2023年企業(yè)所得稅法規(guī)精要(doc 27)

企業(yè)所得稅法規(guī)精要Part1應納稅收入類★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3第五條納稅人的收入總額包括：(一)消費、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務活動獲得的收入包括商品()銷售收入、勞務效勞收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。(二)財產(chǎn)轉讓收入：是指納稅人有償轉讓各類財產(chǎn)獲得的收入包括轉讓固定資產(chǎn)、有價、股權以及其他財產(chǎn)而獲得的收入。(三)利息收入：是指納稅人購置各種債券等有價的利息、外欠款付給的利息以及其他利息收入。(四)租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而獲得的租金收入。(五)特許權使用費收入：是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而獲得的收入。(六)股息收入：是指納稅人對外入股分得的股利、紅利收入。(七)其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入罰款收入因債權人緣故確實無法支付的應付款項物資及現(xiàn)金的溢余收入教育費附加返還款包裝物押金收入以及其他收入。第五十四條納稅人應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原那么。納稅人以下經(jīng)營業(yè)務的收入可以分確定并據(jù)以計算應納稅所得額:(一)以分收款方式銷售商品的可以按合同約定的購置人應付價款的日確定銷售收入的實現(xiàn)；(二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務持續(xù)時間超過一年的可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；(三)為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等持續(xù)時間超過一年的可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。第五十五條納稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、的均應作為收入處理；納稅人對外進展來料加工裝配業(yè)務節(jié)的材料如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的也應作為收入處理?！?、稅務總?〈企業(yè)所得稅假設干政策問題的規(guī)定〉的?財稅[1994]9二、聯(lián)營企業(yè)征稅問題(一)對聯(lián)營企業(yè)消費經(jīng)營獲得的所得一律先就地征收所得稅然后再進展分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進展彌補。(二)聯(lián)營企業(yè)方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤如方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)不退還所得稅；如方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下:1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額=方分回的利潤額÷(1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)2.應納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×方適用稅率3.稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率4.應補繳所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額三、企業(yè)對外分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進展納稅調整。九、兩檔照顧性稅率對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)暫減按18的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)暫減按27的稅率征收所得稅?！锒悇湛?企業(yè)所得稅幾個詳細問題的?國稅發(fā)[1994]229二、從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題、稅務總?企業(yè)所得稅假設干政策問題的規(guī)定?[(94)財稅字第009]中所說的方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題是指對由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理假設方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率為了計算簡便方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入方企業(yè)應納稅所得額而按上述所列計算公式補繳所得稅。假設聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與方企業(yè)適用稅率一致但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于方企業(yè)的那么方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。三、企業(yè)轉讓損益計稅問題企業(yè)中途轉讓對外所獲得的款項高于其賬面價值的差額應計入收益照章繳納所得稅；其低于賬面價值的差額計入損失。★、稅務總?企業(yè)補貼收入征稅等問題的?財稅[1995]81一、企業(yè)獲得財政性補貼和其他補貼收入除、和稅務總規(guī)定不計入損益者外應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。二、納稅人為其他納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等因被擔保方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等不得在擔保企業(yè)稅前扣除。三、企業(yè)的一切工資性支出包括企業(yè)列入理費的各項補助等在確定計稅工資和掛鉤工資時應全部計入工資總額。四、方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤假設方企業(yè)發(fā)生虧損的應先用于彌補虧損彌補虧損后有盈余的應按照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關規(guī)定按方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。五、納稅人根據(jù)各、自治區(qū)、直轄人民統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金可在企業(yè)所得稅稅前扣除。六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助在企業(yè)住房周轉金中開支。企業(yè)交納的住房公積金在住房周轉金中列支；缺乏部經(jīng)主審核后可在稅前列支。七、凡設在經(jīng)濟特區(qū)等各類經(jīng)濟區(qū)域的外商企業(yè)(不含高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))適用15或24稅率征稅的其中方者的分回利潤按聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定補稅。八、對企業(yè)購置發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。計委發(fā)行的重點建立債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應照章納稅?！锒悇湛?企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的?國稅發(fā)[1994]250三、方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題(一)方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的假設方企業(yè)發(fā)生虧損其分回的利潤可先用于彌補虧損彌補虧損后仍有余額的再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。(二)中方企業(yè)從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤由于地區(qū)(指經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū))稅率差異中方企業(yè)應比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅按規(guī)定補稅。★、稅務總?減免及返還的流轉稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的?財稅[1994]74對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退)除、、稅務總規(guī)定有指定用途的工程以外都應并入企業(yè)利潤照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！锒悇湛?