初級財務會計學`第三章主要經(jīng)濟業(yè)務的核算本科

第三章主要經(jīng)濟業(yè)務的核算[內容提要]本章主要工業(yè)企業(yè)為例，具體說明企業(yè)如何在會計假設的前提條件下，遵循會計原則，對各個會計要素運用復式記賬法的原理進行會計處理。即會計循環(huán)的第一步驟—分析經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄。第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務第二節(jié)籌資業(yè)務第三節(jié)采購業(yè)務第四節(jié)生產業(yè)務第五節(jié)銷售業(yè)務第六節(jié)財務成果業(yè)務第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算制造企業(yè)的經(jīng)濟活動1.籌資2.供應3.生產4.銷售5.資金退出第二節(jié)籌資業(yè)務一、籌資業(yè)務概述（一）籌資（二）籌資渠道1.接受投資投資人：投資形式：現(xiàn)金、實物、無形資產2.借款向銀行等金融機構借款、發(fā)行債券、生產經(jīng)營中形成的應付未付款項二、投入資本的核算（一）注冊資本、實收資本和投入資本（二）實收資本及其核算1.出資方式：2.計價：3.出資人：4.賬戶設置：賬戶設置1.庫存現(xiàn)金零星開支，結算起點1000元以下，個人支出2.銀行存款單位之間債權債務結算支票：現(xiàn)金支票和轉賬支票3.固定資產——類別或種類4.無形資產——類別或種類5.實收資本——投資人（三）資本公積1.資本溢價2.直接計入所有者權益的利得和損失“資本公積——來源”三、借入資本1.舉債2.舉債的方式3.償還時間（1）短期借款——債權人（2）長期借款——債權人4.財務費用“財務費用”—企業(yè)在籌集資金的過程中所發(fā)生的費用。包括利息支出、支付給金融機構的手續(xù)費、匯兌損益等。按照費用項目設置明細賬。舉例：短期借款利息的核算第三節(jié)材材料采購業(yè)業(yè)務的核算算企業(yè)生產物資供應過程等價交換生產資料市市場企業(yè)供應單位企業(yè)在購進進材料時，，應向供應應單位按材材料買價支支付價款或或承擔支付付材料價款款的義務（（即負債））。另外，，在采購過過程中還會會發(fā)生采購購費用，如如運雜費、、入庫前的的整理挑選選費用、購購入材料應應負擔的稅稅金、外匯匯價差和其其它費用。。第三節(jié)采采購業(yè)業(yè)務一、固定資資產購入的的核算1.概念2.特征3.分類4.計價5.核算：“固固定資產””、“在建建工程”二、采購業(yè)業(yè)務核算的的內容及賬賬戶材料采購成成本：1.買價2.采購費用：：運輸費、裝裝卸費、包包裝費等按材料重量量或買價分分配3.其他二、材料確確認的原則則1.凡在盤存日日，法定所所有權屬于于企業(yè)，不不論其放在在什么地方方，均為企企業(yè)材料。。針對：委托托加工物資資、委托代代銷商品、、發(fā)出商品品、受托代代銷商品2.確認入賬的的時間：收到：增值值稅發(fā)票、、收料單或或入庫單的的時間，不不管貨款是是否支付。。三、材料采采購的核算算1.購入材料驗驗收入庫為了歸類記記錄材料采采購業(yè)務和和計算結轉轉材料采購購成本，會會計實務設設置和運用用“材料采購”、“原材料”等賬戶登登記上述會會計事項?！