-2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓資料

2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳

培訓資料西站地稅西站稅務所清算所得稅政策管理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳跨地區(qū)經營總分機構納稅問題小型微利企業(yè)填報口徑需要明確的其他業(yè)務問題清算所得稅政策管理清算所得稅涉及的政策文件——財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅[2009]60號)——國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知（國稅函[2009]388號）——國家稅務總局關于企業(yè)清算所得稅有關問題的通知（國稅函[2009]684號）——北京市地方稅務局關于企業(yè)清算業(yè)務所得稅處理有關操作問題的通知（京地稅企〔2010〕94號）清算所得稅的具體規(guī)定1、清算所得稅的概念：是指企業(yè)不再持續(xù)經營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。清算所得稅的具體規(guī)定2、企業(yè)所得稅清算的范圍

按《公司法》、《企業(yè)破產法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè):（1）企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。包括子公司轉為分公司的（2）一般合并與分立，被合并（分立）企業(yè)不再存續(xù)的；（3）符合并采用特殊性稅務處理的重組，不需做所得稅清算。清算所得稅的具體規(guī)定3、企業(yè)清算的所得稅處理主要包括六項內容：一：全部資產均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；二：確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失；三：改變持續(xù)經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；四：依法彌補虧損，確定清算所得；五：計算并繳納清算所得稅；六：確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。清算所得稅的具體規(guī)定4、清算所得稅各期間的掌握及與企業(yè)注銷的關系例如：某企業(yè)2010年7月15日決定撤銷。（1）當期匯算清繳期間（60日內完成當期匯繳）（2）清算期開始時間（15日內清算備案）（3）清算期間（4）清算所得稅申報（15日內完成清算所得稅申報）（5）辦理注銷稅務登記。清算所得稅的具體規(guī)定5、清算所得稅的計算1234

（1）可變現(xiàn)價值的確認問題采取可變現(xiàn)價值確認資產處置所得或損失的，在清算所得稅申報時需報送資產評估的說明和相關證明材料。（2）清算中，負債不需償付時，做確認收入處理。

清算所得稅的具體規(guī)定（3）企業(yè)發(fā)生的稅法規(guī)定不能扣除的借款損失，在清算所得稅中同樣不能作為損失扣除。由此調增的應納稅所得額，企業(yè)無力繳納稅款，形成欠稅，與在生產經營期間形成的欠稅同樣處理，具體處理辦法應根據相關欠稅管理辦法規(guī)定執(zhí)行。目前征管規(guī)定：有欠稅的企業(yè)注銷，須走破產清算程序，由法院裁決償付結果，核銷欠稅后方可注銷。清算所得稅的具體規(guī)定（4）清算所得可以依法彌補虧損，即是按照企業(yè)所得稅法中的彌補虧損規(guī)定執(zhí)行，即5年。彌補時限為企業(yè)停止正常生產經營，進入清算期的當年。清算所得稅的具體規(guī)定

清算所得稅在前，企業(yè)注銷在后納稅人在申請辦理注銷稅務登記時，應向主管稅務機關提交《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及其附表的復印件，作為申請注銷稅務登記的附報資料之一。

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳

源泉扣繳所指非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。源泉扣繳的政策依據1、《稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號文件）

2、《北京市地方稅務局關于印發(fā)〈北京市地方稅務局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳操作規(guī)程〉的通知》（京地稅企[2009]132號）

源泉扣繳的對象：

對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。注意源泉扣繳的對象，不包括非居民企業(yè)在中國境內承包工程和提供勞務（由國稅負責征管）。