企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的?國稅發(fā)[1997]472一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣假設銷售額和折扣額在同一張銷售上注明的可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；假設將折扣額另開那么不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支?！锒悇湛?執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的?國稅發(fā)[2003]45九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回只要購貨方提供退貨的適當證明可沖銷退貨當?shù)匿N售收入?！锒悇湛?企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理?國稅發(fā)[2003]06第三條債務重組包括以下方式：一〕以低于債務計稅本錢的現(xiàn)金清償債務；二〕以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；三〕債務轉換為資本包括國有企業(yè)債轉股；四〕修改其他債務條件如延長債務歸還限、延長債務歸還限并加收利息、延長債務歸還限并減少債務本金或債務利息等；五〕以上述兩種或者兩種以上方式組合進展的混合重組。第四條債務人企業(yè)〕以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~歸還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進展所得稅處理債務人企業(yè)〕應當確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失〕；債權人企業(yè)〕獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費〕確定其計稅本錢據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售本錢等。第五條在以債務轉換為資本方式進展的債務重組中除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外債務人企業(yè)〕應當將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額確認為債務重組所得計入當應納稅所得；債權人企業(yè)〕應當將享有的股權的公允價值確認為該項的計稅本錢。第六條債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步包括以低于債務計稅本錢的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務等債務人應當將重組債務的計稅本錢與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值包括與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費〕的差額確認為債務重組所得計入企業(yè)當?shù)膽{稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅本錢與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為當?shù)膫鶆罩亟M損失沖減應納稅所得。第七條以修改其他債務條件進展債務重組的債務人應當將重組債務的計稅本錢減記至將來應付金額減記的金額確認為當?shù)膫鶆罩亟M所得；債權人應當將債權的計稅本錢減記至將來的應收金額減記的金額確認為當?shù)膫鶆罩亟M損失。第八條企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權人的讓步而確認的資產(chǎn)轉讓所得或債務重組所得假設數(shù)額較大一次性納稅確有困難的經(jīng)主稅務核準可以在不超過5個納稅年度的間內均勻計入各年度的應納稅所得額。第九條關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組有合理的經(jīng)營需要并符合以下條件之一的經(jīng)主稅務核準可以分別按照本第四條至第八條的規(guī)定處理：一〕經(jīng)裁決同意的；二〕有全體債權人同意的協(xié)議；三〕經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉股。第十條不符合本第九條規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組原那么上債權人不得確認重組損失而應當視為捐贈債務人應當確認捐贈收入；假設債務人是債權人的股東債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配按照?稅務總企業(yè)股權業(yè)務假設干所得稅問題的?國稅發(fā)2000〕118〕第一條第二〕項的規(guī)定處理?！铩⒍悇湛?〈執(zhí)行?企業(yè)會計制度?和相關會計準那么有關問題解答三〕〉的?財會[2003]29對于因會計制度及相關準那么就收益、費用和損失確實認、計量與稅法規(guī)定的差異其處理原那么為：企業(yè)在會計核算時應當按照會計制度及相關準那么的規(guī)定對各項會計要素進展確認、計量、記錄和按照會計制度及相關準那么規(guī)定確實認、計量與稅法不一致的不得調整會計帳簿記錄和會計報表相關工程的金額。企業(yè)在計算當應交所得稅時應在按照會計制度及相關準那么計算的利潤總額即“利潤表〞中的“利潤總額〞下同〕的根底上加上或減去〕會計制度及相關準那么與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后調整為應納稅所得額并據(jù)以計算當應交所得稅。Part2允許扣除工程類§一、利息支出★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3第六條(一)納稅人在消費、經(jīng)營間向金融機構借款的利息支出按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同貸款利率計算的數(shù)額以內的部準予扣除。金融機構是指各類銀行、以及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構。利息支出是指建造、購進的固定資產(chǎn)開工投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。向金融機構借款利息支出包括向企業(yè)和非銀行金融機構的借款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)開發(fā)、購置無形資產(chǎn)以及籌辦間發(fā)生的利息支出以外的利息支出允許扣除。包括納稅人之間互相拆借的利息支出。納稅人購置國債的利息收入不計入應納稅所得額。★稅務總?企業(yè)所得稅假設干業(yè)務問題的?國稅發(fā)[1997]191二、逾還款加收罰息處理問題納稅人逾歸還銀行貸款銀行按規(guī)定加收的罰息不屬于行政性罰款允許在稅前扣除?！锒悇湛?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第三十三條借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔的、與借入資金相關的利息費用包括:(一)長、短借款的利息；(二)與債券相關的折價或溢價的攤銷；(三)安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；(四)與借入資金有關作為利息費用調整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。第三十四條納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用符合對利息程度限定條件的可以直接扣除。為購置、建造和消費固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款在有關資產(chǎn)購建間發(fā)生的借款費用應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的本錢；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用可在發(fā)生當扣除。納稅人借款未指明用途的其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例合理計算應計入有關資產(chǎn)本錢的借款費用和可直接扣除的借款費用。第三十五條從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)本錢。第三十六條納稅人從關聯(lián)方獲得的借款金額超過其注冊資本50的超過部的利息支出不得在稅前扣除。第三十七條納稅人為對外而借入的資金發(fā)生的借款費用應計入有關的本錢不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除?！於?、計稅工資★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3第六條(二)納稅人支付給職工的工資按照計稅工資扣除。計稅工資的詳細在規(guī)定的范圍內由、自治區(qū)、直轄人民規(guī)定報備案。計稅工資是指計算應納稅所得額時允許扣除的工資。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的根本工資、浮開工資各類補貼、津貼、獎金等。★、稅務總?〈企業(yè)所得稅假設干政策問題的規(guī)定〉的?財稅[1994]9五、企業(yè)工資的列支問題(一)經(jīng)有關部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動消費率增長幅度以內的在計算應納稅所得額時準予扣除。