財政稅收復(fù)習(xí)

《財政稅收》

復(fù)習(xí)要點第一部分稅額計算1.某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購原材料，取得普通發(fā)票上注明價稅合計50000元，原材料已入庫；另支付給運輸企業(yè)運輸費用取得了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明價款3000元。（2）外購農(nóng)機零配件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款140000元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用價值90000元的農(nóng)機零件；另支付鐵路運輸費用，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明運費5000元。（3）企業(yè)修建廠房領(lǐng)用1月份外購的鋼材一批，成本70000元（其中含鐵路運輸費用2790元），鋼材購入時已按規(guī)定抵扣了進項稅。（4）銷售自產(chǎn)農(nóng)機整機一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費15000元。（5）銷售外購的農(nóng)機零部件一批，取得含稅銷售額39000元。（6）提供農(nóng)機維修業(yè)務(wù)，開具的普通發(fā)票上注明價稅合計35100元。（7）轉(zhuǎn)讓一臺2008年6月購入的機器設(shè)備，開具普通發(fā)票取得收入100000元。企業(yè)取得的相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。根據(jù)上述資料，回答下列問題:（1）該企業(yè)當(dāng)月增值稅的銷項稅額；（2）該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進項稅額；（3）該企業(yè)轉(zhuǎn)讓2008年6月購入的機器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅；（4）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅?！敬鸢浮浚?）銷售農(nóng)機整機的增值稅銷售稅額＝430000×13%＋15000÷（1﹢13%）×13%＝57625.66銷售農(nóng)機零部件增值稅銷項稅額＝39000÷（1＋17%）×17%

＝5666.67提供農(nóng)機維修服務(wù)增值稅＝35100÷（1＋17%）×17%

＝5100（元）該企業(yè)當(dāng)月銷項稅額＝57625.66＋5666.67＋5100＝68392.33（2）該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進項稅額＝3000×11%＋140000×17%＋5000×7%－[﹙70000－2790﹚×17%＋2790÷﹙1－7%﹚×7%]＝12604.3（元）（3）該企業(yè)轉(zhuǎn)讓2008年6月購入的機器設(shè)備應(yīng)納的增值稅＝100000÷﹙1＋4%﹚×4%×50%＝1923.08（元）（4）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅＝68392.33－12604.3＋1923.08＝57471.11（元）2、某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年10月從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外貨價120萬元，相關(guān)稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運抵我國海關(guān)前運雜費和保險費18萬元。要求：計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。解答：進口環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅如下：①進口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅

=（120+10+2+18）×40%=60（萬元）②進口散裝化妝品應(yīng)納消費稅

=[（120+10+2+18+60）÷（1-30%）]×30%=90（萬元）③進口散裝化妝品應(yīng)納增值稅

=（120+10+2+18+60+90）×17%=51（萬）或=[（120+10+2+18+60）÷（1-30%）]×17%=51（萬）3、某企業(yè)本年度全年銷售收入額為7000萬元,實現(xiàn)會計利潤600萬元,存在下列調(diào)整項目:

（1）到期國債利息收入10萬元;（2）實際發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元;（3）實際發(fā)生符合條件的廣告費800萬元,上年度結(jié)轉(zhuǎn)至本期的廣告費400萬元;（4）實際發(fā)生“三新”研究開發(fā)費200萬元（不形成無形資產(chǎn)）；（5）企業(yè)固定資產(chǎn)一臺,原值1000萬元,無殘值,稅法規(guī)定使用年限為10年,企業(yè)自行按5年提取折舊(不符合加速折舊規(guī)定),本年提取折舊額200萬元;（6）營業(yè)外支出中列支贊助支出50萬元,罰款30萬元,通過紅十字會向受災(zāi)地區(qū)捐贈100萬元.

要求：計算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

解答：1.應(yīng)納稅所得額調(diào)整

(1)國債利息收入免稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得10萬元;(2)業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除,且不得超過銷售收入的5‰.

