制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算3

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括：資金的籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)工資等費(fèi)用貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義

實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。2.實(shí)收資本的分類企業(yè)的資本按照投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)，分為貨幣投資、實(shí)物投資、有價證券投資和無形資產(chǎn)投資。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算3.實(shí)收資本入賬價值的確定

應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。對于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值入賬。對于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。

（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶“實(shí)收資本”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動情況及其結(jié)果。結(jié)構(gòu)如下：借實(shí)收資本貸收到投資者投入的資本投入資本的減少余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額收到投資者投入的資本時：借：銀行存款等帳戶×××貸：實(shí)收資本×××按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

[例]遠(yuǎn)大公司2001年1月收到甲投資者投入企業(yè)資金500000元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價值40000元。

借：銀行存款500000固定資產(chǎn)40000貸：實(shí)收資本——甲500000——乙40000

（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算

1.資本公積的含義、來源及用途資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入資本公積的利得和損失等.

2.資本公積的來源資本公積的來源主要是企業(yè)收到所有者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資直接計入資本公積的利得和損失等.

3.資本公積的用途資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

設(shè)置“資本公積”賬戶為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：資本公積減少的數(shù)額期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額

明細(xì)賬的設(shè)置：設(shè)“股本（資本）溢價“、”其他資本公積“等明細(xì)賬。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積資本公積增加的數(shù)額一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算

4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用[例]某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股300萬股，每股面值1元，發(fā)行價格每股8元，按發(fā)行收入的2%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。發(fā)行手續(xù)費(fèi)=3000000×8×2%=480000溢價額=3000000×7－480000=20520000借：銀行存款23520000貸：股本3000000資本公積——股本溢價20520000

