其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

第十章

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的概念及管理規(guī)定，掌握各項(xiàng)固定資產(chǎn)增加、減少、折舊以及修理等的核算手續(xù)，尤其應(yīng)熟練掌握固定資產(chǎn)增加、減少、計(jì)提折舊的方法與核算手續(xù)；了解無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)、計(jì)價(jià)原則，掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷(xiāo)以及轉(zhuǎn)讓的核算，同時(shí)掌握待攤費(fèi)用和待處理抵債資產(chǎn)的核算方法以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生與攤銷(xiāo)方法。第一節(jié)

固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)物資。金融企業(yè)要從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，就必須具備一定的物質(zhì)條件，如辦公和生活用房、辦公設(shè)備、機(jī)器及交通工具等。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)這些財(cái)產(chǎn)物資在使用過(guò)程中，價(jià)值是逐漸消耗并轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)成本中，但其物質(zhì)形態(tài)始終保持不變直至報(bào)廢。所以說(shuō)，固定資產(chǎn)是金融企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要物質(zhì)資料，必須加強(qiáng)管理，并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)記載和反映。固定資產(chǎn)的管理對(duì)固定資產(chǎn)的管理，一般是由會(huì)計(jì)部門(mén)和行政部門(mén)分工負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的賬務(wù)記載和反映，行政部門(mén)則負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的管理，兩個(gè)部門(mén)必須密切配合，確保固定資產(chǎn)的安全、完整。一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)按有關(guān)制度規(guī)定，凡是使用期限在1年以上，單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、器具、工具等用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)，不具備上述條件的物品，作為低值易耗品。二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)金融企業(yè)的固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多，規(guī)格不一，為了加強(qiáng)管理，便于組織會(huì)計(jì)核算，有必要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理地分類(lèi)。固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)可以采取不同的分類(lèi)方法。1．按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，可分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。非經(jīng)營(yíng)用固固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固固定資產(chǎn)，，是指不直直接服務(wù)于于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程的各各種固定資資產(chǎn)。如職職工宿舍、、食堂、浴浴室、理發(fā)發(fā)室等使用用的房屋、、設(shè)備等。。2．按固定定資產(chǎn)使用用情況分類(lèi)類(lèi)按固定資產(chǎn)產(chǎn)使用情況況分類(lèi)，可可分為使用用中固定資資產(chǎn)、未使使用固定資資產(chǎn)和不需需用固定資資產(chǎn)。使用中的固固定資產(chǎn)使用中的固固定資產(chǎn)，，是指正在在使用過(guò)程程中的經(jīng)營(yíng)營(yíng)性或非經(jīng)經(jīng)營(yíng)性固定定資產(chǎn)。由由于季節(jié)性性經(jīng)營(yíng)或大大修理等原原因暫時(shí)停停止使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)、出租給給其他單位位使用的固固定資產(chǎn)以以及內(nèi)部替替換使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)也屬于使使用中的固固定資產(chǎn)。。末使用的固固定資產(chǎn)末使用的固固定資產(chǎn)，，是指已完完工或已購(gòu)購(gòu)建的尚未未交付使用用的新增固固定資產(chǎn)以以及因改建建、擴(kuò)建等等原因暫停停使用的固固定資產(chǎn)。。不需用的固固定資產(chǎn)不需用的固固定資產(chǎn)，，是指本企企業(yè)多余或或不適用，，需要調(diào)配配處理的各各種固定資資產(chǎn)。3．按固定定資產(chǎn)的所所有權(quán)進(jìn)行行分類(lèi)按固定資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)進(jìn)行分類(lèi)類(lèi)，可分為為自有固定定資產(chǎn)和租租入固定資資產(chǎn)，租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)營(yíng)性租入固固定資產(chǎn)和和融資性租租入固定資資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)不作為固固定資產(chǎn)核核算。三、固定資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)固定資產(chǎn)在在取得時(shí)，，按取得時(shí)時(shí)的成本入入賬。取得得時(shí)的成本本包括買(mǎi)價(jià)價(jià)、進(jìn)口關(guān)關(guān)稅、運(yùn)輸輸和保險(xiǎn)等等相關(guān)費(fèi)用用，以及為為使固定資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)前所所必要的支支出，同時(shí)時(shí)還應(yīng)包括括為取得固固定資產(chǎn)而而交納的契契稅、耕地地占用稅、、車(chē)輛購(gòu)置置稅等相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。(1)購(gòu)置置的固定資資產(chǎn)購(gòu)置的不需需要經(jīng)過(guò)建建造過(guò)程即即可使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按實(shí)際際支付的買(mǎi)買(mǎi)價(jià)加上包包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、安安裝成本、、交納的有有關(guān)稅金作作為入賬價(jià)價(jià)值。(2)自行行建造的固固定資產(chǎn)自行建造的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按建造造過(guò)程該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可使使用狀態(tài)前前所發(fā)生的的全部支出出，作為入入賬價(jià)值。。(3)投資資者投入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)投資者投入入的固定資資產(chǎn)，按投投資各方確確認(rèn)的價(jià)值值，作為入入賬價(jià)值。。(4)融資資租入的固固定資產(chǎn)融資租入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按租賃賃開(kāi)始日租租賃資產(chǎn)的的原賬面價(jià)價(jià)值與最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值兩者中較較低者，作作為入賬價(jià)價(jià)值。(5)改改建、擴(kuò)建建的固定資資產(chǎn)在原有固定定資產(chǎn)的基基礎(chǔ)上進(jìn)行行改建、擴(kuò)擴(kuò)建的，按按原固定資資產(chǎn)的價(jià)值值，加上由由于改建、、擴(kuò)建而使使該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)前發(fā)生生的支出，，減去改、、擴(kuò)建過(guò)程程中發(fā)生的的變價(jià)收入入，作為入入賬價(jià)值。。(6)抵抵償債務(wù)方方式取得的的固定資產(chǎn)產(chǎn)接受債務(wù)人人以非現(xiàn)金金資產(chǎn)抵償償債務(wù)方式式取得的固固定資產(chǎn)，，按應(yīng)收債債權(quán)的賬面面價(jià)值加上上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，作為入入賬價(jià)值。。如涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)，收到到補(bǔ)價(jià)，按按應(yīng)收債權(quán)權(quán)賬面價(jià)值值減去補(bǔ)價(jià)價(jià)，加上應(yīng)應(yīng)支付相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，作作為入賬價(jià)價(jià)值；支付付補(bǔ)價(jià)，按按應(yīng)收債權(quán)權(quán)賬面價(jià)值值加上支付付的補(bǔ)價(jià)和和應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，作為入入賬價(jià)值。。(7)接受受捐贈(zèng)的固固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，有憑據(jù)據(jù)的，按憑憑據(jù)標(biāo)明的的金額加上上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)作為入帳帳價(jià)值;無(wú)無(wú)憑據(jù)的，，按照同類(lèi)類(lèi)或類(lèi)似固固定資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)格格，加上應(yīng)應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)作作為入帳價(jià)價(jià)值。