安牧喜少彙辟~戶是用用以記錄各各種外購材材料買價和和采購費用用，以便確確定外購材材料實際采采購成本的的賬戶?！安牧喜少彙钡馁~戶模模式—借方登記買買價和采購購費用的發(fā)發(fā)生額；貸貸方登記采采購費用的的結轉；余余額一般在在借方?！啊安牧喜少彙辟~戶的明明細分類賬賬可按外購購材料的種種類或名稱稱設置，以以分別歸集集各種外購購材料的實實際采購成成本，進行行明細核算算?！霸牧稀辟~戶是反反映庫存材材料的增減減變化及其其結存情況況，記錄庫庫存材料增增減變化的的賬戶?！霸牧稀钡馁~戶模模式—借方登記外外購、自制制及其他途途徑驗收入入庫材料的的成本；貸貸方登記由由于生產活活動或管理理活動等而而發(fā)出材料料的成本；；余額在借借方，表示示庫存材料料成本?！啊霸牧稀辟~戶的明明細分類賬賬戶可按材材料的種類類或名稱設設置數(shù)量金金額式明細細分類賬，，分別記錄錄各種材料料收入、發(fā)發(fā)出、結存存的數(shù)量、、單價和金金額。如果企業(yè)規(guī)規(guī)模較小、、外購材料料不多或者者材料采購購業(yè)務簡單單，可不設設置“材料采購”賬戶，而而直接通過過“原材料”核算。2.企業(yè)采購過過程中的結算業(yè)務：（1）現(xiàn)款結算算；（2）欠款交易易；（3）預付貨款款。為了核算材材料采購過過程中價款款等結算業(yè)業(yè)務，會計計上設置““現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”、“應交稅金—應交增值稅稅”等賬戶登登記上述會會計事項引引起的資金金價值量上上的增減變變動?！皯顿~款”賬戶專門門歸集企業(yè)業(yè)與供應單單位之間債債務關系的的形成和清清償情況的的有關數(shù)據(jù)據(jù)?！皯顿~款”賬戶明細細賬按供應應單位名稱稱設置，以以具體反映映與各個供供應單位之之間的債務務結算情況況?！皯镀睋?jù)”賬戶專門門歸集企業(yè)業(yè)對外發(fā)生生債務時所所開出承兌兌的商業(yè)匯匯票及兌付付情況的有有關數(shù)據(jù)。。因開出承承兌的商業(yè)業(yè)匯票供應應單位可以以轉讓，不不便按供應應單位設置置明細賬戶戶，故該賬賬戶不設置置明細賬而而只設備查查登記簿，，記錄商業(yè)業(yè)匯票開出出及注銷情情況。商業(yè)匯票：：概念：開票票人、承兌兌人分類：商業(yè)業(yè)（銀行））承兌匯票票、（不）帶息息商業(yè)匯票票背書轉讓：：債權融資：：抵押貸款款、貼現(xiàn)“預付賬款”賬戶專門門歸集企業(yè)業(yè)按購貨合合同預付給給供應單位位的貨款及及其結算情情況的有關關數(shù)據(jù)?！啊邦A付賬賬款”賬戶戶明細賬按按接受預付付貨款的供供應單位名名稱設置，，以具體反反映與各個個供應單位位之間的債債權結算情情況。如果企業(yè)的的預付款業(yè)業(yè)務不多，，可將該賬賬戶登記的的內容合并并到“應付賬款”賬戶進行行核算?！皯欢惤稹獞辉鲋刀惗悺辟~戶用來來核算企業(yè)業(yè)銷售產品品或提供勞勞務而應繳繳納的增值值稅稅額的的賬戶。該賬戶下設設“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等專欄。。應交稅費實際交納的各種稅費月末計算出應交納的稅費

