第八章.全面預(yù)算

第八章全面預(yù)算

91編輯課件第八章全面預(yù)算學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章的學(xué)習(xí)，理解并掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算中一系列預(yù)算的編制方法，并應(yīng)對(duì)彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的編制原理有一定的了解。

本章主要闡述了編制全面預(yù)算的意義和作用、全面預(yù)算的編制程序，并介紹了彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的編制原理。92編輯課件

預(yù)算是指用貨幣來計(jì)量，將決策的目標(biāo)具體地、數(shù)量地、系統(tǒng)地反映出來。即決策目標(biāo)的具體化。一、預(yù)算的涵義§8-1

全面預(yù)算概述全面預(yù)算又稱總預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略性的長(zhǎng)期目標(biāo)，在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，用數(shù)量和金額的表格形式，全面規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及投資、籌資、成本控制、現(xiàn)金收支等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)理財(cái)策略和預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的一整套全面的、綜合的經(jīng)營(yíng)理財(cái)規(guī)劃。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表預(yù)算是企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制等職能得以實(shí)現(xiàn)的有效手段，是連結(jié)企業(yè)內(nèi)部不同單位和部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的橋梁和紐帶。全面預(yù)算反映企業(yè)的總體目標(biāo)，是控制企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)和考核評(píng)價(jià)其結(jié)果的依據(jù)。93編輯課件預(yù)算的分類：按其適用時(shí)間的長(zhǎng)短可分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。我們自然會(huì)問：預(yù)算是否就等同于計(jì)劃呢？預(yù)算和一般的計(jì)劃是有區(qū)別的。任何有意義的設(shè)想都可以稱之為計(jì)劃，而預(yù)算則專指使用貨幣量度的財(cái)務(wù)計(jì)劃。預(yù)算總是針對(duì)特定期間的，例如一年或幾年，也可能是某一事項(xiàng)的開始至結(jié)束，如某項(xiàng)工程的預(yù)算。94編輯課件長(zhǎng)期資金收支戰(zhàn)略投資確定改建、新建、擴(kuò)建廠房購置大型設(shè)備長(zhǎng)期預(yù)算長(zhǎng)期預(yù)算：一年以上的預(yù)算95編輯課件費(fèi)用成本預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售預(yù)算短期預(yù)算短期預(yù)算：

一般不超過一年的全面預(yù)算96編輯課件1、明確工作目標(biāo)

2、明確各部門的職責(zé)權(quán)限

5、考核評(píng)定業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)二、全面預(yù)算的作用

4、協(xié)調(diào)各部門的工作

3、控制各部門的日?；顒?dòng)就是使企業(yè)決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化，以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就是促使管理人員有效地、準(zhǔn)確地編制計(jì)劃，對(duì)人工、原料、設(shè)備、資金等有限的資源作最經(jīng)濟(jì)的配置預(yù)算既是控制企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行業(yè)績(jī)考核與提供激勵(lì)的依據(jù)和尺度97編輯課件三、全面預(yù)算體系

（即全面預(yù)算的內(nèi)容）

◎全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。

98編輯課件全面預(yù)算體系圖直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算專門決策預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)利潤(rùn)銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表預(yù)計(jì)收益表現(xiàn)金預(yù)算成品成本和存貨成本預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算99編輯課件（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算

◎經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。

◎包括：銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材料耗用量及采購預(yù)算；應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算；直接人工預(yù)算；制造費(fèi)用預(yù)算；產(chǎn)品成本預(yù)算；期末存貨預(yù)算；銷售費(fèi)用預(yù)算；管理費(fèi)用預(yù)算。

910編輯課件（二）專門決策預(yù)算

◎?qū)ｉT決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。

◎?qū)ｉT決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。911編輯課件（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

◎財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。

◎主要包括：現(xiàn)金預(yù)算；財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。912編輯課件四、全面預(yù)算管理

◎全面預(yù)算管理也稱財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是指以。編制財(cái)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，并以此為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)施、控制、評(píng)價(jià)和考核而展開的一系列的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)。

◎財(cái)務(wù)預(yù)算管理既是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要管理方法和工具，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，已成為國內(nèi)外成功的大中型企業(yè)普遍采用的一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

◎企業(yè)推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)以市場(chǎng)為主導(dǎo)，不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部管理；應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富為核心；應(yīng)以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，實(shí)施全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制?！蚓唧w來說，企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的前提是必須設(shè)立強(qiáng)有力的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)；重點(diǎn)進(jìn)行成本控制，現(xiàn)金管理；特點(diǎn)是以人為本，全員參與。913編輯課件五、全面預(yù)算的編制期

