建筑業(yè)“營改征”增值稅納稅申報操作實務160411

增值稅納稅申報管理湖南國稅1小規(guī)模納稅人申報概述一般納稅人申報增值稅預繳稅款表簡介2概述自2016年6月申報期起，所有增值稅納稅人（包括原增值稅納稅人和試點納稅人）一律啟用新版《增值稅納稅申報表》及其附列資料。國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局2016年第13號公告）國家稅務總局2012年31號、2013年22號、2013年第32號、2014年7號、2014年第45號、2014年第58號、2014年第69號、2015年第23號公告自2016年6月1日起廢止。3必報資料納稅申報資料備查資料一般納稅人和小規(guī)模納稅人的申報資料有區(qū)別一般納稅人納稅申報資料一般納稅人納稅申報必報資料（1）《增值稅納稅申報表（增值稅一般納稅人適用）》。（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）。（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）。一般納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。（5）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅收抵減情況表）。（6）《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產分期抵扣計算表）。（7）《固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表》。（8）《本期抵扣進項稅額結構明細表》。（9）《增值稅減免稅申報明細表》。自2016年6月申報期起，《部分產品銷售統(tǒng)計表》不再報送。一般納稅人納稅申報必報資料一般納稅人納稅申報必報資料使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，須抄報當期開票信息（特殊納稅人上門申報可直接報送金稅盤或稅控盤，網絡開票納稅人通過網絡直接抄報稅）。部分納稅人報送特定表格：1.從事成品油零售業(yè)務的加油站應填報《成品油購銷存數量明細表》、《成品油購銷存情況明細表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《加油站月份加油信息明細表》。2.機動車生產或銷售企業(yè)填報《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票領用存月報表》、《機動車輛經銷企業(yè)銷售明細表》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》、《機動車輛生產企業(yè)銷售明細表》。一般納稅人納稅申報必報資料3.發(fā)生代扣代繳事項的增值稅一般納稅人填報《代扣代繳稅收通用繳款書抵扣清單》。4.實施農產品核定扣除行業(yè)的增值稅一般納稅人填報《購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《購進農產品直接銷售核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《成本法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《投入產出法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》。5.匯總納稅企業(yè)分支機構應填報《鐵路運輸企業(yè)分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》、《郵政企業(yè)分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》、《電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單》《增值稅稅款分解表（按比率分配稅收收入的跨省合資鐵路企業(yè)填報）》。8備查資料1.已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯。2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯。3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農產品取得的普通發(fā)票的復印件。4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。5.已開具的農產品收購憑證的存根聯或報查聯。6.納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。7.主管稅務機關規(guī)定的其他資料。小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料1.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》。2.