審計第章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計章節(jié)練習后附答案

第十生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計一、單項選擇題針對生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要單據(jù)與會計記錄，下列說法中不正確的是（產(chǎn)成品入庫單是產(chǎn)品生產(chǎn)完成并經(jīng)檢驗合格后從生產(chǎn)部門轉入倉庫的憑證產(chǎn)成品出庫單是根據(jù)經(jīng)批準的銷售單發(fā)出產(chǎn)成品的憑證在存貨盤點過程中，注冊會計師通常會使用盤點表記錄盤點結果，使用盤點標簽對已盤點存貨及數(shù)量作出標識D.對于管理具有保質(zhì)期的存貨（如食物、藥品、化妝品等）通過編制存貨賬齡分析表確定是否需要計提存貨跌價準備尤其重要簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單的部門是（）。人事部門銷售部門會計部門生產(chǎn)計劃部門針對了解被審計單位生產(chǎn)和存貨循環(huán)的業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制，注冊會計師通常實施的審計程序不包括（）。詢問參與生產(chǎn)和存貨循環(huán)各業(yè)務活動的被審計單位人員觀察生產(chǎn)部門如何將完工產(chǎn)品移送入庫并辦理手續(xù)檢查原材料領料單、成本計算表、產(chǎn)成品出入庫單等重新執(zhí)行制定生產(chǎn)計劃、領料生產(chǎn)、成本核算、完工入庫的整個過程在滿足職務分離的基本要求下，倉儲部門職員除了履行保管存貨的職責外，還可以兼任下列（）職務可以兼任下列（存貨的清查存貨的驗收存貨的采購D.存貨處置的申請如果被審計單位在接觸存貨時沒有設置授權審批的內(nèi)部控制措施，將導致存貨（）認定出現(xiàn)重大錯報風險。存在完整性計價和分攤權利和義務針對被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)中“發(fā)出產(chǎn)成品”該業(yè)務活動，通?？赡茉O計的內(nèi)部控制要求的說法中不恰當?shù)氖牵ǎ．a(chǎn)成品出庫時，由倉庫管理員填寫預先順序編號的出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，然后計算機系統(tǒng)直接自動更新產(chǎn)成品明細臺賬并與發(fā)運通知單編號核對產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準的銷售訂購單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計算機系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結轉憑證，結轉相應的銷售成本，經(jīng)會計主管審核批準后進行賬務處理D.產(chǎn)成品出庫時，由倉庫管理員填寫預先順序編號的出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復核并以電子簽名方式確認后，計算機系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細臺賬并與發(fā)運通知單編號核對被審計單位存貨內(nèi)部控制規(guī)定：倉庫管理員應把領料單信息輸入計算機系統(tǒng)，生成出庫單，經(jīng)倉儲經(jīng)理復核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬。對此，注冊會計師擬實施的下列控制測試程序中，有效的是（）。抽取出庫單與領料單核對，檢查領料單填制是否正確抽取材料明細臺賬，檢查是否經(jīng)過倉儲經(jīng)理的復核抽取出庫單，檢查倉儲經(jīng)理復核與電子簽名的印記抽取領料單，檢查領料單是否有倉儲經(jīng)理的電子簽名下列有關制造類企業(yè)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯報風險的說法中不恰當?shù)氖牵?）。交易的數(shù)量龐大，業(yè)務復雜，這就增加了錯誤和舞弊的風險價格受全球經(jīng)濟供求關系影響的存貨，由于其可變現(xiàn)凈值難以確定，會影響存貨采購價格和銷售價格的確定存貨的重大錯報風險往往與財務報表其他項目的重大錯報風險緊密相關存貨實物可能不存在，違反其完整性認定被審計單位在內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境沒有改變的情形下，如果營業(yè)成本異常增多，則會導致存貨項目的（）認定存在重大錯報。存在完整性計價和分攤D.權利和義務注冊會計師基于風險評估結果，確定被審計單位存貨的賬面價值可能無法實現(xiàn)，涉及項目及認定為：存貨 /計價和分攤，風險程度為特別風險，擬不信賴控制，確定的進一步審計程序的總體方案為實質(zhì)性方案，擬從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度為高，則需從控制測試中獲取的保證程度應為（）。高部分無D.中針對被審計單位“銷售發(fā)出的產(chǎn)成品的成本可能沒有準確轉入營業(yè)成本”，注冊會計師做的如下測試程序中可能不恰當?shù)氖牵ǎ?。檢查系統(tǒng)設置的自動結轉功能是否正常運行，成本結轉方式是否符合公司成本核算政策詢問財務經(jīng)理和總經(jīng)理進行毛利率分析的過程和記錄，并對異常波動的調(diào)查和處理結果進行核實檢查財務經(jīng)理和總經(jīng)理進行毛利率分析的過程和記錄，并對異常波動的調(diào)查和處理結果進行核實詢問財務經(jīng)理識別減值風險并確定減值準備的過程，檢查總經(jīng)理的復核批準記錄下列有關存貨審計的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ４尕泴徲嬌婕皵?shù)量和單價兩個方面通過存貨監(jiān)盤和對已收存貨的截止測試取得的，與外購商品或原材料存貨的完整性和存在認定相關的證據(jù)，自動為同一期間原材料和商品采購的完整性和發(fā)生提供了保證銷售收入的截止測試也為期末之前的銷售成本已經(jīng)從期末存貨中扣除并正確計入銷售成本提供了證據(jù)D.針對存貨數(shù)量和單價的實質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤如果將與存貨相關的內(nèi)部控制評估為高風險，注冊會計師可能（）。