投資與籌資循環(huán)審計

第十一章投資與籌資循環(huán)審計一、借款審計二、投資審計三、所有者權(quán)益審計四、其它相關(guān)賬戶審計投資與籌資循環(huán)審計一、借款審計1.短期借款審計：（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（賬賬、賬表核對相符）（2）函證（3）檢查增加：合同和授權(quán)文件，數(shù)額、條件、期限和利率（4）檢查減少：核實還款數(shù)（5）檢查有無到期未償還的短期借款（6）復(fù)核利息計算（7）檢查外幣借款的折算（8）檢查其披露投資與籌資循環(huán)審計2.長期借款審計（1）獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（賬賬、賬表核對相符）（2）了解金融機(jī)構(gòu)對被審計單位的授信情況和信用等級評估情況——評估被審計單位的信譽(yù)和融資能力

（3）檢查增加：合同和授權(quán)文件，數(shù)額、條件、期限和利率（4）檢查使用是否符合借款合同的規(guī)定及合理性。（5）函證（重大）（6）檢查減少：核實還款數(shù)（7）檢查有無到期未償還的長期借款（8）檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債，并單獨列示。（9）檢查借款費用的會計處理投資與籌資循環(huán)審計（10）檢查長期借款的抵押資產(chǎn)情況：所有權(quán)、實際價值（實際價值與抵押契約中的規(guī)定相一致。）（11）檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同（否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。

）（12）檢查其披露：抵押和擔(dān)保注：長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目單獨反映。

投資與籌資循環(huán)審計單選：A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進(jìn)行審計時，注意到以下事項，其中，會計處理錯誤的是（）。

A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

C.H公司的某項在建工程，因工程存在質(zhì)量問題停工5個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本

【答案】B

【解析】對于正常原因造成的中斷是不能停止資本化的，所以選項B是不正確的。投資與籌資循環(huán)審計補(bǔ)充：《具體會計準(zhǔn)則－借款費用》專門借款：在借款合同中就指明該借款專門用于該資本化項目。（也包括一般借款）資本化開始條件：

1.資金已實際投入

2.借款費用已經(jīng)發(fā)生

3.項目建設(shè)已實際開始資本化暫停條件：建造活動連續(xù)3個月非正常中斷。資本化終止條件：固定資產(chǎn)交付（完工）投資與籌資循環(huán)審計【例題】Y公司為建造生產(chǎn)車間，于2006年1月1日從銀行借入期限2年，年利率為9％的專門借款100萬元。協(xié)議規(guī)定，每年年末支付利息，期滿償還本金。Y公司分別于2006年年初和2007年年初以銀行存款支付了工程價款60萬元和40萬元。2007年8月車間建造完工且達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。由于生產(chǎn)產(chǎn)品的周期很長，到2007年年末，車間生產(chǎn)的第一批產(chǎn)品還未完工。Y公司的相關(guān)資料表明，該廠房的預(yù)計可使用年限10年，預(yù)計凈殘值7萬元。到2007年12月31日，Y公司償還了借款本金和最后一期利息，辦理完工決算手續(xù)，決算以后，Y公司將該廠房從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。分錄如下：借：固定資產(chǎn)1180000（100+100X9%X2年）貸：在建工程1180000Y公司對該生產(chǎn)車間從2008年1月起計提折舊。要求:（1）對于資料中的事項，請回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對Y公司2007年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。投資與籌資循環(huán)審計【答案】（1）生產(chǎn)車間于2007年8月完工且交付使用，應(yīng)該于當(dāng)月將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，本題實際于2007年12月31日工程決算后才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，由此造成2007年少提了4個月的折舊。另外，固定資產(chǎn)的入賬金額不對，因為2007年8月完工以后的借款利息不符合資本化條件，不應(yīng)該計入在建工程，從而轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而應(yīng)該將9-12月一共4個月（100×9％÷12×4＝3萬元）的專門借款利息費用直接費用化，計入財務(wù)費用。注冊會計師應(yīng)該建議Y公司調(diào)整，調(diào)整分錄如下：借：財務(wù)費用30000