二、負(fù)債資金金籌集業(yè)務(wù)的的核算（一）短期借借款業(yè)務(wù)的核核算1.短期借款款的含義定義：短期借款是向向銀行或其它它金融機(jī)構(gòu)借借入的期限在在一年以下的的借款。目的：滿足臨時周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)需要，如購購買材料等。。特點(diǎn)：占用時間短，，成本低，見見效快2.短期借款款利息的確認(rèn)認(rèn)與計量短期借款的利息屬于為籌集資資金發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，在會計計上將其作為為期間費(fèi)用（（財務(wù)費(fèi)用））加以確認(rèn)。。會計處理的的方法有兩種種：（1）利利息數(shù)額不大大，實(shí)際支付付時直接計入入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)費(fèi)用；（2）利息數(shù)額較大大采取預(yù)提的的方法預(yù)提借借款利息，計計入預(yù)提期間間損益（財務(wù)務(wù)費(fèi)用），待待到期支付利利息時，再沖沖銷預(yù)提費(fèi)用用。短期借款利息息=借款本金金×利率××?xí)r間二、負(fù)債資金金籌集業(yè)務(wù)的的核算3.賬戶設(shè)置置為了費(fèi)用短期期借款的取得得、歸還情況況，應(yīng)設(shè)置““短期借款””賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：借短短期借款款貸貸取得短期借款本金金償還短期借款款本金余額：期末尚尚未歸還的短期借款按債權(quán)人設(shè)明明細(xì)賬（一）短期借借款業(yè)務(wù)的核核算二、負(fù)債資金金籌集業(yè)務(wù)的的核算3.賬戶設(shè)置置為了費(fèi)用和監(jiān)監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需需資金等而發(fā)發(fā)生的各種籌籌資費(fèi)用，包包括利息支出出（減利息收收入）匯兌損損失（減匯兌兌收益）以及及相關(guān)的手續(xù)續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置置“財務(wù)費(fèi)用用”賬戶，其其結(jié)構(gòu)如下：：財務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項費(fèi)費(fèi)用：利息支出手續(xù)費(fèi)匯兌損失（1）發(fā)生的應(yīng)沖減減財務(wù)費(fèi)用數(shù)數(shù)（利息收入入）（2）期末轉(zhuǎn)入“本本年利潤”的的財務(wù)費(fèi)用賬賬戶（一）短期借借款業(yè)務(wù)的核核算4.核算實(shí)例例（1）取得借借款[例]企業(yè)4月15日從銀行取取得6個月的的借款100萬元，年利利率6%,利利息按季度結(jié)結(jié)算。款已存存入銀行賬戶戶。借：銀行存款款1000000貸：短期借款款1000000（2）計算利利息[例]承前例例，預(yù)提4月份借借款利息（即即計算4月份份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利利息）借：財務(wù)費(fèi)用用2500貸：預(yù)提費(fèi)用用（應(yīng)付利息））2500（5、6月份份利息的計算算和處理方法法與4月份相相同，但利利息金額各是是5000元）二、負(fù)債資金金籌集業(yè)務(wù)的的核算（一）短期借借款業(yè)務(wù)的核核算（3）支付利利息[例]承前例，企業(yè)業(yè)在6月末用用銀行存款支支付利息12500元。。借：預(yù)提費(fèi)用用（應(yīng)付利息））12500貸：銀行存款款125007、8、9月月份利息的計計算和處理方方法與5、6月份相同，，9月份支付付利息的處理理與6月份相相同，但利息息金額是15000）（4）償還借借款[例]承前例，企業(yè)業(yè)10月16日以銀行存存款償還到期期的借款100萬元及未未支付的利息息2500元元。借：短期借款款1000000財務(wù)費(fèi)用2500貸：銀行存款款1002500二、負(fù)債資金金籌集業(yè)務(wù)的的核算（一）短期借借款業(yè)務(wù)的核核算4.核算實(shí)例例承前例，如果果支付利息時時直接計入當(dāng)當(dāng)期損益（財財務(wù)費(fèi)用），，則6月份支支付利息的會會計處理如下下：借：財務(wù)費(fèi)用用12500貸：銀行存款款125009月份的會計計處理為：借：財務(wù)費(fèi)用用15000貸：銀行存款款1500010月16日日償還借款的的會計處理為為：借：短期借款款1000000財務(wù)費(fèi)用2500貸：銀行存款款1002500二、負(fù)債資金金籌集業(yè)務(wù)的的核算4.核算實(shí)例例（一）短期借借款業(yè)務(wù)的核核算（二）長期借借款業(yè)務(wù)的核核算1.長期借款款的含義定義：長期借款是企企業(yè)向銀行或或其它金融機(jī)機(jī)構(gòu)借入的期期限在一年以以上的借款。。目的:滿足企業(yè)進(jìn)行行固定資產(chǎn)購購建的需要，，如固定資產(chǎn)產(chǎn)的購置和新新建、改建或或擴(kuò)建工程等等。特點(diǎn)：占用時間長，，成本高，見見效慢。2.長期借款款利息的處理理（1）用借款款進(jìn)行的長期期工程項目完完工之前發(fā)生生的利息，計計入該工程成成本（即予以以資本化）；；（2）工程完完工達(dá)到可使使用狀態(tài)后發(fā)發(fā)生的利息計計入當(dāng)期損益益（財務(wù)費(fèi)用用）。二、負(fù)債資金金籌集業(yè)務(wù)的的核算（二）長期借借款業(yè)務(wù)的核核算3.賬戶的設(shè)設(shè)置為了反映的監(jiān)監(jiān)督長期借款款本金及利息的取得，應(yīng)設(shè)設(shè)置“長期借借款”賬戶，，其結(jié)構(gòu)如下下：長期借款（1）取得長期期借款的本金金（2）按期期計算的利息息長期借款本息息的償還期末余余額：：尚未未償還還的長長期借借款本本息按貸款款單位位設(shè)明明細(xì)賬賬二、負(fù)負(fù)債資資金籌籌集業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算二、負(fù)負(fù)債資資金籌籌集業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算（二））長期期借款款業(yè)務(wù)務(wù)的核核算4.核核算實(shí)實(shí)例（1））借入入長期期借款款[例]企業(yè)為為購建建一條條生產(chǎn)產(chǎn)線（（工期期2年年），，于2001年年1月月1日日，從從銀行行取得得借款款500萬萬元，，期限限3年年，年年利率率8%，到到期一一次還還本付付息，，款已已存入入銀行行。借：銀銀行存存款5000000貸：長長期借借款5000000二、負(fù)負(fù)債資資金籌籌集業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算（二））長期期借款款業(yè)務(wù)務(wù)的核核算4.核核算實(shí)實(shí)例（2））按期期（年年）計計算利利息[例]承前例例，計計算2001年年應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的的利息息（單單利計計息））。借：在在建工工程400000貸：長長期借借款400000（2002年利利息的的處理理與2001年年相同同。2003年年的利利息計計入財財務(wù)費(fèi)費(fèi)用））二、負(fù)負(fù)債資資金籌籌集業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算（3））到期期償還還借款款本息息[例]承前例例，企企業(yè)2004年年1月月1日日，償償還借借款本本金500萬元元。借：長長期借借款6200000貸：銀銀行存存款6200000（二））長期期借款款業(yè)務(wù)務(wù)的核核算4.核核算實(shí)實(shí)例第三節(jié)節(jié)供供應(yīng)過過程業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算一、固固定資資產(chǎn)購購置業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算二、材材料采采購業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算一、固固定資資產(chǎn)購購置業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算（一））固定定資產(chǎn)產(chǎn)的含含義固定資資產(chǎn)是是指同同時具具有下下列特特征的的有形形資產(chǎn)產(chǎn)（1））為生生產(chǎn)商商品、、提供供勞務(wù)務(wù)、出出租或或經(jīng)營營管理理而持持有；；（2）使使用壽壽命超超過一一個會會計年年度。。有三三個特特征：：1.為為生產(chǎn)產(chǎn)商品品、提提供勞勞務(wù)、、出租租或經(jīng)經(jīng)營管管理而而持有有2.使使用壽壽命超超過一一個會會計年年度3.固定資資產(chǎn)是是有形形資產(chǎn)產(chǎn)一、固固定資資產(chǎn)購購置業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算（二））取得得固定定資產(chǎn)產(chǎn)時入入賬價價值的的確定定一般應(yīng)應(yīng)按取取得時時的實(shí)際成成本（即原原始價價值））入賬賬，實(shí)實(shí)際成成本是是指為為購建建某項項固定定資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可可使用用狀態(tài)態(tài)前所所發(fā)生生的一一切合合理的的、必必要的的支出出，包括買買價、、運(yùn)雜雜費(fèi)、、包裝裝費(fèi)、、保險險費(fèi)、、增值值稅和和安裝裝費(fèi)等等。