《中國(guó)商貿(mào)文化》2第二節(jié)固定資產(chǎn)取得

第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的分類(lèi)固定資產(chǎn)的計(jì)量上節(jié)回顧固定資產(chǎn)概述賬戶設(shè)置外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)取得第二節(jié)固定資產(chǎn)取得三、自行建造固定資產(chǎn)四、其他方式取得的固定資產(chǎn)的核算1.施工方式有哪些？2.自行建造固定資產(chǎn)成本包括哪些？自營(yíng)工程出包工程工程物資在建工程按照施工方式一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義在建工程

是指企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織工程施工。其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。

是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。（一）自營(yíng)工程在建工程的成本：

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的必要的支出。

物資成本：外購(gòu)專(zhuān)用物資

耗用外購(gòu)原材料耗用自產(chǎn)產(chǎn)品人工成本：分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用：資本化的借款利息：

1.購(gòu)入工程物資借：工程物資——專(zhuān)用材料（不含稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60%

——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）40%貸：銀行存款

(一)自營(yíng)工程購(gòu)進(jìn)工程物資，用于不動(dòng)產(chǎn)建造時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅可以分2次抵扣。購(gòu)進(jìn)時(shí)抵扣60%，第13個(gè)月時(shí)抵扣40%。如果用于動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣2.領(lǐng)用工程物資

借：在建工程——自營(yíng)工程貸：工程物資——專(zhuān)用材料3.工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程——自營(yíng)工程

貸：原材料同時(shí)，將領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可抵扣的部分（40%）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）(一)自營(yíng)工程原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)，已經(jīng)全額抵扣，按規(guī)定用于不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)分2次抵扣，40%應(yīng)于第13個(gè)月時(shí)抵扣，因此應(yīng)轉(zhuǎn)出，作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品

借：在建工程——自營(yíng)工程（成本）貸：庫(kù)存商品（成本）同時(shí)，將自產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可抵扣的部分（40%）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）(一)自營(yíng)工程自產(chǎn)產(chǎn)品，所耗用原材料已經(jīng)全額抵扣，按規(guī)定用于不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)分2次抵扣，40%應(yīng)于第13個(gè)月時(shí)抵扣，因此應(yīng)轉(zhuǎn)出，作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5.應(yīng)付工程人員薪酬等其他費(fèi)用借：在建工程——自營(yíng)工程貸：應(yīng)付職工薪酬6.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供水、電、維修等借：在建工程——自營(yíng)工程貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本(一)自營(yíng)工程7.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息借：在建工程——自營(yíng)工程

貸：長(zhǎng)期借款（或者應(yīng)付利息）8.自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)——××貸：在建工程——自營(yíng)工程(一)自營(yíng)工程

例7-3：齊魯公司自行建造車(chē)間一幢，購(gòu)入工程物資200000元，增值稅32000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本60000元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)格為80000元；工程人員工資為30000元；領(lǐng)用企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料10000元（不含稅）；支付其他費(fèi)用12000元。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（假定該工程前期已經(jīng)累計(jì)發(fā)生的工程成本：領(lǐng)用工程物資468000元、工程用費(fèi)18000元、職工薪酬60000元，共計(jì)546000元，齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理：

(一)自營(yíng)工程（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資—專(zhuān)用材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）19200

——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）12800貸：銀行存款232000（2）工程領(lǐng)用物資時(shí):借：在建工程—自營(yíng)工程（車(chē)間）200000貸：工程物資—專(zhuān)用材料200000

(一)自營(yíng)工程（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí):借：在建工程—自營(yíng)工程（車(chē)間）60000貸：庫(kù)存商品60000同時(shí)，將自產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可抵扣的部分（9600*40%=3840）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3840貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3840(一)自營(yíng)工程（4）分配工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時(shí)借：在建工程—自營(yíng)工程（車(chē)間）30000貸：應(yīng)付職工薪酬30000（5）工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)：借：在建工程—自營(yíng)工程（車(chē)間）10000貸：原材料10000同時(shí)，將領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可抵扣的部分（1600*40%=640）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額640

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）640(一)自營(yíng)工程（6）以銀行存款支付其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程—自營(yíng)工程（車(chē)間）12000貸：銀行存款12000（7）工程完工經(jīng)驗(yàn)收交付使用，按工程實(shí)際成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)（假定該工程前期已經(jīng)累計(jì)發(fā)生工程成本：領(lǐng)用工程物資468000元，工程用水費(fèi)18000元，職工薪酬60000元，共計(jì)546000元）:工程成本=546000+200000+60000+30000+10000+12000=858000（元）借：固定資產(chǎn)858000貸：在建工程858000(一)自營(yíng)工程