(8)盤(pán)盈盈的固定資資產(chǎn)盤(pán)盈的固定定資產(chǎn)，按按相同或同同類(lèi)固定資資產(chǎn)的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格，減減去按該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)的新舊程程度估計(jì)的的價(jià)值損耗耗后的余額額，作為入入帳價(jià)值。。(9)無(wú)償償調(diào)入固定定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)價(jià)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)無(wú)無(wú)償調(diào)入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按調(diào)出出單位的賬賬面價(jià)值加加上發(fā)出的的運(yùn)輸費(fèi)、、安裝費(fèi)等等相關(guān)費(fèi)用用，作為入入帳價(jià)值。。四、設(shè)置的的科目和賬賬戶1．“固定定資產(chǎn)”科科目。用于于核算銀行行所有固定定資產(chǎn)的原原價(jià)。凡本本行按規(guī)定定固定資產(chǎn)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的原原價(jià)登記入入賬時(shí)，用用本科目核核算。各行行應(yīng)設(shè)置““固定資產(chǎn)產(chǎn)登記簿””，按固定定資產(chǎn)類(lèi)別別和使用部部門(mén)進(jìn)行核核算，并應(yīng)應(yīng)設(shè)置“固固定資產(chǎn)卡卡片”按每每項(xiàng)固定資資產(chǎn)進(jìn)行明明細(xì)核算。。本科目屬屬資產(chǎn)類(lèi)科科目。余額額應(yīng)反映在在借方?！肮潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)”科目核核算要求“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目余余額表應(yīng)與與實(shí)物及固固定資產(chǎn)明明細(xì)保管卡卡片相符一一致。已提提滿折舊的的固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)由本科科目轉(zhuǎn)銷(xiāo)，，與累計(jì)折折舊對(duì)轉(zhuǎn)，，應(yīng)另設(shè)備備查簿進(jìn)行行登記管理理。2．“累計(jì)計(jì)折舊”科科目用于反映本本行固定資資產(chǎn)的累計(jì)計(jì)折舊。凡凡本行各類(lèi)類(lèi)固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)提已提提的累計(jì)折折舊，用本本科目核算算。本科目目作為資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中的“固定定資產(chǎn)原值值”的備抵抵科目只進(jìn)進(jìn)行總分類(lèi)類(lèi)核算，不不進(jìn)行明細(xì)細(xì)分類(lèi)核算算，只在固固定資產(chǎn)卡卡片上記載載已提取的的折舊金額額。本科目目年末貸方方余額為固固定資產(chǎn)已已提折舊的的累計(jì)總額額。3．“固定定資產(chǎn)清理理”科目本科目用于于反映銀行行固定資產(chǎn)產(chǎn)清理情況況。凡本行行因出售、、報(bào)廢和毀毀損等原因因，轉(zhuǎn)入清清理的固定定資產(chǎn)價(jià)值值及其在清清理中所發(fā)發(fā)生的清理理費(fèi)用和清清理收入，，均用本科科目核算，，并在科目目之下按清清理的固定定資產(chǎn)類(lèi)別別進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。本本科目屬資資產(chǎn)類(lèi)科目目，余額反反映借方。。4．“在建建工程”科科目用以反映銀銀行在建工工程占用資資金情況。。凡本行進(jìn)進(jìn)行各項(xiàng)工工程，包括括購(gòu)建固定定資產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的在建建工程支出出，用本科科目核算，，并在科目目之下按工工程項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算，工程程完工交付付使用時(shí)，，按本科目目歸集的固固定資產(chǎn)成成本從本科科目轉(zhuǎn)出，，同時(shí)轉(zhuǎn)增增固定資產(chǎn)產(chǎn)。本科目目屬資產(chǎn)類(lèi)類(lèi)科目，余余額應(yīng)反映映在借方。。五、固定資資產(chǎn)增加的的核算l·購(gòu)置增增加固定資資產(chǎn)的核算算銀行的固定定資產(chǎn)購(gòu)置置應(yīng)在每年年年初由各各管理單位位編報(bào)年度度計(jì)劃報(bào)財(cái)財(cái)會(huì)部門(mén)，，經(jīng)審核批批準(zhǔn)后，由由財(cái)會(huì)按計(jì)計(jì)劃掌握支支付，各業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)不不得自行購(gòu)購(gòu)置固定資資產(chǎn)，固定定資產(chǎn)購(gòu)置置不允許用用其他資金金墊支。購(gòu)置固定資資產(chǎn)的申請(qǐng)請(qǐng)各管理單位位在購(gòu)置固固定資產(chǎn)前前，須填具具“購(gòu)買(mǎi)固固定資產(chǎn)申申報(bào)表”一一式三聯(lián)送送財(cái)會(huì)部審審批。財(cái)會(huì)會(huì)部主管領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)及固定定資產(chǎn)及經(jīng)經(jīng)辦人員簽簽章后，一一聯(lián)留存，，作為墊付付資金的依依據(jù)，編制制借方記賬賬憑證，并并根據(jù)墊支支支票存根根編制貸方方記賬憑證證，辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬。（一）購(gòu)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算購(gòu)入不需要要安裝的固固定資產(chǎn)，，以購(gòu)入固固定資產(chǎn)實(shí)實(shí)際支付的的價(jià)款（包包括買(mǎi)價(jià)、、應(yīng)支付的的包裝費(fèi)、、運(yùn)輸費(fèi)等等）作為原原始價(jià)值入入帳。其會(huì)會(huì)計(jì)分錄為為：借：固定資資產(chǎn)貸：銀行存存款（或存存放中央銀銀行準(zhǔn)備金金）購(gòu)入需要安安裝的固定定資產(chǎn)的核核算購(gòu)入需要安安裝的固定定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)先將購(gòu)入入、安裝及及購(gòu)建中發(fā)發(fā)生的費(fèi)用用計(jì)入“在在建工程””。其會(huì)計(jì)計(jì)分錄為：：借：在建工工程貸：銀行存存款（或存存放中央銀銀行準(zhǔn)備金金）安裝和建造造完畢交付付使用安裝裝和和建建造造完完畢畢交交付付使使用用時(shí)時(shí)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)貸：：在在建建工工程程固定定資資產(chǎn)產(chǎn)登登記記簿簿和和卡卡片片的的設(shè)設(shè)置置金融融企企業(yè)業(yè)還還應(yīng)應(yīng)按按固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)類(lèi)別別和和使使用用部部門(mén)門(mén)設(shè)設(shè)置置““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)登登記記簿簿””并并建建立立““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)卡卡片片””，，對(duì)對(duì)每每項(xiàng)項(xiàng)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值、、使使用用情情況況和和意意見(jiàn)見(jiàn)及及其其折折舊舊等等進(jìn)進(jìn)行行詳詳細(xì)細(xì)記記載載。。（二二））自自行行建建造造固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的核核算算對(duì)于于銀銀行行自自行行建建造造、、購(gòu)購(gòu)置置營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)辦辦公公用用房房和和職職工工住住宅宅，，必必須須嚴(yán)嚴(yán)格格按按照照基基建建管管理理的的程程序序逐逐級(jí)級(jí)上上報(bào)報(bào)。。經(jīng)經(jīng)批批準(zhǔn)準(zhǔn)建建造造的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，應(yīng)應(yīng)按按建建造造過(guò)過(guò)程程中中實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的全全部部支支出出計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)。。１··自自營(yíng)營(yíng)工工程程的的核核算算自營(yíng)營(yíng)建建造造工工程程的的、、凡凡購(gòu)購(gòu)入入工工程程物物資資，，按按購(gòu)購(gòu)入入物物資資的的實(shí)實(shí)際際支支出出入入帳帳。。其其會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：工工程程物物資資貸：：銀銀行行存存款款（（或或存存放放中中央央銀銀行行的的準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金））領(lǐng)用用工工程程物物資資領(lǐng)用用工工程程物物資資的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：在在建建工工程程貸：：工工程程物物資資發(fā)生生相相關(guān)關(guān)費(fèi)費(fèi)用用發(fā)生生相相關(guān)關(guān)費(fèi)費(fèi)用用、、按按實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生額額入入帳帳。。