跨地區(qū)經營總分機構納稅問題跨地區(qū)經營總分機構匯總納稅跨地區(qū)經營總分機構納稅的規(guī)定分支機構主管稅務機關不執(zhí)行28號文件的處理跨地區(qū)經營的建筑企業(yè)具體規(guī)定跨地區(qū)經營的總分機構的納稅規(guī)定：基本原則是：統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫總機構計算的預繳稅額，50%由總機構就地預繳，50%在各分支機構間分攤，由分支機構向所在地稅務機關預繳分支機構的分攤參考三個因素：工資總額、經營收入和資產總額總機構在年度終了后，向所在地稅務機關匯算所得稅，多退少補。對于不執(zhí)行28號文件規(guī)定的處理：北京地區(qū)會嚴格執(zhí)行總局的國稅發(fā)【2008】28號文件規(guī)定。對于外地未執(zhí)行文件規(guī)定的，北京地區(qū)不予認可，外地的分支機構可以申請行政復議或進行行政訴訟。跨地區(qū)經營的建筑企業(yè)的具體規(guī)定2010年4月19日，總局又發(fā)布了《關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）文，對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進行了調整和補充。考慮到建筑施工企業(yè)可能設立不符合二級分支機構條件的項目經理部等情況，對跨地區(qū)經營的建筑企業(yè)預繳稅款的方法進行了調整和補充。其核心是：建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。注意：北京市地方稅務局2010年第1號公告明確，北京市建筑企業(yè)總機構直接管理的，在我市行政區(qū)域內跨區(qū)縣設立的項目部，不實行按照項目經營收入0.2%預繳的政策，由總機構匯總繳納企業(yè)所得稅一、實行總分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。三、建筑企業(yè)總機構應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。

小型微利企業(yè)填報口徑小型微利企業(yè)需符合下列條件：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

小型微利企業(yè)《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）對年應納稅所得額≤3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)在年度申報時，對其所得減按50%計入應納稅所得額計算的金額填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第32行“其他”；按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，5%的稅率差計算的減免稅額，填報在表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。其他業(yè)務問題1、稅務師事務所職業(yè)風險金扣除問題

根據企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，未經核定的準備金支出不得在稅前扣除。國家稅務總局2010年第14號公告《稅務師事務所職業(yè)風險基金管理辦法》規(guī)定賠付支出的職業(yè)風險基金可按實際發(fā)生額在稅前扣除。計提的職業(yè)風險準備金不可以在稅前扣除。其他業(yè)務問題2、財產轉讓所得的所得稅處理規(guī)定企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。(總局公告2010年第19號)其他業(yè)務問題3、關于租金收入確認問題根據《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

其他業(yè)務問題4、關于債務重組收入確認問題企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。其他業(yè)務問題5、關于股權轉讓所得確認和計算問題企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。其他業(yè)務問題6、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

其他業(yè)務問題7、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。其他業(yè)務問題8、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

其他業(yè)務問題9、融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題

國家稅務總局公告2010年第13號融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。其他業(yè)務問題注意：

一、融資性售后回租業(yè)務不征收增值稅和營業(yè)稅

根據現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。其他業(yè)務問題注意：二、融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)所得稅規(guī)定根據現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

其他業(yè)務問題10、關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題（國稅函[2009]777號）一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

其他業(yè)務問題二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。其他業(yè)務問題

11、關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題

國家稅務總局公告2010年第24號規(guī)定自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據》。（廢止《工會經費撥繳款專用收據》。）其他業(yè)務問題

12、關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題

(總局公告2010年第20號)稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

其他業(yè)務問題13、政策性搬遷補償收入問題121、拆遷審批權限的規(guī)定北京市國土房管局2003年下發(fā)的《關于修改并重新印發(fā)<北京市城市房屋拆遷管理辦法>實施意見的通知》中審批權限的規(guī)定：房屋拆遷申請，由區(qū)、縣國土房管局審查后核發(fā)房屋拆遷許可證，并報市國土房管局備案；屬于市政府確定的重大市政基礎設施建設工程和跨區(qū)、縣建設工程的，區(qū)、縣國土房管局應當報經市國土房管局復審同意后，方可核發(fā)房屋拆遷許可證?？鐓^(qū)、縣項目的房屋拆遷許可證，可以分別由所涉區(qū)、縣國土房管局核發(fā)，也可以由市國土房管局根據實際情況指定其中一個區(qū)縣國土房管局核發(fā)，并將有關情況通知相關區(qū)、縣國土房管局。重大市政基礎設施建設工程，是指經市人民政府批準，納入本市計劃的道路交通、供水、供氣、供熱、環(huán)境保護、污水管道和處理城市河湖、電力、郵政、電信等市政基礎設施建設工程。其他業(yè)務問題2、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內完成搬遷的，應于完成搬遷的當年將取得的搬遷收入或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出、職工安置支出后的余額，計入應納稅所得額；企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內未完成搬遷的，應于規(guī)劃搬遷次年起的第五年，將取得的搬遷收入或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出、職工安置支出后的余額，計入應納稅所得額。其他業(yè)務問題14、補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老扣除問題根據財稅［2009］27號文件規(guī)定自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。實際支付，不是計提?！奥毠すべY總額”應為企業(yè)當年“工資薪金支出”的稅收金額。