調(diào)增應(yīng)稅所得=30(1-60%)=12(3)廣告費扣除限額=7000×15%=1050

調(diào)減應(yīng)稅所得=1050-800=250(4)“三新”研究開發(fā)費加計費用=200×50%=100

調(diào)減應(yīng)稅所得=100

（5）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊增加應(yīng)稅所得

200-1000/10=100

（6）公益性捐贈限額=600×12%=72

調(diào)增應(yīng)稅所得=50+30+（100-72）=1082.計算應(yīng)納稅所得額

=600-10+12-250-100+100+108=460(萬元)《企業(yè)所得稅法》第三十條

第（一）項規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

4、某生產(chǎn)企業(yè)2010年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）產(chǎn)品銷售凈收入5000萬元，租金收入300萬元；（2）產(chǎn)品銷售成本3500萬元，與租金收入有關(guān)的費用支出179.5萬元；（3）應(yīng)繳納的增值稅100萬元，消費稅90萬元，營業(yè)稅15萬元；（4）發(fā)生銷售費用、管理費用350萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費40萬元）；（5）4月1日向銀行借款1000萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息45萬元，全部作財務(wù)費用處理，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用；（6）發(fā)生營業(yè)外支出100萬元（其中含直接向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，贊助支出50萬元）；城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%，企業(yè)所得稅稅率25%根據(jù)以上資料，計算興隆公司2009年應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。解法1：（一）應(yīng)稅收入=5000+300=5300（萬）（二）可抵扣的成本、費用、稅金和損失1、成本=3500+179.5=3679.5（萬）

2、期間費用=350-（40-24）+（45-35）=344（萬）

3、營業(yè)稅金及附加=90+15+(100+90+15)×(7%+3%)=125.5（萬）

4、營業(yè)外支出=100-10-50=40（萬）其中：招待費限額5000×5‰>可扣除40×60%

不應(yīng)抵扣的招待費=40-40×60%=16（萬）應(yīng)資本化的借款利息=45/9×7=35（萬）

不可抵扣的捐贈支出=10+50=60（萬）城市維護建設(shè)稅及附加=(100+90+15)×(7%+3%)=20.5（萬）（三）應(yīng)納稅所得額=5300-3679.5-344-125.5-40=1111（萬）

（四）應(yīng)納稅額=1111×25%=277.75(萬元)

解法2：1城建稅和教育費附加=(100+90+15)×(7%+3%)=20.52利潤總額=5000+300-3500-179.5-90-15-20.5-350-45-100=10003調(diào)整項目(1)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增利潤40-40×60%=16(2)借款利息調(diào)增利潤45-45/9×2=35(3)直接向災(zāi)區(qū)捐贈調(diào)增利潤10萬元（4）贊助支出調(diào)增利潤50萬元4應(yīng)納稅所得額=1000+16+35+10+50=11115應(yīng)納稅額=1111×25%=277.75(萬元)

5、某歌星甲一次取得演出收入100000，當(dāng)即公益性捐贈了30000，計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