其其會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：在在建建工工程程工工程程戶戶貸：：銀銀行行存存款款（（或或應(yīng)應(yīng)付付工工資資等等））工程程完完工工交交付付使使用用工程程完完工工交交付付使使用用的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)貸：：在在建建工工程程２··出出包包工工程程的的核核算算采用用出出包包工工程程方方式式進(jìn)進(jìn)行行固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的自自建建、、自自制制，，““在在建建工工程程””科科目目實(shí)實(shí)際際上上成成為為金金融融企企業(yè)業(yè)與與承承包包單單位位的的結(jié)結(jié)算算科科目目，，該該科科目目反反映映的的是是金金融融企企業(yè)業(yè)與與承承包包單單位位結(jié)結(jié)算算的的工工程程成成本本。。（1））預(yù)預(yù)付付給給承承包包單單位位工工程程價(jià)價(jià)款款按合合同同或或協(xié)協(xié)議議預(yù)預(yù)付付給給承承包包單單位位工工程程價(jià)價(jià)款款，，其其會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：在在建建工工程程貸：：銀銀行行存存款款（（或或存存放放中中央央銀銀行行準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金））（2））工工程程完完工工交交付付使使用用的的處處理理工程程完完工工交交付付使使用用，，將將““在在建建工工程程””科科目目匯匯集集的的工工程程成成本本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)””。。（三三））租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的核核算算按租租賃賃方方式式的的不不同同，，可可分分為為經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)性性租租賃賃和和融融資資租租賃賃兩兩種種。。1．．經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)性性租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)處處理理承租租人人采采用用經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)性性租租賃賃方方式式租租入入的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，因因此此租租賃賃期期限限相相對(duì)對(duì)較較短短，，而而固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的所所有有權(quán)權(quán)仍仍歸歸屬屬出出租租方方，，在在租租期期內(nèi)內(nèi)承承租租人人擁?yè)碛杏惺故褂糜脵?quán)權(quán)，，租租賃賃期期滿滿，，承承租租人人應(yīng)應(yīng)將將固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)歸歸還還給給出出租租人人。。因因此此，，承承租租人人對(duì)對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)性性租租賃賃的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)不不作作為為本本企企業(yè)業(yè)的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)入入帳帳，，也也無(wú)無(wú)須須計(jì)計(jì)提提折折舊舊。。2．．融融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的處處理理融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的租租賃賃期期比比較較長(zhǎng)長(zhǎng)，，一一般般應(yīng)應(yīng)達(dá)達(dá)到到租租賃賃固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用年年限限的的百百分分之之七七十十五五以以上上，，并并肩肩有有的的在在租租賃賃合合同同中中規(guī)規(guī)定定在在租租賃賃期期滿滿后后：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)所所有有權(quán)權(quán)歸歸承承租租人人，，承承租租人人可可以以留留購(gòu)購(gòu)。。因因此此，，對(duì)對(duì)于于融融資資租租入入的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，金金融融企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)作作為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)入入帳帳。。租入入不不需需要要安安裝裝固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)如如不不需需要要安安裝裝直直接接交交付付使使用用的的，，則則按按租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)的的原原帳帳面面價(jià)價(jià)值值與與最最低低租租賃賃付付款款額額的的現(xiàn)現(xiàn)值值兩兩者者中中較較低低者者，，記記入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)帳帳。。其其會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)貸：：長(zhǎng)長(zhǎng)期期應(yīng)應(yīng)付付款款租入入需需安安裝裝固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)如如需需安安裝裝后后交交付付使使用用的的，，則則各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用先先在在““在在建建工工程程””科科目目列列支支，，安安裝裝完完畢畢交交付付使使用用時(shí)時(shí)，，再再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)科科目目。。（四四））其其他他單單位位投投入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的核核算算收到到投投資資者者投投入入的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，按按雙雙方方確確認(rèn)認(rèn)的的價(jià)價(jià)值值入入帳帳。。其其會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)貸：：實(shí)實(shí)收收資資本本（（或或股股本本））（五五））接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的核核算算接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)如如已已提提折折舊舊，，應(yīng)應(yīng)登登記記５５““累累計(jì)計(jì)折折舊舊””科科目目，，將將未未來(lái)來(lái)處處理理固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)交交所所得得稅稅，，記記入入““遞遞延延稅稅款款””科科目目。。其其會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)貸：：資資本本公公積積接接受受非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)捐捐贈(zèng)贈(zèng)準(zhǔn)準(zhǔn)備備戶戶貸：：累累計(jì)計(jì)折折舊舊貸：：遞遞延延稅稅款款（（固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)凈凈值值××33%））（六六））固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盤(pán)盈盈的的核核算算金融融企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)定定期期或或不不定定期期的的對(duì)對(duì)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行行清清查查盤(pán)盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)，，以以保保證證固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)帳帳實(shí)實(shí)相相符符和和安安全全完完整整。。盤(pán)盤(pán)盈盈的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，應(yīng)應(yīng)按按相相同同或或同同類(lèi)類(lèi)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的市市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)價(jià)格格，，減減去去按按該該項(xiàng)項(xiàng)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的新新舊舊程程度度估估計(jì)計(jì)的的價(jià)價(jià)值值損損耗耗后后的的余余額額，，作作為為入入帳帳價(jià)價(jià)值值。。盤(pán)盈盈固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄盤(pán)盈盈固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)貸：：待待處處理理財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損損益益固定定資資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盤(pán)盈盈轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作作營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入入報(bào)經(jīng)經(jīng)批批準(zhǔn)準(zhǔn)后后、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盤(pán)盈盈轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作作營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入入。。