新企業(yè)所得稅法與納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法與納稅籌劃中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院朱青本講內(nèi)容新一輪稅制改革的歷史背景新企業(yè)所得稅法制度設(shè)計(jì)的基本原則新老企業(yè)所得稅法的重要差異新企業(yè)所得稅法對(duì)稅務(wù)籌劃的影響一、新一輪稅制改革的歷史背景

1.與1994年相比中國經(jīng)濟(jì)更加開放（1）貿(mào)易依存度有較大幅度的提高外貿(mào)依存度指標(biāo)(進(jìn)出口與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率)是衡量一個(gè)國家對(duì)外開放達(dá)到什么水平的參考指標(biāo)。2006年，我國進(jìn)出口總額17606.9億美元。其中，出口9690.7億美元，進(jìn)口7916.1億美元，出口占GDP的比重約為38%。2001年中國加入了WTO，從法律上成為世界經(jīng)濟(jì)大家庭的一員，有相應(yīng)的權(quán)力和義務(wù)。中國的關(guān)稅水平已1994年35%降到目前的不到10%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于印度、印尼等發(fā)展中國家。（2）外商直接投資迅速增加到2006年底，我國的外商投資企業(yè)已達(dá)到59.4萬多家，開業(yè)33萬家；我國累計(jì)實(shí)際利用外資達(dá)6919億美元。外商投資企業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)增加值占30%，出口總額占60%，就業(yè)量占11%。2.中國面臨構(gòu)建小康社會(huì)和和諧社會(huì)的重任

2002年黨的“十六大”報(bào)告指出：經(jīng)過全黨和全國各族人民的共同努力，我們勝利實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化建設(shè)“三步走”戰(zhàn)略的第一、第二步目標(biāo)，人民生活總體上達(dá)到小康水平。

“必須看到，我國正處于并將長期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，現(xiàn)在達(dá)到的小康還是低水平的、不全面的，發(fā)展不平衡的小康，┉┉我們要在本世紀(jì)頭二十年，集中力量，全面建設(shè)惠及十幾億人口的更高水平的小康社會(huì)”。

2006年11月黨的十六屆六中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問題的決定》，提出要在2020年構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的歷史重任。胡錦濤總書記指出：“我們所要建設(shè)的社會(huì)主義和諧社會(huì)，應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會(huì)”。3.中央提出的稅制改革的內(nèi)容

2003年10月十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中提出了我國下一步稅制改革的方向：稅制改革的原則：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管實(shí)施進(jìn)程：分步實(shí)施，穩(wěn)步推進(jìn)增值稅制度改革：改革出口退稅制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；消費(fèi)稅改革：完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；企業(yè)所得稅改革：統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；個(gè)人所得稅改革：改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；財(cái)產(chǎn)稅：實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。稅權(quán)方面：在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；城鄉(xiāng)稅制：創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。二、新企業(yè)所得稅法制度設(shè)計(jì)的

基本原則

1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。

1994年我國統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度，目前有必要統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅制度，使內(nèi)外資企業(yè)處于一個(gè)公平的稅收競(jìng)爭環(huán)境。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，現(xiàn)行稅法下內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)為25%，外資企業(yè)為15%，相差10個(gè)百分點(diǎn)。

2.降低名義稅率，提高稅制的競(jìng)爭力。從1986年美國里根政府稅制改革以來，世界上的“降稅浪潮”一直沒有平息。目前發(fā)達(dá)國家公司所得稅的平均稅率已經(jīng)降到了30%以下。

例如，到2005年，經(jīng)合組織（OECD）30個(gè)成員國公司所得稅最高稅率的平均水平已經(jīng)從1996年的37.6%下降到28.4%，降低了將近10個(gè)百分點(diǎn)。同期，歐盟25個(gè)成員國的同一比率也從35%降到了26%，下降了9個(gè)百分點(diǎn)。

3.構(gòu)建和諧社會(huì)，稅收地區(qū)優(yōu)惠向中西部地區(qū)傾斜。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國累計(jì)實(shí)際吸收的FDI中，東部沿海11個(gè)省市占了86.3%，中部8省占8.9%,西部十二個(gè)省只占4.8%。而發(fā)展中國家一般是將稅收優(yōu)惠給予落后的待開發(fā)地區(qū)。

4.落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，用稅收促進(jìn)環(huán)保、技術(shù)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展(SustainableDevelopment)