企業(yè)尚未交納的稅費應交稅費——應交增值稅進項稅額已交稅金銷項稅額尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未交納的增值稅稅費例.從M公司購進甲甲材料4噸，單價5000元，貨款20000元，增值稅稅3400元，材料已已經(jīng)驗收入入庫，貨款款及稅費已已通過銀行行支付。采購業(yè)務課課堂練習P191練習二第四節(jié)生生產業(yè)務的的核算在生產過程程中,勞動者運用用勞動資料料對勞動對對象進行加加工，改造造勞動對象象的性質、、形態(tài)、成成份、功能能或位置，，使其成為為預期的商商品產品。。在這一過程程中，一方方面表現(xiàn)為為活勞動和和物化勞動動的耗費過過程，另一一方面又表表現(xiàn)為新產產品的價值值形成過程程。為了提供有有關這一過過程的資金金價值運動動全貌，會會計要以貨貨幣作為主主要計量單單位，如實實地反映和和控制這同同一過程的的兩個方面面。直接人工間接費用制造費用生產成本庫存商品生產費用直接費用直接材料一、生產業(yè)業(yè)務核算的的內容生產費用——生產成本——直接費用——間接費用——二、生產核核算應設置置的主要賬賬戶1、“生產成本”—該賬戶屬于于成本類賬賬戶，核算算企業(yè)進行行工業(yè)生產產，包括生生產各種產產成品、自自制半成品品、提供勞勞務、自制制材料、自自制工具、、自制設備備等所發(fā)生生的各項費費用?！啊吧a成本”賬戶的的明細賬通通常按生產產的產品名名稱或類別別設置，以以便分別歸歸集各種（（類）產品品的生產費費用，計算算各種（類類）產品產產品成本。?！吧a成本”明細賬借借方一般按按成本項目目分類記錄錄產品成本本過程情況況。2、“制造費用”—該賬戶屬于于成本類賬賬戶，專門門歸集和分分配各車間間范圍內為為產品生產產和提供服服務而發(fā)生生的各項間間接費用。。包括車間間生產管理理人員、共共同生產工工人的工資資及福利費費、固定資資產折舊費費、辦公費費、水電費費、勞動保保護費等。。P154例10領料的核算算3、“管理費用”—該賬戶用以以歸集企業(yè)業(yè)行政管理理部門為組組織和管理理生產經(jīng)營營活動而發(fā)發(fā)生的各項項管理費用用的賬戶。。主要內容容包括企業(yè)業(yè)行政管理理部門職工工的工資和和福利費、、固定資產產折舊和修修理費、無無形資產攤攤銷、業(yè)務務招待費、、技術轉讓讓費、研究究開發(fā)費、、董事會費費、職工教教育費及待待業(yè)保險費費、財產使使用稅、壞壞賬損失。。管理費用用期末經(jīng)結結轉后無余余額。P156例13領料的核算算P161例25支付水電費費的核算差旅費核算算：差旅費費借支；差差旅費報銷銷。4、“應付職職工薪酬””—該賬戶用以以記錄和核核算企業(yè)應應付給職工工的工資總總額提取和和支付事項項的數(shù)據(jù)。。包括各種種工資、獎獎金和津貼貼等。P157例15關于企業(yè)職職工工資的的結轉P159例17提現(xiàn)P159例18發(fā)工資的核核算新準則下生生產車間費費用化修理理費的會計計核算一、一直以以來，生產產車間費用用化的修理理費都是在在“制造費費用”科目目中核算的的，比如《企業(yè)會計制制度》規(guī)定，車間間支付的修修理費，借借記“制造造費用”科科目，貸記記“銀行存存款”等科科目。而而財財政部于2006年10月30日下發(fā)的《企業(yè)會計準準則應用指指南附錄───會計科科目和主要要賬務處理理》（“管理費費用”科目目）規(guī)定，，企業(yè)生產產車間（部部門）和行行政管理部部門等發(fā)生生的固定資資產修理費費用等后續(xù)續(xù)支出，在在“管理費費用”科目目中核算。。也也就是說，，企業(yè)生產產車間發(fā)生生的費用化化的修理費費用不再計計入“制造造費用───修理費””科目，而而是直接計計入“管理理費用───修理費””科目。