其其會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：待待處處理理財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損損益益貸：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入入————固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盤(pán)盈盈戶戶五、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊的的核核算算銀行行的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊一一般般采采取取由由各各管管理理單單位位計(jì)計(jì)算算提提取取額額，，財(cái)財(cái)會(huì)會(huì)部部門(mén)門(mén)統(tǒng)統(tǒng)一一列列賬賬進(jìn)進(jìn)行行賬賬務(wù)務(wù)處處理理的的方方式式。。即即各各行行的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)管管理理單單位位每每季季末末20日日前前應(yīng)應(yīng)按按提提取取折折舊舊范范圍圍內(nèi)內(nèi)的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)實(shí)實(shí)物物卡卡片片，，依依規(guī)規(guī)定定的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和和方方法法計(jì)計(jì)算算提提取取折折舊舊額額，，登登記記卡卡片片并并抄抄列列清清單單，，報(bào)報(bào)財(cái)財(cái)會(huì)會(huì)部部門(mén)門(mén)統(tǒng)統(tǒng)一一辦辦理理賬賬務(wù)務(wù)處處理理。。l··提提取取折折舊舊的的范范圍圍提取取折折舊舊的的范范圍圍包包括括：：房房屋屋建建筑筑物物；；在在用用的的各各類(lèi)類(lèi)設(shè)設(shè)備備：：季季節(jié)節(jié)性性停停用用和和修修理理停停用用的的設(shè)設(shè)備備、、以以融融資資租租賃賃方方式式租租入入的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)。。2··計(jì)計(jì)提提折折舊舊的的方方法法(1)固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊從購(gòu)購(gòu)入當(dāng)當(dāng)月起起，于于次月月提取取折舊舊。停停止使使用的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，從從停止止使用用的次次月起起停止止計(jì)提提折舊舊。(2)折舊舊按季季計(jì)提提。(3)銀行行固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊，一一般采采用平平均年年限法法(另另有規(guī)規(guī)定者者除外外)。。平均均年限限法，，又稱稱直線線法，，是將將固定定資產(chǎn)產(chǎn)的折折舊均均衡的的分?jǐn)倲偟矫棵恳黄谄诘囊灰环N方方法。。⑴平均均年限限法采用這這種方方法計(jì)計(jì)算的的每期期折舊舊額均均是等等額的的。其其計(jì)算算公式式如下下：例固定資資產(chǎn)原原值20000元,預(yù)計(jì)計(jì)凈殘殘值率率4%,預(yù)預(yù)計(jì)使使用年年限5年,要求求采用用平均均年限限法計(jì)計(jì)算該該項(xiàng)固固定資資產(chǎn)的的月折折舊額額⑵工作作量法法工作量量工作作量法法是根根據(jù)實(shí)實(shí)際工工作量量提取取折舊舊的一一種方方法，，其計(jì)計(jì)算公公式如如下：：按按月月計(jì)提提折舊舊額時(shí)時(shí)，用用當(dāng)月月某項(xiàng)項(xiàng)固定定資產(chǎn)產(chǎn)的當(dāng)當(dāng)月工工作量量乘以以每一一工作作量折折舊額額。例某銀行行一臺(tái)臺(tái)設(shè)備備原價(jià)價(jià)60000元元,預(yù)預(yù)計(jì)凈凈殘值值率4%,預(yù)計(jì)計(jì)全部部工作作時(shí)數(shù)數(shù)30000小小時(shí),2007年4月實(shí)實(shí)際工工作時(shí)時(shí)數(shù)200小時(shí)時(shí),計(jì)計(jì)算4月份份折舊舊額。。例某銀行行一輛輛汽車(chē)車(chē)原價(jià)價(jià)100000元,預(yù)計(jì)計(jì)凈殘殘值率率4%,預(yù)預(yù)計(jì)行行駛里里程200000公公里,2007年4月實(shí)實(shí)際行行駛1000公公里,計(jì)算算4月月份折折舊額額。３．雙雙倍余余額遞遞減法法雙倍余余額遞遞減法法計(jì)算算的折折舊率率是在在不考考慮固固定資資產(chǎn)殘殘值的的情況況下的的雙倍倍直線線折舊舊率，，每期期計(jì)提提折舊舊時(shí)，，按初初固定定資產(chǎn)產(chǎn)的帳帳面凈凈值和和折舊舊率計(jì)計(jì)算固固定資資產(chǎn)折折舊額額。其其計(jì)算算公式式為：：雙倍余余額遞遞減法法的折折舊率率計(jì)算算月折舊舊率＝＝年折折舊率率÷１１２月折舊舊額＝＝固定定資產(chǎn)產(chǎn)帳面面凈值值×月月折舊舊率例固定資資產(chǎn)原原值40000元,預(yù)預(yù)計(jì)使使用年年限5年,預(yù)計(jì)計(jì)凈殘殘值1000元元，要要求采采用雙雙倍余余額遞遞減法法計(jì)算算該項(xiàng)項(xiàng)固定定資產(chǎn)產(chǎn)的月月折舊舊額由于雙雙倍余余額遞遞減法法不考考慮固固定資資產(chǎn)的的殘值值收入入，因因此，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在固固定資資產(chǎn)折折舊年年限到到期以以前的的２年年內(nèi)，，將固固定資資產(chǎn)凈凈值扣扣除預(yù)預(yù)計(jì)凈凈殘值值后的的余額額平均均攤銷(xiāo)銷(xiāo)。例一項(xiàng)固固定資資產(chǎn)原原值為為６００００００元元，預(yù)預(yù)計(jì)使使用年年限５５年，，預(yù)計(jì)計(jì)殘值值４０００００元。。按雙雙倍余余額遞遞減法法計(jì)算算折舊舊：年折舊舊率＝＝第一年年應(yīng)提提折舊舊額＝＝60000××40％＝＝24000（（元））第二年年應(yīng)提提折舊舊額＝＝（60000－24000）××40％＝＝14400（（元））第三年年應(yīng)提提折舊舊額＝＝（60000－24000－14400）××40％＝＝8640（元元）第４、、５年年的折折舊額額分別別（60000－24000－14400-8640-4000）÷÷2＝＝4480（元元）４·年年數(shù)總總和法法年數(shù)總總和法法是將將固定定資產(chǎn)產(chǎn)原值值減去去預(yù)計(jì)計(jì)凈殘殘值后后，乘乘以逐逐年遞遞減的的折舊舊率，，計(jì)算算折舊舊額的的一種種方法法。逐逐年遞遞減的的折舊舊率是是固定定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)計(jì)使用用年限限減去去已使使用年年限，，尚可可使用用年數(shù)數(shù)與預(yù)預(yù)計(jì)使使用年年限的的年數(shù)數(shù)總額額之比比。年數(shù)總總和法法的計(jì)計(jì)算公公式或者:折舊額額=（（固定定資產(chǎn)產(chǎn)原值值－預(yù)預(yù)計(jì)凈凈殘值值）××折舊舊率例一項(xiàng)固固定資資產(chǎn)原原值為為６００００００元元，預(yù)預(yù)計(jì)使使用年年限５５年，，預(yù)計(jì)計(jì)殘值值４０００００元。。計(jì)算各各年折折舊額額年份尚可使用年數(shù)原值－凈殘值各年份折舊率每年折舊額1560000－4000=560005/1518666．6724560004/1514933．3333560003/1511200．0042560002/157466．6751560001/153733．33(二)提取取折舊舊的范范圍提取折折舊的的范圍圍包括括：房房屋建建筑物物；在在用的的各類(lèi)類(lèi)設(shè)備備：季季節(jié)性性停用用和修修理停停用的的設(shè)備備、以以融資資租賃賃方式式租入入的固固定資資產(chǎn)。。不計(jì)提提折舊舊的固固定資資產(chǎn)房屋、、建筑筑物以以外的的未使使用、、不需需用固固定資資產(chǎn)；；以經(jīng)經(jīng)營(yíng)租租賃方方式租租入的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)；已已提足足折舊舊繼續(xù)續(xù)使用用的固固定資資產(chǎn)；；安規(guī)規(guī)定單單獨(dú)估估價(jià)作作為固固定資資產(chǎn)入入帳的的土地地。計(jì)提折折舊的的方法法企業(yè)一一般應(yīng)應(yīng)按月月計(jì)提提折舊舊，每每月增增加的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)、從從下月月起計(jì)計(jì)提折折舊；；當(dāng)月月減少少的固固定資資產(chǎn)，，從下下月起起不提提折舊舊。提提足折折舊的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，不不論是是否繼繼續(xù)使使用，，均不不再提提取折折舊；；提前前報(bào)廢廢的固固定資資產(chǎn)，，也不不再補(bǔ)補(bǔ)提折折舊。。（三））提取取折舊舊的核核算提取固固定資資產(chǎn)折折舊的的會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄為：：借：其其他營(yíng)營(yíng)業(yè)支支出固固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊戶貸：累累計(jì)折折舊(四)固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理的核核算固定資資產(chǎn)的的修理理是指指著固固定資資產(chǎn)的的整個(gè)個(gè)使用用期限限內(nèi)，，對(duì)其其組成成部分分進(jìn)行行修理理和更更新，，以保保證其其正常常運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和使使用，，充分分發(fā)揮揮其使使用效效能。。固定資資產(chǎn)修修理的的處理理銀行發(fā)發(fā)生的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理支出出，計(jì)計(jì)入有有關(guān)費(fèi)費(fèi)用賬賬戶。。固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理分為為：大大修理理和中中小修修理，，中小小修理理也稱稱為經(jīng)經(jīng)常性性修理理，發(fā)發(fā)生的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理支出出，計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期成成本，，實(shí)際際工作作中修修理費(fèi)費(fèi)用的的發(fā)生生常常常是不不均衡衡的，，對(duì)數(shù)數(shù)額繳繳大，，可采采用待待攤或或者預(yù)預(yù)提的的辦法法。