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。小規(guī)模納稅人提供應稅服務，有扣除項目的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不得填寫該附列資料。10小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料3.《增值稅減免稅申報明細表》。享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的小規(guī)模納稅人填報，但僅享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅政策或未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報。自2016年6月申報期起，小規(guī)模納稅人不再填報《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。11增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人通用資料增值稅預繳稅款表

適用范圍：納稅人跨縣（市）提供建筑服務、房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的，需填寫《增值稅預繳稅款表》。小規(guī)模納稅人申報概述一般納稅人申報增值稅預繳稅款表簡介13“稅款所屬時間”：指納稅人申報的增值稅預繳稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日?！凹{稅人識別號”：填寫納稅人的稅務登記證件號碼；納稅人為未辦理過稅務登記證的非企業(yè)性單位的，填寫其組織機構代碼證號碼。增值稅預繳稅款表稅款所屬時間根據需求可以按次填寫增值稅預繳稅款表外出經營的納稅人需在業(yè)務發(fā)生地主管稅務機關報驗登記增值稅預繳稅款表“納稅人名稱”：填寫納稅人名稱全稱，并且需在此加蓋公章?！笆欠襁m用一般計稅方法”：該項目適用一般計稅方法的納稅人在該項目后的“□”中打“√”，適用簡易計稅方法的納稅人在該項目后的“□”中打“×”。增值稅預繳稅款表項目編號”：由異地提供建筑服務的納稅人和房地產開發(fā)企業(yè)填寫《建筑工程施工許可證》上的編號，根據相關規(guī)定不需要申請《建筑工程施工許可證》的建筑服務項目或不動產開發(fā)項目，不需要填寫。出租不動產業(yè)務無需填寫?！绊椖棵Q”：填寫建筑服務或者房地產項目的名稱。出租不動產業(yè)務不需要填寫?！绊椖康刂贰保禾顚懡ㄖ枕椖?、房地產項目或出租不動產的具體地址。增值稅預繳稅款表納稅人異地提供建筑服務在“預征項目和欄次”部分的第1欄“建筑服務”行次填寫相關信息?！颁N售額”：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務取得的全部價款和價外費用(含稅)?！翱鄢痤~”：填寫跨縣（市）提供建筑服務項目按照規(guī)定準予從全部價款和價外費用中扣除的金額(含稅)?！邦A征率”：填寫跨縣（市）提供建筑服務項目對應的預征率或者征收率?！邦A征稅額”：填寫按照規(guī)定計算的應預繳稅額。增值稅預繳稅款表房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目在“預征項目和欄次”部信分的第2欄“銷售不動產”行次填寫相關息。銷售額”：填寫本期收取的預收款（含稅），包括在取得預收款當月或主管國稅機關確定的預繳期取得的全部預收價款和價外費用。“扣除金額”：房地產開發(fā)企業(yè)不需填寫?！邦A征率”：房地產開發(fā)企業(yè)預征率為3%?！邦A征稅額”：填寫按照規(guī)定計算的應預繳稅額。增值稅預繳稅款表納稅人出租不動產在“預征項目和欄次”部分的第3欄“出租不動產”行次填寫相關信息?！颁N售額”：填寫納稅人出租不動產取得全部價款和價外費用(含稅)?！翱鄢痤~”無需填寫?！邦A征率”：填寫納稅人預繳增值稅適用的預征率或者征收率?！邦A征稅額”：填寫按照規(guī)定計算的應預繳稅額。增值稅預繳稅款表填報要點1、啟用時間：2016年5月1日，與發(fā)票同步啟用！2、建筑服務項目或不動產開發(fā)項目應按項目分別報送。3、銷售額、扣除金額為含稅的價款和價外費用、扣除金額。4、預征稅額必須按照納稅人的項目實際情況，選擇對應的公式進行計算。填報要點5、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。小規(guī)模納稅人申報概述一般納稅人申報增值稅預繳稅款表簡介24小規(guī)模納稅人申報一、申報流程二、申報表主表三、申報表附列資料四、增值稅減免稅申報明細表五、申報案例申報流程1、網絡抄報稅——進入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開票軟件（金稅盤版）后，執(zhí)行“上報匯總”，即完成抄報稅流程。2、遠程清卡“上報匯總”執(zhí)行完畢后，繼續(xù)執(zhí)行“遠程清卡”，即完成清卡流程。申報流程3、確認報稅清卡完成點擊“報稅處理→狀態(tài)查詢”點擊“增值稅專用發(fā)票及增值稅普通發(fā)票”，鎖死日期為當前月份的下個月1號0時0分、報稅資料是“無”；說明本月報稅、清卡成功。