其實，企業(yè)業(yè)生產車間間發(fā)生的不不符合資本本化條件的的固定資產產修理費用用（如大修修、中修、、項修費用用等），屬屬于企業(yè)為為組織和管管理企業(yè)生生產經(jīng)營所所發(fā)生的管管理費用，，實施者往往往是企業(yè)業(yè)設備管理理部門和技技術改造管管理部門而而非生產車車間自發(fā)實實施，生產產車間更多多地扮演了了配合和協(xié)協(xié)助的角色色，而且不不是為該車車間修理當當月的產品品制造服務務，它在性性質上更符符合“管理理費用”科科目的定義義和歸集范范圍；并且且，這種固固定資產后后續(xù)支出，，不具有均均衡性和經(jīng)經(jīng)常性，如如果在發(fā)生生時計入““制造費用用”科目，，很容易造造成各月完完工產品成成本的波動動。二二、、那么，生生產車間領領用的對機機器設備進進行日常維維護修理用用的設備備備件也應計計入“管理理費用───修理費””嗎？筆者者認為，它它不符合““管理費用用”科目的的定義，仍仍以計入““制造費用用──修理理費”科目目為宜，因因為它屬于于生產車間間對機器設設備進行日日常維護保保養(yǎng)的費用用，就像給給設備上機機械油防銹銹一樣，屬屬于機物料料消耗，應應計入“制制造費用───機物料料消耗”科科目。5、“累計折折舊”—反映固定資資產的損耗耗，即這就就情況。借方：因固固定資產調調出、報廢廢等原因而而轉銷的已已提折舊額額。貸方：各期期攤入成本本的應提固固定資產折折舊額。貸方余額：：期末累計計已提折舊舊。是固定資產產的抵減賬賬戶，該賬賬戶的貸方方余額與““固定資產產”借方余余額比較，，能反映固固定資產的的新舊程度度。P155例12關于企業(yè)折折舊費的提提取。6.無形資產7.累計攤銷P161例23取得無形資資產的核算算制造費用——生產成本分配P163例268、庫存商品品——反映企業(yè)庫庫存商品實實際成本。。借方：企業(yè)業(yè)生產完工工驗收入庫庫商品的實實際成本。。貸方：企業(yè)業(yè)結轉銷售售產品的實實際成本。。借方余額：：期末庫存存商品實際際成本。例27完工產品成成本計算和和結轉。生產業(yè)務分分析和會計計分錄實例例1.材料費用的的核算2.人工費用的的核算3.其他費用的的核算（1）差旅費的的借支與報報銷（2）支付水電電費（3）相關辦公公費，租金金，修理費費等（4）折舊費用用4.制造費用的的分配5.產品成本的的計算與結結轉第五節(jié)銷銷售業(yè)務的的核算銷售過程是是產品價值值的實現(xiàn)過過程，在這這一過程中中，一方面面企業(yè)要將將產成品及及時地銷售售給購買單單位；另一一方面，按按照銷售價價格向購買買單位收取取貨款。一、銷售業(yè)業(yè)務的基本本內容(一）基本內內容在產品銷售售過程中，，企業(yè)要確確認銷售收收入的實現(xiàn)現(xiàn)，與購買買單位辦理理結算，收收回貨款；；結轉主營營業(yè)務成本本；支付營營業(yè)費用；；計算和交交納產品銷銷售稅金，，最后確定定產品銷售售損益。1.收入的實現(xiàn)現(xiàn)：按照權權責發(fā)生制制（1）收入的確確認條件：：五個（2）收入入賬賬的時間（3）收入入賬賬的金額商業(yè)折扣、、現(xiàn)金折扣扣2.貨款的結算算3.銷售費用4.銷售成本：：5.銷售稅金(二）賬戶的的設置為歸類記錄錄日常發(fā)生生的產品銷銷售業(yè)務，，會計上設設置“主營業(yè)務收收入”、“主營業(yè)務成成本”、“銷售費用”、“應收賬款”、“預收賬款”、“應收票據(jù)”、“營業(yè)稅金及及附加”等賬戶核核算。1、“主營業(yè)務收收入”—產品類別或或名稱該賬戶用以以記錄和監(jiān)監(jiān)督企業(yè)銷銷售產品或或提供勞務務所發(fā)生的的收入的賬賬戶。主營業(yè)務收入（損益類）①銷售退回、銷售折讓企業(yè)銷售產品，②月末結轉銷售凈額確認收入時入“本年利潤”