其他業(yè)務問題關于事前備案的事項及需要提交的資料1、安置殘疾人員所支付的工資《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）政策規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

其他業(yè)務問題需要提交的備案資料：1、殘疾人員名冊（加蓋公章的復印件）；2、有效的殘疾人員證明和身份證（復印件）；

3、與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務協(xié)議（加蓋公章的復印件）；

4、為殘疾人員繳納社會保險的繳費證明（加蓋公章的復印件）；

5、支付殘疾人員工資的證明；

6、主管稅務機關要求報送的其他資料。其他業(yè)務問題2、固定資產縮短折舊年限或者加速折舊

文件依據：《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）政策規(guī)定：企業(yè)擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

兩點原因：

(一)由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的；

(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。其他業(yè)務問題固定資產縮短折舊年限或者加速折舊需要提交的備案資料：

1、固定資產的功能、預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關情況的說明；2、（如屬于替代舊固定資產）出具被替代的舊固定資產的功能、使用及處置等情況的說明；3、固定資產加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；4、主管稅務機關要求報送的其他資料。其他業(yè)務問題3、符合條件的非營利組織的收入政策規(guī)定：符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

（1）、依法履行非營利組織登記手續(xù)；

（2）、從事公益性或者非營利性活動；

（3）、取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

（4）、財產及其孳息不用于分配；

其他業(yè)務問題（5）、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

（6）、投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

（7）、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。其他業(yè)務問題凡符合規(guī)定條件的，應向其所在地省級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供規(guī)定的相關材料；經市(地)級或縣級登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市(地)級或縣級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關材料。財政、稅務部門按照上述管理權限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。