一、固定資資產(chǎn)購置業(yè)業(yè)務(wù)的核算算（三）賬戶戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶，核算算固定資產(chǎn)產(chǎn)的增減變變動和結(jié)存存情況，其其結(jié)構(gòu)如下下：固定資產(chǎn)增加的固定定資產(chǎn)原價價減少的固定定資產(chǎn)原價價期末余額：：結(jié)存固定資資產(chǎn)原價的的按固定資產(chǎn)產(chǎn)種類設(shè)明明細(xì)賬一、固定資資產(chǎn)購置業(yè)業(yè)務(wù)的核算算（三）賬戶戶設(shè)置2.“在建工程程”賬戶，核算算固定資產(chǎn)產(chǎn)安裝、建建造、技術(shù)術(shù)改造以及及大修理等等工程而發(fā)發(fā)生的全部部支出（包包括安裝設(shè)設(shè)備的價值值），并據(jù)據(jù)以計算工工程的成本本。在建工程工程發(fā)生的的全部支出出結(jié)轉(zhuǎn)完工工工程成本期末余額：：未完工工工程成本按在建工程程內(nèi)容如建建筑工程、、安裝工程程、技術(shù)改改造工程、、大修理工工程等設(shè)明明細(xì)賬。一、固定資資產(chǎn)購置業(yè)業(yè)務(wù)的核算算（四）核算算實(shí)例（以以購入機(jī)器器設(shè)備為例例）1.購入不不需要安裝裝的機(jī)器設(shè)設(shè)備例：企業(yè)購購入不需要要安裝的機(jī)機(jī)器設(shè)備一一臺，買價價和稅金共共計18000元，，包裝費(fèi)和和運(yùn)雜費(fèi)360元，，全部款項項已用銀行行存款支付付。借：固定資資產(chǎn)18360貸：銀行存存款18360一、固定資資產(chǎn)購置業(yè)業(yè)務(wù)的核算算（四）核算算實(shí)例（以以購入機(jī)器器設(shè)備為例例）2.購入需需要安裝的的機(jī)器設(shè)備備例：企業(yè)購購入需要安安裝的機(jī)器器設(shè)備一臺臺，用銀行行存款支付付買價和稅稅金26000元元,包裝費(fèi)費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)420元元；在安裝裝過程中用用銀行存款款支付安裝裝費(fèi)1900元；設(shè)設(shè)備安裝完完畢,交付付使用。（1）購入入設(shè)備時按按支付價稅稅款、包裝裝費(fèi)、運(yùn)雜雜費(fèi)借：在建工工程26420貸：銀行存存款26420（2）支付付安裝費(fèi)用用時：借：在建工工程1900貸：銀行存存款1900（3）工程程完工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工程成本本：借：固定資資產(chǎn)28320貸：在建工工程28320二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算（一）材材料采購成成本的確定定外購材料的的采購成本本由材料的的買價和采采購費(fèi)用兩兩部分構(gòu)成成。1.買價是指購貨發(fā)發(fā)票所開列列的金額；；2.采購費(fèi)費(fèi)用是指材料采采購過程中中發(fā)生的各各項費(fèi)用。。包括：（1）外地地運(yùn)雜費(fèi)（（包括運(yùn)輸輸費(fèi)、包裝裝費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、保險險費(fèi)、倉儲儲費(fèi)等）；；（2）運(yùn)輸輸途中的合合理損耗；；（3）入庫庫前的挑選選整理費(fèi)用用；（4）購入入材料負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅金；；（5）其他他費(fèi)用，如如大宗物資資的市內(nèi)運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等組組成。購入每種材材料的實(shí)際際成本=實(shí)實(shí)際買價+各種采購購費(fèi)用。注意：市內(nèi)零星運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)、采采購人員的的差旅費(fèi)以以及專設(shè)采采購機(jī)構(gòu)的的經(jīng)費(fèi)一般般作為期間間費(fèi)用（管管理費(fèi)用））。二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算（二）材料按實(shí)際際成本計價價的核算1.賬戶設(shè)設(shè)置（1）“在途物物資”賬戶。性質(zhì)屬于資資產(chǎn)賬戶用用途：核算算企業(yè)外購購材料的買買價和采購購費(fèi)用，計計算確定材材料采購成成本的賬戶戶；結(jié)構(gòu)如下：借在在途途物資貸貸采購成本：A買價B采購費(fèi)費(fèi)用(直接或分配配計入)結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際際成本余額:在途材料料的實(shí)際成成本“在途物資資”賬戶按按材料品種或種類類設(shè)多欄式明明細(xì)賬.二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算（二）材料按實(shí)際際成本計價價的核算在運(yùn)用“在途物資資”賬戶時應(yīng)注注意的問題題：1.購進(jìn)材材料無論是否付付款，都要記入入該賬戶的的借方，材料入庫庫時將其成成本從貸方方轉(zhuǎn)入“原原材料”賬賬戶的借方方。如果不不設(shè)置“物物資采購””賬戶對于于尚未到達(dá)達(dá)或尚未驗(yàn)驗(yàn)收入庫的的材料，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“在途物資資”賬戶。2.采購過過程中幾種種材料共同同發(fā)生的采采購費(fèi)用，，可分別情況況采用同批批購進(jìn)材料料的重量(或體積、、價款等)作為分配配標(biāo)準(zhǔn)，在在各種材料料之間進(jìn)行行分配。材料采購費(fèi)費(fèi)用分配率率=共同性采購購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合合計某材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的的采購購費(fèi)用采購費(fèi)用分分配×=該材料的分分配標(biāo)準(zhǔn)在途物資明明細(xì)分類賬賬材料名稱：：甲材料2000年年憑證摘要要借方貸貸方月日號數(shù)買價運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)搬搬運(yùn)費(fèi)合合計361購買4000千克材材料8000080000383運(yùn)輸費(fèi)16001600384搬運(yùn)費(fèi)385結(jié)轉(zhuǎn)采購成成本81846.67330合計（2）“原材料”賬戶性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬賬戶；用途：核算企業(yè)業(yè)庫存材料的增減變動動和結(jié)存情情況的賬戶戶。結(jié)構(gòu)如下:借原原材材料貸貸驗(yàn)收入庫材材料實(shí)際成成本:A外購材材料入庫成成本B其他入入庫材料成成本發(fā)出材料實(shí)實(shí)際成本余額:期末結(jié)存材料的成本本“原材料””按材料類類別、品種種設(shè)數(shù)量金金額式明細(xì)細(xì)賬二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算原材料明細(xì)賬賬材料名稱：：甲材料數(shù)量單位：：千克2000年憑證收入入發(fā)發(fā)出結(jié)結(jié)存存月日號號數(shù)摘要數(shù)量單位金額數(shù)量量單位金額額數(shù)量單單位金額額成本成成本成成本31期期初初余額45002090000385購入400020.4681846.6785003108發(fā)出20006500330合計400020.4681846.67200020.2240440650020.22131406.67（3）“應(yīng)付賬款”賬戶性質(zhì)屬于負(fù)債賬戶；；用途：核算企業(yè)因因采購材料料等而與供供應(yīng)單位發(fā)發(fā)生的結(jié)算算債務(wù)的增增減變動情情況的賬戶戶。結(jié)構(gòu)如下：：借應(yīng)應(yīng)付賬款貸貸應(yīng)付供應(yīng)單單位款項的的增加償還的應(yīng)付付款項余額:尚未償還還的應(yīng)付款款項按供應(yīng)單位（債權(quán)人））設(shè)三欄式式明細(xì)賬二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算應(yīng)付賬款明明細(xì)賬供應(yīng)單位:月日憑證號數(shù)摘要要借方方貸方方借或貸余額額年（4）“預(yù)付賬款款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶；用途：核算企業(yè)因因向供應(yīng)單單位預(yù)付購購買材料等等款項，而而與供應(yīng)單單位發(fā)生的的債權(quán)結(jié)算算業(yè)務(wù)情況況的賬戶。。結(jié)構(gòu)如下：：借預(yù)預(yù)付賬賬款貸貸向供應(yīng)單位位預(yù)付的貨款收到所購貨物時時沖銷的預(yù)預(yù)付供應(yīng)單單位貨款余額:尚尚未收到貨貨物的預(yù)付付貨款按供應(yīng)單位（債務(wù)人））設(shè)三欄式式明細(xì)賬.