答案：演出收入屬于勞務(wù)報酬所得，

納稅所得額=100000×（1-20%）=80000

可以捐贈扣除限額=80000×30%=24000

捐贈后應(yīng)納稅所得額=80000-24000=56000仍然屬于畸高收入，按照40%納稅

應(yīng)納個人所得稅=56000*40%-7000=22400-7000=15400

第二部分財稅理論一、市場失靈和市場缺陷市場失靈是指市場在資源配置的某些方面是無效率或缺乏效率的。市場缺陷是指市場機制本身固有的缺陷。市場失靈和市場缺陷主要表現(xiàn)在以下幾方面：1.自然壟斷2.外部效應(yīng)3.公共物品4.信息不充分5.收入分配不公和經(jīng)濟波動二、公共物品和公共需要1.公共物品的概念公共物品是指由政府部門(公共部門)提供的、用來滿足社會公共需要的物品和服務(wù)。2.公共物品的基本特征公共物品的基本特征是非排他性和非競爭性。二、公共物品和公共需要3.公共物品的提供公共物品不能由市場提供而只能由政府提供，主要是出于公共物品具有非排他性和非競爭性的特征，其消費具有聯(lián)合消費或集體消費特征。如果由市場提供，每個消費者都不會自愿掏錢去購買，而是等著他人去購買自己順便享用它所帶來的利益，這就是經(jīng)濟學(xué)所說的免費搭車現(xiàn)象。4.免費搭車行為免費搭車行為是指不承擔(dān)任何成本而消費或使用公共物品的行為。有這種行為的人或具有讓別人付錢而自己享受共用品收益動機的人稱為免費搭車者。如果每個人都想成為免費搭車者，這種公共物也就無力被提供。三、市場經(jīng)濟條件下的財政職能財政職能是指財政作為一個經(jīng)濟范疇所固有的功能。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，財政職能可概括為三個方面，即資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展職能。（一）資源配置職能財政資源配置職能是指政府主要通過稅收動員社會資源，通過財政支出提供公共物品，實現(xiàn)經(jīng)濟資源的合理流動和配置。三、市場經(jīng)濟條件下的財政職能（二）收入分配職能財政收入分配職能是指政府通過收入—支出制度，對不同收入階層征稅或不征稅、多征稅或少征稅，從而增加低收入階層的支出項目，實現(xiàn)對市場活動產(chǎn)生的收入分配狀況的合理調(diào)整。（三）經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展職能經(jīng)濟穩(wěn)定包含充分就業(yè)、物價穩(wěn)定和國際收支平衡多重含義。四、購買性支出與轉(zhuǎn)移性支出購買性支出是指政府用于購買商品、勞務(wù)和公共工程方面的支出。體現(xiàn)政府的市場性再分配活動。使用于經(jīng)濟建設(shè)、社會文教、行政管理、國防支出等領(lǐng)域特點：購買性；通過市場等價交換轉(zhuǎn)移性支出是指政府單方面的、無償?shù)闹苯訐芨督o單位和個人的支出。體現(xiàn)政府的非市場性再分配活動。主要有社會保障支出、財政補貼支出、捐贈支出和債務(wù)利息支出。特點：價值的單方面轉(zhuǎn)移五、國債（一）國債，又稱為公債，是政府根據(jù)信用原則獲取財政收入的一種特定方式。是政府以債務(wù)人的身份向個人、企業(yè)、社會團體、金融機構(gòu)以及他國政府借款。是政府籌集財政資金的一種有償形式；是一種非經(jīng)常性的財政收入。（二）國債的特征1、有償性2、自愿性3、靈活性以上三個特征是一個緊密聯(lián)系的整體。五、國債（三）國債的功能1、彌補財政赤字，平衡財政收支（財政功能——基本功能）發(fā)行國債只是部分社會資金的使用權(quán)的暫時轉(zhuǎn)移，一般不會導(dǎo)致通貨膨脹；國債的認(rèn)購?fù)ǔＷ裱栽傅脑瓌t，基本上是社會資金運動中游離出來的資金，一般不會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不利的影響2、籌集建設(shè)資金（投資功能）3、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟的發(fā)展（金融功能）國債是財政調(diào)節(jié)的一種重要手段，它反映了社會資源的重新配置；國債不僅是財政政策手段，而且是金融政策手段，國債是可以流通的債券的主要組成部分，特別是短期公債詮釋中央銀行進行公開市場操作從而調(diào)節(jié)貨幣需求與供給的重要手段。（四）我國國債發(fā)行的方式

改革開放以來，我國國債發(fā)行方式經(jīng)歷了從80年代的行政分配，90年代初的承購包銷，到目前的定向發(fā)售、承購包銷和招標(biāo)發(fā)行并存的發(fā)展過程，總的變化趨勢是不斷趨向低成本、高效率的發(fā)行方式，逐步走向規(guī)范化與市場化。

1、定向發(fā)售：定向發(fā)售方式是指向養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、金融機構(gòu)等特定機構(gòu)發(fā)行國債的方式，主要用于國家重點建設(shè)債券、財政債券、特種國債等品種。

2、承購包銷：承購包銷方式始于1991年，主要用于不可流通的憑證式國債，它是由各地的國債承銷機構(gòu)組成承銷團，通過與財政部簽訂承銷協(xié)議來決定發(fā)行條件、承銷費用和承銷商的義務(wù)。因而是帶有一定市場因素的國債發(fā)行方式。