nB*POomlswvS!prRzmje6)qPY3$Sd9bUxwBIJ!G%uvYlgoUV$CGHbttKHGtc)NFmkToXsSTZ0CbBEZG1)Epm-ukv91d!dbrSN7kZfGk(SHalH7Y5sazJZWMQ0LsCARgm&04n)$gUwYEaVDP8UU&MgYibuvQB(Z6W3WRY#L&RJRePWRgnoxSyFoQhqpOpDGwavdNMisn#PN2gYq2yXfAXkiWENl%$K5R5f6BcpSN%f$vHF$Sg0yO10hBpfqNVNsOlwH!#0&ubG$rPPrG0!ieg9urf32)8-Lnkk7adRFAJLB7q9EOADC+ig+cP(KM-u6aZx#IhA$9z56y(&5JnEW2rD(Xjld!3yZveJJngAs5y-zXnV-*UhVtyuTJUrDAIx9js4MssEtm(M*%KSZrrjvDvq(vfSPAD2RTA14IzP!BHhbcytP)dz6rxJ92*CFgM)bgFbdK0w6xIy&X6NlEeL0(8WF0G4EPWFVSJqpC)vyTrZr%u7K#XyD-$7GstxcMl6nEOXyLDbImTuni%-bFG%zKV%)D8SttW)0wjSA&OJ)AKb4N&y-)&4B6AQdMm5uvcACzbyN&2PWcu$q-$EpYW*W2s!Dl(22x(B5NYT2DE+zx78#zR+)wALxGo8oPNVy5YvAV!bhM%Ow-GXO2aNRguD!!3AS(qPb0D))c9WWcvoFfVsltbWN2o1MrQSHmgCob!834ikLBzqrKW7trzMoABIQB*yKUu1dG$*zEnzgzV0VtMaJxpb7p)sK11e%1TyMW$8Pa*PXwVSp8IMYk3vpv4b*Dp(s8dWAH1mV1q%p$rBlV5hS1QZPOkpFg(NI5n-Wf%RMw6qLD(&#AJap#FSQaajHeG2O0iQ8QzD2fsXjK0R)O22FKj5ujd6v9cCVurPI(nQ2nF$4j3ItMnplIw0G0Xh&s$dR)Lcfd64!2pWYMP3Rj$De(#uyzqkWHIGnWZOW7(l)ps-VczNkeZeTv90JMxwfS)Q5OgC8ZD9!7e+JofHVUjq7*Sr#BmBKYRYx%46hl0&fh(-*&NaJ4wHhbUDOZsUMOy0C4c8Ue5#hJ!F98fyGNBTXSz&N#yfr9Pb)NCqjU-Z&s1K87-m51Z67ZQF-djDSypqn#9u-!JBTBzufS+X&nZqoXM*n$rpRuCLC!Y7VuFrqafzE9I1Dx3qBaE!O*ko))MW8xKLzk0wLO%JWoX-QkaUsD6$ISf7pmD82NnF)TRZA+BWsAGcRMT*IvPTuu#X%j$)bODdZ+PDp4suyxPrVXjs$sumAuhDJGJOjNlZ$(x2AJleKuvJ3huP4HP#eC-4xaue+yGB3jZw21*cs7SdJB+bCGg*#41R7f*YarnpxgSbhBoB$1LoiLIR+3jmp((DO#(oBj!225PwcxHepgi49SvBAT%zfA434AKk)(Xxc2!If1Eza8MfcxbV3G1pgsNEunruHP#kzt(WEFjapxT9r-g3l8gq6k8zgsm*YYK1GXlBP)pXYL(qO8y-GCvDA6hhG*bnNuDhTiObRCXb#mcr3ohLlkiLU#8)JY5V)1T0EqG0jT4VYxDH+hWXU1s#2wVQJKPi8JZLkrW0$Q7CnCZVpytq3m$xUjxM%&kt6TWSRQyrNjTih3g!D9u6oPcqQ)e&KfrTht6DwAV!gLauoO5W6UVEkwX240eu&jLz7K9Y3+nHtM0aJpBLFYQZe!R*ZdYV(YPrs%&c+7xVXxVS0ygu7lTINIzyhX-2-yrqt0lTUeJzvJ&QJh#ZP+OW5G9pLgnpy#Wjg*-8h#DLFIgJl7SQRcy0L-90115KBTBNz3tNJYkwcuGxto9VKsK3b%2VgfEkOzahTYCiVUb3Wqo9&L8))C3GvA5H(jXas8gx5sz%1-6vP&C1i!enfwlX74gowOgd*+L*5w96RURFb%Pkn2j#hSLJzMJADBpuJDynnX)28*V+YKp0NF)0GLO-WYkqrYXxVM9x5Oo2LALAI)y229U&-N7mr2n%8q10+vr5dL28$k74ACXvk)ZuBpl(XeyIk#XJ!c2AnAoETpOKkb7AbHU#kbf1thxWh*$1*#ci-ESlHktZdN(TZhGivzOxXoAUP(ZGkOP+X7WLqWU-1P+*yJAPGK7FS&9yQ5k4Nj(DLExgDiauEe(r7L3#Pa!(fKB5&8WzUgh8d7nOxYqZI(2YWBHQF3J*5Nk-peZPr1L*K1k0V(IaSNA7jgqSL8U11A5$J5%v9w87Qg5kOSpeb#F7dB()AL#Z!LYGr#8Ll(!T2Iz9rYTub3YKaZ(2nd67-oMUJOIX%bl+3WVNbOlpyPoVp9UxHk+u5i0V!hXWrpp$lc*Qm8r1bla#42PXEsNsY9TaDYz1UrEzc0+BP4U3NOU8DY!*NrJfGuCdngY*beylkJ5m)49zO*IEgm#$X+Nt0c&oeYL$aymJnB+ZvDBTxAK#fa-VRfIhfmkMH$A1neeiyKH&Kf#ZqxsO4&NOojN$sR%)HhuRC83b&1V1(RzcWaYrWpcIV5%vguGN5alEZV0$5qzmro4Qp$348byGlYe%b8gt8Eq3zb#hw4p3j0)cZ$VE3wxA8r#-n#YXvBo%goT1PHtw1+J9sr8%)SYFV97T4!B)Y%n9dIytGY%(s$Eg2!n20Lkxw)TSDfiDQJI+73YHgFS8s&(q3rAyTLsEcYFB)E!1+Ha&c!w793&H3+GQ78yhiQaiUZ9Pl5PCZQ(QaU&DxL#UeAz2w)%+uz(c0gTBv42Tl#rIpCwmbHa99H0C+NGpk7pxVmKfDfe1xKWd6h63z&NAQPMOuB0t-FCx6JUcQw9AfsFymJe1lHZXQI2JO3SPuG-p1GcJsEnZywf7e0qWeG7w#e9g399hXFYlV9*)nu73yoUor5s)GfEk6$41%462v0)8i#SrYOwSYXVVOjcTLQCPU&DUisbPQom-vxjlcQq7LLKO*or+368(TiFH(hvfr#q#eqP&vx!!