二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算（5）“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債賬賬戶；用途：核算企業(yè)因因采購物資資而發(fā)生債債務(wù)時所開開出、承兌兌的商業(yè)匯匯票。結(jié)構(gòu)如下：：借應(yīng)應(yīng)付付票據(jù)貸貸開出、承兌兌商業(yè)匯票票款的增加加到期應(yīng)付票票據(jù)款的減減少余額：尚未未到期的應(yīng)應(yīng)付票據(jù)款款企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“應(yīng)付票票據(jù)備查簿簿”詳細(xì)登登記每一票票據(jù)的種類類、簽發(fā)日日期，票面面金額、收收款人、付付款日期和和金額等詳詳細(xì)資料。。二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算商業(yè)匯票是是一種信用用結(jié)算票據(jù)據(jù)，具有一一定的付款款期限，一一般附有一一定的利率率，可用于于企業(yè)之間間的往來結(jié)結(jié)算。（6）“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”賬戶性質(zhì)：負(fù)債賬戶；；用途：核算企業(yè)業(yè)按稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)交和實(shí)交交的各種稅金金。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)貸貸應(yīng)繳納的各各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的的各種稅費(fèi)費(fèi)余額：未交交的稅費(fèi)該賬戶應(yīng)按按稅費(fèi)種類類設(shè)明細(xì)賬賬二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算（6）“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”賬戶二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算※關(guān)于應(yīng)交增增值稅的說說明增值稅：企企業(yè)銷售產(chǎn)產(chǎn)品或提供供勞務(wù)，以以及購買貨貨物時按規(guī)規(guī)定應(yīng)交納納的稅款。。增值稅稅率率：一般為為17%。。銷項稅額：：銷售額××稅率。進(jìn)項稅額：：購貨款××稅率。增值稅的抵抵扣：按規(guī)規(guī)定（已交數(shù)數(shù)）可以以從銷項項稅額扣扣除（抵抵扣）。。即：企業(yè)當(dāng)期期應(yīng)納稅稅額=銷銷項稅額額-進(jìn)項項稅額2.購進(jìn)進(jìn)材料業(yè)業(yè)務(wù)的會會計處理理（1）購購進(jìn)材料料支付價價稅款例1.某企業(yè)向向友誼工工廠購買買甲、乙乙兩種材材料,甲甲材料數(shù)數(shù)量5000千克,單價24元；；乙材料料數(shù)量2000千克，，單價19元，增值稅稅率17%,全部款款項已通通過銀行行存支付付.【例5-18】借：在途途物資—甲甲材料120000—乙材料料38000應(yīng)交稅金金—應(yīng)交交增值稅稅(進(jìn)項項稅額）26860貸：銀行存款款184860二、材料料采購業(yè)業(yè)務(wù)的核核算（2）支付付材料采采購費(fèi)用用例2.企業(yè)以銀銀行存款款7000元支支付上述述甲、乙乙兩種材材料的外外地運(yùn)雜雜費(fèi)?！纠?-19】以甲、乙乙兩種材材料的重重量比例例作為分分配運(yùn)雜雜費(fèi)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，分分配運(yùn)雜雜費(fèi)如下下：分配率=70005000+2000=1甲材料應(yīng)應(yīng)分配的的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)=1××5000=5000（元））乙材料應(yīng)應(yīng)分配的的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)=1××2000=2000（元））借：在途途物資——甲材材料5000—乙材料料2000貸：銀行行存款7000二、材料料采購業(yè)業(yè)務(wù)的核核算（3）購購進(jìn)材料料暫未付付款例3.企業(yè)向紅紅星工廠廠購買丙丙材料，，發(fā)票賬賬單已到到，數(shù)量量7200千千克，價價款216000元元，增值值稅額為為36720元，紅紅星工廠廠代本企企業(yè)墊付付的運(yùn)雜雜費(fèi)4000元，材材料已到到，但價價款、稅稅金及運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)尚尚未支付付。P95-【例5-20】編制會計計分錄：：借：在途途物資——丙材料料220000應(yīng)交稅金金—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額額）36720貸：應(yīng)付付賬款——紅星星工廠256720二、材料料采購業(yè)業(yè)務(wù)的核核算（3）購購進(jìn)材料料暫未付付款例4.企業(yè)購進(jìn)進(jìn)丁材料料時簽發(fā)發(fā)并承兌兌商業(yè)匯匯票，材材料價稅稅款總計計418860元。。P86-87-【例5-23】※該業(yè)務(wù)中中給出的的是含稅稅價款，，應(yīng)先進(jìn)進(jìn)行分解解計算，，以便正正確記入入有關(guān)賬賬戶。計計算公式式：不含稅價價款=價價稅款總總額÷（（1+稅稅率）本例：418860÷（（1+17%））=358000元元增值稅稅稅額=價價稅款總總額－不不含稅價價款本例：418860－358000=60860元元二、材料料采購業(yè)業(yè)務(wù)的核核算（3）購進(jìn)材料料暫未付付款則會計分分錄為：：借：在途途物資——丁丁材料358000應(yīng)交稅金金—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額額）60860貸：應(yīng)付付票據(jù)418860例5.簽發(fā)并承承兌商業(yè)業(yè)匯票以以抵付應(yīng)應(yīng)付紅星星工廠的的貨款，，則會會計分錄錄為：借：應(yīng)付付賬款———紅星星工廠256720貸：應(yīng)付付票據(jù)256720二、材料料采購業(yè)業(yè)務(wù)的核核算P86-87-【例5-24】（4）預(yù)付付貨款購購料例6：向供貨企企業(yè)預(yù)付付購貨款款180000元?！纠?-21】借：預(yù)付付賬款———勝利利工廠180000貸：銀行行存款180000例7：預(yù)付賬款款的丙材材料到貨貨【例5-22】借：在途途物資———丙材材料425000應(yīng)交稅金金——應(yīng)應(yīng)交增值值稅71400貸：預(yù)付付賬款———勝利利工廠180000銀行存款款311400庫存現(xiàn)金金5000（4）預(yù)付付貨款購購料再如：某企業(yè)業(yè)以銀行行存款10000預(yù)付付購料款款：借：預(yù)付賬款款10000貸：銀行存款款10000如果收到已預(yù)預(yù)付貨款款的材料料，價款款8000，增增值稅1360元。（小于預(yù)預(yù)付金額額）按材料實(shí)際價款款及稅金金沖銷“預(yù)預(yù)付賬款款”賬戶戶，編制制會計分分錄：：借：在途途物資—×材料8000應(yīng)交稅金金—應(yīng)交增增值稅（（進(jìn)項稅稅額）1360貸：預(yù)付賬款款9360如果收到已預(yù)預(yù)付貨款款的材料料，價款款12000元元，增值值稅2040元元，不足足款項本本期未及及時支付付。（大大于預(yù)付付金額））做法1——按原預(yù)預(yù)付金額額沖銷“預(yù)付賬賬款”賬賬戶，不不足款項項轉(zhuǎn)入““應(yīng)付賬賬款”賬賬戶，編編制會計計分錄：：借：在途途物資——×材料12000應(yīng)交稅金金—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額額）2040貸：預(yù)付付賬款——×××公司10000應(yīng)付賬款款——×××公司4040（4）預(yù)預(yù)付貨款款購料如果收到已預(yù)預(yù)付貨款款的材料料，價款款12000元元，增值值稅2040元元，不足足款項本本期未及及時支付付。（大大于預(yù)付付金額））做法2——按實(shí)際價款款及稅金金沖銷““預(yù)付賬賬款”賬賬戶，編編制會會計分錄錄：借：在途途物資——×材料12000應(yīng)交稅金金—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額額）2040貸：預(yù)付付賬款——×××公司14040此種作法法下，““預(yù)付賬賬款”賬賬戶出現(xiàn)現(xiàn)貸方余余額4040元元，表示示負(fù)債。。（即“預(yù)付賬賬款”賬戶出現(xiàn)現(xiàn)貸方余額額表示應(yīng)付賬款款4.預(yù)付付貨款購購料（5）結(jié)轉(zhuǎn)材料采購購成本※結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際際采購成成本就是是將通過過“在途途物資””賬戶歸歸集的各各種已驗(yàn)收入入庫材料的采采購成本本轉(zhuǎn)入““原材料料”賬戶戶。※結(jié)轉(zhuǎn)材料料實(shí)際采采購成本本之前，，應(yīng)先計計算出各各種材料料的采購購成本，，以便于于結(jié)轉(zhuǎn)。。計算公式式為：材料采購實(shí)際成本＝