擴大測試與存貨相關的內(nèi)部控制的范圍要求被審計單位在期末實施存貨盤點在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額實施存貨監(jiān)盤程序，最可以證明的認定是（）。存在完整性權利和義務計價和分攤下面選項中，有關存貨監(jiān)盤的說法中不恰當?shù)氖牵ǎＨ绻挥猩贁?shù)項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監(jiān)盤用作實質(zhì)性程序盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責任存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應對所有權認定的相關風險存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在和完整性認定，對存貨的計價和分攤認定，也能提供部分審計證據(jù)下列選項中，屬于被審計單位盤點存貨前注冊會計師的工作的是（向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點檢查存貨D.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已納入針對被審計單位存貨存放在多個地點，下列各項中注冊會計師可以考慮執(zhí)行的程序不包括（）。詢問被審計單位管理層和財務部門人員，以了解有關存貨存放地點的情況檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫檢查費用支出明細賬和租賃合同，關注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金檢查被審計單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物下列有關存貨監(jiān)盤計劃的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ榱吮苊庹`解并有助于有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師無需與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達成一致意見，以增加審計程序的不可預見性注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序注冊會計師可以根據(jù)存貨生產(chǎn)過程的復雜程度考慮利用專家的工作如果識別出由于舞弊導致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風險，注冊會計師在檢查被審計單位存貨記錄的基礎上，可能決定在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注的內(nèi)容不包括（ ）。所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中所有截止日以后裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中D.所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中以下有關注冊會計師執(zhí)行抽盤程序的說法中不恰當?shù)氖牵ǎ?。注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在分類或截止方面存在錯誤由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤某些情況下，注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組注冊會計師在檢查被審計單位存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的是（）。供應商向被審計單位提供購貨折扣被審計單位向客戶提供銷貨折扣被審計單位已將購買的存貨退給供應商D.客戶已將購買的存貨退給被審計單位如果存貨盤點日不是（），注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與該日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝徲嫻ぷ魍瓿扇蘸炗唽徲嫎I(yè)務約定書日審計外勤開始日財務報表日注冊會計師在復核被審計單位的盤點計劃時，以下考慮不恰當?shù)氖牵ǎ１P點時間是否合理盤點期間存貨移動的控制是否合理盤點表單的設計、使用與控制是否合理存貨計價測試方法是否合適如果被審計單位以養(yǎng)殖牲畜為主營業(yè)務，那么注冊會計師針對該類存貨可以實施的監(jiān)盤程序中效果最好的是（）。實施分析程序利用被審計單位內(nèi)部審計的工作向供應商函證通過高空攝影以確定其存在，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄以下有關注冊會計師在被審計單位存貨盤點結束前的工作說法中，不恰當?shù)氖牵?）。再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點D.D.銷售費用測試D.D.銷售費用測試取得并檢查已填用及未使用盤點表單的號碼記錄根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核D.確定盤點表單的號碼記錄是否連續(xù)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對注冊會計師在遇到下列（）情況時，可以放棄存貨監(jiān)盤，實施替代審計程序。被審計單位存貨存放在國外的子公司，導致監(jiān)盤成本過高會計師事務所審計業(yè)務增多，每個審計項目的時間被壓縮因存貨性質(zhì)特殊，審計項目組沒有聘請到相關專家存貨本身對注冊會計師的安全存在威脅由于霧霾天氣導致航班返航，注冊會計師無法在預定的時間內(nèi)到達存貨監(jiān)盤現(xiàn)場，下列審計程序中，最恰當?shù)氖牵ǎ?。檢查存貨相關的原始憑證對存貨實施分析程序另擇日期實施監(jiān)盤擴大控制測試的范圍針對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位成本，注冊會計師需要對成本核算過程實施測試，不包括的是（）。