會計實務：金融企業(yè)流動資產-定義和特征以及分類、確認和計量

金融企業(yè)流動資產——定義和特征以及分類、確認和計量一、資產的定義和特征益確定密切相關，所有者權益是資產減負債后的余額等。因此，資產的定義歷來是會計理論和實務最關注的問題之一?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》第九條規(guī)定，“資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益”。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；二是預期會給企業(yè)帶來經濟利益，如果企業(yè)某項財產預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，則該財產不能確認為企業(yè)的資產?？梢姴豢茖W的。顯然，那些已經沒有經濟價值、不能給企業(yè)帶來經濟利益的項目不能繼續(xù)作為資產反映在資產負債表中。分析這些資產的定義，可以判斷，資產具有以下基本特征：㈠資產是由于過去的交易或事項所形成的。也就是說，資產必須是現(xiàn)實的資產，而不能是預期的資產，是企業(yè)在過去一個暑期里，通過交易或事項所形成的，是過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果。至于未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產生的結果，則不屬于現(xiàn)在的資產，不得作為資產確認。例如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成某項固定資產，或因對外貸款而形成一項短期貸款或長期貸款等等，都是企業(yè)的資產；但企業(yè)預計在未來某個時點將要對外的貸款，因其相關的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產。應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產，其他企業(yè)或個人未經同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制的，按照實質重于形式的原則，也應當確認為企業(yè)的資產，如融資租入固定資產。㈢資產最重要的特征，是預期會給企業(yè)帶來經濟利益。所謂帶來未來經濟利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價值的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨產生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產結合起來才可能在將來直接或間接地產生凈現(xiàn)金流入。預期不能帶來經濟利益的，就不能確認為企業(yè)的資產。某項支出如果具有未來的經濟利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產；否則，就只能作為費用或損失。同樣，企業(yè)已經取得的某項資產，如果其內函的未來經濟利益已經不復存在，就應該將其剔除。預計不能收回的貸款或應收保費，它們已經不能給企業(yè)帶來未來經濟利益，就不應該于再作為資產，出現(xiàn)在資產負債表中；再例如，從事證券業(yè)務的金融企業(yè)擁有的自營證券，由于被投資單位已破產，已完全不能收回投資成本，因此實際上已不能為企業(yè)帶來經濟利益。這樣的自營證券，就不應再確認為從事證券業(yè)務的金融企業(yè)的資產，而應在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經濟利益的時候，確認為一項損失。在實際工作中，有的企業(yè)將本應列作費用的巨額支出長期作為資產掛賬，有的銀行將已不能收回的貸款仍按賬面原值掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產，另一方面也虛增了利潤，造成會計信息失真。中國證監(jiān)會為此處罰了數(shù)家上市公司?？梢?，某一項目要確認為資產，就必須是符合資產定義，必須能為企業(yè)帶來未來經濟利益。二、資產的分類、確認和計量（一）資產的分類。它，需要按照一定的標準對其進行分類融企業(yè)的資產應按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)，還應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款”。流動資產。1（1變現(xiàn)或耗用的資產”。長期投資。1（1）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資”。固定資產。《金融企業(yè)會計制度》第十九條規(guī)定，“金融企業(yè)的固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：⑴為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；⑵使用期限超過1年；⑶單位價值較高”。業(yè)的經營提供連續(xù)服務、單位價值比較高的資產，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、經營用的各種機器設備、交通運輸設備、工具器具等。這部分資產的特點是，在較長的使用周期內能夠保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則將會由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實物形態(tài)中分離出來。無形資產?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》第三十七條規(guī)定，“金融企業(yè)的無形資產，是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產；無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產；可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等，不可辨認無形資產是指商譽；企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產確認條件的其他項目，不能作為無形資產”。其他資產?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》第四十四條規(guī)定，“金融企業(yè)的其他資產，是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產以外的其他資產，如長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產、應收席位費等。貸款。《金融企業(yè)會計制度》第十二條規(guī)定，“貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款”。（二）資產的確認和計量。資產確認的標準。確認的一般標準是：第一，符合資產的定義；第二，能夠可靠地計量。根據(jù)確認的兩項基本標準的要求，任何一個項目如欲確認為資產，首先要符合資產要素的定義，而且要能可靠地計量。由于資產的本質特征是能否帶來未來經濟利益的資如果不具備未來經濟利益，那么，即便企業(yè)過去為取得該項資源曾發(fā)生過巨額耗費，也不能確認為資產；已確認為資產的，也應從賬面上予以剔除。按照這一要求，原來行業(yè)制度中規(guī)定作為遞延資產，特別是一些待處理財產損失以及實際上已經沒有回收希望的貸款等和老化的設備，就不應該作為資產。能否帶來未來經錄和報告。目前可供選擇的計量方法主要有歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流理現(xiàn)值等。由于會計信息代表的是一定的經濟利益關系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接地造成一些影響，因此各方面為了自身的經濟利益，必然會對會計信息提出不同的要求。為了確保會計信息的真實、完整，必須要求選擇最為真實、可靠的計量方法。因此，一般都以歷史成本作為主要的計量方法，這是因為歷史成本是交易雙方所認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中最高。我國資產計量的基礎，最重要的就是歷史成本。我國《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量?！痹跉v史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產的代價，代表資產或勞務取得時所確定的價值