買價＋采購費(fèi)用例8.企業(yè)本月月購入的的甲、乙乙、丙、、丁材料料都已驗(yàn)驗(yàn)收入庫庫，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)采購成成本。首先計算算采購成成本：甲材料采采購成本本=120000+5000=125000乙材料采采購成本本=38000+2000=40000丙材料采采購成=216000+4000+42000+5000=645000丁材料采采購成本本=3580005.結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料采采購成本本然后編制制如下會會計分錄錄：借：原材材料—甲材料125000—乙材料40000—丙材料料645000—丁材料料358000貸：在途途物資——甲材料125000—乙材料40000—丙材料料645000—丁材料料358000根據(jù)上述述實(shí)例，，將“在在途物資資”明細(xì)細(xì)賬戶的的記錄列列示如下下：在途物資資明細(xì)分分類賬材料名稱稱：甲材材料2000年憑證摘要借借方方貸貸方方月日日號數(shù)數(shù)買價運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)合計購買5000千千克材料料120000120000運(yùn)費(fèi)50005000結(jié)轉(zhuǎn)采購購成本125000本月合計計1200005000125000125000（略）（略）其他在途物資資明細(xì)分分類賬材料名稱稱：乙材材料2000年月日日憑證號數(shù)數(shù)摘要要借方方貸方買價運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)其他購買2000千克材料38000運(yùn)費(fèi)2000380002000結(jié)轉(zhuǎn)采購成本本40000本月合計380002000合計4000040000（略）（略）在途物資明細(xì)細(xì)分類賬材料名稱：丙丙材料2000年憑憑證摘要借借方方貸貸方月日號號數(shù)購買7200千克材料買價運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)合計5000216000220000425000采購購材料645000結(jié)轉(zhuǎn)采購成本本本月合計645000（略）64500（略）4000420000其他在途物資原材料銀行存款（1）158000（1）184860應(yīng)交稅金（1）26860（2）7000（3）36720（3）220000（6）180000預(yù)付賬款（6）180000（7）311400（4）358000（4）60860（7）180000（8）1168000（8）1168000（2）7000（7）425000（7）71400（5）256720應(yīng)付賬款（2）256720（5）256720應(yīng)付票據(jù)（4）418860現(xiàn)金（7）5000第四節(jié)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程程的核算一、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概概述二、主要要賬戶設(shè)置三、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)費(fèi)用的核算（四）完工產(chǎn)產(chǎn)品成本的計計算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程程的核算費(fèi)用的含義及及其確認(rèn)方法法1.費(fèi)用的含含義★企業(yè)在日常經(jīng)經(jīng)營過程中發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利利益的流出，，其實(shí)質(zhì)是資資產(chǎn)的耗費(fèi)和和債務(wù)的形成成。2.費(fèi)用的確確認(rèn)方法★按照劃分收益益性支出和資資本性支出、、權(quán)責(zé)發(fā)生制制和配比等原原則確認(rèn)。第四節(jié)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程程的核算一、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算概述述1.生產(chǎn)費(fèi)用用與生產(chǎn)成本本的含義生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)一定時時期在生產(chǎn)過過程中發(fā)生的的用貨幣表現(xiàn)現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)。生產(chǎn)成本（制制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)一定種類和和數(shù)量產(chǎn)品所所支出的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的總和和對象化于產(chǎn)品品就形成了產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成成本。一、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概概述2.生產(chǎn)費(fèi)用用按經(jīng)濟(jì)用途途分類生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行行分類，分為為若干項目，，即成本項目目，包括：直接材料直接工資其他直接支出出制造費(fèi)用直接人工直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接計入產(chǎn)品品成本間接計入產(chǎn)品品成本生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算算的主要內(nèi)容容是：歸集和分配配已發(fā)生的各各種生產(chǎn)費(fèi)用用，并計算確確定產(chǎn)品成本本。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算算主要賬戶的設(shè)設(shè)置1.“生產(chǎn)成成本”賬戶性質(zhì)：成本費(fèi)用賬戶戶；用途：歸集和分配產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)過程程中所發(fā)生的的各項費(fèi)用，，正確計算產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本本.結(jié)構(gòu)如下：生產(chǎn)成本原材料庫存商品為生產(chǎn)產(chǎn)品所所發(fā)生的各種種費(fèi)用：(1)直接材材料(2)直接人人工應(yīng)付工資等(3)制造費(fèi)費(fèi)用制造費(fèi)用×××完工入庫產(chǎn)品品成本余額:在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本””賬戶下可按按成本計算對象設(shè)多欄式明細(xì)細(xì)賬.生產(chǎn)成本明細(xì)細(xì)賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單單位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成成本本月生產(chǎn)費(fèi)用用合計完工產(chǎn)品成本本月末在產(chǎn)品成成本2.“制造費(fèi)費(fèi)用”賬戶用途:歸集和分配生生產(chǎn)車間為生生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)發(fā)生的各項間間接費(fèi)用.包包括生產(chǎn)車間間管理人員的的工資和福利利費(fèi)、修理費(fèi)費(fèi)、折舊費(fèi)、、辦公費(fèi)、水水電費(fèi)、機(jī)物物料消耗、勞勞動保護(hù)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)如下：制造費(fèi)用本期實(shí)際發(fā)生的各項制造費(fèi)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本“賬戶,分配配計入各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)費(fèi)用一般無余額按車間設(shè)多欄欄式明細(xì)賬生產(chǎn)成本3、“管理費(fèi)費(fèi)用”賬戶用途：屬于損益類科科目，用來核核算企業(yè)行政管理部門門為組織和管理理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動而發(fā)發(fā)生的各項費(fèi)費(fèi)用。包括括：行政管理理部門人員員的工資及福福利費(fèi)、廠部部固定資產(chǎn)折折舊費(fèi)、修理理費(fèi)、租賃費(fèi)費(fèi)、保險費(fèi)、、辦公費(fèi)、水水電費(fèi)、業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)、技技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、、職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保保險費(fèi)、無形形資產(chǎn)攤銷等等。結(jié)構(gòu)如下管理費(fèi)用發(fā)生的各項管管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利利潤”賬戶的的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額額※制造費(fèi)用與管管理費(fèi)用的區(qū)區(qū)別4.還應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用””、“預(yù)提費(fèi)費(fèi)用”、“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬”、“累計計折舊”、““庫存商品””等賬戶。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的賬務(wù)務(wù)處理(一）材料費(fèi)費(fèi)用的核算發(fā)生材料費(fèi)用用時，應(yīng)根據(jù)據(jù)領(lǐng)料的部門門和用途作如如下會計分錄錄：借：生產(chǎn)成本本——××產(chǎn)產(chǎn)品(生產(chǎn)產(chǎn)品直直接耗用材料料)制造費(fèi)用———××車間(車間一般耗耗用材料)管理費(fèi)用(行政部門門領(lǐng)用材料)貸：原材料———××材料料注：幾種產(chǎn)品共同同耗用的材料料需按一定的的標(biāo)準(zhǔn)在各種種產(chǎn)品之間進(jìn)進(jìn)行分配實(shí)例（一）材料費(fèi)費(fèi)用的核算例9借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品品320000——B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用165000貸：原材料———甲材料料575000——乙材料240000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的賬務(wù)務(wù)處理生產(chǎn)成本明細(xì)細(xì)賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單單位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成成本本月生產(chǎn)費(fèi)用用合計完工產(chǎn)品成本本月末在產(chǎn)品成成本320000生產(chǎn)成本明細(xì)細(xì)賬產(chǎn)品名稱:B產(chǎn)品單單位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成成本本月生產(chǎn)費(fèi)用用合計完工產(chǎn)品成本本月末在產(chǎn)品成成本330000（二）人工工費(fèi)用的核算算職工薪酬是企企業(yè)為獲得職職工提供的服服務(wù)而給予各各種形式的報報酬以及其他他相關(guān)支出.