貸：固定資產(chǎn)30000固定資產(chǎn)原值118-3＝115（萬元），2007年應(yīng)該計提的折舊＝（115-7）÷（12×10年）×4＝3.6（萬元）借：存貨36000（最終折舊計入產(chǎn)品成本中，故為存貨）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊36000投資與籌資循環(huán)審計單選在檢查P公司2008年度發(fā)生的各項費用支出時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)P公司的借款費用中包含了下列費用，你認(rèn)為應(yīng)建議P公司進(jìn)行調(diào)整的是（）A.發(fā)行股票的傭金B(yǎng).發(fā)行債券的傭金C.發(fā)生的借款手續(xù)費D.發(fā)生的借款利息答案：A，借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。投資與籌資循環(huán)審計3.應(yīng)付債券審計（1）獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（賬賬、賬表核對）（2）檢查債券交易的有關(guān)原始憑證，確定發(fā)行是否合法，資金是否流入企業(yè)，有無擔(dān)?；虻盅杭袄①M用的計算。（檢查增加）（3）檢查其利息、折溢價攤銷的會計處理。（復(fù)核利益等處理）（4）函證（向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證

）（5）檢查到期債券的償還（檢查減少）（6）檢查借款費用的會計處理（7）檢查其披露：類別、一年內(nèi)到期的投資與籌資循環(huán)審計【例題】假定注冊會計師接受甲公司委托審計甲公司2007年度財務(wù)報表。2007年1月1日甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行五年期一次還本、分期付息的公司債券1000萬元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率6％，假定債券發(fā)行時的市場利率是5％，甲公司采用實際利率法和債券攤余成本計算確定利息費用。2007年1月1日發(fā)行當(dāng)日，甲公司做了如下賬務(wù)處理：借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10432700（10000000×0.7835＋10000000×6％×4.3295＝10432700）【提示】0.7835是期數(shù)為5，折現(xiàn)率為5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)；4.3295是期數(shù)為5，折現(xiàn)率為5％的年金現(xiàn)值系數(shù)。2007年12月31日計算利息費用時，甲公司賬務(wù)處理如下：借：財務(wù)費用521635（10432700×5％，）貸：應(yīng)付利息521635要求:對于資料中的事項，請回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2007年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。投資與籌資循環(huán)審計【答案】（1）借方的銀行存款是正確的，貸方的應(yīng)付債券不正確，應(yīng)該分列在兩個明細(xì)科目下，即“應(yīng)付債券——面值10000000、應(yīng)付債券——利息調(diào)整432700”（正確的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整432700調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付債券——面值432700貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整432700以上并不影響財務(wù)報表項目應(yīng)付債券的金額，從審計的角度講，可以不調(diào)整。投資與籌資循環(huán)審計（2）借方的財務(wù)費用是正確的，貸方的應(yīng)付利息不正確。【正確的賬務(wù)處理如下：借：財務(wù)費用521635（10432700×5％，）應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365（10000000×6％-521635）貸：應(yīng)付利息600000（1000萬×6%）】調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息78365投資與籌資循環(huán)審計二、投資審計規(guī)律：1、賬賬、賬表核對2、持有目的3、原始記錄與賬和會計處理核對4、監(jiān)盤5、函證6、抽查增減變動7、復(fù)核損益計算8、復(fù)核期末公允價值9、列表投資與籌資循環(huán)審計

(一)長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序1．獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。(賬賬、賬表核對)2．根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。（檢查選用的核算方法）3．對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。（函證）投資與籌資循環(huán)審計4．對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颍ǐ@取被投資單位報表）(1)復(fù)核投資收益時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行凋整后加以確認(rèn)；被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。(2)將重新計算的投資收益與被審計單位所計算的投資收益相核對，如有重大差異，則查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。投資與籌資循環(huán)審計(3)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)首先沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，其次沖減其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值(如長期應(yīng)收款等)；如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計單位仍需承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，被審計單位在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。審計時，應(yīng)檢查被審計單位會計處理是否正確。(4)檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，是否調(diào)整計入所有者權(quán)益。投資與籌資循環(huán)審計5．對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確；對被投資單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報表使用。6．對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7．確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整：(1)檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實投資，會計處理是否正確。(2)檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實收回投資，會計處理是否正確。投資與籌資循環(huán)審計8．期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。9．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計單位進(jìn)行充分披露。10．檢查長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報。投資與籌資循環(huán)審計單選：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年6月1日，甲公司以銀行存款1450萬元取得乙公司所有者權(quán)益的40%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元，08年6月1日，則注會認(rèn)可的甲公司長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A800B960C1450D2000答案：A，同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資確認(rèn)原則：不以公允價值計量，不確認(rèn)損益。2000*40%=800投資與籌資循環(huán)審計2、H注冊會計師計劃測試C公司09年年末長期投資余額的存在認(rèn)定，以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計目標(biāo)的有（）A向受托代管c公司長期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢證函B查閱c公司董事會與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會議記錄C檢查長期股權(quán)投資中股票投資的09年末市價變動情況D向被投資單位寄發(fā)詢證函ABD投資與籌資循環(huán)審計（二）投資收益審計1．獲取或編制投資收益分類明細(xì)表，復(fù)核加計正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符與報表數(shù)核對相符。2．與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。如有，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。3.與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等相關(guān)項目的審計結(jié)合，驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計入正確的會計期間。4.確定投資收益已恰當(dāng)列報。檢查投資協(xié)議等文件，確定國外投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因，并做出恰當(dāng)披露。