是二十世紀(jì)八十年代人們提出的一個(gè)新概念。1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在《我們共同的未來》的報(bào)告中第一次闡述了可持續(xù)發(fā)展的概念。可持續(xù)發(fā)展是指既滿足現(xiàn)代人的需求以不損害后代人滿足需求的能力。換句話說，就是指經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展，它們是一個(gè)密不可分的系統(tǒng)，既要達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的，又要保護(hù)好人類賴以生存的大氣、淡水、海洋、土地和森林等自然資源和環(huán)境，使子孫后代能夠永續(xù)發(fā)展和安居樂業(yè)。三、新老企業(yè)所得稅法的重要差異（一）納稅人老法以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織為納稅人；新法以法人為納稅人。新法第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：老稅法：注冊(cè)地＋總機(jī)構(gòu)所在地新稅法：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地新法第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第五條就指出，企業(yè)的總機(jī)構(gòu)“是指企業(yè)法人設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)”。（二）稅率老稅法：33%、27%、18%、15%新稅法：25%、20%、15%（三）收入

1.增加“接受捐贈(zèng)所得”為應(yīng)稅收入

《企業(yè)所得稅暫行條例》中納稅人的應(yīng)稅收入總額中不含接受捐贈(zèng)收入。但國稅發(fā)[2003]45號(hào)規(guī)定接受捐贈(zèng)收入屬于納稅人的應(yīng)納稅收入?！捌髽I(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！薄?/p>

2.不征稅收入

新法第七條增加了“不征稅收入”的概念。不征稅收入包括（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。這里的財(cái)政撥款指財(cái)政部門對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和企業(yè)直接撥付的經(jīng)費(fèi)。企業(yè)收到的財(cái)政撥款中的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，除了所得稅返還（退稅）和出口退稅的增值稅進(jìn)項(xiàng)外，一般應(yīng)作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。

3.免稅收入新法正式引入免稅收入的概念。第二十六條：企業(yè)的免稅收入包括（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。在二十六條第（二）項(xiàng)中，“符合條件”是指：（1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率相同；或（2）投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的交易符合公平交易原則，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤的情況。

4.應(yīng)稅所得的計(jì)算公式老法內(nèi)企所得稅：納稅人每一納稅年度的收入總額漸趨準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。老法外資企業(yè)所得稅：納稅人收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新法第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。老法：

應(yīng)稅所得=收入總額－準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額－彌補(bǔ)以前年度的虧損－免稅所得注：彌補(bǔ)以前年度的虧損數(shù)額為應(yīng)于當(dāng)期彌補(bǔ)的上一年度或上幾個(gè)年度的虧損額。新法應(yīng)稅所得=收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損新法將免稅收入放在允許彌補(bǔ)的以前年度虧損之前，可以給企業(yè)帶來如下好處：①老法在納稅調(diào)整后有虧損或有利潤但補(bǔ)虧后出現(xiàn)虧損，則免稅所得將不能從收入總額中剔除，導(dǎo)致免稅所得被征稅。②企業(yè)投資取得的稅后股息的處理，在老法中首先還原后作為投資收益計(jì)入收入總額，最后再減“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”，實(shí)際上是稅款補(bǔ)差。在新法中稅后股息不需還原要計(jì)入免稅收入，按照新法放在彌補(bǔ)虧損前扣除，這樣股息可不被重復(fù)征稅。如按老法放在彌補(bǔ)以前年度虧損后，如果納稅調(diào)整后企業(yè)有虧損，勢(shì)必要用稅后股息彌補(bǔ)虧損，從而造成重復(fù)征稅。（四）成本、費(fèi)用扣除

1.費(fèi)用扣除原則新法第八條規(guī)定：納稅人稅前扣除項(xiàng)目必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生與取得收入有關(guān)的、合理的支出。新法第八條強(qiáng)調(diào)了稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性和合理性。真實(shí)性：強(qiáng)調(diào)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生；合法性：強(qiáng)調(diào)稅法允許扣除；合理性：強(qiáng)調(diào)費(fèi)用開支與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”。

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

①公益性捐贈(zèng)扣除老法按應(yīng)納稅所得額的3%稅前扣除新法按年度利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）的12%稅前扣除②廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)老法：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。新法：將提高扣除比例。③業(yè)務(wù)招待費(fèi)老法：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。新法：可能將標(biāo)準(zhǔn)提高一倍左右。

④工資薪金及“三費(fèi)”老法：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號(hào)，從2006年7月1日起，將內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由原來的每人每月800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高至每人每月1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。企業(yè)按計(jì)稅工資的18.5%計(jì)提“三費(fèi)”。新法：取消計(jì)稅工資和計(jì)稅三費(fèi)。⑤準(zhǔn)備金

