第二章 會(huì)計(jì)憑證與賬簿

第二章?會(huì)計(jì)憑證與賬簿第一節(jié)?會(huì)計(jì)憑證第二節(jié)?賬簿第一節(jié)?會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的種類1.原始憑證原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或填制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的最初書面證明。（1）按來(lái)源分類，原始憑證可分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。1）自制原始憑證也稱自制憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)或完成后，由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員自行填制的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、成本計(jì)算單等。2）外來(lái)原始憑證也稱外來(lái)憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或完成后，從本單位以外取得的原始憑證，如采購(gòu)時(shí)取得的發(fā)貨票、出差乘車船的車船票、貨物運(yùn)單等。（2）按填制手續(xù)的次數(shù)分類，原始憑證可分為一次憑證和累計(jì)憑證。1）一次憑證是指僅反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或多項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，其填制手續(xù)是一次完成的，只可使用一次。2）累計(jì)憑證是指在一定期間內(nèi)連續(xù)多次記載若干項(xiàng)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直到期末才填制完成，以期末累計(jì)數(shù)作為入賬依據(jù)的原始憑證。在實(shí)際工作中，可以把一定期間許多項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總起來(lái)，填制原始憑證匯總表，以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。2.記賬憑證記賬憑證是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。（1）單式記賬憑證是按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容所涉及的會(huì)計(jì)科目分別填制的記賬憑證。（2）復(fù)式記賬憑證是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容所涉及的全部會(huì)計(jì)科目填制在一張憑證上（有些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目較多，可能要填制兩張以上，但仍視同一張看待）的記賬憑證。1）收款憑證是為了反映庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而編制的記賬憑證。2）付款憑證是為了反映庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而編制的記賬憑證。3）轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化記賬憑證，也可采用一種通用格式的記賬憑證。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位，為了減少登記總分類賬的手續(xù)，可根據(jù)記賬憑證編制記賬憑證匯總表（或匯總記賬憑證），匯總登記總分類賬。二、原始憑證的填制和審核1.原始憑證的基本要素（1）名稱。（2）編號(hào)。（3）填制日期。（4）填制和接受原始憑證的單位名稱或填制人姓名。（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（6）所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額總量。（7）有關(guān)部門與經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章以及憑證附加條件。2.原始憑證的填制（1）原始憑證的填制要求1）填制及時(shí)。2）內(nèi)容完整。3）真實(shí)可靠。4）清楚規(guī)范。5）責(zé)任明確。（2）原始憑證的填制方法會(huì)計(jì)人員不僅本身應(yīng)掌握原始憑證的內(nèi)容和填制方法，而且要做好宣傳和輔導(dǎo)工作，使有關(guān)人員了解填制憑證的意義、要求和填制方法，把原始憑證的填制工作做好。下面舉例說(shuō)明原始憑證的填制方法。（見書P47）3.原始憑證的審核（1）合法性（2）真實(shí)性（3）合理性（4）完整性（5）正確性三、記賬憑證的填制和審核1.記賬憑證的基本要素（1）名稱。（2）填制日期。（3）編號(hào)。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）的名稱、記賬方向（借或貸）和金額。（6）所附原始憑證及原始憑證匯總表張數(shù)。（7）記賬標(biāo)記。（8）會(huì)計(jì)主管、制證、復(fù)核、記賬等有關(guān)人員簽名和蓋章。2.記賬憑證的填制（1）記賬憑證的填制要求1）嚴(yán)格審核原始憑證。2）會(huì)計(jì)分錄必須正確。3）正確填寫摘要。4）正確填寫記賬憑證的日期。5）記賬憑證要正確編號(hào)。6）準(zhǔn)確填寫附件張數(shù)。7）正確填寫金額合計(jì)。8）印章齊全，責(zé)任明確。（2）記賬憑證的填制方法由于記賬憑證的種類不同，其填制的方法不完全相同?，F(xiàn)以前述填制的原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例說(shuō)明記賬憑證的填制方法。（見書P53）3.記賬憑證的審核（1）記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)、金額與記賬憑證是否相符；記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否與原始憑證相符。（2）記賬憑證中的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目是否正確，對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清楚，所記金額與原始憑證的金額是否一致，金額明細(xì)合計(jì)數(shù)與合計(jì)金額是否相等，借貸兩方是否平衡，一級(jí)科目金額合計(jì)與所屬明細(xì)科目金額合計(jì)是否相等。（3）記賬憑證中所要求填寫的項(xiàng)目是否填寫齊全，內(nèi)容是否完整，有無(wú)差錯(cuò)，有無(wú)有關(guān)人員簽名或蓋章。