職工薪酬主要要包括以下內(nèi)內(nèi)容:1.職工工資資、獎金、津津貼和補(bǔ)貼2.職工福利利3.醫(yī)療保險險、養(yǎng)老保險險、失業(yè)保險險、工傷保險險和生育保險險等社會保險險4.住房公積積金5.工會經(jīng)費(fèi)費(fèi)和職工教育育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣性性福利7.因解除與與職工的勞動動關(guān)系給予的的補(bǔ)償8.其他與獲獲得職工提供供的服務(wù)相關(guān)關(guān)的支出三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的賬務(wù)務(wù)處理（二）人工工費(fèi)用的核算算月末分配計算算的職工薪酬酬實(shí)際支付的職職工薪酬余額:應(yīng)付未付的職工薪酬如為借方余額額則表示多支付的職工薪酬為簡化核算，，如以本月實(shí)實(shí)際支付的職職工薪酬視為為本月應(yīng)付職職工薪酬，該該賬戶則沒有有余額。本科目可按““工資”、““職工福利””、“社會保保險費(fèi)”、““住房公積金金”、“工會會經(jīng)費(fèi)”、““職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)”、“非非貨幣性福利利”、“辭退退福利”、““股份支付””等進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。需設(shè)置“應(yīng)付付職工薪酬””賬戶，性質(zhì)：屬于負(fù)債賬戶戶；用途：核算企業(yè)應(yīng)付付給職工各種種薪酬總額與與實(shí)際發(fā)放情情況，并反映映和監(jiān)督企業(yè)業(yè)與職工薪酬酬結(jié)算情況結(jié)構(gòu)如下：三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的賬務(wù)務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬酬（二）人工工費(fèi)用的核算算1.企業(yè)發(fā)放放職工薪酬的的主要賬務(wù)處處理例：企業(yè)從銀銀行提取現(xiàn)金金360萬元元，準(zhǔn)備發(fā)放放工資等。借：庫存現(xiàn)金金3600000貸：銀行存款款3600000例：企業(yè)以現(xiàn)現(xiàn)金360萬萬元發(fā)放職工工工資、獎金金、津貼等。。借：應(yīng)付職工工薪酬——工工資3600000貸：庫存現(xiàn)金金3600000如果通過銀行行將工資轉(zhuǎn)入入職工存款賬賬戶，則發(fā)放放工資等的分分錄為：借：應(yīng)付職工工薪酬3600000貸：銀行存款款3600000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的賬務(wù)務(wù)處理（二）人工工費(fèi)用的核算算1.企業(yè)發(fā)放放職工薪酬的的主要賬務(wù)處處理例：企業(yè)以銀銀行存款支付付職工福利費(fèi)費(fèi)504000元。借：應(yīng)付職工工薪酬—職工工福利504000貸：銀行存款款504000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的賬務(wù)務(wù)處理（二）人工工費(fèi)用的核算算2.企業(yè)發(fā)生職工工薪酬的主要要賬務(wù)處理分配工資：借：生產(chǎn)成本本——××產(chǎn)產(chǎn)品（生產(chǎn)工工人的福利費(fèi)費(fèi)）制造費(fèi)用———××車間（（車間管理人人員的福利費(fèi)費(fèi)）管理費(fèi)用（（行政政部門人員的的福利費(fèi)）貸：應(yīng)付職工工薪酬——工工資注：幾種產(chǎn)品品共同發(fā)生的的工人工資需需按一定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)產(chǎn)品之間進(jìn)行行分配。實(shí)例96-97三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的賬務(wù)務(wù)處理（二）人工工費(fèi)用的核算算借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品品1640000——B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工工薪酬——工工資3600000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的賬務(wù)務(wù)處理注：幾種產(chǎn)品品共同發(fā)生的的工人工資需需按一定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)產(chǎn)品之間進(jìn)行行分配。例：列支職工福利利費(fèi)。生產(chǎn)A產(chǎn)品工工人福利費(fèi)229600生產(chǎn)B產(chǎn)品工工人福利費(fèi)200200車間管理人員員福利費(fèi)44800行政部門人員員福利費(fèi)29400合計504000借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品品229600——B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用44800管理費(fèi)用29400貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬———職職工福福利504000三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理（二））人人工費(fèi)費(fèi)用的的核算算（三））制造造費(fèi)用用的核核算1.計計提折折舊的的賬務(wù)務(wù)處理理固定資資產(chǎn)在生產(chǎn)產(chǎn)過程程中的的特點(diǎn)：：能長期期參加加生產(chǎn)產(chǎn)過程程，基基本上上保持持原有有實(shí)物物形態(tài)態(tài)，其其價值值會隨隨著磨磨損程程度逐逐漸地地、部部分地地減少少，形形成生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用，，并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到到成本本、費(fèi)費(fèi)用中中去。。固定資資產(chǎn)在在生產(chǎn)產(chǎn)過程程中因因使用用而逐逐漸損損耗的的價值值，在在會計計上稱稱為固定資資產(chǎn)折折舊。。為了使使“固固定資資產(chǎn)””賬戶戶能按按固定定資產(chǎn)產(chǎn)的原始價價值反映其其增減減變動動和結(jié)結(jié)存情情況。。就需需要專門設(shè)設(shè)置一個用用來反反映固固定資資產(chǎn)損耗價價值（（即折折舊））的賬戶戶，就就是“累計折折舊”賬戶。三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理（三））制造造費(fèi)用用的核核算1.計計提折折舊的的賬務(wù)務(wù)處理理“累計計折舊舊”帳帳戶，性質(zhì)屬于資資產(chǎn)類類賬戶戶，用途：：用來核核算固固定資資產(chǎn)累累計折折舊情情況的的賬戶戶。結(jié)構(gòu)如下：：累計折折舊提取的折舊舊額（（即價價值損損耗））固定資資產(chǎn)折折舊減少或或注銷銷余額：：現(xiàn)有有固定定產(chǎn)累計折折舊額額“固定資資產(chǎn)”賬戶的的借方余余額-“累計計折舊舊”賬戶的的貸方余余額=固定資資產(chǎn)的的凈值三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理※關(guān)于““累計計折舊舊”賬賬戶的的重要要說明明（三））制造造費(fèi)用用的核核算1.計提折折舊的賬務(wù)務(wù)處理理每月計計提折折舊時時：：借：制造費(fèi)費(fèi)用—×××車間間(生產(chǎn)產(chǎn)部門門用固固定資資產(chǎn)折折舊額額)管理費(fèi)費(fèi)用(行政政部門門用固固定資資產(chǎn)折折舊額額)貸：累計折折舊實(shí)例企業(yè)提提取固固定資資產(chǎn)折折舊,其中中生產(chǎn)產(chǎn)車間間固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊8600元元,行行政部部門4500元.借：制造費(fèi)費(fèi)用——××××車間間8600管理費(fèi)費(fèi)用4500貸：累累計折折舊13100三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理（三））制造造費(fèi)用用的核核算2.待待攤費(fèi)費(fèi)用和和預(yù)提提費(fèi)用用的賬賬務(wù)處處理（1））待攤攤費(fèi)用用.待攤費(fèi)費(fèi)用是是指企企業(yè)在在本期期已經(jīng)經(jīng)支出出，但但應(yīng)由由本期期和以以后各各期分分別負(fù)負(fù)擔(dān)的的分?jǐn)倲偲谙尴拊谝灰荒暌砸詢?nèi)的的各項項費(fèi)用用。為為了反反映和和監(jiān)督督待攤攤費(fèi)用用的支支付和和攤銷銷，應(yīng)應(yīng)設(shè)置置“待攤攤費(fèi)用用”賬賬戶。目的：：是根據(jù)據(jù)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生生制原原則，，為了了劃清清各個個會計計期間間的費(fèi)費(fèi)用界界限，，正確確計算算各期期成本本、費(fèi)費(fèi)用和和企業(yè)業(yè)損益益而設(shè)設(shè)置的的。性質(zhì)：：屬于資資產(chǎn)類類賬戶戶，結(jié)構(gòu)如如下：發(fā)生的的各種種待攤攤費(fèi)用用（即即預(yù)付付款項項時））分期攤攤銷的各項項費(fèi)用用余額:已支支付但但尚未攤銷的的費(fèi)用用本賬戶戶應(yīng)按按費(fèi)用用的種種類設(shè)設(shè)置明明細(xì)賬賬戶。。三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理待攤費(fèi)費(fèi)用（三））制造造費(fèi)用用的核核算2.待待攤費(fèi)費(fèi)用和和預(yù)提提費(fèi)用用的賬賬務(wù)處處理（1））待攤攤費(fèi)用用預(yù)付款款項時時（即發(fā)發(fā)生待待攤費(fèi)費(fèi)用）），如如預(yù)付付保險險費(fèi)、、預(yù)付報報刊雜雜志訂訂閱費(fèi)費(fèi)、預(yù)預(yù)付租租金等等：：借：待待攤費(fèi)費(fèi)用×××××貸：銀銀行存存款×××××分期攤攤銷待待攤費(fèi)費(fèi)用時時：：借：制制造費(fèi)費(fèi)用或或管理理費(fèi)用用等貸：待待攤費(fèi)費(fèi)用實(shí)例：：三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理（2））預(yù)提提費(fèi)用用含義：預(yù)先分分期計計入各各期成成本、、費(fèi)用用，但但在以以后才才實(shí)際際支付付的費(fèi)費(fèi)用。。為了了反映映和監(jiān)監(jiān)督預(yù)預(yù)提費(fèi)費(fèi)用的的提取取和支支用情情況，，應(yīng)設(shè)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)費(fèi)用””賬戶。。