編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期，這樣可使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度一致，便于預(yù)算結(jié)果的分析、考核和評(píng)價(jià)。年度預(yù)算要有分季度的數(shù)字，而其中的第一季度要有分月的數(shù)字，當(dāng)?shù)诙径燃磳砼R時(shí)，又將第二季度的預(yù)算按月分解，依次類推。至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求，具體制定。914編輯課件六、全面預(yù)算編制的原則與要求為了使全面預(yù)算充分發(fā)揮其承上啟下和在企業(yè)管理中的標(biāo)準(zhǔn)尺度作用，在全面預(yù)算的編制中應(yīng)遵循以下原則和總體要求：1.企業(yè)全面預(yù)算的編制應(yīng)充分考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素，應(yīng)充分體現(xiàn)“可行性、客觀性、先進(jìn)性”的原則，既要切實(shí)可行，又要對(duì)全體員工具有激勵(lì)性；2.全面預(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)總體目標(biāo)和財(cái)務(wù)決策為前提，根據(jù)企業(yè)確定的預(yù)算年度的目標(biāo)利潤(rùn)、目標(biāo)銷售收入和目標(biāo)成本，結(jié)合各部門、各責(zé)任單位的具體情況逐層分解編制，承上啟下，使具有目標(biāo)具體化、數(shù)量化。915編輯課件六、全面預(yù)算編制的原則與要求3.各部門、各責(zé)任單位的全面預(yù)算指標(biāo)必須具有可操作性，各相關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要喜歡銜接，勾稽關(guān)系要明確，以確保企業(yè)全面預(yù)算的綜合平衡和可靠完整；4.全面預(yù)算的編制應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是、科學(xué)合理、積極可靠、留有余地。預(yù)算指標(biāo)金額一般應(yīng)按合理可達(dá)到的水平設(shè)置，這樣，有利于增強(qiáng)執(zhí)行者的信心；對(duì)于基礎(chǔ)好的優(yōu)秀部門和業(yè)務(wù)要按絕對(duì)高效率水平設(shè)置，以達(dá)到完全消除低效率和非增值作業(yè)。總之，不要盲目拔高預(yù)算指標(biāo)金額，力求將實(shí)際與預(yù)算的差異控制在10%以內(nèi)。916編輯課件七、全面預(yù)算的編制程序◎由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案；◎由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；◎?qū)徸h預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算；◎?qū)⑴鷾?zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門執(zhí)行。

917編輯課件§8-2預(yù)算的編制方法

全面預(yù)算的編制方法，一般而言，由于企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境不同，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)各部門、各責(zé)任單位個(gè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之間又存在著各種差異，所以，各企業(yè)必須根據(jù)自身的特點(diǎn)而靈活采用各種不同的預(yù)算編制方法。一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法四、預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系918編輯課件一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。

919編輯課件（一）固定預(yù)算方法1、固定預(yù)算的定義：固定預(yù)算方法（staticbudgeting）簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算亦稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)本來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能發(fā)生的變動(dòng)而編制的一種預(yù)算。920編輯課件（一）固定預(yù)算方法2、固定預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：由于固定預(yù)算只以一個(gè)相對(duì)固定的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)編制，其編制工作量相對(duì)較小。局限性：（1）過于機(jī)械呆板。（2）可比性差。對(duì)于哪些未來業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定，其水平經(jīng)常發(fā)生波動(dòng)的企業(yè)來說，如果采用固定預(yù)算方法，就可能會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)算的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)產(chǎn)生扭曲甚至誤導(dǎo)作用。這種現(xiàn)象在采用完全成本法的企業(yè)中表現(xiàn)得尤為突出。921編輯課件（一）固定預(yù)算方法【例8-1】ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為1000件。按固定預(yù)算方法編制的生產(chǎn)成本預(yù)算見表8-1。表8-1ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算單位：元成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用500010002000512合計(jì)80008該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為1400件，實(shí)際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費(fèi)用2300元，單位成本為7.86元。922編輯課件（一）固定預(yù)算方法預(yù)算成本差異未按產(chǎn)量調(diào)整按產(chǎn)量調(diào)整未按產(chǎn)量調(diào)整按產(chǎn)量調(diào)整直接材料直接人工制造費(fèi)用750012002300500010002000700014002800+2500+200+300+500-200-500合計(jì)11000800011200+3000-200表8-2ABC公司成本預(yù)計(jì)報(bào)告單位：元成本項(xiàng)目實(shí)際成本923編輯課件（一）固定預(yù)算方法3、固定預(yù)算的適用范圍：固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用。

注意：制造費(fèi)用一般可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。在現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，固定制造費(fèi)用一般不變。如果企業(yè)的制造費(fèi)用中混合成本較多，或者超出企業(yè)的生產(chǎn)能力范圍時(shí)，就不能采用固定預(yù)算方法了，而應(yīng)該采用彈性預(yù)算編制方法。924編輯課件（二）彈性預(yù)算方法1、彈性預(yù)算的定義：彈性預(yù)算（flexiblebudgeting），是指能適應(yīng)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的一種預(yù)算。亦稱變動(dòng)預(yù)算，是固定預(yù)算的對(duì)稱。是為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍是指彈性預(yù)算所適用的業(yè)務(wù)量變動(dòng)區(qū)間。業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%~120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。925編輯課件（二）彈性預(yù)算方法2、彈性預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)：與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有顯著的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：