例

：齊魯公司自行安裝一條生產(chǎn)流水線，購(gòu)入工程用物資500000元，增值稅80000元，全部投入安裝建造工程。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的鑄件一批，實(shí)際成本40000元，計(jì)稅價(jià)格為50000元，增值稅8000元；負(fù)擔(dān)工程人員薪酬為18000元；領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用圓鋼20000元（不含稅）；支付其他費(fèi)用9000元。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

(一)自營(yíng)工程（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資—專(zhuān)用材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80000貸：銀行存款580000（2）工程領(lǐng)用物資時(shí):借：在建工程—自營(yíng)工程（生產(chǎn)線）500000貸：工程物資500000

(一)自營(yíng)工程購(gòu)進(jìn)工程物資，用于動(dòng)產(chǎn)時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅可以全額抵扣（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的鑄件時(shí):借：在建工程—自營(yíng)工程（生產(chǎn)線）40000貸：庫(kù)存商品40000

（4）分配工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時(shí)借：在建工程—自營(yíng)工程（生產(chǎn)線）18000貸：應(yīng)付職工薪酬18000(一)自營(yíng)工程（5）工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)：借：在建工程—自營(yíng)工程（生產(chǎn)線）20000貸：原材料20000

注意：自行建造動(dòng)產(chǎn)，增值稅不需要轉(zhuǎn)出，可以全額抵扣（6）以銀行存款支付其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程—自營(yíng)工程（車(chē)間）9000貸：銀行存款9000(一)自營(yíng)工程（7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài):工程成本=500000+40000+18000+20000+9000=587000（元）借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線587000貸：在建工程——自營(yíng)工程（生產(chǎn)線）587000(一)自營(yíng)工程做中學(xué)甲公司自行建造倉(cāng)庫(kù)一幢發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)入工程物資400000元（含增值稅，稅率為16%），工程領(lǐng)用工程物資190000元，月末分配工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)5000元，工程完工，盤(pán)點(diǎn)工程用物資，剩余材料成本10000元，轉(zhuǎn)入原材料。工程完工經(jīng)驗(yàn)收交付使用。該工程以前月份累計(jì)發(fā)生工程成本為：領(lǐng)用工程物資200000元，工程用水費(fèi)8000元，支付工資60000元，共計(jì)268000元。做出相關(guān)的賬務(wù)處理。1.完工后剩余工程物資，轉(zhuǎn)為原材料借：原材料貸：工程物資2.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；借：在建工程貸：工程物資

(一)自營(yíng)工程3.建設(shè)期間盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。借：工程物資貸：在建工程

注意：工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支(一)自營(yíng)工程出包工程，是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

（二）出包工程建筑工程支出安裝工程支出發(fā)生的共同支出建筑工程支出安裝工程支出建筑工程支出安裝工程支出建筑工程支出工程成本核算流程：

1.設(shè)“預(yù)付帳款”賬戶核算預(yù)付的工程款；

2.企業(yè)與建造商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”賬戶核算；

3.發(fā)生的共同支出，如研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等。先通過(guò)“在建工程—待攤支出”，然后計(jì)算分?jǐn)傆?jì)入工程成本；

4.工程完工驗(yàn)收合格交付使用。（二）出包工程

例7-4齊魯公司2019年7月12日建造車(chē)庫(kù)一座，出包給市建筑公司，根據(jù)承包合同，工程開(kāi)工時(shí)，預(yù)付工程價(jià)款的165000元，取得市建筑公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款150000元，增值稅率10%，增值稅15000元。工程完工后，收到市建筑公司工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專(zhuān)用發(fā)票，補(bǔ)付工程款132000元（其中價(jià)款120000元，增值稅120000元），車(chē)庫(kù)已驗(yàn)收交付使用。

（二）出包工程

（二）出包工程（1）預(yù)付工程價(jià)款時(shí)借：在建工程—出包工程150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9000—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）6000貸：銀行存款165000（2）補(bǔ)付價(jià)款時(shí)借：在建工程—出包工程120000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7200

—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）4800貸：銀行存款132000

（二）出包工程（3）竣工交付使用時(shí)工程成本=150000+120000=270000（元）借：固定資產(chǎn)270000貸：在建工程－出包工程270000四、其他方式取得固定資產(chǎn)的核算1.