4、申報繳稅到辦稅服務大廳完成申報繳稅流程或辦理電子申報申報流程小規(guī)模納稅人申報一、申報流程二、申報表主表三、申報表附列資料四、增值稅減免稅申報明細表五、申報案例“應稅貨物及勞務”修改為“貨物及勞務”，“應稅服務”修改為“服務、不動產和無形資產”，兩項目應分別填寫。小規(guī)模納稅人申報表----主表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”：填寫本期銷售貨物及勞務、服務和無形資產的不含稅銷售額，不包括銷售、出租不動產、銷售使用過的固定資產和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額、查補銷售額。服務有扣除項目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當期《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄數據一致。小規(guī)模納稅人申報表----主表不包括銷售、出租不動產的銷售額小規(guī)模納稅人申報表----主表第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”：填寫稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票銷售額合計。第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”：填寫稅控器具開具的貨物及勞務、服務和無形資產的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人申報表----主表此三欄屬于新增欄次，銷售、出租不動產的銷售額填報在第4欄。小規(guī)模納稅人申報表----主表第4欄“銷售、出租不動產不含稅銷售額”：填寫銷售、出租不動產的不含稅銷售額，銷售額=含稅銷售額/（1+5%）。銷售不動產有扣除項目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人申報表----主表第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”：填寫稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票銷售額合計。第6欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”：填寫稅控器具開具的銷售、出租不動產的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人申報表----主表第7欄“銷售使用過的固定資產不含稅銷售額”：填寫銷售自己使用過的固定資產（不含不動產，下同）和銷售舊貨的不含稅銷售額，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）。第8欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”：填寫稅控器具開具的銷售自己使用過的固定資產和銷售舊貨的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人申報表----主表第9欄“免稅銷售額”：填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務、服務、不動產和無形資產的銷售額，不包括出口免稅銷售額。服務、不動產有扣除項目的納稅人，填寫扣除之前的銷售額。第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。第11欄“未達起征點銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。第12欄“其他免稅銷售額”：填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務、服務、不動產和無形資產的銷售額，不包括符合小微企業(yè)免征增值稅和未達起征點政策的免稅銷售額。小規(guī)模納稅人申報表----主表第13欄“出口免稅銷售額”：填寫出口免征增值稅貨物及勞務、出口免征增值稅服務、無形資產的銷售額。服務有扣除項目的納稅人，填寫扣除之前的銷售額。第14欄“稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額”：填寫稅控器具開具的出口免征增值稅貨物及勞務、出口免征增值稅服務、無形資產的普通發(fā)票銷售額。小規(guī)模納稅人申報表----主表第15欄“本期應納稅額”：填寫本期按征收率計算繳納的應納稅額。第16欄“本期應納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應納稅額。包含可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維護費，可在增值稅應納稅額中抵免的購置稅控收款機的增值稅稅額。