◆預(yù)算范圍寬

◆可比性強(qiáng)缺點(diǎn)：編制預(yù)算的工作量大、成本較高。926編輯課件（二）彈性預(yù)算方法3、彈性預(yù)算的適用范圍：由于未來業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等各個(gè)方面，因此，彈性預(yù)算方法從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。但從實(shí)用的角度看，主要用于編制彈性成本費(fèi)用的預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算等。在實(shí)務(wù)中，由于收入、利潤(rùn)可按概率的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)算，直接材料、直接人工可按標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，只有制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和概率費(fèi)用等間接費(fèi)用應(yīng)用彈性預(yù)算方法的頻率較高，以至于有人將彈性預(yù)算方法誤認(rèn)為只是編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。927編輯課件（二）彈性預(yù)算方法4、彈性預(yù)算的具體編制方法：（1）彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制（2）彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制928編輯課件（1）彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時(shí)有公式法和列表法兩種。929編輯課件（1）彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制

——公式法成本費(fèi)用的彈性預(yù)算公式為：

y=ai

+Σbi

·xi式中：ai——某因素的預(yù)算固定成本

bi——某因素的預(yù)算單位變動(dòng)成本

xi——該因素的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量注意：由于實(shí)際工作中有許多費(fèi)用項(xiàng)目屬于半變動(dòng)或半固定性質(zhì)，因此需要對(duì)每費(fèi)用項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析計(jì)算，并據(jù)以編制出一套能適應(yīng)多種不同業(yè)務(wù)量水平的費(fèi)用預(yù)算。在公式法下，如果事先確定了有關(guān)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍，只要根據(jù)有關(guān)成本項(xiàng)目的參數(shù)a和b，就可以很方便地推算出業(yè)務(wù)量在允許范圍內(nèi)任何水平上的各項(xiàng)預(yù)算成本930編輯課件【例8-2】已知ABC公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算見表8-3，其中，較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)分解。（1）彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制

——公式法表8-3ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算單位：元（直接人工工時(shí)變動(dòng)范圍：70000~120000小時(shí)）項(xiàng)目ab管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)設(shè)備租金維修費(fèi)水電費(fèi)輔助材料輔助工人工資檢驗(yàn)人員工資150005000800060005004000—————0.250.150.300.450.35合計(jì)385001.50931編輯課件根據(jù)表8-3，可利用：y=38500+1.5x，計(jì)算出人工小時(shí)在70000~12000小時(shí)的范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費(fèi)用總額。也可計(jì)算出在該業(yè)務(wù)量上的某一費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算額，如維修費(fèi)用y=6000+0.25x等。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)影響，編制預(yù)算的工作量較小；缺點(diǎn)是在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按細(xì)目分解成本較為麻煩，同時(shí)又有一定誤差。在實(shí)際工作中可將公式法與列表法結(jié)合起來使用。（1）彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制

——公式法932編輯課件（1）彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制

——列表法列表法是指通過列表的方式，在相關(guān)范圍之內(nèi)沒隔一定的業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來編制彈性成本預(yù)算的方法。此法在一定程度上可以彌補(bǔ)公式法的不足。【例8-3】ABC公司按列表法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算見表8-4.表8-4ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算單位：元直接人工小時(shí)700008000090000100000110000120000生產(chǎn)能力利用70%80%90%100%110%120%1.變動(dòng)成本項(xiàng)目輔助工人工資檢驗(yàn)人員工資2.混合成本項(xiàng)目維修費(fèi)水電費(fèi)輔助材料3.固定成本項(xiàng)目管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)設(shè)備租金560003150024500595002350011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000合計(jì)143500158500173500188500203500218500列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，但這種方法工作量大，且不能包含所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，故適用面教窄933編輯課件（2）彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制彈性利潤(rùn)預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價(jià)格、單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。具體編制方法有因素法和百分比法兩種。

934編輯課件（2）彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制

——因素法因素法是指根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的有關(guān)收入、成本等因素與利潤(rùn)的關(guān)系，列表反映在不同業(yè)務(wù)量條件下利潤(rùn)水平的預(yù)算方法。【例8-4】已知：ABC公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷售量在7000～12000件之間變動(dòng)。其中：銷售單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為86元，固定成本總額為80000元。則：編制的彈性利潤(rùn)預(yù)算見表8-5.935編輯課件表8-5ABC公司預(yù)算期彈性利潤(rùn)預(yù)算單位：元銷售量（件）700080009000100001100012000單價(jià)100100100100100100單位變動(dòng)成本868686868686銷售收入700000800000900000100000011000001200000減：變動(dòng)成本6020006880007740008600009460001032000邊際貢獻(xiàn)98000112000126000140000154000168000減：固定成本800008000080000800008000080000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)180003200046000600007400088000（2）彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制