投資與籌資循環(huán)審計單選：Y公司投資收益從2007年的2000萬元猛增到2008年的5000萬元的同時，其投資收益占利潤總額的比例卻由2007年的80%下降到2008年的23.8%。如果注冊會計師懷疑Y公司有高估利潤的可能，則以下各種專業(yè)判斷中，最接近事實的是（

）Y公司低估投資收益，高估利潤總額Y公司低估投資收益，低估利潤總額Y公司高估投資收益，高估利潤總額Y公司高估投資收益，低估利潤總額答案：C投資與籌資循環(huán)審計三、所有者權(quán)益審計（一）實收資本(股本)的實質(zhì)性審計程序

1．獲取或編制實收資本(股本)增減變動情況明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

2．查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本(股本)的規(guī)定。收集與實收資本(股本)變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照。公司設(shè)立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。

3．檢查實收資本(股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實，作恰當(dāng)處理。對首次接受委托的客戶，除取得驗資報告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。

投資與籌資循環(huán)審計4．對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東(大)會等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。5．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。6．中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查以下內(nèi)容：

(1)如系直接歸還投資，檢查是否符合有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項是否已付出，會計處理是否正確；

(2)如系以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符，并檢查與利潤分配有關(guān)的會計處理是否正確。

投資與籌資循環(huán)審計

7．根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。

8．以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率足否符合規(guī)定。

9．檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。

10．檢查實收資本(股本)的列報是否恰當(dāng)。

投資與籌資循環(huán)審計（二）資本公積的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。

2．收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議，董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)。

3．根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對股本溢價、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項進(jìn)行審查。

（1）對對股本溢價，應(yīng)取得董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、有關(guān)合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，結(jié)合相關(guān)科目的審計，檢查會計處理是否正確，注意發(fā)行股票溢價收入的計算是否已扣除股票發(fā)行費用。

投資與籌資循環(huán)審計（2）檢查以權(quán)益法核算的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的變動，被審計單位是否已按其享有的份額入帳，會計處理是否正確；處置該項投資時，應(yīng)注意是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。

（3）對撥款轉(zhuǎn)入，審閱有關(guān)的撥款批文，檢查撥款項目的完成情況，結(jié)合專項應(yīng)付款的審計，檢查會計處理是否正確。

（4）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查在權(quán)益工具授予日期和行權(quán)日的會計處理是否正確。投資與籌資循環(huán)審計

（5）對自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，若轉(zhuǎn)換日公允價值大于帳面價值，差額是否正確記入本科目，若轉(zhuǎn)換日公允價值小于帳面價值，檢查差額是否正確計入公允價值變動損益；處置投資性房地產(chǎn)，檢查相關(guān)的資本公積是否已轉(zhuǎn)銷。

（6）對可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積，結(jié)合相關(guān)科目檢查金額和相關(guān)會計處理是否正確：①當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本或攤余成本計量時，已記人本科目的公允價值變動是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；②當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，已記入本科目的公允價值變動是否轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失：③當(dāng)已減值的可供出售金融資產(chǎn)公允價值回升時，區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具分別確定其會計處理是否正確。

。

投資與籌資循環(huán)審計(7)若有同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)結(jié)合長期股權(quán)投資科目，檢查被審計單位(合并方)取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值的差額計算是否正確。是否依次調(diào)整本科目、盈余公積和未分配利潤。

(8)被審計單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎勵職工或轉(zhuǎn)讓，其會計處理是否正確。

(9)對于在資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失是否進(jìn)行了正確的會計處理。

(10)對資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)取得股東(大)會決議、董事會會議紀(jì)要和政府批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。

投資與籌資循環(huán)審計4．檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響。

5．記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項目。

6．確定資本公積的列報是否恰當(dāng)投資與籌資循環(huán)審計（三）盈余公積的實質(zhì)性程序

1．取得或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。

2．收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東(大)會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。

3．對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證：

(1)審查法定盈余公積和任意盈余公積的計提順序、計提基數(shù)、計提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。

(2)審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得董事會會議紀(jì)要、股東(大)會決議，予以核實，檢查有關(guān)會計處理是否正確。

投資與籌資循環(huán)審計4．如系外商投