2、“應收賬款”—該賬戶用以以核算企業(yè)業(yè)因銷售產產品或提供供勞務，應應向購貨單單位或接受受勞務單位位收取的貨貨款和代購購貨方墊付付的運雜費費。應收賬款-購貨單位（資產類）銷售商品，收回貨款未收貨款

應收未收的貨款

1)例某企業(yè)銷銷售商品50件，每件售售價600元，單位成成本400元，購貨單位以以支票付訖訖，企業(yè)已將提提貨單和費費發(fā)票賬單單交給購貨貨單位，該該企業(yè)使用用增值稅率率17%。（未收貨貨款）2）商業(yè)折扣扣與現(xiàn)金折折扣3）壞賬的會會計處理壞賬的性質質-①直接沖銷銷法②備抵法法：壞賬估計的的方法：應應收賬款百百分比法、、銷貨百分比比法、賬齡齡分析法3、“應收票據(jù)”—該賬戶用以以核算企業(yè)業(yè)因銷售產產品或提供供勞務等而而收到的商商業(yè)匯票。。應收票據(jù)-備查賬（資產類）銷售商品，商業(yè)匯票到期收到商業(yè)匯票收款尚未到期收回

的商業(yè)匯票1）例例某某企企業(yè)業(yè)銷銷售售商商品品50件，，每每件件售售價價600元，，單單位位成成本本400元，，企企業(yè)業(yè)已已將將提提貨貨單單和和費費發(fā)發(fā)票票賬賬單單交交給給購購貨貨單單位位，，該該企企業(yè)業(yè)使使用用增增值值稅稅率率17%。購購貨貨單單位位開開出出商商業(yè)業(yè)匯匯票票抵抵付付貨貨款款。。2）應應收收票票據(jù)據(jù)利利息息及及到到期期日日的的計計算算3）應應收收票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)現(xiàn)的的計計算算和和核核算算4、““預收收賬賬款款”—該賬賬戶戶用用以以核核算算企企業(yè)業(yè)按按照照合合同同規(guī)規(guī)定定向向購購貨貨單單位位預預先先收收取取的的款款項項。。如果果企企業(yè)業(yè)的的預預收收款款業(yè)業(yè)務務不不多多，，可可將將該該賬賬戶戶登登記記的的內內容容合合并并到到““應收收賬賬款款”賬賬戶戶進進行行核核算算。。預收賬款-購貨單位（負債類）銷售商品，預收貨款時沖減原預收的款項

已預收的貨款

5、““銷售售費費用用”—該賬賬戶戶用用以以核核算算企企業(yè)業(yè)銷銷售售產產品品或或提提供供勞勞務務過過程程中中所所發(fā)發(fā)生生的的費費用用的的賬賬戶戶。。包括括：：銷銷售售商商品品過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的運運輸輸費費、、裝裝卸卸費費、、包包裝裝費費、、保保險險費費、、展展覽覽費費和和廣廣告告費費，，以以及及為為銷銷售售本本企企業(yè)業(yè)商商品品而而專專設設的的銷銷售售機機構構的的職職工工工工資資等等經(jīng)經(jīng)常常費費用用。。銷售費用-費用項目（損益類）發(fā)生銷售費用月末結轉入

“本年利潤”

6、““主營營業(yè)業(yè)務務成成本本”—該賬賬戶戶用用以以核核算算企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營主主營營業(yè)業(yè)務務而而發(fā)發(fā)生生的的銷銷售售成成本本。。主營業(yè)務成本-產品類別(損益類)結轉已銷產品成本月末結轉入

“本年利潤”

