(jì)署的審計(jì)師職稱考試、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）資格考試1/11/202333一些專門機(jī)構(gòu)提供服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，專業(yè)認(rèn)證CIA、CGAP、CFCS、CCSA），信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA，專業(yè)認(rèn)證CISA），美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA，專業(yè)認(rèn)證CITP），注冊舞弊審計(jì)師協(xié)會(huì)（ACFE，專業(yè)認(rèn)證CFE），1/11/202334一、內(nèi)部審計(jì)章程

內(nèi)部審計(jì)章程的作用在于：一是界定內(nèi)部活動(dòng)的范圍，包括憑證、財(cái)務(wù)記錄、非財(cái)務(wù)記錄的接觸、參與的活動(dòng)等；二是界定存在的各種報(bào)告關(guān)系，包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)委員會(huì)成員、高級(jí)管理層以及經(jīng)營管理人員的關(guān)系審計(jì)章程中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)主管及內(nèi)部審計(jì)人員職權(quán)：接觸經(jīng)營活動(dòng)、記錄、財(cái)產(chǎn)、員工，是否可以自由地接觸審計(jì)委員會(huì)成員；選擇審計(jì)對(duì)象，采用審計(jì)方法與技術(shù)；得到被審計(jì)部門必要的支持等第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)程序與方法

1/11/202335(一)檢查，是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查(二)觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序(三)詢問，以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解信息(四)外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查(五)重新計(jì)算，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)(六)重新操作，對(duì)業(yè)務(wù)程序或控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證(七)分析，是指研究數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異二、內(nèi)部審計(jì)方法

在判斷一些非數(shù)據(jù)類型的結(jié)果或政策規(guī)定落實(shí)情況文字報(bào)告時(shí)，如何進(jìn)行審計(jì)和分析？1/11/202337MM公司有多個(gè)利潤中心，這些利潤中心有相對(duì)的獨(dú)立性，其負(fù)責(zé)人的管理水平直接影響到整個(gè)集團(tuán)的效益任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高級(jí)管理人員崗位輪換、解聘、重新聘任、提拔的條件，任期審計(jì)中認(rèn)定業(yè)績不佳的管理人員不能得到提升，從而減少人員聘用不當(dāng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)MM公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)所屬子公司經(jīng)理人員進(jìn)行離任審計(jì)，報(bào)表顯示該經(jīng)理在三年的任期內(nèi)每年都完成了總部下達(dá)的利潤指標(biāo)。但內(nèi)部審計(jì)認(rèn)為該公司制度不健全，資金缺乏有效的控制在進(jìn)一步的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有670萬元呆壞賬；存貨中近62萬元的罐頭食品只有賬面數(shù)，不存在實(shí)物。如果考慮這些因素，該經(jīng)理所在的公司在三年任期內(nèi)實(shí)際是虧損的1/11/202338三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)章程要明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)及報(bào)告去向。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，與企業(yè)管理層一起討論審計(jì)結(jié)論，研究審計(jì)人員是否忽略了某些重要的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)意見是否存在誤解管理層可能會(huì)提出一些改進(jìn)意見，這些改進(jìn)意見應(yīng)當(dāng)包括在審計(jì)報(bào)告中1/11/2023391．向管理當(dāng)局報(bào)告

2．向?qū)徲?jì)委員會(huì)（董事會(huì)或董事長）報(bào)告內(nèi)部審計(jì)人員通過以下三種方式來實(shí)施這一功能：檢查財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量、在重大會(huì)計(jì)問題上提供獨(dú)立意見、為經(jīng)營效率以及是否遵守了管理方針提供反饋信息

1/11/202340

IBM建立了總審計(jì)師（GeneralAuditor）領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，總審計(jì)師由財(cái)務(wù)執(zhí)行官（CFO）領(lǐng)導(dǎo)，通過CFO對(duì)首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作，總審計(jì)師同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，即實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)IBM的內(nèi)部審計(jì)和業(yè)務(wù)控制部門的員工是一個(gè)獨(dú)特的群體，人員的招聘具有統(tǒng)一的程序，條件之一是能夠適應(yīng)在世界各地旅行。其服務(wù)對(duì)象是公司管理層、業(yè)務(wù)單元的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)、董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)(普華永道)1/11/202341董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)董事長兼CEO高級(jí)副總裁（VP）兼CFO總審計(jì)師RegionDirector區(qū)域總監(jiān)審計(jì)計(jì)劃和控制內(nèi)部控制自我評(píng)估獨(dú)立調(diào)查1/11/202342內(nèi)部審計(jì)實(shí)行中央集中管理，專職審計(jì)人員100多人，審計(jì)目標(biāo)是各級(jí)管理層控制職責(zé)的履行情況，特別是CEO/GM和CFO的控制職責(zé)執(zhí)行情況

審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)程在公司內(nèi)部網(wǎng)上公布。審計(jì)過程中，審計(jì)人員會(huì)有一份問題清單（datasheet）文件，明確說明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，問題清單列出的都是嚴(yán)重的問題被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和具體的業(yè)務(wù)流程責(zé)任人對(duì)此特別緊張，如果問題清單列出的問題超過三個(gè)，可能會(huì)有人被迫離職。這份“黑名單”中的人可能是CEO/GM和CFO，但是在他們被解聘前，一定會(huì)追究直接責(zé)任人

1/11/202343第三節(jié)案例分析武鋼公司國際化運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)模式

把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化，實(shí)現(xiàn)組織增值、提高組織運(yùn)作效率的一種機(jī)制。公司調(diào)整了審計(jì)委員會(huì)，重新認(rèn)識(shí)審計(jì)在新形勢下的使命，按照國際內(nèi)部審計(jì)理念進(jìn)行定位