老法規(guī)定，“納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。壞賬準(zhǔn)備金的提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5‰。但新稅法不再允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金。新法第十條：未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

⑥存貨成本的計(jì)價(jià)方法。國稅發(fā)（2000）84號(hào)規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

新法第十五條：“企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。由于新的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)—存貨”取消了后進(jìn)先出法，所以新稅法也不再允許使用這種方法。

（五）外國稅收抵免老法不允許母子公司辦理間接抵免，只允許總分公司之間的外國稅收抵免和母子公司之間的外國預(yù)提稅抵免。企業(yè)所得稅暫行條例第十二條規(guī)定：“納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照本條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額”。新法第二十四條：“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免”。（六）稅收優(yōu)惠

1.強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目優(yōu)惠的原則。新法第二十五條規(guī)定：“國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。

2.符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。老法規(guī)定：企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產(chǎn)建材產(chǎn)品取得的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。而新法第二十七條規(guī)定，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征所得稅。這表明，納稅人投資建設(shè)并經(jīng)營環(huán)境保護(hù)或節(jié)能、節(jié)水項(xiàng)目取得的所得，可以享受免稅或減稅待遇。納稅人投資并經(jīng)營節(jié)能、節(jié)水的項(xiàng)目也可以享受稅收減免。

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。老法規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。對(duì)高等學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓所得、培訓(xùn)和咨詢所得等，暫免征收企業(yè)所得稅。新法第二十七條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅。這里“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”，是指轉(zhuǎn)讓的是技術(shù)含量高的技術(shù)所取得的所得，根據(jù)新法，不是所有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得都可以享受稅收優(yōu)惠。

4.小型微利企業(yè)。老法規(guī)定：年應(yīng)稅所得額在0-3萬的企業(yè)按18%的稅率納稅；年應(yīng)稅所得額在3萬—10萬的按27%的稅率納稅。這兩檔低稅率適用于微利企業(yè)。新法第二十八條規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20%的低稅率。但享受20%稅率的企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模和職工人數(shù)方面也要符合稅法的規(guī)定，不能只是微利。

5.高新技術(shù)企業(yè)。老法規(guī)定，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率納稅；而且新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。新法第二十八條規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。這表明，新法取消了地域限制，而且不再對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行定期減免稅。

6.民族自治地區(qū)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)有部分減免稅權(quán)。老法規(guī)定：民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)，需要照顧鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。但老的外商投資企業(yè)所得稅法沒有此規(guī)定。新法第二十九條規(guī)定：“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)”。這樣，民族自治地區(qū)可以對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行低稅優(yōu)惠。

7.企業(yè)“三新”方面的研發(fā)費(fèi)用。

2006年9月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）就規(guī)定：“對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除”。

企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)“在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年”。

技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、用于研究開發(fā)的儀器及設(shè)備的折舊、委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。新法第三十條規(guī)定：“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”。這條規(guī)定是對(duì)國稅發(fā)200688號(hào)文的延續(xù)。

8.雇傭殘疾人和下崗職工等。國稅發(fā)1994155號(hào)文規(guī)定，安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50%或以上的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，可以采取先征后返的辦法；安置“四殘”人員35%以上50%以下的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部已納增值稅的照顧，具體比例以企業(yè)不虧損為限。安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%或以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告除外）的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%或以上的，暫免征收企業(yè)所得稅；未達(dá)到35%但超過10%的，減半征收企業(yè)所得稅。但民政福利企業(yè)不能減免消費(fèi)稅，以及消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅。財(cái)稅（2002）208號(hào)規(guī)定：對(duì)新辦的服務(wù)性企業(yè)，當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%或以上的，并與其簽訂了3年以上合同的（財(cái)稅[2003]192號(hào)文改為1年及1年以上），3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅；如果是老企業(yè)達(dá)到上述指標(biāo)，企業(yè)所得稅減征30%。為了彌補(bǔ)財(cái)稅[2002]208號(hào)文造成的漏洞，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2005]186號(hào))規(guī)定：對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20％，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

對(duì)2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。

《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2007]92號(hào)規(guī)定：（1）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。企業(yè)取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入免征企業(yè)所得稅。

（2）單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。（3）享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件①與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。

②月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

③為安置的每位殘疾人按月足額繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。④通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

⑤具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅或營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

優(yōu)惠政策適用的“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員。

新法第三十條規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

9.創(chuàng)業(yè)投資。

2007年2月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）。財(cái)稅[2007]31號(hào)文規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合一定條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按此規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額抵扣額，符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。

條件包括：（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元。

（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)投資抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)須占本企業(yè)銷售額的5％以上(含5％)，技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的合計(jì)須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上(含60％)。