直接材料成本測試生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試直接人工成本測試以下有關存貨計價測試的說法中不恰當?shù)氖牵轵炞C財務報表上存貨數(shù)量的真實性，應當對存貨的計價進行審計在對存貨的計價實施細節(jié)測試之前，注冊會計師通常先要了解被審計單位本年度的存貨計價方法與以前年度是否保持一致如被審計單位編制存貨貨齡分析表，則注冊會計師可以通過審閱分析表識別滯銷或陳舊的存貨D.注冊會計師應充分關注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提甲注冊會計師正在對A上市公司 2015年度的存貨進行計價測試，被審計單位期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。 2015年12月31日W材料的實際成本為100萬元，市場售價為 80萬元，該原材料是專為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的，市場上甲產(chǎn)品的銷售價格由200萬元降為180萬元。將WM料加工成甲產(chǎn)品預計進一步加工所需費用為40萬元，預計銷售費用及稅金為 20萬元。假定A公司2015年初W材料“存貨跌價準備”科目貸方余額為0萬元。2015年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（）萬元。A.0B.20C.60D.40二、多項選擇題領料單通常一式三聯(lián)，分別用于（）。連同材料交給領料部門留在倉庫登記材料明細賬C.交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算D.交驗收部門用于檢驗材料是否合格生產(chǎn)計劃部門根據(jù)（）來決定生產(chǎn)授權?？蛻粲嗁弳喂芾碣M用預算財務費用預算銷售預測和產(chǎn)品需求的分析以下有關被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)中“盤點存貨”業(yè)務活動，通常的內(nèi)部控制要求包括（）。盤點表和盤點標簽事先連續(xù)編號，發(fā)放給盤點人員時登記領用人員；盤點結束后回收并清點所有已使用和未使用的盤點表和盤點標簽為防止存貨被遺漏或重復盤點，所有盤點過的存貨貼盤點標簽，注明存貨品名、數(shù)量和盤點人員，完成盤點前檢查現(xiàn)場確認所有存貨均已貼上盤點標簽將不屬于本單位的代其他方保管的存貨單獨堆放并作標識；將盤點期間需要領用的原材料或出庫的產(chǎn)成品分開堆放并作標識匯總盤點結果，與存貨賬面數(shù)量進行比較，調(diào)查分析差異原因，并對認定的盤盈和盤虧提出賬務調(diào)整，經(jīng)倉儲經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財務經(jīng)理和總經(jīng)理復核批準后入賬針對一般制造類企業(yè)，影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易和余額的風險因素可能包括（ ）。成本核算的復雜性交易的數(shù)量和復雜性產(chǎn)品的多元化某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定D.D.抽查成本計算是否正確對于成本的完整性認定，注冊會計師可以采取的控制測試程序有（檢查生產(chǎn)通知單的順序編號是否完整對成本實施實質(zhì)性分析程序?qū)⒅圃熨M用分配表與成本明細賬相核對D.檢查領料單的順序編號是否完整注冊會計師為了測試被審計單位生產(chǎn)業(yè)務是否真實發(fā)生，以下實施的控制測試恰當?shù)挠校ǎ?。檢查生產(chǎn)指令是否經(jīng)過審批檢查領料單是否經(jīng)過審批檢查工薪分配是否經(jīng)過審批檢查存貨明細賬是否經(jīng)過審批注冊會計師通過對成本實施實質(zhì)性分析程序，能夠發(fā)現(xiàn)（）內(nèi)部控制目標是否實現(xiàn)。成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立生產(chǎn)業(yè)務是根據(jù)管理層一般或特定的授權進行的記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構的為了證實存貨的“計價和分攤”認定，注冊會計師應實施的實質(zhì)性程序包括（ ）。檢查費用的歸集、分配等流程是否正確抽查產(chǎn)量及工時記錄、材料費用分配表等計算是否正確對重大的在產(chǎn)品項目進行計價測試存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的部分，導致存貨審計復雜的主要原因包括（）。存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配使得存貨的估價存在困難不同企業(yè)采用的存貨計價方法存在多樣性存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構成營運資本的最大項目D.存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難下列選項中，屬于存貨現(xiàn)場監(jiān)盤程序的有（）。觀察實物檢查抽盤評價管理層用以記錄和控制存存盤點結果的指令和程序下列有關存存監(jiān)盤與相關認定的說法中恰當?shù)挠校ǎ?。針對的主要是存存的存在認定對存存的完整性認定，能提供部分審計證據(jù)對存存的計價和分攤認定，能提供部分審計證據(jù)針對權利和義務認定，能夠提供獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)12.甲注冊會計師正在制定 A上市公司2016年度財務報表審計業(yè)務中的存貨監(jiān)盤計劃，以下是存存監(jiān)盤計劃的內(nèi)容，其中存在缺陷的有（）。在開始盤點存存前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存存項目上作出標識在存存監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存存的數(shù)量外，還需要特別關注存存是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況C.在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿D.和被審計單位管理層討論存貨盤點計劃注冊會計師制定存貨監(jiān)盤計劃時，下列考慮中正確的有（）。