預(yù)提固固定資資產(chǎn)修修理費(fèi)費(fèi)的處處理采用預(yù)預(yù)提辦辦法的的行處處，對(duì)對(duì)于實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生的的修理理支出出應(yīng)沖沖減預(yù)預(yù)提費(fèi)費(fèi)用，，實(shí)際際支付付數(shù)大大于預(yù)預(yù)提費(fèi)費(fèi)用的的差額額計(jì)入入有關(guān)關(guān)費(fèi)用用，小小于預(yù)預(yù)提費(fèi)費(fèi)用的的差額額沖減減有關(guān)關(guān)費(fèi)用用。取得出出售收收入或或殘值值變價(jià)價(jià)收入入取得出出售收收入或或殘值值變價(jià)價(jià)收入入時(shí)，，其分分錄是是：借：銀銀行存存款（（或現(xiàn)現(xiàn)金））貸：固固定資資產(chǎn)清清理——×××固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理戶4．計(jì)計(jì)算收收到賠賠款(因受受自然然災(zāi)害害或非非常損損失應(yīng)應(yīng)由保保險(xiǎn)公公司確確認(rèn)后后賠償償，因因個(gè)人人過(guò)失失造成成的損損失應(yīng)應(yīng)依法法由過(guò)過(guò)失人人賠償償)時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)經(jīng)確確認(rèn)證證明，，計(jì)算算應(yīng)收收非常常賠款款額，，并做做賬務(wù)務(wù)處理理。當(dāng)當(dāng)其分分錄是是：借：其其他應(yīng)應(yīng)收款款———保險(xiǎn)險(xiǎn)公司司或×××賠賠款人人戶貸：固固定資資產(chǎn)清清理———×××固固定資資產(chǎn)清清理戶戶實(shí)際收收到賠賠款實(shí)際收收到賠賠款時(shí)時(shí)，其其分錄錄是：：借：存存放中中央銀銀行款款項(xiàng)———存存款戶戶或：借借：現(xiàn)現(xiàn)金貸：其其他應(yīng)應(yīng)收款款———保險(xiǎn)險(xiǎn)公司司或———×××賠賠款人人戶(五)固定定資產(chǎn)產(chǎn)減少少的核核算l·出出售、、報(bào)廢廢和毀毀損減減少固固定資資產(chǎn)的的核算算因出售售、報(bào)報(bào)廢和和毀損損減少少固定定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)按按固定定資產(chǎn)產(chǎn)實(shí)物物逐件件填列列清單單，如如屬報(bào)報(bào)廢、、毀損損則應(yīng)應(yīng)由實(shí)實(shí)物保保管部部門(mén)寫(xiě)寫(xiě)明原原因。。經(jīng)批批準(zhǔn)后后，各各管理理部門(mén)門(mén)按批批準(zhǔn)的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)注銷(xiāo)銷(xiāo)固定定資產(chǎn)產(chǎn)實(shí)物物的登登記簿簿及分分類(lèi)賬賬；財(cái)財(cái)會(huì)部部門(mén)則則應(yīng)按按規(guī)定定通過(guò)過(guò)“固固定資資產(chǎn)清清理””科目目核算算。具具體可可分以以下幾幾步進(jìn)進(jìn)行。。(1)固定定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理理的核核算根據(jù)有有關(guān)原原始憑憑證代代替和和編制制記賬賬憑證證辦理理轉(zhuǎn)賬賬。其其分錄錄是：：借：固固定資資產(chǎn)清清理———×××固固定資資產(chǎn)清清理戶戶(凈凈值)累計(jì)折折舊(已提提折舊舊)貸：固固定資資產(chǎn)———×××(原值值)(2)發(fā)生生清理理費(fèi)用用的核核算根據(jù)支支款憑憑證轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，，其分分錄是是：借：固固定資資產(chǎn)清清理——×××固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理戶貸：現(xiàn)現(xiàn)金或或銀行行存款款(3)固定定資產(chǎn)產(chǎn)變價(jià)價(jià)收入入的核核算取得出出售收收入或或殘值值變價(jià)價(jià)收入入時(shí)，，其分分錄是是：借：銀銀行存存款或或現(xiàn)金金貸：固固定資資產(chǎn)清清理——×××固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理戶(四)計(jì)算算收到到賠款款(因受受自然然災(zāi)害害或非非常損損失應(yīng)應(yīng)由保保險(xiǎn)公公司確確認(rèn)后后賠償償，因因個(gè)人人過(guò)失失造成成的損損失應(yīng)應(yīng)依法法由過(guò)過(guò)失人人賠償償)時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)經(jīng)確確認(rèn)證證明，，計(jì)算算應(yīng)收收非常常賠款款額，，并做做賬務(wù)務(wù)處理理。當(dāng)當(dāng)其分分錄是是：借：其其他應(yīng)應(yīng)收款款———保險(xiǎn)險(xiǎn)公司司或×××賠賠款人人戶貸：固固定資資產(chǎn)清清理———×××固固定資資產(chǎn)清清理戶戶實(shí)際收收到賠賠款實(shí)際收收到賠賠款時(shí)時(shí)，其其分錄錄是：：借：存存放中中央銀銀行款款項(xiàng)———存存款戶戶或：借借：現(xiàn)現(xiàn)金貸：其其他應(yīng)應(yīng)收款款———保險(xiǎn)險(xiǎn)公司司或———×××賠賠款人人戶(5)清理理凈損損益的的核算算當(dāng)固定定資產(chǎn)產(chǎn)按以以上程程序清清理完完畢，，有關(guān)關(guān)“固固定資資產(chǎn)清清理””賬戶戶仍有有余額額時(shí)，，應(yīng)及及時(shí)將將其即即轉(zhuǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)，不不能久久懸。。出現(xiàn)現(xiàn)貸方方余額額時(shí)為為凈收收益，，出現(xiàn)現(xiàn)借方方余額額時(shí)為為凈損損失。。因?yàn)闉檫@一一部分分收益益或損損失與與銀行行的業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)沒(méi)沒(méi)有直直接聯(lián)聯(lián)系，，所以以應(yīng)分分別列列入““營(yíng)業(yè)業(yè)外收收入””或““營(yíng)業(yè)業(yè)外支支出””科目目處理理發(fā)生生凈收收益時(shí)時(shí)的分分錄是是：借：固固定資資產(chǎn)清清理———×××戶戶貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外外收入入———固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理凈收收益戶戶發(fā)生凈凈損失失時(shí)的的分錄錄發(fā)生凈凈損失失時(shí)的的分錄錄是：：借：營(yíng)營(yíng)業(yè)外外支出出———固定定資產(chǎn)產(chǎn)凈損損失戶戶貸：固固定資資產(chǎn)清清理———×××戶戶(二)固定定資產(chǎn)產(chǎn)減少少的核核算l·出出售、、報(bào)廢廢和毀毀損減減少固固定資資產(chǎn)的的核算算因出售售、報(bào)報(bào)廢和和毀損損減少少固定定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)按按固定定資產(chǎn)產(chǎn)實(shí)物物逐件件填列列清單單，如如屬報(bào)報(bào)廢、、毀損損則應(yīng)應(yīng)由實(shí)實(shí)物保保管部部門(mén)寫(xiě)寫(xiě)明原原因。。經(jīng)批批準(zhǔn)后后，各各管理理部門(mén)門(mén)按批批準(zhǔn)的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)注銷(xiāo)銷(xiāo)固定定資產(chǎn)產(chǎn)實(shí)物物的登登記簿簿及分分類(lèi)賬賬；財(cái)財(cái)會(huì)部部門(mén)則則應(yīng)按按規(guī)定定通過(guò)過(guò)“固固定資資產(chǎn)清清理””科目目核算算。具具體可可分以以下幾幾步進(jìn)進(jìn)行。。(1)固定定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理理的核核算根據(jù)有有關(guān)原原始憑憑證代代替和和編制制記賬賬憑證證辦理理轉(zhuǎn)賬賬。其其分錄錄是：：借：固固定資資產(chǎn)清清理———×××固固定資資產(chǎn)清清理戶戶(凈凈值)累計(jì)折折舊(已提提折舊舊)貸：固固定資資產(chǎn)———×××(原值值)(2)發(fā)生生清理理費(fèi)用用的核核算根據(jù)支支款憑憑證轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，，其分分錄是是：借：固固定資資產(chǎn)清清理——×××固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理戶貸：現(xiàn)現(xiàn)金或或銀行行存款款(3)固定定資產(chǎn)產(chǎn)變價(jià)價(jià)收入入的核核算取得出出售收收入或或殘值值變價(jià)價(jià)收入入時(shí)，，其分分錄是是：借：銀銀行存存款或或現(xiàn)金金貸：固固定資資產(chǎn)清清理——×××固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理戶(四)計(jì)算算收到賠款款(因受自然然災(zāi)害或非非常損失應(yīng)應(yīng)由保險(xiǎn)公公司確認(rèn)后后賠償，因因個(gè)人過(guò)失失造成的損損失應(yīng)依法法由過(guò)失人人賠償)時(shí)時(shí)，應(yīng)經(jīng)確確認(rèn)證明，，計(jì)算應(yīng)收收非常賠款款額，并做做賬務(wù)處理理。當(dāng)其分分錄是：借：其他應(yīng)應(yīng)收款———保險(xiǎn)公司司或××賠賠款人戶貸：固定資資產(chǎn)清理———××固固定資產(chǎn)清清理戶實(shí)際收到賠賠款實(shí)際收到賠賠款時(shí)，其其分錄是：：借：存放中中央銀行款款項(xiàng)——存存款戶或：借：現(xiàn)現(xiàn)金貸：其他應(yīng)應(yīng)收款———保險(xiǎn)公司司或——×××賠款人人戶(5)清理理凈損益的的核算當(dāng)固定資產(chǎn)產(chǎn)按以上程程序清理完完畢，有關(guān)關(guān)“固定資資產(chǎn)清理””賬戶仍有有余額時(shí)，，應(yīng)及時(shí)將將其即轉(zhuǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)，不能久久懸。出現(xiàn)現(xiàn)貸方余額額時(shí)為凈收收益，出現(xiàn)現(xiàn)借方余額額時(shí)為凈損損失。因?yàn)闉檫@一部分分收益或損損失與銀行行的業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直直接聯(lián)系，，所以應(yīng)分分別列入““營(yíng)業(yè)外收收入”或““營(yíng)業(yè)外支支出”科目目處理發(fā)生生凈收益時(shí)時(shí)的分錄是是：借：固定資資產(chǎn)清理———××戶戶貸：營(yíng)業(yè)外外收入———固定資產(chǎn)產(chǎn)清理凈收收益戶發(fā)生凈損失失時(shí)的分錄錄發(fā)生凈損失失時(shí)的分錄錄是：借：營(yíng)業(yè)外外支出———固定資產(chǎn)產(chǎn)凈損失戶戶貸：固定資資產(chǎn)清理———××戶戶2．