(二)對飲食效勞企業(yè)按照規(guī)定提取的提成工資在計算應納稅所得額時準予扣除?！锒悇湛?企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的?國稅發(fā)[1994]250二、實行工效掛鉤企業(yè)工資扣除問題為了便于操作對實行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內提取的工資總額經(jīng)主稅務審定可按實際提取數(shù)扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部用于建立以豐補歉的工資儲藏在以后年度實際發(fā)放時不得重復扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報經(jīng)主稅務審查備案其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主稅務核準。★、稅務總?調整計稅工資扣除限額等有關問題的?財稅[1999]258一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟開展和職工工資增長的實際情況將、稅務總?調整計稅工資扣除限額的?(財稅字[1996]43)所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由550元調整為800元。詳細扣除可由、自治區(qū)、直轄人民根據(jù)當?shù)夭煌袠I(yè)情況在上述限額內確定并報和稅務總備案。二、據(jù)反映一些實行計稅工資制度的企業(yè)在稅前列支工資時將與企業(yè)消費經(jīng)營無關的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數(shù)。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行及其施行細那么的規(guī)定并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實際情況企業(yè)在列支工資時以下人員不得列入計稅工資人員基數(shù)；1.與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；2.雖未與企業(yè)解除勞動合同關系但企業(yè)不支付根本工資、生活費的人員；3.由職工福利費、勞動費等列支工資的職工?！锒悇湛?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。第十八條納稅人發(fā)生的以下支出不作為工資薪金支出:(一)雇員向納稅人而分配的股息性所得；(二)根據(jù)或級的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；(三)從已提取職工福利中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；(四)各項勞動保護支出；(五)雇員調開工作的費和安家費；(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(七)獨生子補貼；(八)納稅人負擔的住房公積金；(九)稅務總認定的其他不屬于工資薪金支出的工程。第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工但以下情況除外:(一)應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(二)已領取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(三)已的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的理效勞人員。第二十條除另有規(guī)定外工資薪金支出實行計稅工資扣除計稅工資扣除按、稅務總的規(guī)定執(zhí)行。第二十一條經(jīng)批準實行工效掛鉤的納稅人向雇員支付的工資薪金支出飲食效勞行業(yè)按規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資可據(jù)實扣除?！?監(jiān)企業(yè)實行工效掛鉤工資稅前扣除有關理問題的?國資發(fā)分配[2004]209三、企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內實際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲藏部只能在實際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除?！烊ⅰ叭M〞★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3第六條(三)納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按照計稅工資總額的2、14、1.5計算扣除。★稅務總?工會經(jīng)費稅前扣除問題的?國稅[2000]678建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)、社會團體按每月全部職工工資總額的2向工會撥交的經(jīng)費憑工會組織開具的?工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)?在稅前扣除。凡不能出具?工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)?的其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除?！焖?、捐贈★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3第六條(四)納稅人用于公益、救濟性的捐贈在年度應納稅所得額3以內的部準予扣除。公益、救濟性的捐贈是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、向教育、等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。前款所稱的社會團體包括中國青少年開展會、希望工程會、宋慶齡會、減災會、中國紅十字會、中國殘疾人結合會、全國老年會、老區(qū)促進會以及經(jīng)門批準成立的其他非營利的公益性組織。★稅務總?企業(yè)所得稅幾個詳細問題的?國稅發(fā)[1994]229四、公益性、救濟性捐贈的計算企業(yè)所得稅暫行規(guī)定企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應納稅所得額3以內的部予以扣除為計算簡便現(xiàn)將詳細計算程序明確如下:(一)調整所得額即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除計入企業(yè)的所得額；(二)將調整后的所得額乘以3計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；(三)將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額其差額為應納稅所得額。企業(yè)當發(fā)生的公益性、救濟性捐贈缺乏所得額的3的應據(jù)實扣除。★稅務總?執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的?國稅發(fā)[2003]45二、企業(yè)捐贈一〕企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價商業(yè)企業(yè)包括外購商品〕用于捐贈應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進展所得稅處理。企業(yè)對外捐贈除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外一律不得在稅前扣除。二〕企業(yè)承受捐贈的貨幣性資產(chǎn)須并入當?shù)膽{稅所得依法計算繳納企業(yè)所得稅。三〕企業(yè)承受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)須按承受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入并入當應納稅所得依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)獲得的捐贈收入金額較大并入一個納稅年度繳稅確有困難的經(jīng)主稅務審核確認可以在不超過5年的間內均勻計入各年度的應納稅所得。企業(yè)承受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和等在經(jīng)營中使用或將來銷售處置時可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售本錢、轉讓本錢或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額?！煳濉I(yè)務招待費★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3納稅人按的規(guī)定支出的與消費、經(jīng)營有關的業(yè)務招待費由納稅人提供確實記錄或單據(jù)經(jīng)核準準予扣除?！锒悇湛?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費在以下規(guī)定比例范圍內可據(jù)實扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的不超過該部的3‰。第四十四條納稅人申報扣除的業(yè)務招待費主稅務要求提供證明資料的應提供能證明性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的不得在稅前扣除?！炝?、和★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3納稅人按有關規(guī)定上交的各類和統(tǒng)籌包括職工養(yǎng)老、待業(yè)等經(jīng)稅務審核后在規(guī)定的比例內扣除。