對無法在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤的存貨，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)如果被審計單位通過實地盤存制確定數(shù)量，則注冊會計師無需參加此種盤點如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師無需在年度中參加盤點如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗浽趶秃嘶蚺c管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應當考慮下列（）主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。存貨盤點范圍和場所的確定存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分盤點表單的設計、使用與控制盤點期間存貨移動的控制針對存貨監(jiān)盤中確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?。如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單，并考慮其完整性會計師可以考慮利用專家的工作會計師可以考慮利用專家的工作會計師可以考慮利用專家的工作會計師可以考慮利用專家的工作在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎上，注冊會計師可以根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關的重大錯報風險的評估結果，選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點的原因如果識別出由于舞弊導致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風險，注冊會計師在檢查被審計單位存貨記錄的基礎上，可能決定在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤D.獲取的完整的存貨存放地點清單，無需包括期末存貨量為零的倉庫下列屬于存貨監(jiān)盤目標的有（）。獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關存貨數(shù)量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)對存貨進行計價測試檢查存貨的數(shù)量是否真實完整檢查存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況注冊會計師在確定存貨監(jiān)盤范圍時，應考慮的因素有（）。存貨的內(nèi)容及性質(zhì)存貨的重大錯報風險審計項目組的人員數(shù)量被審計單位與存貨相關的內(nèi)部控制下列關于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的包括（）。如果只有少數(shù)項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監(jiān)盤用做實質(zhì)性程序在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況，或在收集特殊類別存貨的審計證據(jù)時，注冊特殊情況下，注冊會計師可能決定在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤D.存貨監(jiān)盤的時間，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)針對注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時的說法中恰當?shù)挠校ǎ?。注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中，錯誤的包括（）。盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入檢查范圍事先就擬抽取測試的存貨項目與被審計單位溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求被審計單位更正盤點記錄被審計單位是一家鉆石飾品商業(yè)企業(yè)，在進行監(jiān)盤時，注冊會計師可采用的審計程序有（）。選擇樣品進行化驗與分析運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄D.利用專家的工作注冊會計師在被審計單位盤點工作即將結束前，應當實施的審計程序有（ ）。再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回將各項存貨的盤點表單與存貨盤點結果匯總記錄進行核對D.注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點如果存貨盤點日和財務報表日不是同一天，注冊會計師可以實施的程序包括（ ）。比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行實地察看等適當?shù)膶徲嫵绦驅(qū)Υ尕浿苻D率或存貨銷售周轉天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序?qū)Υ尕洸少弿娜霂靻尾橹疗湎鄳挠览m(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據(jù)查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的貨運單據(jù)等支持性文件測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確以下有關在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行的說法中，恰當?shù)挠校▽徲嬛械睦щy、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序D.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，可能是由存貨性質(zhì)和存放地點等因素造成的以下有關因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤的說法中，恰當?shù)挠校ǎＨ缬捎诓豢煽沽е伦詴嫀煙o法到達存貨存放地實施存貨監(jiān)盤如惡劣的天氣導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，應視為僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險的情形來處理如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序針對由第三方保管或控制的存貨，如函證程序不可行，需實施的替代程序包括（ ）。