——因素法

注意：如果銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本發(fā)生變動(dòng)，也可參照此法，分別編制在不同銷售價(jià)格、不同單位變動(dòng)成本、不同固定成本水平下的彈性利潤(rùn)預(yù)算，從而形成一個(gè)完整的彈性利潤(rùn)預(yù)算體系。這種方法適用于單一品種經(jīng)營(yíng)或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。936編輯課件（2）彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制

——百分比法百分比法又稱銷售額百分比法，是指按不同銷售收入的百分比來編制彈性利潤(rùn)預(yù)算的方法。一般來說，許多企業(yè)都經(jīng)營(yíng)多品種，在實(shí)際工作中，分別按品種逐一編制彈性利潤(rùn)預(yù)算是不現(xiàn)實(shí)的，這就要求我們用一種綜合的方法——銷售百分比法對(duì)全部經(jīng)營(yíng)商品或按商品大類編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。應(yīng)用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，即銷售收入的變動(dòng)不會(huì)影響企業(yè)的成本水平（單位變動(dòng)成本和固定成本總額不變）。此法主要適用于多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。937編輯課件（2）彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制

——百分比法【例8-5】已知：ABC公司預(yù)算年度的銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到100%時(shí)的銷售收入為1000000元，變動(dòng)成本為860000元，固定成本為80000元。要求：根據(jù)上述資料以10%的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。解：根據(jù)題意，編制的彈性利潤(rùn)預(yù)算見表8-6.表8-6ABC公司預(yù)算期彈性利潤(rùn)預(yù)算單位：元銷售量收入百分比80%90%100%110%120%銷售收入800000900000100000011000001200000減：變動(dòng)成本6880007740008600009460001032000邊際貢獻(xiàn)112000126000140000154000168000減：固定成本8000080000800008000080000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3200046000600007400088000938編輯課件二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。

939編輯課件（一）增量預(yù)算方法1.增量預(yù)算方法的涵義增量預(yù)算方法（incrementalbudgeting）簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算法（adjustingbudgeting），是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法基本上采用的是增量預(yù)算方法，即以基期的實(shí)際預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算值進(jìn)行增減調(diào)整。這種預(yù)算方法比較簡(jiǎn)便。

940編輯課件（一）增量預(yù)算方法2.增量預(yù)算方法的假定增量預(yù)算方法源于以下假定：（1）現(xiàn)有的業(yè)務(wù)量是企業(yè)所必須的。只有保留企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程得到正常的發(fā)展。（2）原有的各項(xiàng)開支都是合理的。既然現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是必須的，那么原有的各項(xiàng)費(fèi)用開支就一定是合理的，必須予以保留。（3）未來預(yù)算期的費(fèi)用變動(dòng)是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果。941編輯課件（一）增量預(yù)算方法3.增量預(yù)算方法的缺點(diǎn)增量預(yù)算方法以過去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，實(shí)際上是承認(rèn)過去所發(fā)生的一切都是合理的，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的改進(jìn)，而是因循沿襲以前的預(yù)算項(xiàng)目。這種方法的主要缺點(diǎn)是：（1）受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；（2）滋長(zhǎng)預(yù)算中的“平均主義”和“簡(jiǎn)單化”。采用此法，容易鼓勵(lì)預(yù)算編制人員憑主觀臆斷按成本項(xiàng)目平均削減預(yù)算或只增不減，不利于調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性；（3）不利于企業(yè)未來的發(fā)展。按照該法編制的費(fèi)用預(yù)算，只對(duì)目前已存在的費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算；而那些對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有利、確實(shí)需要開支的費(fèi)用項(xiàng)目未予以考慮，必將會(huì)對(duì)企業(yè)一些有價(jià)值的改革創(chuàng)新思想的運(yùn)用產(chǎn)生不利影響，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。942編輯課件1.零基預(yù)算方法的涵義零基預(yù)算方法（zero-basebudgeting）的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

（二）零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法是為克服增量預(yù)算方法的不足而設(shè)計(jì)的。是由美國德州儀器公司的彼得·派耳（P·A·Phyrr）在20世紀(jì)70年代提出來的，現(xiàn)已被西方國家廣泛采用作為管理間接費(fèi)用的一種新的有效方法。零基預(yù)算方法打破了傳統(tǒng)的編制預(yù)算觀念，不再以歷史資料為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而是一切以零為基礎(chǔ)。編制預(yù)算時(shí)，首先要確定各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目是否應(yīng)該存在，然后按項(xiàng)目的輕重緩急，安排企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算。943編輯課件2.零基預(yù)算方法的程序（1）動(dòng)員與討論（2）劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目（3）劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目（二）零基預(yù)算方法944編輯課件【例8－6】假定某企業(yè)的銷售部門通過“折中”企業(yè)總目標(biāo)和本部門的責(zé)任目標(biāo)，研究得出計(jì)劃年度的預(yù)計(jì)開支水平如下：