投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出固定資資產(chǎn)的核算算商業(yè)銀行用用固定資產(chǎn)產(chǎn)向外投資資，應(yīng)以其其凈值作為為投資額，，并沖銷(xiāo)原原有賬面記記錄。其會(huì)會(huì)計(jì)分錄為為：借：長(zhǎng)期投投資——其其他投資戶戶累計(jì)折舊貸：固定資資產(chǎn)3.盤(pán)虧減減少固定資資產(chǎn)的核算算發(fā)生盤(pán)虧時(shí)時(shí)，要按盤(pán)盤(pán)虧固定資資產(chǎn)實(shí)物逐逐漸填列清清單，查找找原因，并并由實(shí)物保保管部門(mén)寫(xiě)寫(xiě)明丟失短短少的原因因經(jīng)批準(zhǔn)后后，各管理理單位應(yīng)按按規(guī)定注銷(xiāo)銷(xiāo)固定資產(chǎn)產(chǎn)實(shí)物，銷(xiāo)銷(xiāo)計(jì)固定資資產(chǎn)分類(lèi)登登記簿；財(cái)財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)據(jù)以編制借借、貸方記記賬憑證辦辦理轉(zhuǎn)賬。。其分錄是是：借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢溢——待處處理財(cái)產(chǎn)損損溢戶(凈凈值)累計(jì)折舊(已提折舊舊額)貸：固定資資產(chǎn)——×××戶(原原值)4、固定資資產(chǎn)的期末末計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)期末時(shí)時(shí)，應(yīng)按照照固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值值與可收回回金額孰低低原則，對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)價(jià)，可可收回金額額低于賬面面價(jià)值的差差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)提固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備。⑴固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備計(jì)提范圍圍固定資產(chǎn)減減值是指由由于長(zhǎng)期使使用、損壞壞以及技術(shù)術(shù)陳舊等原原因，使固固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值發(fā)生減減損，導(dǎo)致致固定資產(chǎn)產(chǎn)可收回金金額低于其其賬面價(jià)值值。為使固固定資產(chǎn)減減損的價(jià)值值能夠及時(shí)時(shí)得到補(bǔ)償償，故應(yīng)當(dāng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期期末，對(duì)于于減損的價(jià)價(jià)值計(jì)提減減值準(zhǔn)備。。固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提范圍如果商業(yè)銀銀行有在建建工程并預(yù)預(yù)計(jì)發(fā)生減減值，諸如如長(zhǎng)期停建建并且在3年內(nèi)不會(huì)會(huì)重新恢復(fù)復(fù)建設(shè)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減減值準(zhǔn)備。。⑵應(yīng)當(dāng)全額額計(jì)提減值值準(zhǔn)備的情情況如果存在以以下情況之之一的固定定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，且不不再計(jì)提折折舊。1．長(zhǎng)期閑閑置不用，，在可預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的未來(lái)不不再使用或或不需用，，且已無(wú)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的的固定資產(chǎn)產(chǎn)。2．由于技技術(shù)上的更更新等原因因，已不再再使用的固固定資產(chǎn)。。3．在實(shí)質(zhì)質(zhì)上不再可可能給金融融企業(yè)帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益的固定資資產(chǎn)。⑶固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備核算計(jì)提固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在在營(yíng)業(yè)外支支出中列支支，同時(shí)設(shè)設(shè)置“固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備”科科目核算。。其會(huì)計(jì)分分錄為：借：營(yíng)業(yè)外外支出———計(jì)提固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備戶貸：固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備已計(jì)提減值值準(zhǔn)備的固固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值得以恢恢復(fù)的處理理已計(jì)提減值值準(zhǔn)備的固固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值得以恢恢復(fù)的，應(yīng)應(yīng)將原已計(jì)計(jì)提的減值值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回回，其會(huì)計(jì)計(jì)分錄為：：借：固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：營(yíng)業(yè)外外支出———計(jì)提固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備戶第二節(jié)無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)的核算算一、無(wú)形資資產(chǎn)商業(yè)銀行的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，是指為為提供勞務(wù)務(wù)、出租給給他人或?yàn)闉楣芾砟康牡亩钟械牡?、沒(méi)有實(shí)實(shí)物形態(tài)的的非貨幣性性長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)。1、無(wú)形資資產(chǎn)的特征征⑴不存在物物質(zhì)實(shí)體；；⑵將在較長(zhǎng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)內(nèi)使企業(yè)受受益；⑶它們代表表的未來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益具具有高度的的不確定性性。2、無(wú)形資資產(chǎn)的分類(lèi)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)分分為可辨認(rèn)認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)和不可辨辨認(rèn)無(wú)形資資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形形資產(chǎn)包括括專利權(quán)、、非專利權(quán)權(quán)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、土地使使用權(quán)等。。不可辨認(rèn)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)指指商譽(yù)。自自創(chuàng)的商譽(yù)譽(yù)以及未滿滿足無(wú)形資資產(chǎn)確認(rèn)條條件的其他他項(xiàng)目，不不能作為無(wú)無(wú)形資產(chǎn)。。3、無(wú)形資資產(chǎn)科目的的設(shè)置與運(yùn)運(yùn)用為準(zhǔn)確反映映企業(yè)的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，，設(shè)置“無(wú)無(wú)形資產(chǎn)””科目用來(lái)來(lái)核算企業(yè)業(yè)擁有的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的的增加減少少變化情況況。該科目目的借方登登記企業(yè)取取得無(wú)形資資產(chǎn)的實(shí)際際成本。貸貸方登記向向外投資、、轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)的實(shí)實(shí)際成本以以及分期攤攤銷(xiāo)的無(wú)形形資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值。作為為資產(chǎn)類(lèi)科科目、期末末借方余額額表示尚未未攤銷(xiāo)的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)價(jià)值。該科科目應(yīng)按無(wú)無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)類(lèi)別設(shè)置明明細(xì)帳戶，，反映各類(lèi)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的增減變變化情況。。二、無(wú)形資資產(chǎn)取得的的核算企業(yè)取得無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的的途徑有三三條：購(gòu)入入、自創(chuàng)和和其他單位位投資轉(zhuǎn)入入。取得無(wú)形資資產(chǎn)應(yīng)按成成本入帳。。1、無(wú)形資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)銀行的無(wú)形形資產(chǎn)應(yīng)按按取得時(shí)的的實(shí)際成本本計(jì)價(jià)。(1)購(gòu)購(gòu)入的無(wú)形形資產(chǎn)按實(shí)實(shí)際支付的的價(jià)款計(jì)價(jià)價(jià)。