實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認被審計單位的債權人拒絕對其控制的被審計單位用作質(zhì)押的重要存貨實施現(xiàn)場監(jiān)盤，注冊會計師在對該債權人的誠信和客觀性存有疑慮的情況下，不宜實施下列（）程序。向該債權人函證存貨的數(shù)量和狀況測試存貨盤點與保管的內(nèi)部控制安排其他注冊會計師實施現(xiàn)場監(jiān)盤D.要求其他機構或人員進行確認以下有關存貨計價的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?。為驗證財務報表上存貨余額的真實性，應當對存貨的計價進行審計在對存貨的計價實施細節(jié)測試之前，注冊會計師通常先要了解被審計單位本年度的存貨計價方法與以前年度是否保持一致。如發(fā)生變化，變化的理由是否合理，是否經(jīng)過適當?shù)膶徟尕浻媰r測試包括測試被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確、是否恰當計提了存貨跌價損失準備注冊會計師可以通過詢問管理層和相關部門員工，了解被審計單位如何收集有關滯銷、過時、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計提必要的跌價損失準備測試存貨是否要計提減值時，注冊會計師需要考慮（）。存貨的成本估計售價是否簽訂了不可撤銷的銷售合同是否用于專門制造其他產(chǎn)品在存貨計價測試中，針對直接人工成本測試時，對于采用計時工資制的企業(yè)，作出的檢查包括（）。成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用核對是否相符樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時核對是否相符抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄核對是否相符D.計算復核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否合理在不考慮連續(xù)審計，上期期末未實施監(jiān)盤程序的情況下，下列各項追加審計程序中，可以為存貨期初余額提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的有（）。充分利用被審計單位內(nèi)部相關的憑證并輔之于函證程序?qū)ζ诔醮尕涰椖窟M行計價測試對銷售毛利以及存貨截止進行測試實施監(jiān)盤程序，確定當前存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量關于存貨的可變現(xiàn)凈值的確定，通?？紤]的因素或內(nèi)容包括（）。持有存貨的目的至完工時估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用、稅金資產(chǎn)負債表日后事項的影響三、簡答題.A注冊會計師是甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。甲公司是一家時裝加工企業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的比例很大，主營來料加工類業(yè)務。 A注冊會計師計劃于2016年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃和計價測試部分內(nèi)容摘錄如下：（1）基于存貨風險較高的評估結果，針對甲公司存貨存放地點較多的情況，擬詢問被審計單位的管理層，比較不同時期的存貨存放地點的清單、檢查存貨的出、入庫單等。（2）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察來料加工業(yè)務的原材料是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。3）對盤點過程中收到的存貨，納入盤點和監(jiān)盤范圍。4）在和被審計單位溝通存貨盤點程序時，對于盤點程序的缺陷，不予指明。（5）計價測試時，充分關注甲公司對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。要求：（1）根據(jù)以上注冊會計師對被審計單位的了解，請評估甲公司與存貨相關的經(jīng)營風險。（2）針對上述事項（ 1）至（ 5），逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。.A注冊會計師接受委托，對常年審計客戶甲公司2016年度財務報表進行審計。甲公司為水泥生產(chǎn)企業(yè)，存貨主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用倉庫，另有乙公司部分鋼材存放于甲公司的倉庫。甲公司于2016年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是 A注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計劃一、存貨監(jiān)盤的目標檢查甲公司2016年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍2015年12月31日庫存的所有存貨，包括水泥、煤炭、沙石和鋼材。三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為2016年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃；觀察甲公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點；檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍；基于甲公司存貨的特殊性，運用工程估測、幾何計算等技術，并依賴詳細的存貨記錄執(zhí)行了抽盤程序。在甲公司存貨盤點結束前，取得并檢查已填用盤點表單的號碼記錄，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。對于存放在外地公用倉庫的水泥，主要實施檢查貨運文件，出庫記錄等替代程序。要求：1）指出存貨監(jiān)盤計劃中目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。