（1）主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本的的計計算算=產品品銷銷售售數(shù)數(shù)量量*單單位位生生產產成成本本單位位生生產產成成本本的的計計算算：：存存貨貨發(fā)發(fā)出出的的計計價價方方法法①個個別別計計價價法法②加加權權平平均均法法③移動動加加權權平平均均法法④先先進進先先出出法法庫存商品明細賬產品名稱：A產品日期摘要收入發(fā)出結存

數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額12月1日期初余額

5001105500012月31日完工入庫50012060000

1000

11500012月31日已銷產品結轉

850

（2））主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本的的核核算算借：：主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本-A產品品97750貸：：庫庫存存商商品品-A產品品977507、““營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加””—該賬賬戶戶用用以以核核算算企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營主主營營業(yè)業(yè)務務而而應應由由主主營營業(yè)業(yè)務務負負擔擔的的稅稅金金及及附附加加，，包包括括營營業(yè)業(yè)稅稅、、消消費費稅稅、、城城市市維維護護建建設設稅稅、、教教育育費費附附加加等等。。該該賬賬戶戶應應按按照照產產品品或或勞勞務務的的類類別別設設置置明明細細賬賬。。營業(yè)稅金及附加-產品類別(損益類)按規(guī)定計算出應由月末結轉入主營業(yè)務負擔的稅金“本年利潤”及附加

8、““應交交稅稅費費”—該賬賬戶戶用用以以核核算算企企業(yè)業(yè)應應交交納納的的各各種種稅稅金金，，如如增增值值稅稅、、營營業(yè)業(yè)稅稅、、房房產產稅稅、、車車船船使使用用稅稅等等。。該該賬賬戶戶可可按按照照應應交交稅稅金金的的種種類類設設置置明明細細賬賬。。應交稅費-稅種（負債類）實際交納各種稅費月末計算出

應交納的稅費

尚未交納的稅費1）銷銷售售稅稅金金（1）應應交交消消費費稅稅=應稅稅消消費費品品的的銷銷售售額額*消消費費稅稅率率=應稅稅消消費費品品的的銷銷售售數(shù)數(shù)量量*單單位位稅稅額額（2）應應交交增增值值稅稅1.一般般納納稅稅人人2.小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人（3）應應交交營營業(yè)業(yè)稅稅=營業(yè)業(yè)額額*稅稅率率2）資資源源稅稅應納納資資源源稅稅額額=課稅稅數(shù)數(shù)量量*單單位位稅稅額額3）財財產產稅稅（1）房房產產稅稅（2）車車船船使使用用稅稅（3）土土地地使使用用稅稅4）所所得得稅稅例：：某某企企業(yè)業(yè)屬屬一一般般納納稅稅人人，，本本月月銷銷售售產產品品100，000元，，購購入入材材料料60000元，，增增值值稅稅率率17%。消消費費稅稅率率10%，城城建建稅稅率率7%，教教育育費費附附加加3%。計計算算企企業(yè)業(yè)應應交交納納的的各各種種稅稅金金，，并并交交納納各各種種稅稅金金。。增值值稅稅=17000-10200=6800元。。消費費稅稅=100000*10%=10000元城建建稅稅=（6800+10000）*7%=1176教育育費費附附加加=（6800+10000）*3%=504其他他業(yè)業(yè)務務收收入入的的核核算算1、其其他他業(yè)業(yè)務務收收入入2、其其他他業(yè)業(yè)務務成成本本增值值稅稅的的交交納納程程序序其他業(yè)務收入-其他業(yè)務的種類（損益類）月末結轉入取得的各項其他業(yè)務“本年利潤”收入