新法第三十一條規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”。這是對(duì)財(cái)稅[2007]31號(hào)文精神的延續(xù)。

10.綜合利用資源。老法對(duì)內(nèi)資企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的在《資源綜合利用目錄》中的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。新法第三十三條規(guī)定：“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”。新法的優(yōu)惠辦也適用于外資企業(yè)；同時(shí)將免稅做法改為減計(jì)收入（即按項(xiàng)目收入的一定比例計(jì)入收入總額，但對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用可以正?？鄢?，并取消了5年優(yōu)惠期的規(guī)定。

11.購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的專用設(shè)備。老法規(guī)定：內(nèi)外資企業(yè)從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目所購置的國產(chǎn)設(shè)備，可按設(shè)備投資額的40%從設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年未予抵免的投資額，可抵免以后年度比設(shè)備購置年度前一年新增的所得稅稅額。但抵免期限最長不得超過5年。新法第三十四條規(guī)定：“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”。這里有兩個(gè)變化：（1）購置設(shè)備的用途從技術(shù)改造改為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)；（2）購置的設(shè)備不再限于國產(chǎn)設(shè)備。（七）反避稅

1.開始接受成本分?jǐn)偅–ostSharing）新法第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂薄?/p>

2.企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料的要求更加嚴(yán)格。

《稅收征管法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料”。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十一條：“納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定”。

2004年10月國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)2004143號(hào)）第十五條規(guī)定：“各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題進(jìn)行調(diào)查，被查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其業(yè)務(wù)往來情況，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞”。

143號(hào)文第十八條還規(guī)定：“根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案審計(jì)調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來情況時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來有關(guān)交易的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料，但應(yīng)以書面形式向企業(yè)下達(dá)《關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來有關(guān)具體資料的通知》”。新法第四十三條規(guī)定：“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料”。

3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整開始加收利息。新法第四十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息”。老法對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)沒有任何處罰，惟一的規(guī)定是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]901號(hào)）：

“對(duì)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)增的應(yīng)納稅所得（不含利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)等所得），若企業(yè)未通過相應(yīng)調(diào)整程序作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，應(yīng)視同股息分配征收所得稅，該股息不得享受《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條第三款第(一)項(xiàng)所規(guī)定的免征所得稅的優(yōu)惠”。

4.限制資本弱化規(guī)定。老法對(duì)內(nèi)資企業(yè)制定了限制資本弱化的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十六條規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但外商投資企業(yè)沒有資本弱化的規(guī)定。

新法第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。這表明，新法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)對(duì)有限制資本弱化的規(guī)定，而且這種限制只適用于關(guān)聯(lián)方借款。

5.對(duì)付避稅地的法規(guī)。國家稅務(wù)總局在1997年下發(fā)的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）》（財(cái)稅[1997]116號(hào)）中規(guī)定：納稅人來源于境外的所得包括：①企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)（分公司）的境外所得，它是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額；②企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，它是指被投資企業(yè)（子公司）已分配給投資方的利潤、股息、紅利等”。

116號(hào)文第八條規(guī)定：“納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅”。

新法第四十五條規(guī)定：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入”。四、新企業(yè)所得稅法對(duì)稅務(wù)籌劃的影響（一）稅務(wù)籌劃的含義

1.什么是稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處,規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。2.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)（1）稅務(wù)籌劃是一種不違法的行為。（2）稅務(wù)籌劃與避稅是一回事，但表述不同。（3）嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃絕非簡單地利用稅收優(yōu)惠政策。（4）稅務(wù)籌劃的背后往往沒有真實(shí)的商業(yè)目的。（5）稅務(wù)籌劃是一種事先的安排，而不是事后“諸葛亮”。（6）稅務(wù)籌劃要具有經(jīng)濟(jì)上的合理性。

3.稅務(wù)籌劃與偷稅的區(qū)別

《稅收征管法》第63條和《刑法》第201條關(guān)于偷稅的定義：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。三點(diǎn)區(qū)別：第一，納稅人的納稅義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生；第二，納稅人的行為是否違反了稅法；第三，納稅人少納或不納稅款是否借助了犯罪手段。

4.偷稅和稅務(wù)籌劃的法律后果“納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30%，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。對(duì)于多次有偷稅行為沒有被處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算”。

許多國家出于保護(hù)稅收收入的考慮，對(duì)稅務(wù)籌劃行為進(jìn)行一定的法律限制，主要是根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則(substance-over-formdoctrine)和“真實(shí)商業(yè)目的”(validbusinesspurpose)