納稅人參加財產(chǎn)和運輸按照規(guī)定繳納的費用準予扣除。給予納稅人的無賠款優(yōu)待應計入當年應納稅所得額。納稅人按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安費準予在計算應納稅所得額時按實扣除。★稅務總?企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的?國稅發(fā)[1994]250四、企業(yè)費用的扣除問題(一)企業(yè)向繳納的與獲得應稅所得有關的財產(chǎn)等各種費用經(jīng)主稅務審查核實可在稅前扣除。(二)企業(yè)向社會保障理部門繳納的養(yǎng)老、待業(yè)(失業(yè))等社會保障性質的費用(或)凡繳納比例、經(jīng)級稅務認可的可在稅前扣除?！锒悇湛?執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的?國稅發(fā)[2003]45五、養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)一〕企業(yè)為全體雇員按或級人民規(guī)定的比例或繳納的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療可以在稅前扣除。二〕企業(yè)為全體雇員按或級人民規(guī)定的比例或補繳的根本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)可在補繳當直接扣除；金額較大的主稅務可要求企業(yè)在不低于三年的間內分均勻扣除?！炱摺⒆赓U費★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3納稅人根據(jù)消費、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除分別按以下規(guī)定處理:(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費可以據(jù)實扣除。(二)融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除?！锒悇湛?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第三十八條納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方獲得固定資產(chǎn)其符合納稅人交易原那么的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方獲得固定資產(chǎn)其租金支出不得扣除但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在本質上轉移與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。符合以下條件之一的租賃為融資租賃:(一)在租賃滿時租賃資產(chǎn)的所有權轉讓給承租方；(二)租賃為資產(chǎn)使用年限的大部(75或以上)；(三)租賃內租賃最低付款額大于或根本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值?！彀恕⒐潭ㄙY產(chǎn)及累計折舊★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3納稅人轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用允許扣除。納稅人當發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失由其提供清查盤存資料經(jīng)主稅務審核后準予扣除。納稅人的固定資產(chǎn)是指使用限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與消費、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于消費、經(jīng)營主要設備的物品價值在2000元以上并且使用限超過兩年的也應當作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)理的工具、器具等作為低值易耗品可以一次或分扣除。第三十條固定資產(chǎn)的計價按以下原那么處理:(一)建立交來完工的固定資產(chǎn)根據(jù)建立交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。(二)自制、自建的固定資產(chǎn)在開工使用時按實際發(fā)生的本錢計價。(三)購入的固定資產(chǎn)按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設備按設備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。(四)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。(五)承受贈與的固定資產(chǎn)按所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、費、安裝調試費等確定；無所附的按同類設備的價確定。(六)盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。(七)承受的固定資產(chǎn)應當按該資產(chǎn)折舊程度以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。(八)在原有固定資產(chǎn)根底上進展改擴建的按照固定資產(chǎn)的原價加上改擴建發(fā)生的支出減去改擴建過程生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。第三十一條固定資產(chǎn)的折舊按以下規(guī)定處理:(一)以下固定資產(chǎn)應當提取折舊:1.房屋、建筑物；2.在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；3.季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；4.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；5.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；6.規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。(二)以下固定資產(chǎn)不得提取折舊:1.土地；2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；3.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；6.已在本錢中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；7.破產(chǎn)、關停企業(yè)的固定資產(chǎn)；8.規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。提早報廢的固定資產(chǎn)不得計提折舊。(三)提取折舊的根據(jù)和1.納稅人的固定資產(chǎn)應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停頓使用的固定資產(chǎn)應當從停頓使用月份的次月起停頓計提折舊。2.固定資產(chǎn)在計算折舊前應當估計殘值從固定資產(chǎn)原價中減除殘值比例在原價的5以內由企業(yè)自行確定；由于情況特殊需調整殘值比例的應報主稅務備案。3.固定資產(chǎn)的折舊和折舊年限按照有關規(guī)定執(zhí)行?！?、稅務總?促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的?財工[1996]41四、推進企業(yè)機器設備的更新1.企業(yè)可以根據(jù)技術改造規(guī)劃和承受才能在規(guī)定的折舊年限區(qū)間內選擇較短的折舊年限。對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子消費企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、消費“母機〞的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工消費企業(yè)、醫(yī)藥消費企業(yè)和經(jīng)批準的企業(yè)其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。其他企業(yè)某些特殊機器設備但凡符合行業(yè)財務制度規(guī)定的也可以實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。2.根據(jù)規(guī)定進展清產(chǎn)核資的企業(yè)在綜合考慮企業(yè)承受才能和技術進步狀況的根底上可按重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊。3.企業(yè)技術改造采取融資租賃租入的機器設備折舊年限可按租賃限和規(guī)定的折舊年限孰短的原那么確定但最短折舊年限不短于3年。4.企業(yè)購入的計算機應用軟件伴隨計算機一起購入的計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的作為無形資產(chǎn)理按法律規(guī)定的有效限或合同規(guī)定的受益年限進展攤銷沒有規(guī)定有效限或受益年限的在5年內平均攤銷?！锒悇湛?固定資產(chǎn)評估增值計提折舊有關企業(yè)所得稅問題的?國稅[1999]574根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定納稅人的各項資產(chǎn)轉讓、銷售所得應并入應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。