當本期減征額小于或等于第15欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。小規(guī)模納稅人申報表----主表第17欄“本期免稅額”：填寫納稅人本期增值稅免稅額，免稅額根據第9欄“免稅銷售額”和征收率計算。第18欄“小微企業(yè)免稅額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的增值稅免稅額，免稅額根據第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計算。第19欄“未達起征點免稅額”：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的增值稅免稅額，免稅額根據第11欄“未達起征點銷售額”和征收率計算。小規(guī)模納稅人申報表----主表第21欄“本期預繳稅額”：填寫納稅人本期預繳的增值稅額，但不包括查補繳納的增值稅額。小規(guī)模納稅人申報表----主表填報要點1．納稅人有差額征稅項目的，“應征增值稅不含稅銷售額”、“銷售、出租不動產不含稅銷售額”中均填報差額扣除之后的銷售額，其中“應征增值稅不含稅銷售額”“服務、不動產和無形資產”列，與當期《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄數據一致。2.納稅人有差額征稅項目的，免稅銷售額、出口免稅銷售額按差額扣除之前的銷售額填報。433.營改增試點納稅人仍適用小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。4.個體工商戶出租不動產5%的征收率減按1.5%征收，中間減少的3.5%部分應填入第16欄“本期應納稅額減征額”。5.第21欄“本期預繳稅額”填報內容增加。填報要點小規(guī)模納稅人申報一、申報流程二、申報表主表三、申報表附列資料四、增值稅減免稅申報明細表五、申報案例小規(guī)模納稅人申報表----附列資料本附列資料由銷售服務有扣除項目的納稅人填寫，各欄次均不包含免征增值稅項目的金額。小規(guī)模納稅人申報表----附列資料第1欄“期初余額”：填寫服務扣除項目上期期末結存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。第2欄“本期發(fā)生額”：填寫本期取得的按稅法規(guī)定準予扣除的服務扣除項目金額。第3欄“本期扣除額”：填寫服務扣除項目本期實際扣除的金額。第3欄“本期扣除額”≤第1欄“期初余額”+第2欄“本期發(fā)生額”之和，且第3欄“本期扣除額”≤5欄“全部含稅收入”。第4欄“期末余額”：填寫服務扣除項目本期期末結存的金額。小規(guī)模納稅人申報表----附列資料第5欄“全部含稅收入”：填寫納稅人銷售服務、無形資產取得的全部價款和價外費用數額。第6欄“本期扣除額”：填寫本附列資料第3項“本期扣除額”欄數據。第6欄“本期扣除額”=第3欄“本期扣除額”。第7欄“含稅銷售額”：填寫服務、無形資產的含稅銷售額。第7欄“含稅銷售額”=第5欄“全部含稅收入”-第6欄“本期扣除額”第8欄“不含稅銷售額”：填寫服務、無形資產的不含稅銷售額。第8欄“不含稅銷售額”=第7欄“含稅銷售額”÷1.03，與《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”欄數據一致。小規(guī)模納稅人申報表----附列資料小規(guī)模納稅人申報一、申報流程二、申報表主表三、申報表附列資料四、增值稅減免稅申報明細表五、申報案例增值稅減免稅申報明細表根據國家稅務總局最新發(fā)布的《減免性質及分類表》所列減免性質代碼、項目名稱錄入

51《國家稅務總局關于發(fā)布<減免稅政策代碼目錄>的公告》(國家稅務總局公告2015年第73號)《減免稅政策代碼目錄》對稅收法律法規(guī)規(guī)定、國務院制定或經國務院批準，由財政部、國家稅務總局等中央部門發(fā)布的減免稅政策及條款，按收入種類和政策優(yōu)惠的領域類別，分別賦予減免性質代碼及減免項目名稱。稅務機關及納稅人辦理減免稅申報、備案、核準、減免退稅等業(yè)務事項時，根據各項工作的管理要求，檢索相應的減免性質代碼及減免項目名稱，填報有關表證單書?！稖p免稅政策代碼目錄》將根據減免稅政策的新增、廢止等情況，每月定期更新，并通過國家稅務總局網站“納稅服務”下的“申報納稅”欄目發(fā)布。52小規(guī)模納稅人申報一、申報流程二、申報表主表三、申報表附列資料四、增值稅減免稅申報明細表五、申報案例案例一，享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的試點納稅人（個體工商戶）某個體工商戶7月不含稅銷售額共28000元，其中出租住房2套，取得租金18000元（不含稅），提供美發(fā)服務的銷售額6000元（不含稅），銷售洗漱用品4000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票1份，金額4000元，稅額120元。住房在其他區(qū)，個體工商戶已就租金申請代開增值稅專用發(fā)票，并向住房所在地主管國稅機關預繳稅款270元。