（4）摘要是否簡(jiǎn)明扼要、說(shuō)明清楚。第二節(jié)?賬簿一、賬簿的內(nèi)涵1.賬簿的概念賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的記賬憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。2.賬簿的分類（1）按用途分類1）序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。2）分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。3）備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。（2）按賬頁(yè)格式分類1）兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。2）三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。3）多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。4）數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三聯(lián)單個(gè)欄目?jī)?nèi)，每個(gè)欄目再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。（3）按外形特征分類1）訂本式賬簿是啟用之前就已經(jīng)將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。2）活頁(yè)式賬簿在賬簿登記完畢之前并不裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中，當(dāng)賬簿登記完畢之后才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。3）卡片式賬簿是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。3.賬簿的基本內(nèi)容（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目（總賬科目、明細(xì)賬科目）。（2）登賬的日期，即登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間。（3）記賬憑證的種類和編號(hào)，用來(lái)說(shuō)明記賬的依據(jù)。（4）摘要，簡(jiǎn)要說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（5）借方、貸方金額欄和余額欄，用來(lái)說(shuō)明賬戶的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。（6）賬頁(yè)頁(yè)次和其他相關(guān)欄目。二、賬簿的設(shè)置與登記賬簿的設(shè)置包括確定賬簿的種類，設(shè)計(jì)賬頁(yè)的格式和內(nèi)容，規(guī)定賬簿的登記方法。1.日記賬的設(shè)置與登記（1）轉(zhuǎn)賬日記賬的設(shè)置與登記轉(zhuǎn)賬日記賬由記賬員根據(jù)原始憑證登記。（2）特種日記賬的設(shè)置與登記特種日記賬主要有庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種，一些企業(yè)還可視具體情況開設(shè)銷售日記賬和購(gòu)貨日記賬。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、付款憑證和銀行存款付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的日記賬。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記的賬簿。2.總分類賬的設(shè)置與登記總分類賬是按照總分類賬戶分類登記，以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。任何單位都要設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~的格式一般采用三欄訂本式賬簿。3.明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記明細(xì)分類賬是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記核算的賬簿。常用的賬頁(yè)格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。4.總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及其平行登記平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬，另一方面記入總分類賬所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬。平行登記的要點(diǎn)通常包括同依據(jù)登記、同時(shí)登記、同方向登記和同金額登記四個(gè)方面。三、賬簿登記的規(guī)則1.根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證及其所附的原始憑證記賬。2.為了保證記錄清晰，便于日后查閱，記賬要用碳素墨水筆或藍(lán)黑墨水筆書寫。3.賬簿所記載的內(nèi)容必須齊全、正確。4.記賬必須及時(shí)，凡應(yīng)當(dāng)天記的賬，必須當(dāng)天記畢，不得拖延和積壓。5.記賬應(yīng)保持賬簿整潔，文字、數(shù)字書寫要端正清楚、排列整齊。6.結(jié)算賬簿余額，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。7.賬簿必須依據(jù)編寫的頁(yè)次連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。8.賬簿的轉(zhuǎn)頁(yè)方法。9.訂本式賬簿中的賬頁(yè)不得任意撕毀，活頁(yè)式賬簿中的賬頁(yè)也不得隨便抽換。10.賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬的具體情況按規(guī)定方法更正。四、錯(cuò)賬查找與更正方法1.賬簿錯(cuò)誤的查找方法（1）除2法除2法就是用求得差除以2，如果能除盡，則可能是借貸方向記錯(cuò)數(shù)字，其商數(shù)可能就是記錯(cuò)的數(shù)字。（2）除9法即將差數(shù)除以9，如果能除盡，則可能是由于兩個(gè)數(shù)字的數(shù)碼記錄倒置或者串位所致。2.錯(cuò)賬的更正方法（1）劃線更正法即用紅線劃掉錯(cuò)誤記錄以達(dá)到更正的目的，主要適用于月末結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的文字和數(shù)字有誤，而其所依據(jù)