1.““其他他業(yè)業(yè)務務收收入入”-核算算出出主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入以以外外的的其其他他銷銷售售或或其其他他業(yè)業(yè)務務的的收收入入，，如如材材料料銷銷售售、、出出租租固固定定資資產產、、出出租租包包裝裝物物的的，，以以及及轉轉讓讓無無形形資資產產使使用用權權的的收收入入等等。。2.““其他他業(yè)業(yè)務務成成本本”-核算算企企業(yè)業(yè)主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本以以外外的的其其他他銷銷售售或或其其他他業(yè)業(yè)務務發(fā)發(fā)生生的的支支出出，，包包括括材材料料銷銷售售、、出出租租固固定定資資產產、、出出租租包包裝裝物物的的，，以以及及轉轉讓讓無無形形資資產產使使用用權權鄧鄧發(fā)發(fā)生生的的相相關關成成本本、、費費用用以以及及相相關關的的稅稅金金及及附附加加等等。。其他業(yè)務成本-其他業(yè)務的種類（損益類）發(fā)生的各項其他業(yè)務月末結轉入

成本“本年利潤”

銷售售業(yè)業(yè)務務實實例例詳見見P170-176相關關會會計計資資料料。。銷售業(yè)務課堂堂練習P193練習三第六節(jié)利潤潤形成的核算算一、利潤形成成核算的基本本內容利潤總額是企企業(yè)在一定時時期內進行生生產經(jīng)營活動動所取得的財財務成果，包包括營業(yè)利潤潤、營業(yè)外收收支凈額。（一）利潤總總額的構成營業(yè)外收支凈凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈凈額為反映利潤的的形成情況，，應設置“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、““投資收益””-企業(yè)對外投資資所取得的收收益或發(fā)生的的損失。包括括①企業(yè)對外外投資分得的的利潤；②以以購買股票的的形式投資分分得的現(xiàn)金股股利；③以購購買債券的形形式投資獲得得的利息收入入；④投資到到期收回或中中途轉讓所取取得的款項高高于賬面價值值的差額。投資收益-收益或損失的種類（損益類）投資發(fā)生的損失投資取得的收入

月末結轉投資凈收益入“本年利潤”

例：光華公司司從聯(lián)合經(jīng)營營體中分得利利潤5000元，已存入銀銀行。營業(yè)外收入-核算與企業(yè)生生產經(jīng)營無直直接關系的各各種收入。包包括：罰款收收入、處置固固定資產凈收收益、出售無無形資產凈收收益、非貨幣幣性資產交換換利得、債務務重組利得、、政府補助利利得、轉銷確確實無法支付付的應付款項項。營業(yè)外收入-收入的種類（損益類）

企業(yè)取得各項

月末結轉營業(yè)外收入入“本年利潤”

營業(yè)外支出-核算與企業(yè)生生產經(jīng)營無直直接關系的各各種支出。包包括：罰款支支出、處置固固定資產凈損損失、出售無無形資產凈損損失、非常損損失、對外捐捐贈等。營業(yè)外支出-支出的種類（損益類）發(fā)生各項營業(yè)外支出月末結轉入“本年利潤”

固定資產清理理-核算因出售、、報廢和毀損損等轉入清理理的固定資產產。固定資產清理轉入清理的固定資產凈值清理過程中取得的收入清理過程中發(fā)生的各種費用

清理結束將清理的凈損益結轉入“營業(yè)外支出（收入）（二）利潤形形成業(yè)務分析析及業(yè)務舉例例利潤形成核算算應設置的主主要賬戶本年利潤具體參見P179-181。本年利潤（所有者權益類）月末將“費用“月末將收入結轉入“本年利潤”入“本年利潤”累計實現(xiàn)的利潤年末結轉入”利潤分配”假定光華公司司1-11月的累計利潤潤總額為245900元，企業(yè)所得得稅率25%。1）根據(jù)本月賬賬簿記錄，本本期主營業(yè)務務收入235000元，其他業(yè)務務收入4620元，投資收益益6000元、營業(yè)外收收入7500元。借：主營業(yè)務務收入235000其他業(yè)務收入入4620投資收益6000營業(yè)外收入7500貸：本年利潤潤2531202）根據(jù)本月賬賬簿記錄，結結轉本期主營營營業(yè)成本136000，營業(yè)稅金及及附加10550，其他業(yè)務成成本4200元、管理費用用32140元、財務費用用3050元、銷售費用用5750元、營業(yè)外支支出7330元。借：本年利潤潤199020貸：主營業(yè)務務成本136000營業(yè)稅金及附附加10550其他業(yè)務成本本4200銷售費用5750財務費用3050營業(yè)外支出7330（三）凈利潤潤的確定凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用=應納稅所得額額*所得稅率率應納稅所得額額=利潤總額+或-稅收調整項目目如：國庫券利利息收入、罰罰款支出光華公司利潤潤總額=245900+54100=300000元應納所得稅=300000*25%=75000元所得稅費用費用類計算出應交所得稅月末結轉入本年利潤