54第15欄=（第1欄+第7欄）×3%+第4欄×5%填寫代開增值稅專用發(fā)票已預繳的稅款390元55案例二享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人（企業(yè)）某企業(yè)7月不含稅銷售額共28000元，其中出租門面1間，取得租金18000元（不含稅），提供美發(fā)服務的銷售額6000元（不含稅），銷售洗漱用品4000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票1份，金額4000元，稅額120元。門面在其他區(qū)，企業(yè)已就租金申請代開增值稅專用發(fā)票，并向住房所在地主管國稅機關預繳稅款900元。5657小規(guī)模納稅人申報概述一般納稅人申報增值稅預繳稅款表簡介58一般納稅人申報一、申報流程二、申報表及其附列資料的主要變化三、申報表及其附列資料的要點介紹四、申報案例59一般納稅人常規(guī)申報流程60一般納稅人申報一、申報流程二、申報表及其附列資料的主要變化三、申報表及其附列資料的要點介紹四、申報案例61一般納稅人申報表----主表2013年第32號公告2016年第13號公告變化對比一般納稅人申報表----附列資料（一）將原表中有關“有形動產租賃服務”、“應稅服務”的表述，統(tǒng)一修改為“服務、不動產和無形資產”，共涉及6個欄次將簡易計稅欄目中的第9行拆分為9a、9b，滿足新增5%征收率的“服務、不動產和無形資產”的填報一般納稅人申報表----附列資料（二）主要變化：（一）將原表中第8、33欄的表述由“運輸費用結算單據”改為“其他”；刪去第15欄關于“非應稅項目用”的表述；第20欄的表述由“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”改為“紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”。（二）啟用原表中未使用的第9、10欄。將原表中第8欄的表述由“運輸費用結算單據”改為“其他”。納稅人按照規(guī)定不能抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額填入“稅額”欄。一般納稅人申報表----附列資料（二）一般納稅人申報表----附列資料（二）第9欄“(三）本期用于購建不動產的扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期用于購建不動產并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動產是指納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。本欄次包括第1欄中本期用于購建不動產的增值稅專用發(fā)票和第4欄中本期用于購建不動產的其他扣稅憑證。本欄“金額”“稅額”<第1欄+第4欄且本欄“金額”“稅額”≥0。納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。本欄“稅額”列=《附列資料（五）》第2列“本期不動產進項稅額增加額”。一般納稅人申報表----附列資料（二）第10欄“（四）本期不動產允許抵扣進項稅額”：反映按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產進項稅額。本欄“稅額”列＝《附列資料（五）》第3列“本期可抵扣不動產進項稅額”。當期可申報抵扣的進項稅額認證相符專用發(fā)票其他扣稅憑證外貿企業(yè)進項稅額抵扣憑證包括取得的不動產及用于不動產的貨物、設計服務、建筑服務稅額包括因改變用途由不得抵扣變?yōu)榭傻挚鄣墓潭ㄙY產、無形資產、不動產可抵扣稅額當期發(fā)生的與不動產相關進項稅額受2年抵扣政策影響，當期允許抵扣的不動產進項稅額包括因改變用途由不得抵扣變?yōu)榭傻挚鄣牟粍赢a可抵扣稅額，取得的不動產及用于不動產的貨物、設計服務、建筑服務稅額指按比例計算可以抵扣的進項稅額、銷售不動產或不動產在建工程時的待抵扣進項稅額一般納稅人申報表----附列資料（三）本列各行次等于《附列資料（一）》第11列對應行次，其中本列第3行和第4行之和等于《附列資料（一）》第11列第5欄。一般納稅人申報表----附列資料（三）金融商品轉讓的負差不能跨年結轉。本列第4行“6%稅率的金融商品轉讓項”，“期初余額”年初首期填報時應填“0”。一般納稅人申報表----附列資料（四）納稅人跨縣（市）提供建筑服務、房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的，在辦理納稅中填報時填寫對應欄次。一般納稅人申報表----附列資料（五）（新增）一般納稅人申報表----固定資產表無實質變化，只是將表名改為《固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表》。一般納稅人申報表----進項結構表（新增）本次新增的附表，一共21欄。第1欄“稅額”列=《附列資料（二）》第12欄“稅額”列。對《增值稅減免稅申報明細表》增加“其中：跨境服務”行次75一般納稅人申報一、申報流程及資料二、申報表及其附列資料的主要變化三、申報表及其附列資料的要點介紹四、申報案例76（一）銷項稅額的填報反映納稅人本期按一般計稅方法征稅的貨物及勞務和應稅服務的銷項稅額。