3.A注冊會計師負責對X公司2016年度財務報表實施審計。審計工作反映的與存貨監(jiān)盤相關的資料如下：鑒于X公司存貨存放地點繁多，A注冊會計師要求其提供了一份完整的存貨存放地點清單，直接據(jù)此制定了相關的監(jiān)盤計劃。由于X公司盤點期間無法停止部分存貨的入庫與出庫，A注冊會計師非常關注管理層采取的控制措施能否確保截止日之前入庫的原材料以及截止日期之后出庫的產(chǎn)成品都不被納入盤點范圍。針對X公司多處存放存貨的情況， A注冊會計師除了在金額較大或風險較高的存放地點實施監(jiān)盤外，還對從無法實施現(xiàn)場監(jiān)盤的其他存放地點中隨機抽取的若干存放地點的存貨實施了替代審計程序。針對監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的部分存貨毀損、變質(zhì)和過時等導致可變現(xiàn)凈值降低的情況，A注冊會計師要求X公司按可變現(xiàn)凈值降低的金額計提存貨跌價準備。監(jiān)盤結束時，A注冊會計師再次觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，防止遺漏或重復盤點。觀察結束后， A注冊會計師取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，并與存貨盤點匯總記錄進行核對。對于擬監(jiān)盤的存放在外地倉庫的存貨，由于惡劣的天氣致使 A注冊會計師無法觀察存貨，實施了相應的替代程序，如詢問了保管人員，以及檢查了相關的文件記錄等。要求：針對資料所述情況，指出A注冊會計師制定的監(jiān)盤計劃或在執(zhí)行監(jiān)盤的過程中存在的不當之處，簡要說明理由。4.S注冊會計師負責對XYZ公司2016年度財務報表進行審計。XYZ公司為玻璃制造企業(yè)，2016年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%勺玻璃存放在外地公用倉庫。XYZ公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內(nèi)部控制比較薄弱。 XYZ公司擬于2016年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%煤炭5%2016年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%石英砂2016年11月2610%日C倉庫玻璃玻璃26%2016年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%一(2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供2016年11月27日的盤點清單。(3)存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對于存放在 C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。(4)盤點標簽的設計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。(5)盤點結束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：(1)針對上述存貨盤點計劃第(1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。(2)基于XYZ公司存貨盤點的日期是11月25日至27日，S注冊會計師還需要采取哪些實質(zhì)性程序。(任意兩條即可)

四、綜合題1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事 a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，甲公司2016年度稅前利潤是 50萬元。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，確定的財務報表整體重要性為80萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用 ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。2016年，信息技術部門在 ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規(guī)定，應當結合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。（2）與以前年度相比，甲公司 2016年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。（3）甲公司委托第三方加工生產(chǎn) a產(chǎn)品。自2016年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費較其他加工方高 20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費。 A注冊會計師發(fā)現(xiàn)， 2016年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。（4）b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點，需要雇用大量臨時工。這與A的特點，需要雇用大量臨時工。這與A注冊會計師在以前年度了解的情況一致(5)為方便安排盤點人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2016年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2016年12月20日。自2016年12月25日起，由新入職的存貨管理員負責管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動。(6)甲公司租用丙公司獨立倉庫儲存部分產(chǎn)成品。 2016年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價值為300萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時發(fā)現(xiàn) 80萬元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于 2016年12月30日已提貨，而相關單據(jù)尚未傳至甲公司所致。