目的：：也是根根據(jù)權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制原則則的要要求，，為了了劃清清各個個會計計期間間的費(fèi)費(fèi)用界界限而而設(shè)置置的。。性質(zhì)：：負(fù)債賬賬戶，，結(jié)構(gòu)如下：：預(yù)先提提取計計入各各期成成本費(fèi)費(fèi)用的的費(fèi)用用本期實(shí)實(shí)際支支付的的預(yù)提提費(fèi)用用余額:已預(yù)提提尚未未支付付的費(fèi)費(fèi)用本賬戶戶應(yīng)按按費(fèi)用用的種種類設(shè)設(shè)置明明細(xì)賬賬戶。。（三三））制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算三、、生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理預(yù)提提費(fèi)費(fèi)用用（三三））制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算（2））預(yù)預(yù)提提費(fèi)費(fèi)用用本期期預(yù)預(yù)提提各各項項費(fèi)費(fèi)用用時時，，如如預(yù)預(yù)提提修修理理費(fèi)費(fèi)、、借借款款利利息息等等：：借：：制制造造費(fèi)費(fèi)用用（管管理理費(fèi)費(fèi)用用、、財財務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用等等））貸：：預(yù)預(yù)提提費(fèi)費(fèi)用用本期期實(shí)實(shí)際際支支付付預(yù)預(yù)提提費(fèi)費(fèi)用用時時：：借：：預(yù)預(yù)提提費(fèi)費(fèi)用用貸：：銀銀行行存存款款等等實(shí)例例：：三、、生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理（三三））制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算3.其其他他費(fèi)費(fèi)用用的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理除上上述述費(fèi)費(fèi)用用外外，，生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間為為組組織織和和管管理理生生產(chǎn)產(chǎn)活活動動發(fā)發(fā)生生的的其其它它費(fèi)費(fèi)用用，，如如辦辦公公費(fèi)費(fèi)，，水水電電費(fèi)費(fèi)、、郵郵電電費(fèi)費(fèi)、、差差旅旅費(fèi)費(fèi)、、招招待待費(fèi)費(fèi)、、咨咨詢詢費(fèi)費(fèi)、、等等等等。。這這些些費(fèi)費(fèi)用用在在發(fā)發(fā)生生時時，，直直接接計計入入““制制造造費(fèi)費(fèi)用用””賬賬戶戶的的借借方方，，有有關(guān)關(guān)賬賬戶戶的的貸貸方方。。舉例例：：18-37-137——138三、、生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理制造造費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)是是指指將將某某一一生生產(chǎn)產(chǎn)單單位位本本期期所所發(fā)發(fā)生生的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用采采用用適適當(dāng)當(dāng)?shù)牡姆址峙渑錁?biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分分配配給給各各受受益益對對象象。。借制制造造費(fèi)費(fèi)用用貸貸借生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本貸貸借生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本貸貸×××××××××三、、生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理（三三））制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算4.分分配配并并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制制造造費(fèi)費(fèi)用用（三三））制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算4.分分配配并并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制制造造費(fèi)費(fèi)用用制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率=待分分配配費(fèi)費(fèi)用用總總額額分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總總額額某種種產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用=該產(chǎn)產(chǎn)品品的的分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)額額借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————A產(chǎn)產(chǎn)品品———B產(chǎn)產(chǎn)品品貸：：制制造造費(fèi)費(fèi)用用————××××車車間間舉例例：：三、、生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理×制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：生產(chǎn)產(chǎn)工工時時、、生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人工工資資、、機(jī)機(jī)器器工工時時等等分配配制制造造費(fèi)費(fèi)用用應(yīng)應(yīng)編編制制的的會會計計分分錄錄：：（三三））制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算4.分分配配并并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制制造造費(fèi)費(fèi)用用例19:企企業(yè)業(yè)月月末末分分配配并并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制制造造費(fèi)費(fèi)用用（（按按生生產(chǎn)產(chǎn)工工時時分分配配，，A產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)工工時時6000小小時時，，B產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)工工時時4000小小時時））。。企業(yè)業(yè)（（京京連連有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司））本本月月發(fā)發(fā)生生制制造造費(fèi)費(fèi)用用共共計計547000（（165000+320000+44800+4200+3500+8600+900）元。。三、、生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理4.分分配配并并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制制造造費(fèi)費(fèi)用用547000=54.70元/小小時時A產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用=6000××54.70=328000元元B產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用=4000××54.70=218800元元借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————A產(chǎn)產(chǎn)品品328200———B產(chǎn)產(chǎn)品品218800貸：：制制造造費(fèi)費(fèi)用用547000制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率=（三三））制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算6000+4000三、、生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理生產(chǎn)產(chǎn)成成本本明明細(xì)細(xì)賬賬產(chǎn)品品名名稱稱:A產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位:元元摘要要憑證證號號數(shù)數(shù)年月日日直接接材材料料直接接人人工工制造造費(fèi)費(fèi)用用合計計月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本本月月生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用合計計完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本3200001869600328200生產(chǎn)產(chǎn)成成本本明明細(xì)細(xì)賬賬產(chǎn)品品名名稱稱:B產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位:元元摘要要憑證證號號數(shù)數(shù)年月日日直接接材材料料直接接人人工工制造造費(fèi)費(fèi)用用合計計月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本本月月生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用合計計完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本33000016302002188002179000（四四））完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的計計算算與與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)月末末在在生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本明明細(xì)細(xì)賬賬中中計計算算出出完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，將將其其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“庫庫存存商商品品””賬戶戶。。因?yàn)闉槠谄诔醭踉谠诋a(chǎn)產(chǎn)品品成成本本＋＋本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用＝＝本本期期完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本＋＋期期末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本本期完工工產(chǎn)品成成本=為期初初在產(chǎn)品品成本＋＋本期生生產(chǎn)費(fèi)用用-期期末在在產(chǎn)品成成本根據(jù)前述述例題登登記“制制造費(fèi)用用”總分分類賬戶戶和“生生產(chǎn)成本本”總分分類賬戶戶及所屬屬明細(xì)賬賬。三、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核核算的賬賬務(wù)處理理