所謂資產(chǎn)轉讓、銷售是指資產(chǎn)所有權轉歸承受方并獲得相應的交換價值(包括有價)。企業(yè)以實物資產(chǎn)交換股權從稅收角度應該分解為資產(chǎn)轉讓和兩項交易。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉讓不確認實現(xiàn)所得不依法繳納企業(yè)所得稅承受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認后的價值確定其計稅本錢；企業(yè)已按評估確認價值調整有關資產(chǎn)本錢并計提折舊或攤銷費用的在申報納稅時必須進展納稅調整?！锒悇湛?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第二十二條納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計價按細那么第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價值確定后除以下特殊情況外一般不得調整:(一)統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(二)將固定資產(chǎn)的一部撤除；(三)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害經(jīng)主稅務審核可調整至該固定資產(chǎn)可收回金額并確認損失；(四)根據(jù)實際價值調整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細那么第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外以下資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用:(一)已給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；(二)自創(chuàng)或外購的商譽；第二十五條除另有規(guī)定者外固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物為20年；(二)火車、輪船、機器、機械和其他消費設備為10年；(三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與消費經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年。第二十六條對促進科技進步、環(huán)境保護和鼓勵的關鍵設備以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備確需縮短折舊年限或采取加速折舊的由納稅人提出申請經(jīng)當?shù)刂鞫悇諏徍撕笾鸺増蠖悇湛偱鷾?。第二十七條納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算采取直線折舊法。第二十九條納稅人為獲得土地使用權支付給或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產(chǎn)理并在不短于合同規(guī)定的使用間內平均攤銷。第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊可作為遞延費用在不短于5年的間內平均攤銷。符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修理應視為固定資產(chǎn)改良支出:(一)發(fā)生的修理支出到達固定資產(chǎn)原值20以上；(二)經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；(三)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第三十二條納稅人對外的本錢不得折舊或攤銷也不得作為當費用直接扣除但可以在轉讓、處置有關資產(chǎn)時從獲得的財產(chǎn)轉讓收入中減除據(jù)以計算財產(chǎn)轉讓所得或損失?！炀?、壞賬準備★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3納稅人按的規(guī)定提取的壞賬準備金和商品削價準備金準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失經(jīng)報主稅務核定后按當實際發(fā)生數(shù)額扣除。納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應收款項在以后年度全部或部收回時應計入收回年度的應納稅所得額。★稅務總?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第四十五條納稅人發(fā)生的壞賬損失原那么上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務批準也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準備的部可在發(fā)生當直接扣除；已核銷的壞賬收回時應相應增加當?shù)膽{稅所得。第四十六條經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人除另有規(guī)定者外壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、或提供勞務等原因應向購貨客戶或承受勞務的客戶收取的款項包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。第四十七條納稅人符合以下條件之一的應收賬款應作為壞賬處理:(一)債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷其剩余財產(chǎn)確實缺乏清償?shù)膽召~款；(二)債務人亡或依法被宣告亡、失蹤其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實缺乏清償?shù)膽召~款；(三)債務人遭受重大自然災害或意外事故損失宏大以其財產(chǎn)(包括賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款；(四)債務人逾未履行償債義務經(jīng)裁決確實無法清償?shù)膽召~款；(五)逾3年以上仍未收回的應收賬款；(六)經(jīng)稅務總批準核銷的應收賬款。第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款不得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬?！焓?、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3無形資產(chǎn)是指納稅人長使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益應當在以后年度內分攤銷的各項費用包括創(chuàng)辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。無形資產(chǎn)按照獲得時的實際本錢計價應區(qū)別確定:(一)者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。(二)購入的無形資產(chǎn)按照實際支付的價款計價。(三)自行開發(fā)并且依法申請獲得的無形資產(chǎn)按照開發(fā)過程中實際支出計價。(四)承受捐贈的無形資產(chǎn)按照賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的價計價。第三十三條無形資產(chǎn)應當采取直線法攤銷。受讓或的無形資產(chǎn)法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效限和受益限的按法定有效限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原那么攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷限不得少于10年。第三十四條企業(yè)在籌建發(fā)生的創(chuàng)辦費應當從開始消費、經(jīng)營月份的次月起在不短于5年的限內分扣除。前款所說的籌建是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始消費、經(jīng)營(包括試消費、試營業(yè))之日的間。創(chuàng)辦費是指企業(yè)在籌建發(fā)生的費用包括人員工資、辦公費、培訓費、差費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)本錢的匯兌損益和利息等支出?！焓?、其他★、稅務總?企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的?財稅[1997]77一、納稅人按照的統(tǒng)一規(guī)定進展清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值不計入應納稅所得額。二、納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值不計入應納稅所得額。但在中途或到轉讓、收回該項資產(chǎn)時應將轉讓或收回該項所獲得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。三、納稅人在產(chǎn)權轉讓過程生的產(chǎn)權轉讓凈收益或凈損失計入應納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉讓凈收益凡按有關規(guī)定全額上交財政的不計入應納稅所得額。四、企業(yè)進展股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應相應調整賬戶所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊但在計算應納稅所得額時不得扣除。