（1）廣告費(fèi)：10000元（2）銷售管理人員培訓(xùn)費(fèi)：5000元

（3）房屋租金：3000元（4）銷售人員差旅費(fèi)：6000元合計(jì)24000元。其中房屋租金、銷售人員差旅費(fèi)在計(jì)劃年度是必不可少的，需全額得到保證。又已知每發(fā)生1元廣告費(fèi)，會(huì)產(chǎn)生25元收益；每發(fā)生1元培訓(xùn)費(fèi)，會(huì)產(chǎn)生15元收益。（二）零基預(yù)算方法945編輯課件經(jīng)過審核委員會(huì)的審核，把上述費(fèi)用項(xiàng)目分成如下幾個(gè)等級(jí)：第一等級(jí)：房屋租金、差旅費(fèi)?？傤~為9000元，必須全額保證。第二等級(jí)：廣告費(fèi)。如果企業(yè)財(cái)力允許，應(yīng)按原討論結(jié)果安排預(yù)算，若企業(yè)財(cái)力有限，可適當(dāng)削減。第三等級(jí)：銷售管理人員培訓(xùn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用屬于企業(yè)的人力資源投資，在企業(yè)財(cái)力不允許的情況下，可酌情減少。假定該企業(yè)計(jì)劃年度銷售部門可動(dòng)用的資金為18000元。（二）零基預(yù)算方法946編輯課件企業(yè)計(jì)劃年度銷售部門可動(dòng)用的資金為18000元，少于預(yù)算費(fèi)用，因而最后資金分配結(jié)果如下：（1）房屋租金、差旅費(fèi)總額為9000元，必須全額保證。（2）確定可分配的資金=18000-90000=9000（元）（3）剩下來的9000元按成本—效益比重在廣告費(fèi)用、銷售管理人員培訓(xùn)費(fèi)之間進(jìn)行分配：

廣告費(fèi)可分配的資金=9000×[25/（25+15）]=5625（元）

銷售管理人員可分配的資金為=900×[15/（25+15）]=3375（元）（二）零基預(yù)算方法947編輯課件3.零基預(yù)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)：（1）不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制。這種方法可以促使企業(yè)合理有效的分配資源，將有限的資金用在刀刃上；（2）能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)個(gè)部門降低費(fèi)用的積極性。（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展。由于這種方法以零為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)一切費(fèi)用一視同仁，有利于企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預(yù)算問題。（二）零基預(yù)算方法948編輯課件3.零基預(yù)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍缺點(diǎn)：這種方法一切從零出發(fā)，需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀和市場(chǎng)進(jìn)行大量的調(diào)查研究，對(duì)現(xiàn)有資金使用效果和投入產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行定量分析等，這勢(shì)必耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，帶來浩繁的預(yù)算工作量。搞不好會(huì)導(dǎo)致胡子眉毛一把抓，顧此失彼，難以突出重點(diǎn)，此外還需要比較長(zhǎng)的時(shí)間。為了克服零基預(yù)算的缺點(diǎn)，減少預(yù)算編制的工作量，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)并不需要每年都按零基預(yù)算方法來編制預(yù)算，而是每隔幾年才按此法編制一次預(yù)算。零基預(yù)算方法特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。（二）零基預(yù)算方法949編輯課件三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。

950編輯課件（一）定期預(yù)算方法1.定期預(yù)算方法的概念定期預(yù)算方法（periodicbudgeting）簡(jiǎn)稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

951編輯課件（一）定期預(yù)算方法2.定期預(yù)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點(diǎn)：（1）盲目性。（2）滯后性。（3）間斷性。為了克服定期預(yù)算的缺點(diǎn)，可采用滾動(dòng)預(yù)算方法。

由于定期預(yù)算往往是在年初甚至是提前兩三個(gè)月編制的，因此對(duì)于整個(gè)預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很難做出準(zhǔn)確的預(yù)算，尤其是對(duì)預(yù)算后期的預(yù)算之只能進(jìn)行籠統(tǒng)的估算，數(shù)據(jù)籠統(tǒng)含糊，缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的考核與評(píng)價(jià)。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)（如預(yù)算期臨時(shí)中途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就會(huì)造成預(yù)算滯后過時(shí)，使之成為虛假預(yù)算。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營(yíng)管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常不考慮下期。因此，按定期預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程，從而不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。952編輯課件（二）滾動(dòng)預(yù)算方法1.滾動(dòng)預(yù)算方法的定義：滾動(dòng)預(yù)算方法（continuousbudgeting）簡(jiǎn)稱滾動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。953編輯課件（二）滾動(dòng)預(yù)算方法2.滾動(dòng)預(yù)算方法的方式及其特征：滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為：