注意：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之后的銷項稅額。（與之前的銷售額不同）表間邏輯關系1、本欄“一般項目”列“本月數”＝《附列資料（一）》（第10列第1、3行之和-10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-14列第7行）；2、本欄“即征即退項目”列“本月數”＝《附列資料（一）》第10列第6行+第14列第7行。7778（二）掛賬留抵稅額的填報上期留抵稅額、實際抵扣稅額和應納稅額是增值稅一般納稅人申報表難點。納稅人類型留抵稅額掛帳納稅人重要提示：留抵稅額掛帳納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅服務、不動產和無形資產的納稅人。其試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”，以下稱為貨物和勞務掛賬留抵稅額。其他納稅人重要提示：其他納稅人是指除留抵稅額掛帳納稅人之外的其他納稅人。79留抵稅額掛帳納稅人，按以下要求填寫第13欄“上期留抵稅額”的“本月數”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數”：試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數”填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額。試點實施之日的前一個月的稅款所屬期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”填寫。80其他納稅人，按以下要求填寫第13欄“上期留抵稅額”的“本月數”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數”填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：填寫“0”。81反映納稅人本期應抵扣進項稅額的合計數。按表中所列公式計算填寫。提示：該欄不包括留抵稅額掛帳納稅人掛帳的留抵稅額。該欄“本年累計”被屏蔽表間邏輯關系應抵扣稅額合計=進項稅額+上期留抵稅額（本月數）－進項稅額轉出－免、抵、退應退稅額+按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額82對留抵稅額掛賬的納稅人，實際抵扣稅額，也和上期留抵稅額一樣，單獨進行處理納稅人類型留抵稅額掛帳納稅人其他納稅人831、留抵稅額掛帳納稅人，按以下要求填寫“實際抵扣稅額”欄的“本月數”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數額。將“貨物和勞務掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較，取二者中小的數據。84掛帳留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”；一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例；85掛帳留抵稅額本期實際抵扣數計算方法一般貨物及勞務的應納稅額全部應納稅額(不考慮掛帳留抵額)×＝貨物、勞務的銷項稅額全部銷項稅額需要公式計算比較得出《主表》第11欄“銷項稅額”的“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”的“本月數”

《附表一》第10列第1、3行之和-第10列第6行（全部貨物的銷項減去即征即退貨物的銷項）《主表》第11欄“銷項稅額”本月數掛帳留抵稅額本期期初余額（全年累計）比較取小值按照財政部、國家稅務總局、中國人民銀行財預[2011]538號通知的精神，“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”的計算采用銷項稅額比例法”86舉例：某一般納稅人企業(yè)2013年7月留抵增值稅100萬元，“營改增”后，2013年8月在不考慮前期留抵情況下產生應交增值稅160萬元。本期一般貨物、勞務銷項為400萬元，服務銷項為100萬元。問本期一般貨物、勞務應納稅額？掛帳留抵稅額本期實際抵扣數？如應稅服務銷項為400萬元呢？1、一般貨物、勞務應納稅額=160×400÷（400+100）=128（萬元）>100(萬元)掛帳留抵稅額本期實際抵扣數(本年累計)取小數據100萬元。

2、一般貨物、勞務應納稅額=160×400÷（400+400）=80（萬元）<100(萬元)掛帳留抵稅額本期實際抵扣數(本年累計)取小數據80萬元，期未留抵稅額20萬元。87其他納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫“0”。其他納稅人不存在營改征原期末留抵的問題，所以就按照表格公式進行計算88反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。按以下公式計算填寫：重要提示：本欄“一般項目”列的計算與本欄“即征即退項目”列的計算不同。具體是：1、本欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”（就是上面公式計算的留抵稅額動用數）。