(2)接接受其他單單位投資的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，按評(píng)估估確認(rèn)價(jià)和和合同協(xié)議議的約定價(jià)價(jià)值計(jì)價(jià)：：(3)接接受捐贈(zèng)的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，按所附附單據(jù)或參參照同類(lèi)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)格格計(jì)價(jià)。(4)非非專利技術(shù)術(shù)和商譽(yù)的的計(jì)價(jià)應(yīng)經(jīng)經(jīng)法定評(píng)估估機(jī)構(gòu)評(píng)估估確認(rèn)，但但除銀行合合并外，商商譽(yù)不得作作價(jià)入賬。。2、購(gòu)入的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的核算購(gòu)入或法律律程序申請(qǐng)請(qǐng)取得的各各種無(wú)形資資產(chǎn)，應(yīng)按按實(shí)際支出出數(shù)計(jì)價(jià)入入帳。會(huì)計(jì)計(jì)分錄是：：借：無(wú)形資資產(chǎn)貸：存放中中央銀行款款項(xiàng)或存放放同業(yè)款項(xiàng)項(xiàng)3、投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入無(wú)形資資產(chǎn)的核算算其他單位投投資轉(zhuǎn)入的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，按照評(píng)評(píng)估確認(rèn)的的價(jià)值辦理理會(huì)計(jì)核算算手續(xù)。會(huì)會(huì)計(jì)分錄是是：借：無(wú)形資資產(chǎn)貸．實(shí)收資資本——×××單位4、接受捐捐贈(zèng)無(wú)形資資產(chǎn)的核算算接受捐贈(zèng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，，扣除未來(lái)來(lái)出售應(yīng)繳繳納的所得得稅后，作作為資本公公積，會(huì)計(jì)計(jì)分錄是：：借：無(wú)形資資產(chǎn)貸．資本公公積5、自創(chuàng)的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的核算自創(chuàng)的無(wú)形形資產(chǎn)，要要按照實(shí)際際成本（包包括注冊(cè)費(fèi)費(fèi)、聘請(qǐng)律律師費(fèi)）辦辦理入帳手手續(xù)。會(huì)計(jì)計(jì)分錄是：：借：無(wú)形資資產(chǎn)貸：存放同同業(yè)款項(xiàng)或或存放中央央銀行款項(xiàng)項(xiàng)三、無(wú)形資資產(chǎn)攤銷(xiāo)的的核算金融企業(yè)的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取取得當(dāng)月起起在預(yù)計(jì)使使用年限內(nèi)內(nèi)分期平均均攤銷(xiāo)，計(jì)計(jì)入損益。。由于無(wú)形資資產(chǎn)有一定定的有效期期限，因此此必須在規(guī)規(guī)定的有效效期內(nèi)，將將其成本進(jìn)進(jìn)行分期平平均攤銷(xiāo)。。1、無(wú)形資資產(chǎn)的攤銷(xiāo)銷(xiāo)的有關(guān)規(guī)規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的的攤銷(xiāo)，一一般采用直直線法，并并不須考慮慮殘值，即即將其入帳帳成本自企企業(yè)開(kāi)始受受益時(shí)起，，按照規(guī)定定的期限攤攤銷(xiāo)，沒(méi)有有規(guī)定期限限的，按照照預(yù)定的受受益期平均均攤銷(xiāo)。受受益期無(wú)法法確定的，，按照不少少于10年年的期限分分期平均攤攤銷(xiāo)，對(duì)攤攤銷(xiāo)的價(jià)值值直接沖減減無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)。我國(guó)專利法法規(guī)定，發(fā)發(fā)明專利權(quán)權(quán)有效期為為15年；；我國(guó)商標(biāo)法法規(guī)定，注注冊(cè)商標(biāo)使使用權(quán)為10年2、無(wú)形資資產(chǎn)的攤銷(xiāo)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處處理攤銷(xiāo)無(wú)形資資產(chǎn)時(shí)，其其會(huì)計(jì)分錄錄是：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用——無(wú)無(wú)形資產(chǎn)攤攤銷(xiāo)費(fèi)戶貸：無(wú)形資資產(chǎn)3、無(wú)形資資產(chǎn)的受益益年限與攤攤銷(xiāo)如預(yù)計(jì)使用用年限超過(guò)過(guò)了相關(guān)合合同規(guī)定的的受益年限限或法律規(guī)規(guī)定的有效效年限，該該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷(xiāo)年年限按如下下原則確定定：（一）合同同規(guī)定受益益年限但法法律沒(méi)有規(guī)規(guī)定有效年年限的，攤攤銷(xiāo)期不應(yīng)應(yīng)超過(guò)合同同規(guī)定的受受益年限；；（二）合同同沒(méi)有規(guī)定定受益年限限但法律規(guī)規(guī)定有效年年限的，攤攤銷(xiāo)期不應(yīng)應(yīng)超過(guò)法律律規(guī)定的有有效年限；；（三）合同同規(guī)定了受受益年限，，法律也規(guī)規(guī)定了有效效年限的，，攤銷(xiāo)期不不應(yīng)超過(guò)受受益年限和和有效年限限兩者之中中較短者。。如果合同沒(méi)沒(méi)有規(guī)定受受益年限，，法律也沒(méi)沒(méi)有規(guī)定有有效年限的的，攤銷(xiāo)期期不應(yīng)超過(guò)過(guò)10年。。四、無(wú)形資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的的核算企業(yè)所擁有有的無(wú)形資資產(chǎn)可以依依法進(jìn)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，既可可轉(zhuǎn)讓其所所有權(quán)，也也可轉(zhuǎn)讓其其使用權(quán)。。由于轉(zhuǎn)讓讓方式的不不同，會(huì)計(jì)計(jì)核算的處處理方法也也不同。1、轉(zhuǎn)讓讓已入帳帳無(wú)形資資產(chǎn)的處處理轉(zhuǎn)讓已入入帳的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)分分兩種情情況處理理，轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資資產(chǎn)所有有權(quán)的，，以帳面面攤余價(jià)價(jià)值作為為成本注注銷(xiāo)無(wú)形形資產(chǎn)帳帳面價(jià)值值；轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資資產(chǎn)使用用權(quán)的，，由于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓單位位仍擁有有無(wú)形資資產(chǎn)的所所有權(quán)，，所以不不應(yīng)注銷(xiāo)銷(xiāo)無(wú)形資資產(chǎn)帳面面攤余價(jià)價(jià)值。2、轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資資產(chǎn)所有有權(quán)的核核算轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)所所有權(quán)時(shí)時(shí)，出讓讓方不再再擁有、、占有、、使用、、收益及及處理的的權(quán)利，，而受讓讓方則對(duì)對(duì)該無(wú)形形資產(chǎn)擁?yè)碛姓加杏?、使用用、收益益及處理理的?quán)利利。轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資資產(chǎn)所獲獲得的收收入，除除國(guó)家另另有規(guī)定定外，均均作為企企業(yè)其他他營(yíng)業(yè)收收入。收收到收入入時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄是：借：銀行行存款借：無(wú)形形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備貸：無(wú)形形資產(chǎn)貸：應(yīng)繳繳稅金———應(yīng)繳繳營(yíng)業(yè)稅稅貸：其他他營(yíng)業(yè)收收入出出售售無(wú)形資資產(chǎn)收入入戶3、出售售無(wú)形資資產(chǎn)損失失的處理理如果出售售所得收收入不足足以抵減減無(wú)形資資產(chǎn)的帳帳面價(jià)值值及應(yīng)交交稅金，，其差額額應(yīng)作為為：“營(yíng)營(yíng)業(yè)外支支出———出售無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)損失””列帳。。出售無(wú)形形資產(chǎn)收到收入入時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄是：借：存放放同業(yè)款款項(xiàng)或存存放中央央銀行款款項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支支出———出售無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)損失貸：無(wú)形形資產(chǎn)應(yīng)繳稅金金——應(yīng)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)業(yè)稅4、轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資資產(chǎn)的使使用權(quán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資資產(chǎn)使用用權(quán)所獲獲得的收收入，與與轉(zhuǎn)讓其其所有權(quán)權(quán)相同，，均作為為其他營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入處理。。收到收收入時(shí)，，會(huì)計(jì)分分錄是：：借：存放放同業(yè)款款項(xiàng)或存存放中央央銀行款款項(xiàng)貸：：其他營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入5、發(fā)生生與轉(zhuǎn)讓讓有關(guān)費(fèi)費(fèi)用的處處理發(fā)生與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)關(guān)的費(fèi)用用支出，，會(huì)計(jì)分分錄是：：借：其他他營(yíng)業(yè)支支出貸：存放放同業(yè)款款項(xiàng)或存存放中央央銀行款款項(xiàng)五、無(wú)形形資產(chǎn)期期末計(jì)價(jià)價(jià)商業(yè)銀行行的無(wú)形形資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照賬面價(jià)價(jià)值與可可收回金金額孰低低計(jì)量，，可收回回金額低低于賬面面價(jià)值的的差額，，計(jì)提無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。