1/11/202344（一）從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣咀R(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)問題，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變。為了找準(zhǔn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，審計(jì)部2002年在全公司范圍開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查，調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等32類168項(xiàng)問題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導(dǎo)、管理者及職工代表各個(gè)層面。根據(jù)近千份問卷的統(tǒng)計(jì)分析，形成了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)總體規(guī)劃

1/11/202345（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后評(píng)價(jià)向事中約束延伸防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工共同關(guān)注的焦點(diǎn)。公司治理被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度成為公司治理的核心武鋼的內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對(duì)全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)率就已經(jīng)達(dá)到100%，監(jiān)事會(huì)對(duì)子公司經(jīng)營者現(xiàn)職評(píng)價(jià)率達(dá)到100%。武鋼內(nèi)部審計(jì)著力加大對(duì)現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)的自覺性

1/11/202346（三）專項(xiàng)審計(jì)滲透到深層領(lǐng)域武鋼致力于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問”的服務(wù)作用。主要措施有：1．審計(jì)公示審計(jì)公示是武鋼探索與被審計(jì)對(duì)象之間進(jìn)行有效的互動(dòng)性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審計(jì)單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)報(bào)告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽(yù)為“難得的機(jī)會(huì)、難得的教育、難得的交流?！?/11/2023472．培訓(xùn)被審計(jì)者內(nèi)部審計(jì)舉辦了二十多場培訓(xùn)班，包括武鋼公司領(lǐng)導(dǎo)、廠礦長、管理人員在內(nèi)，數(shù)千人次參加內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)。通過審計(jì)理念的宣傳、審計(jì)案例的剖析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的汲取，使被審計(jì)者對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)從抵觸到了解，從了解到理解，從理解到支持、從支持到嚴(yán)格自律，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力

1/11/2023483．審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)制度對(duì)工程項(xiàng)目的重大獎(jiǎng)勵(lì)使審計(jì)決定產(chǎn)生了親和力，而非物質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵(lì)。審計(jì)部對(duì)公司45家二級(jí)單位經(jīng)營管理者風(fēng)險(xiǎn)承包兌現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)、45家單位年終評(píng)先、150個(gè)成本效益縱深項(xiàng)目審計(jì)中，客觀公正，據(jù)實(shí)提供審計(jì)結(jié)果，維護(hù)激勵(lì)政策的嚴(yán)肅性和公正性，對(duì)被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵(lì)，保證了激勵(lì)效果

1/11/2023494．審計(jì)問責(zé)審計(jì)問責(zé)是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究、處理處罰，整改落實(shí)，加大審計(jì)威懾力的一項(xiàng)有力措施。實(shí)行審計(jì)問責(zé)制，本著“審計(jì)必須嚴(yán)格，責(zé)任必須追究，問題必須整改”的思路，加大審計(jì)問責(zé)制度，尤其對(duì)管理中的不作為、亂作為實(shí)施責(zé)任追究。審計(jì)問責(zé)的對(duì)象，一是責(zé)任單位的直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任者、二是責(zé)任單位的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任者、三是具體管理人員責(zé)任者；審計(jì)問責(zé)的措施，一是向組織部門提出組織處理建議、二是直接給予經(jīng)濟(jì)處罰、三是建議紀(jì)檢監(jiān)察部門給予行政處分

1/11/2023505．審計(jì)共建將審計(jì)從傳統(tǒng)的監(jiān)督者身份中解脫出來，以企業(yè)“管理顧問”和“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”角色出現(xiàn)，減少審計(jì)帶來的誤解、偏見和沖突，實(shí)現(xiàn)了互動(dòng)性的“雙贏”。2004年初，審計(jì)部針對(duì)煉鐵廠檢修工程費(fèi)用居高不下及工程管理中的漏洞，與該廠簽署了《檢修工程管理共建協(xié)議》，一個(gè)監(jiān)督與被監(jiān)督者形成合作，共同構(gòu)筑檢修工程管理“防火墻”。一年來，共建雙方嚴(yán)格履行各自職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)煉鐵廠的管理人員提供了工程管理、內(nèi)部控制等培訓(xùn)，并定期提供審計(jì)咨詢服務(wù)；煉鐵廠積極將內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要資源

1/11/202351（四）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)武鋼審計(jì)部匯集了來自集團(tuán)各管理崗位的力量，針對(duì)各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無邊界的組織效應(yīng)和新型的“借腦”運(yùn)作，產(chǎn)生了合力效應(yīng)。審計(jì)的重點(diǎn)是管理環(huán)節(jié)的接口部位，促使相關(guān)部門主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任、聯(lián)手管理。在投資環(huán)節(jié)實(shí)施的“信息真實(shí)性審計(jì)”，增強(qiáng)了投資者對(duì)資產(chǎn)的安全感；在物資采購環(huán)節(jié)聯(lián)手實(shí)施“四大循環(huán)審計(jì)”，改善了“陽光采購”

1/11/202352（五）創(chuàng)新審計(jì)方法審計(jì)的工具和技術(shù)與管理方法、措施兼容并存，不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補(bǔ)的結(jié)果。武鋼審計(jì)部門建立起方法體系：移植內(nèi)部控制理念及實(shí)務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計(jì)資源管理中建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中創(chuàng)建了跨部門的“多元循環(huán)法”；評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的“接口部位突破法”、“網(wǎng)絡(luò)比價(jià)法”、“民主監(jiān)督法”、“同級(jí)審計(jì)制”；同時(shí)，“雙向