※逐月滾動(dòng)

※逐季滾動(dòng)

※混合滾動(dòng)

954編輯課件逐月滾動(dòng)2010年預(yù)算1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2010年預(yù)算2011年2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月955編輯課件

逐季滾動(dòng)2010年預(yù)算第1季度第2季度第3季度第4季度2010年預(yù)算2011年第2季度第3季度第4季度第1季度956編輯課件3月2月1月第四季度總數(shù)第二季度總數(shù)第三季度總數(shù)第一季度2010年預(yù)算2011年6月5月4月第一季度總數(shù)第三季度總數(shù)第四季度總數(shù)第二季度2010年預(yù)算混合滾動(dòng)957編輯課件（二）滾動(dòng)預(yù)算方法3.滾動(dòng)預(yù)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：（1）透明度高（2）及時(shí)性強(qiáng)（3）連續(xù)性好（4）完整性和穩(wěn)定性突出缺點(diǎn)：預(yù)算編制工作量較大由于編制預(yù)算不再是預(yù)算年度開始之前幾個(gè)月的事情，而是實(shí)現(xiàn)了與日常管理的緊密銜接，可以使管理人員始終能夠從動(dòng)態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度。由于滾動(dòng)預(yù)算能根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況，結(jié)合各種因素的變動(dòng)影響，及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算，從而使預(yù)算更加切合實(shí)際，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。由于滾動(dòng)預(yù)算在時(shí)間上不再受日歷年度的限制，因此能夠連續(xù)不斷地規(guī)劃未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不會(huì)造成預(yù)算的人為中斷。滾動(dòng)預(yù)算可以使企業(yè)管理人員了解未來預(yù)算內(nèi)企業(yè)的總體規(guī)劃與近期預(yù)算目標(biāo)，能夠確保企業(yè)管理工作的完整性和穩(wěn)定性。958編輯課件四、預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系各種預(yù)算方法與全面預(yù)算體系中的各種預(yù)算是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩組概念區(qū)別

歸屬的內(nèi)容不同

命名的規(guī)則不同聯(lián)系

☆任何一種預(yù)算方法只有通過編制具體的預(yù)算才能發(fā)揮作用

☆即使是不同類型之間的預(yù)算方法之間也并非完全相互排斥的關(guān)系

六種預(yù)算方法分別歸屬于三種類型：固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法歸為一類，增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法歸為一類，定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法歸為一類。只有同類中的不同預(yù)算方法才可以相互比較。其中，固定預(yù)算方法、增量預(yù)算方法和定期預(yù)算方法都屬于傳統(tǒng)的預(yù)算方法；滾動(dòng)預(yù)算方法、零基預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法則屬于為克服傳統(tǒng)預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的先進(jìn)預(yù)算方法。而全面預(yù)算體系中的各種具體預(yù)算則分別歸屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算三種類型。每一種預(yù)算都可以與其他類型中的任何預(yù)算進(jìn)行比較，不受限制。

預(yù)算方法在命名時(shí)，突出了該種方法的本質(zhì)特征，如彈性預(yù)算方法強(qiáng)調(diào)了編制預(yù)算所依據(jù)的多個(gè)業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)，滾動(dòng)預(yù)算方法則突出了預(yù)算期連續(xù)滾動(dòng)的特征。而全面預(yù)算體系中的各種具體預(yù)算在命名時(shí)反映了預(yù)算的具體內(nèi)容，這一點(diǎn)在經(jīng)營(yíng)預(yù)算中尤為突出，如銷售預(yù)算的內(nèi)容主要是銷售收入，生產(chǎn)預(yù)算的內(nèi)容則是產(chǎn)量。

如彈性預(yù)算方法不僅可以用于成本預(yù)算的編制，也可以用于利潤(rùn)預(yù)算的編制。同樣的道理，在實(shí)踐中根本不可能存在既不是按照固定預(yù)算方法，也不是按照彈性預(yù)算方法編制的成本或費(fèi)用預(yù)算。

在編制某一特定內(nèi)容的預(yù)算過程中，完全有可能既采取彈性預(yù)算方法，同時(shí)又采取了滾動(dòng)預(yù)算方法。959編輯課件§8-3全面預(yù)算的編制本節(jié)在簡(jiǎn)要介紹企業(yè)戰(zhàn)略確定原理的基礎(chǔ)上，討論按照傳統(tǒng)方法編制全面預(yù)算的技巧。一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制三、專門決策預(yù)算的編制四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制五、全面預(yù)算的控制與考核960編輯課件一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)（strategictargets）主要有以下三種：★銷售量目標(biāo)