★稅務總?企業(yè)所得稅假設干業(yè)務問題的?國稅發(fā)[1997]191四、行業(yè)會費能否在稅前扣除問題納稅人按及級以上、物價、門批準的向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費經(jīng)主稅務審核后允許在所得稅前扣除。五、納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除工程不得轉移以后年度補扣的截止時間問題、稅務總?企業(yè)所得稅幾個詳細問題的?(財稅字[1996]79)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除工程包括各類應計未計費用、應提未提折舊等不得移轉以后年度補扣〞是指年度終了納稅人在規(guī)定的申報申報后發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除工程?！锒悇湛?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第十條納稅人的各種存貨應以獲得時的實際本錢計價。納稅人外購存貨的實際本錢包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨本錢的稅金是指購置、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的本錢包括制造費用等間接費用。第十一條納稅人各項存貨的發(fā)出或領用的本錢計價可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、挪動平均法、方案本錢法、毛利率法或零售價法等。假設納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的本錢。納稅人采用方案本錢法或零售價法確定存貨本錢或銷售本錢必須在年終申報納稅時及時結轉本錢差異或商品進銷差價。第十二條納稅人的本錢計算、間接本錢分配、存貨計價一經(jīng)確定不得隨意改變如確需改變的應在下一納稅年度開始前報主稅務批準。否那么對應納稅所得額造成影響的稅務有權調整。第十四條銷售費用是應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、費、銷售傭金(能直接認定的進口傭金調整商品進價本錢)、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差費、工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。假設納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨本錢的不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)銷售之前的改裝修復費、看護費、采暖費等。第十五條理費用是納稅人的行政理部門為理組織經(jīng)營活動提供各項支援性效勞而發(fā)生的費用。理費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔的總部()經(jīng)費、研究開發(fā)費(技術開發(fā)費)、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或費、創(chuàng)辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷(含土地使用費、土地損失補償費)、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務、資料處理及會計事務方面的本錢(咨詢費、訴訟費、聘請中介機構費、商標注冊費等)以及向總機構(指同一法人的總性質的總機構)支付的與本身營利活動有關的合理的理費等。除經(jīng)稅務總或其授權的稅務批準外納稅人不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的理費。總部經(jīng)費又稱經(jīng)費包括總部行政理人員的工資薪金、福利費、差費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。第十六條財務費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出。第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2的可據(jù)實扣除；超過部可無限向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要進步廣告費扣除比例的須報稅務總批準。第四十一條納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出必須符合以下條件：(一)廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；(二)已實際支付費用并已獲得相應；(三)通過一定的媒體傳播。第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內可據(jù)實扣除。第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的可計入銷售費用:(一)有合法憑證；(二)支付的對象必須是的有權從事中介效勞的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；(三)支付給個人的傭金除另有規(guī)定者外不得超過效勞金額的5?！锒悇湛?企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的?國稅[2000]579二、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金應視同企業(yè)財產(chǎn)損失準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進展扣除?！锒悇湛?執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的?國稅發(fā)[2003]45三、企業(yè)提取的準備金一〕企業(yè)所得稅前允許扣除的工程原那么上必須遵循發(fā)生的據(jù)實扣除原那么除稅收規(guī)定外企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等〕不得在企業(yè)所得稅前扣除。二〕企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)假設申報納稅時已調增應納稅所得因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。三〕企業(yè)已提并作納稅調整的各項準備如因確鑿證據(jù)說明屬于不恰當?shù)剡\用了慎重原那么并已作為重大會計過失進展了更正的可作相反納稅調整。企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項所涉及的應納所得稅調整應作為會計年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項所涉及的應納所得稅調整應作為本年度的納稅調整。四、企業(yè)資產(chǎn)永久或本質性損害一〕企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或本質性損害時扣除變價收入、可收回的金額以及責任和賠償后應確認為財產(chǎn)損失。二〕企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失需要相關稅務審核的應及核不得在不同納稅年度人為調劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因此有意未及時申報的財產(chǎn)損失逾不得扣除。確因稅務原因未能按扣除的經(jīng)主稅務審核批準后必須調整所屬年度的申報表并相應抵退稅款不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。三〕稅務受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失原那么上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)各級稅務須按規(guī)定時限履行審核程序除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或本質性損害的判斷發(fā)生爭議不得無故拖延否那么將按?稅收征收理法?和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任；發(fā)生爭議的應及時上級稅務。四〕當存貨發(fā)生以下一項或假設干情況時應當視為永久或本質性損害：1.已霉爛變質的存貨；2.已過且無轉讓價值的存貨；3.經(jīng)營中已不再需要并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。五〕出現(xiàn)以下情況之一的固定資產(chǎn)應當視為永久或本質性損害：1.長閑置不用在可預見的將來不會再使用且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)；2.由于技術進步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)；3.已遭毀損不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產(chǎn)；4.因固定資產(chǎn)本身原因使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；5.其他本質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。六〕當無形資產(chǎn)存在以下一項或假設干情況時應當視為永久或本質性損害：1.