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關制造費用的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元明細項目未審數(shù)已審數(shù)2016年2015年折舊費用10001200修理費300310物料消耗200210水電費150130間接人工成本10090其他5060總計18002000資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)測試信息技術一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關的信息技術應用控制。(2)抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表，主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確；②相關數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計算表、會計記錄一致；③是否經(jīng)相關人員復核和批準等。(3)對委托加工費實施實質(zhì)性分析程序。(4)對直接人工成本實施實質(zhì)性分析程序。(5)對a和b產(chǎn)品實施年末監(jiān)盤程序。(6)對2016年12月31日存放在丙公司的存貨實施函證程序，并檢查存貨發(fā)運憑證、對賬差異調(diào)節(jié)表等書面記錄，確定差異原因是否為時間性差異。資料四：2016年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定了 b產(chǎn)品和相關原材料的可變現(xiàn)凈值，認為應計提跌價準備70萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。要求：(1)針對資料一第(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應收賬款、存貨和固定資產(chǎn))的哪些認定相關。事項序號是含口」能表明存在重大錯報風險(是/理由財務報表項目名稱及認

否）(1)⑵(3)(4)(5)(6)（2）針對資料三第（1）至（6）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計程序與根據(jù)資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果不直接相關，指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。審計程序序號是否與根據(jù)資料一（結合資料二）識別出的重大錯報風險直接相關（是/否）與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定(1)(2)(3)(4)(5)(6)（3）針對資料四，假定不考慮其他因素（如稅務影響），代 A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

2.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，是 ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表。在審計資產(chǎn)負債表的存貨項目時，A注冊會計師的相關審計工作底稿記錄了如下內(nèi)容：資料一：金額單位：萬元被審計單位：甲公司索引號：Z1項目：原材料財務報表截止日/期間：2016/12/31編制：B注冊會計師復核：A注冊會計師日期：2017/01/02日期：2017/01/02項目2016年2015年未審數(shù)審計調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)甲原材料2200220140乙原材料20050250450丙原材料100-2080240審計說明：(1)甲原材料主要用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。甲原材料2016年年末結存數(shù)量與2015年年末基本保持一致，但結存金額比2015年年末有所增加。主要原因是：盤虧了批原材料，原因尚未查明，所以管理層還沒有批準進行賬務處理。注冊會計師詢問了甲公司管理層，管理層表示知曉這件事情，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。(2)乙原材料主要用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。根據(jù)原材料盤點結果，2016年年末結存金額沒有包括于2016年12月31日已入庫但是尚未收到采購發(fā)票的一批乙原材料 50萬元。審計處理建議：調(diào)增乙原材料50萬元。(3)丙原材料主要用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。根據(jù)丙原材料盤點結果，2016年年末結存金額中有20萬元的丙原材料在2016年12月31日收到采購發(fā)票，但于2017年1月2日才實際收到入庫。審計處理建議：沖回尚未驗收入庫的丙材料 20萬元。資料二：金額單位：萬元被審計單位：甲公司索引號：Z2項目：產(chǎn)成品財務報表截止日/期間：2016/12/31編制：C注冊會計師復核：A注冊會計師日期：2017/01/02日期：2017/01/02項目2016年2015年未審數(shù)審計調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)甲產(chǎn)品250250150乙產(chǎn)品295295150丙產(chǎn)：存貨跌價準備0000合計72550775610審計說明:(1)根據(jù)甲產(chǎn)品盤點結果，2016年年末結存金額中未包括已于2016年12月31日對外開具銷售發(fā)票500件甲產(chǎn)品(成本20萬元)。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，甲公司采用托收承付方式向 W公司銷售，已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，售價為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元。甲公司發(fā)出商品后已辦妥托收手續(xù)。W公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款，但是甲公司為了保持和 W公司的合作關系，還是向其發(fā)出了商品，并確認了收入結轉了成本。