1、將無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)帳面價(jià)價(jià)值轉(zhuǎn)入入當(dāng)期損損益的情情況當(dāng)存在下下列一項(xiàng)項(xiàng)或若干干項(xiàng)情況況時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該該項(xiàng)無(wú)形形資產(chǎn)的的帳面價(jià)價(jià)值全部部轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期損益益。⑴某項(xiàng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)已被其其它新技技術(shù)等所所替代，，且已不不能為金金融企業(yè)業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益，⑵某項(xiàng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)不再受受法律的的保護(hù)，，且不能能為金融融企業(yè)帶帶來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。。2、計(jì)提提無(wú)形資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的的情況當(dāng)存在下下列一項(xiàng)項(xiàng)或若干干項(xiàng)情況況時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提提無(wú)形資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備：：⑴某項(xiàng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)已被其其它新技技術(shù)等所所替代，，使其為為金融企企業(yè)創(chuàng)造造經(jīng)濟(jì)利利益的能能力受到到重大不不利影響響。⑵某項(xiàng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的市價(jià)價(jià)在當(dāng)期期大幅下下跌在剩剩余攤銷(xiāo)銷(xiāo)年限內(nèi)內(nèi)預(yù)期不不會(huì)恢復(fù)復(fù)；⑶其他足足以表明明該項(xiàng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的帳面面價(jià)值已已超過(guò)可可收回金金額的情情形。計(jì)提無(wú)形形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備的核算算計(jì)提無(wú)形形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備的會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出——計(jì)計(jì)提無(wú)形形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備戶貸：無(wú)形形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備已計(jì)提減減值準(zhǔn)備備的無(wú)形形資產(chǎn)價(jià)價(jià)值得以以恢復(fù)，，應(yīng)在已已計(jì)提減減值準(zhǔn)備備范圍內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)回，，其會(huì)計(jì)計(jì)分錄與與計(jì)提減減值準(zhǔn)備備相反。。第三節(jié)其其他資資產(chǎn)的核核算其他資產(chǎn)產(chǎn)其他資產(chǎn)產(chǎn)是指在在金融企企業(yè)的財(cái)財(cái)產(chǎn)中除除固定資資產(chǎn)，無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)以外的的資產(chǎn)。。主要包包括長(zhǎng)期期待攤費(fèi)費(fèi)用、抵抵債資產(chǎn)產(chǎn)、應(yīng)收收席位費(fèi)費(fèi)等。一、長(zhǎng)期期待攤費(fèi)費(fèi)用的核核算長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用，，是指商商業(yè)銀行行已經(jīng)支支出，但但攤銷(xiāo)期期限在1年以上上(不含含1年)的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用，，包括租租入固定定資產(chǎn)的的改良支支出等。。借款利息息、租金金等不得得作為長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用處處理應(yīng)當(dāng)在當(dāng)當(dāng)期列支支的借款款利息、、租金等等，不得得作為長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用處處理。長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用的的處理長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用應(yīng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)核算，，在費(fèi)用用項(xiàng)目的的受益期期限內(nèi)分分期平均均攤銷(xiāo)。。租入固定定資產(chǎn)改改良支出出的處理理租入固定定資產(chǎn)改改良支出出應(yīng)當(dāng)在在租賃期期限與租租賃資產(chǎn)產(chǎn)尚可使使用年限限兩者孰孰短的期期限內(nèi)平平均攤銷(xiāo)銷(xiāo)；大修理費(fèi)費(fèi)用等的的處理大修理費(fèi)費(fèi)用采用用待攤方方式的，，應(yīng)當(dāng)在在下一次次大修理理前平均均攤銷(xiāo)；；其他長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用應(yīng)應(yīng)當(dāng)在受受益期內(nèi)內(nèi)平均攤攤銷(xiāo)。發(fā)行股票票支付的的手續(xù)費(fèi)費(fèi)或傭金金的處理理股份有限限公司委委托其他他單位發(fā)發(fā)行股票票支付的的手續(xù)費(fèi)費(fèi)或傭金金等相關(guān)關(guān)費(fèi)用，，減去股股票發(fā)行行凍結(jié)期期間的利利息收入入后的余余額，從從發(fā)行股股票的溢溢價(jià)中不不夠抵消消的，或或者無(wú)溢溢價(jià)的，，若金額額較小的的，直接接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益；若金金額較大大的，可可作為長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用，，在不超超過(guò)2年年的期限限內(nèi)平均均攤銷(xiāo)，，計(jì)入損損益?；I建期間間所發(fā)生生的費(fèi)用用的處理理除購(gòu)建固固定資產(chǎn)產(chǎn)以外，，所有籌籌建期間間所發(fā)生生的費(fèi)用用，先在在長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用用中歸集集，待開(kāi)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)營(yíng)當(dāng)月起起一次計(jì)計(jì)入開(kāi)始始經(jīng)營(yíng)當(dāng)當(dāng)月的損損益。發(fā)生長(zhǎng)期期待攤費(fèi)費(fèi)用的處處理發(fā)生了長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用，，其會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：借：長(zhǎng)期期待攤費(fèi)費(fèi)用貸：×××科目攤銷(xiāo)長(zhǎng)期期待攤費(fèi)費(fèi)用攤銷(xiāo)長(zhǎng)期期待攤費(fèi)費(fèi)用，其其會(huì)計(jì)分分錄為：：借：營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用———長(zhǎng)期期待攤費(fèi)費(fèi)用攤銷(xiāo)銷(xiāo)貸：長(zhǎng)期期待攤費(fèi)費(fèi)用如果長(zhǎng)期期待攤費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目目不能使使以后會(huì)會(huì)計(jì)期間間受益，，應(yīng)當(dāng)將將尚未攤攤銷(xiāo)的該該項(xiàng)目攤攤余價(jià)值值全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期期損益。。二、抵債債資產(chǎn)的的核算抵債資產(chǎn)產(chǎn)是商業(yè)業(yè)銀行收收到債務(wù)務(wù)人以非非現(xiàn)金資資產(chǎn)抵償償債務(wù)而而取得的的資產(chǎn)。。商業(yè)銀銀行取得得抵債資資產(chǎn)時(shí)，，按實(shí)際際抵債部部分的貸貸款本金金和已確確認(rèn)的利利息作為為抵債資資產(chǎn)的入入賬價(jià)值值。待處處理抵債債資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)單獨(dú)核核算。1．商商業(yè)銀行行獲得抵抵債資產(chǎn)產(chǎn)商業(yè)銀行行獲得抵抵債資產(chǎn)產(chǎn)后，將將應(yīng)收利利息從表表外科目目“未收收貸款利利息”中中轉(zhuǎn)出，，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)貸款利利息收入入，轉(zhuǎn)出出時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄為：借：應(yīng)收收利息———應(yīng)收收××單單位利息息戶貸：利息息收入———×××利息收收入戶同時(shí)，填填制表外外科目付付出憑證證，登記記表外科科目明細(xì)細(xì)賬。付出：未未收貸款款利息2．經(jīng)辦辦銀行支支付接收收抵債資資產(chǎn)的費(fèi)費(fèi)用經(jīng)辦銀行行支付接接收抵債債資產(chǎn)的的費(fèi)用時(shí)時(shí)，根據(jù)據(jù)有關(guān)劃劃款憑證證分別作作借、貸貸方記賬賬憑證并并辦理