已被其他新技術所替代并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產(chǎn)；2.已超過法律保護限并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；3.其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值的無形資產(chǎn)。七〕當存在以下一項或假設干情況時應當視為永久或本質性損害：1.被已依法宣告破產(chǎn)；2.被依法撤銷；3.被連續(xù)停頓經(jīng)營3年以上并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等方案；4.其他足以證明某項本質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。十、企業(yè)發(fā)給停頓實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金級人民未規(guī)定的由一級國稅、地稅參照其他份及有關部門協(xié)商確定。企業(yè)發(fā)給職工與獲得應納稅收入有關的辦公費用由級國稅、地稅協(xié)商確定。★、稅務總?擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的?財稅[2003]244一、、稅務總?擴大企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的?財工字[1996]41〕和?稅務總促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充?國稅發(fā)[1996]152〕中盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新、新技術、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10以上的含10〕除按規(guī)定據(jù)實列支外可再按當年實際發(fā)生額的50抵扣企業(yè)當年應納稅所得額的規(guī)定其適用范圍擴大到所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。二、上述工業(yè)企業(yè)包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的消費和供應業(yè)的企業(yè)。Part3不許扣除工程類★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3在計算應納稅所得額時以下工程不得扣除:(一)資本性支出：是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)對外的支出。(二)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部準予扣除。(三)經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失：是指納稅人消費、經(jīng)營違犯法律、法規(guī)和規(guī)章被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。(四)各項稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違犯稅收法規(guī)被處以的滯納金、罰金以及除前款所稱經(jīng)營罰款之外的各項罰款。(五)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟浚菏侵讣{稅人參加財產(chǎn)后因遭受自然災害或者意外事故而由給予的賠償。(六)超過規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈以及非公益、救濟性的捐贈。(七)各種贊助支出：是指各種非廣告性質的贊助支出。(八)與獲得收入無關的其他各項支出?！锒悇湛?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第六條除第七條的規(guī)定以外在計算應納稅所得額時以下支出也不得扣除:(一)賄賂等支出；(二)因違犯法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；(三)存貨跌價準備金、短跌價準備金、長減值準備金、風險準備(包括風險準備)以及稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；(四)稅收法規(guī)有詳細扣除范圍和(比例或金額)實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和的部。Part4優(yōu)惠政策類§一、虧損彌補★?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?財法[1994]3第十一條納稅人發(fā)生年度虧損的可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得缺乏彌補的可以逐年延續(xù)彌補但是延續(xù)彌補最長不得超過五年?！锒悇湛?企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的?國稅發(fā)[1994]250一、企業(yè)虧損的含義問題企業(yè)所得稅暫行規(guī)定企業(yè)上一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一納稅年度的應納稅所得額彌補。稅法所指虧損的概念不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主稅務按稅法規(guī)定核實調整后的金額?！於?yōu)惠條款★、稅務總?企業(yè)所得稅假設干優(yōu)惠政策的?財稅[1994]1一、經(jīng)稅務審核符合以下條件的企業(yè)可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：(一)批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)減按15的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。是指:1.批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的企業(yè)經(jīng)有關部門認定為高新技術企業(yè)的可減按15的稅率征收所得稅。2.批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。(二)為了支持和鼓勵開展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經(jīng)營機制興辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè))可按產(chǎn)業(yè)政策在一定限內減征或者免征所得稅。詳細規(guī)定如下:1.對農村的為農業(yè)消費的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后效勞的行業(yè)即鄉(xiāng)、村的農技推廣站、植保站、水站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農機站、氣象站以及農民專業(yè)技術協(xié)會專業(yè)合作社對其提供的技術效勞或勞務所獲得的收入以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)開展上述技術效勞或勞務所獲得的收入暫免征收所得稅。2.對科研和大專院校效勞于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術效勞、技術承包所獲得的技術性效勞收入暫免征收所得稅。3.對新辦的核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術效勞業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。4.對新辦的核算的從事交通運輸業(yè)、郵電業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營自開業(yè)之日起第一年免征所得稅第二年減半征收所得稅。5.對新辦的核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿易業(yè)、業(yè)、倉儲業(yè)、居民效勞業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)惹事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營自開業(yè)之日起報經(jīng)主稅務批準可減征或者免征所得稅一年。6.對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的按其經(jīng)營主業(yè)(以其實際營業(yè)額計算)來確定減免稅政策。(三)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進展消費的可在5年內減征或者免征所得稅。是指：1.企業(yè)在原設計規(guī)定的以外綜合利用本企業(yè)消費過程中產(chǎn)生的、在?資源綜合利用?內的資源作主要原料消費的的所得自消費經(jīng)營之日起免征所得稅5年。2.企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料消費建材的所得自消費經(jīng)營之日起免征所得稅5年。3.為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在?資源綜合利用?內的資源而新辦的企業(yè)經(jīng)主稅務批準后可減征或者免征所得稅1年。(四)確定的“老、少、邊、窮〞地區(qū)新辦的企業(yè)可在3年內減征或者免征所得稅。是指：在確定的老根據(jù)地、地區(qū)、遙遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)經(jīng)主稅務批準后可減征或者免征所得稅3年。