★利潤(rùn)目標(biāo)

★價(jià)格目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定方法可參考預(yù)測(cè)分析一章的相關(guān)內(nèi)容961編輯課件二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制☆生產(chǎn)預(yù)算的編制☆直接材料預(yù)算☆應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制☆直接人工預(yù)算的編制☆制造費(fèi)用預(yù)算的編制☆產(chǎn)品成本預(yù)算的編制☆期末存貨預(yù)算的編制☆銷售費(fèi)用預(yù)算的編制☆管理費(fèi)用預(yù)算的編制

962編輯課件（一）銷售預(yù)算

銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。編制程序：

□按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入□預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額□預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額□預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入

963編輯課件銷售預(yù)算是根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃所確定的目標(biāo)利潤(rùn)和達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)所達(dá)到的銷售額來編制的。

在以銷定產(chǎn)的情況下，全面預(yù)算是以銷售預(yù)算開始的，其他一切預(yù)算都要以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)，這是因?yàn)椋尕浀乃胶蜕a(chǎn)（生產(chǎn)成本）一般決定銷售業(yè)務(wù)的大小。而銷售預(yù)算是根據(jù)止標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃所確定的目標(biāo)利潤(rùn)和達(dá)到目標(biāo)的銷售額不編制的。

964編輯課件上年的銷售水平銷售員預(yù)測(cè)市場(chǎng)調(diào)研德爾菲預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)政策編制的起點(diǎn)銷售預(yù)算965編輯課件銷售預(yù)算顯示計(jì)劃的銷售量和計(jì)劃的銷售額季度銷售預(yù)算銷售預(yù)算966編輯課件（二）生產(chǎn)預(yù)算

該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。

生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。

967編輯課件下一季度預(yù)期銷售量的10%下一年第一季度預(yù)期銷售量15,000的10%生產(chǎn)預(yù)算

預(yù)計(jì)總需求量–預(yù)計(jì)期初存貨=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨=預(yù)計(jì)總需求量968編輯課件（三）直接材料預(yù)算

本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。

顯示需要購買并投入生產(chǎn)的直接材料的量和成本編制程序：

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購量

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購成本，確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購總成本

▲計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

▲計(jì)算預(yù)算期預(yù)計(jì)采購金額

969編輯課件生產(chǎn)所需材料+預(yù)期期末材料=所需材料總數(shù)所需材料總數(shù)–預(yù)期期初材料=所需購買材料直接材料預(yù)算970編輯課件（四）直接人工預(yù)算

編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。

編制程序：

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用

■計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工成本

■預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì)

顯示預(yù)算期間預(yù)期使用的直接人工小時(shí)及成本971編輯課件直接人工預(yù)算972編輯課件（五）制造費(fèi)用預(yù)算

編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。

變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。

固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。

制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除。

顯示預(yù)算期間生產(chǎn)過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用成本973編輯課件間接材料啟動(dòng)費(fèi)用&材料檢測(cè)費(fèi)管理人員薪金公用事業(yè)費(fèi)保險(xiǎn)及維護(hù)費(fèi)設(shè)計(jì)費(fèi)制造費(fèi)用預(yù)算974編輯課件（六）產(chǎn)品成本預(yù)算

本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本975編輯課件直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用歸集和產(chǎn)品銷售成本的詳細(xì)資料1,500單位×9完全成本法：直接材料=3,直接人工=2,制造費(fèi)用=4產(chǎn)品制造成本和銷售成本預(yù)算976編輯課件（七）期末存貨預(yù)算

本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。其程序?yàn)椋?/p>

●按存貨的具體項(xiàng)目分別編制預(yù)算

●匯總各項(xiàng)存貨的期末余額

977編輯課件（八）應(yīng)交稅金及附加預(yù)算

應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。

本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。由于稅金需要及時(shí)清繳，為簡(jiǎn)化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。

978編輯課件（九）銷售費(fèi)用預(yù)算

銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。但對(duì)隨銷售量成正比例變動(dòng)的那部分變動(dòng)性銷售費(fèi)用，只需要反映各個(gè)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對(duì)于固定性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。

979編輯課件（十）管理費(fèi)用預(yù)算

本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：

▲按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi)用大多為固定成本；

▲類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。為簡(jiǎn)化預(yù)算編制，本章采用第一種方法。

980編輯課件顯示預(yù)算期間銷售及管理費(fèi)用預(yù)計(jì)支出總額運(yùn)輸費(fèi)用商標(biāo)使用費(fèi)銷售人員薪金、廣告費(fèi)等銷售及管理費(fèi)用預(yù)算981編輯課件三、專門決策預(yù)算的編制

本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營(yíng)決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算。