2、本欄“即征即退項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”。（即征即退就不存在留抵的問題）89對留抵稅額掛賬的納稅人，存在期初留抵的情況，也和“上期留抵稅額”、“實際抵扣稅額”一樣，單獨進行處理納稅人類型留抵稅額掛帳納稅人其他納稅人90留抵稅額掛帳納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數”：反映試點實施以后，一般貨物及勞務和服務、不動產、無形資產共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計算填寫。91（3）本欄“一般項目”列“本年累計”：反映貨物和勞務掛賬留抵稅額，在試點實施以后抵減一般貨物和勞務應納稅額后的余額。本欄“一般項目”列“本年累計”＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。92其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫“0”。9394（三）不動產進項稅額的填報1．固定資產用于不動產的情形（1）購入固定資產時，納稅人不確定其是否將用于不動產，還是用于銷售。因此納稅人可將取得合法扣稅憑證的固定資產進項稅額在當期全部申報抵扣；后期用于不動產，40%已抵扣的稅額作為待抵扣稅額，進項稅額轉出。如A企業(yè)2016年7月購入鋼材100000元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票，對該發(fā)票數據進行了勾選。那么8月申報時該納稅人可抵扣的進項稅額17000元，可填入附列資料二“本期認證相符且本期申報抵扣”欄。（取消認證后當期勾選的可抵扣進項稅額均填報在“本期認證相符且本期申報抵扣”欄中）一般納稅人申報表----附列資料（二）取消認證的納稅人，當期申報抵扣的增值稅發(fā)票數據也填報在本欄2016年10月份納稅人加蓋一間廠房，使用鋼材40000元。因此該部分鋼材對應的進項稅額的40%，作為待抵扣的進項稅額，需要在11月份的申報期從進項稅額中轉出，即需要轉出40000×17%×40%=2720萬元。該數據首先應在附列資料五中“本期轉入的待抵扣不動產進項稅額”中填報，再在附列資料二中“其他作進項稅額轉出的情形”中填報。

一般納稅人申報表----附列資料（五）

購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程，其已抵扣進項稅額的40%部分，填寫在本欄，本列數≤《附列資料（二）》第23欄“稅額”。一般納稅人申報表----附列資料（二）購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用的當期從進項稅額中扣減，填在本欄。2017年10月該部分鋼材對應的待抵扣的進項稅額2720元，可以從銷項稅額中抵扣。該數據首先應在附列資料五中“本期可抵扣不動產進項稅額”中填報，再在附列資料二中“本期不動產允許抵扣進項稅額”中填報。

一般納稅人申報表----附列資料（五）

購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程，其已抵扣進項稅額的40%部分，填寫在本欄，本列數≤《附列資料（二）》第23欄“稅額”。一般納稅人申報表----附列資料（二）反映按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產進項稅額。本欄“稅額”列=《附列資料（五）》第3列“本期可抵扣不動產進項稅額”。2．購入固定資產時，納稅人已經確定其用于不動產，還是用于銷售。因此納稅人可將取得合法扣稅憑證的固定資產進項稅額在當期申報抵扣60%；40%稅額作為待抵扣稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。如A企業(yè)在2016年10月加蓋廠房時，購進特制門窗，用于廠房，不含稅價格20000元，稅額3400元，11月份申報時可以抵扣的進項稅額為3400×60%=2040元，待抵扣稅額為1360元。3．已抵扣進項稅額的不動產的用途發(fā)生變化，納稅人按下列公式計算其不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額）×不動產凈值率不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%如A企業(yè)在2016年10月加蓋廠房時，鋼材、門窗60000元的進項稅額10200元，砂石5萬元沒有進項發(fā)票，其中：待抵扣進項稅額為4080元。2017年3月份，廠房轉為食堂，那么廠房的凈值率為95%，所以不得抵扣的進項稅額為10200×95%=9690元，已經抵扣6120元進項稅額轉出，待抵扣的進項稅額3570元轉出。一般納稅人申報表----附列資料（五）已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失或改變用途等情形，需要扣減不動產待抵扣進項稅額的，填寫本欄。4．不得抵扣進項稅額的不動產的用途發(fā)生變化，納稅人按下列公式計算可抵扣進項稅額：可抵扣進項