制造費(fèi)用用（28）650000（31）3499800（38）547000

生產(chǎn)成本本（28）320000（31）1869600（38）328200

（28）330000（31）1630200（38）218800

生產(chǎn)成本本—A生產(chǎn)成本本—B（28））165000（31）320000（32）44800（34）4200（35）3500（36）8600（37）900（38））547000（39））1842000（39））1265000（39））3107000本期發(fā)生生額2517800本期發(fā)生生額1842000期末余額額675800本期發(fā)生生額2179000本期發(fā)生生額1265000期末余額額914000本期發(fā)生生額4696800本期發(fā)生生額3107000期末余額額1589800本期發(fā)生生額547000本期發(fā)生生額547000（四）完完工產(chǎn)品品成本的的計算與與結(jié)轉(zhuǎn)例20-140-39：假定企業(yè)業(yè)計算出出本月A產(chǎn)品完完工總成成本為1842000元元，B產(chǎn)產(chǎn)品完工工總成本本為1265000元，，結(jié)轉(zhuǎn)完完工產(chǎn)品品成本。。借：庫存存商品———A產(chǎn)產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本———A產(chǎn)產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)產(chǎn)品1265000三、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核核算的賬賬務(wù)處理理第五節(jié)銷銷售售過程業(yè)業(yè)務(wù)的核核算銷售業(yè)務(wù)務(wù)核算的的主要內(nèi)內(nèi)容在產(chǎn)品銷銷售過程程中，企企業(yè)要確確認(rèn)產(chǎn)品品銷售收收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)，與與購買單單位辦理理結(jié)算，，收回貨貨款；結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品品銷售成成本；支支付產(chǎn)品品銷售費(fèi)費(fèi)用；計計算和交交納產(chǎn)品品銷售稅稅金，最最后確定定產(chǎn)品銷銷售損益益。上述述各項業(yè)業(yè)務(wù)就構(gòu)構(gòu)成了產(chǎn)產(chǎn)品銷售售業(yè)務(wù)核核算的主主要內(nèi)容容。一、主營業(yè)務(wù)務(wù)收支的的核算（一）商商品銷售售收入的的確認(rèn)原則與計計量方法法1.商品銷售售收入的的確認(rèn)原原則產(chǎn)品銷售售收入是是指企業(yè)業(yè)在銷售售產(chǎn)品的的經(jīng)營活活動中所所形成的的經(jīng)濟(jì)利利益的流流入.產(chǎn)品銷售售收入，，應(yīng)在下下列條件件均能滿滿足時予予以確認(rèn)認(rèn)。（1）企企業(yè)已將將產(chǎn)品所所有權(quán)上上的主要要風(fēng)險和和報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購購貨方。。（2）企企業(yè)不再再保留已已銷售商商品的繼繼續(xù)管理理權(quán)和控控制權(quán)。。（3）與與交易相相關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益能能夠流入入企業(yè)。。（4）相相關(guān)的收收入和成成本能夠夠可靠地地計量。2．商品品銷售收收入的計計量方法法銷售凈收收入=不不含稅單單價×銷銷售數(shù)量量―銷售售退回――銷售折折讓（二）主營業(yè)務(wù)務(wù)收支的的會計處處理1.主營營業(yè)務(wù)入入的核算算賬戶的設(shè)設(shè)置：（1）““主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入”賬戶戶性質(zhì)：損益類賬賬戶。用途：核算銷售售產(chǎn)品、、提供勞勞務(wù)等主主要經(jīng)營營業(yè)務(wù)所所發(fā)生的的收入。。結(jié)構(gòu)如下下：借主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入貸貸本期已實(shí)實(shí)現(xiàn)的銷銷售收入入（1）銷貨貨退回和和銷售折折讓沖減減的收入入“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入””賬戶按產(chǎn)產(chǎn)品類別別(或勞勞務(wù))設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)賬.（2）期期末轉(zhuǎn)入入“本年利利潤”賬戶的收收入結(jié)轉(zhuǎn)后無無余額（二）主營業(yè)務(wù)務(wù)收支的的會計處處理1.主營營業(yè)務(wù)入入的核算算（2）““應(yīng)收賬賬款”賬賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶戶，用途：核算企業(yè)業(yè)因銷售售產(chǎn)品、、提供勞勞務(wù)等業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)向購買買單位或或接受勞勞務(wù)單位位收取的的款項。。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)應(yīng)收賬賬款貸貸發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收賬款款收回的應(yīng)應(yīng)收賬款款余額：：尚未未收回回的應(yīng)應(yīng)收賬賬款按應(yīng)收收賬款款的單位設(shè)明細(xì)細(xì)賬.（二））主營業(yè)業(yè)務(wù)收收支的的會計計處理理1.主主營業(yè)業(yè)務(wù)入入的核核算（3））“預(yù)預(yù)收賬賬款””賬戶戶性質(zhì)：：負(fù)債賬賬戶，用途：核算企企業(yè)按按照合合同規(guī)規(guī)定向向購貨貨單位位預(yù)收收的貨貨款。。結(jié)構(gòu)如如下：預(yù)收客客戶的的貨款款用產(chǎn)品品或勞勞務(wù)償償付的的預(yù)收收貨款款余額：：預(yù)收的的貨款款(債務(wù))按債權(quán)權(quán)人（即購購貨單單位））設(shè)明細(xì)細(xì)賬借預(yù)收賬賬款貸（二））主營業(yè)業(yè)務(wù)收收支的的會計計處理理1.主主營業(yè)業(yè)務(wù)入