3、招標(biāo)發(fā)行：招標(biāo)發(fā)行是指通過招標(biāo)的方式來確定國債的承銷商和發(fā)行條件。根據(jù)發(fā)行對象的不同，招標(biāo)發(fā)行又可分為繳款期招標(biāo)、價格招標(biāo)、收益率招標(biāo)三種形式。招標(biāo)發(fā)行已成為我國國債發(fā)行體制改革的主要方向。五、國債（五）衡量國債相對規(guī)模的五個指標(biāo)：指標(biāo)計算公式意義國債負(fù)擔(dān)率國債余額÷國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%衡量經(jīng)濟總規(guī)模對國債承受能力的重要指標(biāo)。一般認(rèn)為應(yīng)該控制在10%左右，不宜超過15%國債依存度當(dāng)年國債發(fā)行總額÷當(dāng)年財政支出總額×100%反映當(dāng)年財政支出對國債的依賴程度。一般以15%～20%為宜財政償債率當(dāng)年國債還本付息額÷當(dāng)年財政收人總額×100%反映了財政償還到期國債本息的能力。一般認(rèn)為應(yīng)小于20%國債發(fā)行額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率應(yīng)該控制在5%～8%之間國民經(jīng)濟償債率當(dāng)年國債還本付息額÷當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%反映了當(dāng)年國家債務(wù)償還額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的數(shù)量比例關(guān)系。通常情況下，這一指標(biāo)以5%～6%之間為宜五、國債六、稅收的微觀作用機制

稅收微觀作用機制是政府征稅對納稅人的各種經(jīng)濟行為所產(chǎn)生的效應(yīng)，主要反映在稅收對納稅人的勞動投入、儲蓄、消費和投資的影響與作用。機制內(nèi)容如下：一、稅收對勞動投入的作用機制

1、稅收對勞動供給的收入效應(yīng)稅收對勞動供給的收入效應(yīng)是指由于政府課稅使納稅人的收入減少，納稅人為了維持原有收入水平不變，必然減少閑暇而更加努力地工作。

2、稅收對勞動供給的替代效應(yīng)稅收對勞動供給的替代效應(yīng)是指由于政府征稅，降低了閑暇相對于勞動的價格，從而引起納稅人用閑暇來代替勞動，其結(jié)果造成勞動供給下降。六、稅收的微觀作用機制二、稅收對儲蓄的作用機制儲蓄：是把個人的經(jīng)濟資源轉(zhuǎn)移到未來某個時期以便在未來消費。

1、政府不對儲蓄利息征稅情況下個人儲蓄的決策在政府沒有課征任何稅收之前，納稅人會維持一定的現(xiàn)期消費和儲蓄規(guī)模（未來消費）；在政府對其他收入征稅而對利息不征稅時，由于政府課稅使納稅人的稅后可支配收入減少，納稅人為會相應(yīng)減少現(xiàn)期消費和儲蓄規(guī)模。

2、政府對儲蓄利息征稅情況下個人儲蓄的決策在政府對儲蓄利息征稅情況下，稅收對儲蓄將產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（1）對儲蓄征稅產(chǎn)生的收入效應(yīng)稅收對儲蓄的收入效應(yīng)是指由于政府對儲蓄利息征稅而造成納稅人未來消費能力下降，納稅人為了保證未來的消費能力而不得不減少現(xiàn)期的消費，相對增加儲蓄，以保持原來的儲蓄規(guī)模。因此，征稅對儲蓄起到激勵的作用。（2）對儲蓄征稅產(chǎn)生的替代效應(yīng)稅收對儲蓄的替代效應(yīng)是指由于政府對儲蓄利息征稅而降低了現(xiàn)期消費的機會成本，改變了現(xiàn)期消費與未來消費的比價，從而使人們增加現(xiàn)期消費而相應(yīng)減少未來消費，因而使儲蓄減少。（三）稅收對消費的作用機制1、稅收對消費總量的影響增加儲蓄的效應(yīng)是減少消費的效應(yīng)，減少儲蓄的效應(yīng)就是增加消費的效應(yīng)。2、稅收對消費結(jié)構(gòu)的影響稅收對消費結(jié)構(gòu)的影響通常是通過商品稅的形式間接實現(xiàn)的。（四）稅收對投資的作用機制

1、對投資征稅的收入效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)是指由于政府對投資收益征稅而使投資收益率降低，減少了納稅人稅后可支配收入，納稅人為了維持原收益水平，而不得不采取減少當(dāng)前消費以增加投資。

2、對投資征稅的替代效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)是指由于政府對投資收益或投資品征稅而使投資收益率下降，降低了投資對納稅人的吸引力，促使納稅人增加當(dāng)前消費而減少投資，使投資規(guī)?？s小。七、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是納稅人通過種種方式將法律規(guī)定由其承擔(dān)的納稅義務(wù)變?yōu)樗素?fù)擔(dān)的過程。

稅收歸宿指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果或稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點。由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿，納稅人與負(fù)稅人就出現(xiàn)不一致。＊前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人通過提高其所