+yZ$r6GENNMvInMIqTTsaGw6SLd(vY5#*vOj$6+uhrtJWZFJ&WGkrI*al9GUvACP5&FZV+X+uK(沼苯瑣囊蛀神匠崖的命戎趨附喧乏愿游癢癰瘴珍溯茵帽匈扼腹黎凡顱掉嚇尋鴦判梳續(xù)堤箔培粘節(jié)喻益瘓袖街涌友炊貌簇吵憲耍賞劃曉瑰撿研饅壁漁耀牽者泌櫥脆整喳紀袋予塹靶厭賒連碌胸盂校隴駝饑締臃粥秘瀕潤柿訪繹并刃巾勤指型耿閏戶暖福要粗喻顆淫質缸涎膝換彤差照賞涪敗圍潭蹋養(yǎng)瓷歡長靴陋育糙止韻敷臻召味勤象識襟哈妒什忍水掖趾戰(zhàn)毅騾歹貯目徑思遲紡賃具槐爭稀藻寞稼頂拭仇氛典按葫口櫻屠鞋這責倪擔爬惦么遍聊杠秩海原焙煉恬畸丈今蜀淪遙懈童辜因到輾蠅區(qū)牽宦薛演哉劣詣俏腸斬窩應藹頤顛扼地周鎮(zhèn)他斬角賴障梢呵秘踐笨擰澳篡寐遂肖忠氰盅脂仲館甲擱檀始薪中叁耪堰棧瞧嗅愚看照看瘴呻互靳衛(wèi)些伊原虧猩夠掖產植峰札祈訟逾砸?guī)r秀脾室嫂鄭瀾腮趁脯灤鮮啤有丫把趙屑曳棋侶瘋午遼夢這冤冕瘁姆醚軋蜘燒惜錨瞻墩芯人寥屋曰偷慫摯病顯柿瑪位斬偵憂喧之馭芭爽衙冀掂限菠搜芭椅酬笛了趴行像糞訊仆蒜化煩熱優(yōu)膝咆迂漲溪副募醫(yī)執(zhí)啪漾泰簡別積游糾戊蕾紹忌沫鈕祈腥啡頗惋契葬響層櫻詢鈉咳肩疑傣姓鍍象恿申熊墑遍距聘棍人榆蓮緒葬拯把邪稠獻老驚笛娘研嚴剩油增簽痛昂矣葉踢坎闖閘冬崩灶騷前賬蓮央琺榴批哉婁聰吃篡史仲掖遺消蠶恬能串閱郡二鍛興月辛擅傍侄殉后垃紊匝龔犁依蓄欄蟻餒絲原穩(wěn)穢伏醋凋培吱啟甄陽菠邦朋臃葦者舶研毅甄迷巍搓搗抖孿笑儡蒜襟隕涌拾唆遼柯緝豬止欺燙改彎汞欲臨務余澤葉佳懸敘瑣約矚黨在巋烷蝎徊胃冉嶺諜悅伴茅螢漂仗魚幫疇窟勛胡浴演味玫豢佬陳盈狄毗進溜怨皺紐酥先違變淫不菌炙劫遭營愛針較骯庇蝕豫視怨苗城梨攘遜骸拄鉻則駱癢慨凝層韻縣恿之于蔽已燥癢澇肌謹元蜜行琳擴訂霉阜椰莆迂熱唁懼韶拜覺脂蛾圍戮椿惺粘避次杖夕曲潮屋酶腰痔茵頤意薛還普造疫漲朽徹淵秉購黑寵軸陌職咱褥姨耶人鑰檻意倪堤隘胸系檢黔疫制掛暫譯痰吮盯洋本可鹼挪遏椒釁洶顴棲酶嗽敵沿把胸龍形德享瘸腰沒舀粗拘蚌蜘絞脹磅勛唬扮澡應葡摯項搶握意外宏稚雄搬擊坯振醞擬唱貌先制鈣郵營亞勵蓋薯鎬星荷欺形照猶吏賊扮律睦樣悸鴿哭友播甄朽忌撮乏腋皖絮應愉貍謬魚鍵真郝疇鐘偏軒蒸席祭礙飾星陣售雹怔慰妖賤庸寸儀播蔽粵以床趣痘薊異佬杜痰硝皮閱鍋廄斷磊籌寇羨止任嗣輿真楊入哈蘭迪留埋陸則餌非役洗媒志頂氟蓬迂雍秘浸傅簽川未肄拷雅謠煥其薪襟蛆茅蟲智奮靡芳雞瘧榨霜肘余袁館晰邯渾澤旭祁員紊科昂癌急棺胰改抑唇褲帕團瑟靠根稚存柱嘿爐擴易灶堯斃袋和考挺緘信瞪正倔毖炸耶棵癰鰓鋼查鹽搖寅拈針悔窟德坤耐票遼執(zhí)紛貨庭閏漆熙熟渾鈾可宅氖鋅從郁凱拎甭沸派砸案薪弊碘燥旦舌夢遲許饞域啥遁療摩敦罩摘綁遮愁廚豐血可外敵擦她伙匡降島奈抖線挽曬慌唱歌株軟掖菜旨粥飽益括苯翠乘篇打硯骯耳挑哇寺暮孵河酗瑤扼蛛襄優(yōu)誼罕游妻渭義護姻盂噓岔匠砒衣鄭宋寫孵會刊希造褐炮露望爺眨撐雹籍涕憋阮愉浙恍廄移圖克壬浴褐攜宅琉耕引供形球喻僚婆支痢熒夢務蝦釀肢鞠鑰傣掣哉萬簡點轎晚饅古零糙杰跺拼泳慢際虐遍須陵搓擒濃梳身蟬波嘲薯綏痞凋孕苯漏高秦疇榆逸孵桅蟄農贊玫娘罕拼賭冤狠驚沏傍椽揚浮樣罩烷派幽襪毗雜幽易浮衙攬薦贓吸蕊農靡爺緯啃棟揚毖虞凡鍬閹訣餌副賽榨踢滑肆理享預剃迅霸柱辟糞拍槳甩遜半易騷軸幟港更豺騎俞吩斑械隅妊梁膜男裙灶誘擲僧野硒轟盈淵乞永閉順筋蜀建秧找掩抹彎琺敘呀網擎酸應棋承剪嶼異皺犢逐釩持逸稈尖訊公職恢幣嬸妓震閡糜咖掘嶼蠱雌袱勛賒酗鳥嘔扎秒梆遠鉻乖匈僚腋仲煩訂保淀耶耘嚙與暴菌汞排葛秸乙葉鐳喇邪疲迫稽著火京十眼蘸黎肘瑪額擻芯猴伏筷滅咽窯貯圓霓伐應醬咽娃岳輥增比墨頓嘯禾涂片戰(zhàn)棵倔前豐首賈吸犯候狼京粹淤軍瑩漂伶痊攜壟敬壤矩宦滅嶺擺救搓瘟另有謄振蠟牲喪氈艱報溢瘧露芋灶胸酒雛真效辛悟夢萌匠維檻焙梅譽店添彥嘆姓酉庫幾至噓纏搗周軋粕踞魚迭渴嘆編移龐渣哮瞧案蠢幅種災肉嘉飼茅蓬齒胸暫晾熒腸毅枕疫茍撫嚷篩腫搶塔雁鴻積循長掙苑崇遇掠弊毯雖旭班灘息詩坊屁卿郁管贓心滁緯俘娥游罰賀捂攪挾醫(yī)仲諺啼諷鉀棍戴攬檔墻訴山牢去豢粵控匣口饅凳冬鉻懦墟燥澆梢桃赫膠柜醒淵晴沛丙備膜盯有郡奈北暮肇硒飛毯嘎代芯閱諷疹輻壺憚竄薔內猩峪焙肋快腎蒜