982編輯課件四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制※預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制※預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制983編輯課件（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)。程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計(jì)算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用

■確定期末現(xiàn)金余額

984編輯課件包括預(yù)算期間所有的現(xiàn)金收入銷售收入的80%18%x240,000(上一季度銷售收入)1.現(xiàn)金收入預(yù)算壞賬損失率為銷售收入的2%985編輯課件第二季度X80%48,00032,40080,400X18%180,00060,000第一季度收現(xiàn)總額(48,000+32,400)銷售次期收現(xiàn)(銷售收入的18%)銷售當(dāng)期收現(xiàn)(銷售收入的80%)銷售總收入壞帳：2%X60,000=1,2001.現(xiàn)金收入預(yù)算986編輯課件預(yù)算期間所有的現(xiàn)金支出本期采購數(shù)的60%上期采購數(shù)的40%2.現(xiàn)金支出預(yù)算987編輯課件第二季度X60%10,89015,78026,670X40%39,45018,150第一季度付現(xiàn)總額(10,890+15,780)采購次期付現(xiàn)金額(賒購總額的40%)采購當(dāng)期付現(xiàn)金額(賒購總額的60%)賒購總額2.現(xiàn)金支出預(yù)算988編輯課件20x1年1月2日取得一筆短期貸款短期貸款用于基建項(xiàng)目預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入和支出的項(xiàng)目未償還本金x10%

現(xiàn)金預(yù)算（包括銷售與管理費(fèi)）實(shí)例989編輯課件（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇。

990編輯課件（三）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表

該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表。

顯示預(yù)算期間預(yù)計(jì)的收入與支出991編輯課件600,000×2%預(yù)計(jì)損益表992編輯課件預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。（四）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表993編輯課件（四）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表994編輯課件五、全面預(yù)算的控制與考核全面預(yù)算的編制完成，僅僅是完成了全面預(yù)算管理的一個(gè)步驟而已，更重要的是實(shí)施全面預(yù)算，運(yùn)用全面預(yù)算去指導(dǎo)和控制企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，去評(píng)價(jià)和考核企業(yè)內(nèi)部各級(jí)、各部門和全體員工的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。1.應(yīng)將全面預(yù)算指標(biāo)逐項(xiàng)細(xì)化分解落實(shí)到各責(zé)任單位，甚至是班組、個(gè)人，各級(jí)、各部門和全體員工明確了自己的職責(zé)，有利于實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；2.應(yīng)建立定期檢查、信息反饋和跟蹤制度；3.應(yīng)建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，責(zé)權(quán)利相結(jié)合，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，嚴(yán)格考核制度。995編輯課件本章思考題全面預(yù)算體系如何構(gòu)成？如何編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算如何編制現(xiàn)金預(yù)算固定預(yù)算與彈性預(yù)算有何不同？增量預(yù)算與零基預(yù)算有何不同？定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算有何不同？996編輯課件單項(xiàng)選擇題1.、為更便捷地編制現(xiàn)金預(yù)算，可在制造費(fèi)用預(yù)算總額中扣除的項(xiàng)目是（）

A.間接材料 B.間接人工

C.水電費(fèi) D.折舊費(fèi)

答案：D997編輯課件單項(xiàng)選擇題2、在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上，分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平而編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算，稱為（）

A.滾動(dòng)預(yù)算 B.零基預(yù)算

C.彈性預(yù)算 D.連續(xù)預(yù)算

答案：C998編輯課件單項(xiàng)選擇題3、某企業(yè)編制第四季度的直接材料預(yù)算，預(yù)計(jì)季度初材料存量為500千克，季度生產(chǎn)需用量為2,500千克，預(yù)計(jì)季度末材料存量為300千克。若材料采購貨款有40%當(dāng)期付清，另外60%在下季度付清，材料單位采購成本為10元，則該企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表年末“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目為（）

A.10,800元 B.13,800元

C.16,200元 D.23,000元

答案：B（本期采購量=300+2500-500=23000）應(yīng)付賬款=23000×10×60%=13800（元）999編輯課件單項(xiàng)選擇題4、本質(zhì)上屬于業(yè)務(wù)預(yù)算，但按內(nèi)容不列入業(yè)務(wù)預(yù)算的是（）

A．銷售預(yù)算B．生產(chǎn)預(yù)算

C．費(fèi)用預(yù)算D．財(cái)務(wù)預(yù)算

答案：D9100編輯課件單項(xiàng)選擇題5、與彈性預(yù)算相對(duì)應(yīng)的預(yù)算是（）

A．固定預(yù)算B．零基預(yù)算

C．增量預(yù)算D．定期預(yù)算

答案：A9101編輯課件單項(xiàng)選擇題6、下列各項(xiàng)中，可能會(huì)使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相分離的預(yù)算方法是（

）

A.滾動(dòng)預(yù)算法B.增量預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法