月末無余額1.計算所得稅借：所得稅費費用75000貸：應交稅費費-應交所得稅750002.結轉所得稅費費用借：本年利潤潤75000貸：所得稅費費用75000第七節(jié)利潤潤分配的核算算利潤分配是將將企業(yè)本期實實現(xiàn)的凈利潤潤按照有關規(guī)規(guī)定和投資協(xié)協(xié)議所確認的的比例順序，，在企業(yè)和投投資者之間所所進行的分配配。一、利潤分配配的基本內容容彌補以前年度度虧損。調整利潤總額額，按規(guī)定稅稅率計納所得得稅。1、提取法定盈盈余公積金。。2、提取任意公公積金。3、向投資者分分配利潤。二、利潤分配配核算應設置置的主要賬戶戶“利潤分配”——該賬戶核算企企業(yè)利潤的分分配或虧損的的彌補、往年年利潤分配或或虧損彌補后后的結存余額額等事項。明明細賬應設置置“提取盈余余公積”、““盈余公積補補虧”、“未未分配利潤””等。利潤分配所有者權益類利潤分配：期初未分配利潤提取盈余公積從”本年利潤“貸方轉入向投資者分配利潤

年末未分配利潤“盈余公積”——該賬戶用于核核算企業(yè)按照照國家有關規(guī)規(guī)定從利潤中中提取的公積積金及其使用用情況的賬戶戶。盈余公積所有者權益類彌補虧損提取盈余公積金轉增實收資本

累計提取的盈余公積應付利潤-企業(yè)與投資者者之間的利潤潤結算情況。。應付利潤負債類支付投資者利潤向投資者分配利潤

應付未付投資者利潤

假定光華公司司董事會決定定并經(jīng)股東大大會批準對本本年實現(xiàn)的利利潤，按下述述方案進行分分配：年初未分配利利潤100000元本年實現(xiàn)的凈凈利潤225000元按10%的比例計提盈盈余公積，按按5%的比例計提任任意盈余公積積金，向投資資者分配利潤潤50000元。計提盈余公積積：借：利潤潤分配-提取盈余公積積33750貸：盈余公積積-法定公積金22500-任意公積金11250向投資者分配配：借：利潤潤分配-應付利潤50000貸：應付利潤潤50000本年利潤轉入入：借：本年利潤潤225000貸：利潤分配配-未分配利潤225000將已分配利潤潤沖減未分配配利潤：借：利潤分配配-未分配利潤87550貸：利潤分配配-提取盈余公積積33750-應付利潤50000一、交易性金金融資產的核核算二、長期投資資的核算設置“長期股股權投資”、、“持有至到到期投資”賬賬戶進行核算算。第八節(jié)其他他業(yè)務的核算算9、靜夜四無無鄰，荒居居舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。04:19:2304:19:2304:1912/31/20224:19:23AM11、以我獨沈久久，愧君相見見頻。。12月-2204:19:2304:19Dec-2231-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。04:19:2304:19:2304:19Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2204:19:2304:19:23December31,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。31十十二二月20224:19:23上上午04:19:2312月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月224:19上上午午12月月-2204:19December31,202216、行動出出成果，，工作出出財富。。。2022/12/314:19:2304:19:2331December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點的射線線向前。。4:19:23上午4:19上上午04:19:2312月-229、沒有失敗，，只有暫時停停止成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有結果果，但是不不努力