我們檢查了甲公司于2016年12月31目開具的銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄和銷售合同等，該項銷售存在，并且已發(fā)貨。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。(2)乙產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著國家相關質(zhì)量環(huán)保標準的出臺，新的產(chǎn)品紛紛上市，乙產(chǎn)品月銷量有所下降。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，檢查乙產(chǎn)品是否存在減值跡象，是否需要計提存貨跌價準備。(3)甲公司銷售丙產(chǎn)品采用支付手續(xù)費的委托代銷方式委托 M公司銷售丙產(chǎn)品，2016年12月1日向M公司發(fā)出產(chǎn)品一批價值100萬元，成本50萬元，已經(jīng)向M公司開具了銷售發(fā)票，并確認收入 100萬元，結轉成本50萬元。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，沖回丙產(chǎn)品于 2016年多結轉的主營業(yè)務收入100萬元和主營業(yè)務成本50萬元，并相應調(diào)整增加2016年年末丙產(chǎn)品余額50萬元。要求:（1）針對資料一的審計說明（1）至（ 3），假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。（2）針對資料二的審計說明（ 1）至（ 3），假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。（3）假定甲公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，A注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。（4）假定評估的甲公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出 A注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。（5）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時， A注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。（6）假定甲公司 2016年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，A注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。答案與解析一、單項選擇題【答案】C【解析】選項C不正確，在存貨盤點過程中，被審計單位通常會使用盤點表記錄盤點結果，使用盤點標簽對已盤點存貨及數(shù)量作出標識。【答案】D【解析】生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單.【答案】ABD【解析】選項C不恰當，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。如果存在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行的情況，應實施替代審計程序?！敬鸢浮緼BD【解析】選項C不恰當，不能視為僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險的情形來處理，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序?！敬鸢浮緼BCD【解析】選項ABCD勻正確。【答案】ABC【解析】A:在對該債權人的誠信和客觀性存有疑慮的情況下，不宜實施函證程序；B:控制測試不能代替實質(zhì)性程序，特另U是監(jiān)盤這樣重要實質(zhì)性程序； C:與“債權人拒絕對質(zhì)押的存貨實施現(xiàn)場監(jiān)盤”這個條件相矛盾，邏輯不通?！敬鸢浮緼BCD【解析】選項ABCD勻恰當。ABCD存貨均未納入盤點范圍。存貨均未納入盤點范圍?！窘馕觥克膫€選項均正確?！敬鸢浮緼BCD【解析】選項ABCD勻正確?！敬鸢浮緽CD【解析】下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；（ 2）對期初存貨項目的計價實施審計程序；（ 3）對毛利和存貨截止實施審計程序?！敬鸢浮緼BCD【解析】選項ABCD勻正確，可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。三、簡答題【答案】針對要求（1）：與時裝相關的服裝行業(yè)，由于服裝產(chǎn)品的消費者對服裝風格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時是重要的經(jīng)營風險。針對要求（2）：事項（ 1）中，存在不當之處。應詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關存貨存放地點的情況。事項（ 2）中，不存在不當之處。事項（ 3）中，存在不當之處。應當分析該存貨的所有權是否屬于被審計單位，如果屬于，那么納入盤點范圍；如果不屬于，不能夠納入盤點范圍。事項（ 4）中，存在不當之處。如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調(diào)整。事項（ 5）中，不存在不當之處?！敬鸢浮酷槍σ螅?）：目標錯誤。存貨監(jiān)盤的目標不恰當，監(jiān)盤目標應為獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。范圍錯誤。乙公司鋼材的所有權不屬于甲公司，不應納入監(jiān)盤范圍。時間錯誤。存貨的觀察與檢查時間應與被審計單位盤點時間相協(xié)調(diào)，應為12月29日至12月31日。針對要求（ 2）：程序 1 不恰當。修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。程序 2 恰當。程序 3 不恰當。修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的程序4恰當。程序5不恰當。修改為：在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。程序6不恰當。修改為：對于存放在外地公用倉庫的水泥，應實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序。【答案】（1）獲取存貨存放地點清單直接制定監(jiān)盤計