(五)企業(yè)事業(yè)進展技術轉讓以及在技術轉讓過程生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術效勞、技術培訓的所得年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅。是指:企業(yè)事業(yè)進展技術轉讓以及在技術轉讓過程生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術效勞、技術培訓的所得年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部依法繳納所得稅。(六)企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災害可在一定限內減征或者免征所得稅。是指：企業(yè)遇有風、火、水、震嚴重自然災害經(jīng)主稅務批準可減征或者免征所得稅1年。(七)新辦的勞動就業(yè)效勞企業(yè)當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員到達規(guī)定比例的可在3年內減征或者免征所得稅。是指：1.新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)效勞企業(yè)當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60的經(jīng)主稅務審查批準可免征所得稅3年。2.勞動就業(yè)效勞企業(yè)免稅滿后當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30以上的經(jīng)主稅務審核批準可減半征收所得稅兩年。3.享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉換經(jīng)營機制的充裕職工、事業(yè)精簡機構的充裕人員、農轉非人員和兩勞釋放人員。4.勞動就業(yè)效勞企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。(八)高等學校和中小學校辦工廠可減征或者免征所得稅。是指：2.高等學校和中小學舉辦各類進修班、培訓班的所得暫免征收所得稅。4.享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校和中小學的范圍僅限于門所辦的普教性學校不包括電大、大、業(yè)大等各類學校企業(yè)舉辦的職工學校和私人辦學校。(九)門舉辦的福利消費企業(yè)可減征或者免征所得稅。是指:1.對門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利消費凡安置“四殘〞人員占消費人員總數(shù)35以上暫免征收所得稅。凡安置“四殘〞人員占消費人員總數(shù)的比例超過10未到達35的減半征收所得稅。2.享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘〞人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。3.享受稅收優(yōu)惠政策的福利消費企業(yè)必須符合以下條件:(1)具備規(guī)定的創(chuàng)辦企業(yè)的條件；(2)安置“四殘〞人員到達規(guī)定的比例；(3)消費和經(jīng)營工程符合產(chǎn)業(yè)政策并適宜殘疾人從事消費勞動或經(jīng)營；(4)每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫唬?5)有必要的適宜殘疾人生理狀況的平安消費條件和勞動保護措施；(6)有嚴格、完善的各項理制度并建立了“四表一冊〞(企業(yè)根本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工)。(十)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10用于補助社會性開支的費用。不再執(zhí)行稅前提取10的。二、以上優(yōu)惠政策自1994年1月1日起執(zhí)行但凡屬于原優(yōu)惠政策延續(xù)的享受優(yōu)惠政策企業(yè)的減免稅限應連續(xù)計算?！锒悇湛?企業(yè)所得稅幾個詳細問題的?國稅發(fā)[1994]229一、企業(yè)所得稅減免稅政策穿插問題、稅務總?企業(yè)所得稅假設干優(yōu)惠政策的?[(94)財稅字第001]中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施對一個企業(yè)可能會有減免稅政策穿插的情況在詳細執(zhí)行時可選擇適用其中一項最優(yōu)惠的政策不能兩項或幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。六、新辦企業(yè)的概念：從無到有組建起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴建、搬遷、轉產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營或者吸收新成員、改變指導關系、改變企業(yè)名稱的都不能視為新辦企業(yè)?！铩⒍悇湛?促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的?財工[1996]41一、鼓勵企業(yè)加大技術開發(fā)費用的投入1.企業(yè)研究開發(fā)新、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用包括新設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入方案的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新的試制、技術研究有關的其他經(jīng)費以及委托其他進展科研試制的費用不受比例限制計入理費用。3.企業(yè)為開發(fā)新技術、研制新所購置的試制用關鍵設備、測試儀器單臺價值在10萬元以下的可一次或分次攤入理費用其中到達固定資產(chǎn)的應單獨理不再提取折舊。二、推動產(chǎn)學研的合作促進結合開發(fā)1.企業(yè)技術開發(fā)和新研制在依靠自身技術力量的同時應通過多種形式與科研院所、高等學校開展合作增強企業(yè)技術開發(fā)才能。鼓勵和支持科研院所、高等學校直接進入大中型企業(yè)或企業(yè)集團成為企業(yè)的技術開發(fā)機構也可以通過聯(lián)營、參股、控股或者兼并等實現(xiàn)與企業(yè)的結合促進企業(yè)逐步成為技術開發(fā)的主體。2.企業(yè)技術開發(fā)可以采取自主開發(fā)、委托其他開發(fā)和結合開發(fā)等形式。鼓勵企業(yè)與其他(包括企業(yè)、事業(yè)、科研院所和高等院校)進展結合開發(fā)對技術要求高、數(shù)額大、單個企業(yè)難以承擔的技術開發(fā)工程按照結合攻關、費用共攤、成果共享的原那么報經(jīng)主財稅批準后可以采取由集團集中收取技術開發(fā)費的。其中成員企業(yè)交納的技術開發(fā)費在理費用中列支集團集中收取的技術開發(fā)費在核銷有關費用支出后形成資產(chǎn)的部作為在資本公積金中單獨反映。3.企業(yè)科研機構包括研究所、技術中心等直接用于科學研究、科學試驗的進口儀器、設備、化學試劑和技術資料在新的免稅下達以前可以按照?增值稅暫行?和、?修訂“科技用品報送進口免稅〞的?的規(guī)定免征增值稅并享受減免關稅的優(yōu)惠政策。三、加速企業(yè)技術成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化1.企業(yè)進展技術轉讓以及在技術轉讓過程生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術效勞、技術培訓所得年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅超過30萬元的部依法繳納所得稅。2.企業(yè)為驗證、補充相關數(shù)據(jù)確定完善技術或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模消費關鍵技術而進展中間試驗報經(jīng)主財稅批準后中試設備的折舊年限可在規(guī)定的根底上加速30—50。★稅務總?校辦企業(yè)征免所得稅問題的?國稅發(fā)[1996]138一、校辦的科研、消費、教學一體化的設計研究院、科研所是否給予暫免征收所得稅的問題。、稅務總?企業(yè)所得稅假設干優(yōu)惠政策的?(財稅字[1994]001)規(guī)定:“對科研和大專院校效勞于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術效勞、技術承包所獲得的技術性效勞收入暫免征收所得稅〞。因此大專院校的科研所的所得稅問題已明確。對學校的設計研究院所得稅問題考慮到設計、研究等是學校的優(yōu)勢其收入亦屬于技術性效勞收入另外其主要為配合教學非正常消耗較大。因此對科研、消費、教學一體化的設計研究院開展設計研究所獲得的所得可暫免征收所得稅。二、經(jīng)營收入歸學校所有如何掌握的問題。給予校辦企業(yè)免稅的部應該用于學校補助教育經(jīng)費的缺乏?！锒悇湛?享受稅收優(yōu)惠政策的科研認定問題的?國稅[1996]256一、、稅務總?企業(yè)所得稅假設干優(yōu)惠政策的?(財稅字[1996]001)規(guī)定:“對科研和大專院校效勞于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術效勞、技術承包所獲得的技術性效勞收入暫免征收所得稅。〞上述所稱的科研是指全民所有制核算的科學研究機構。不包括企業(yè)事業(yè)所屬研究所和各類技術開發(fā)、咨詢、效勞中介組織。科研的認定應由各、自治區(qū)、直轄和方案單列以上科委提供詳細報經(jīng)同級稅務審核。二、全民所有制事業(yè)所屬從事科技開發(fā)的機構、民營科技機構及國有大中型企業(yè)辦的搞科技開發(fā)的事業(yè)其技術轉讓以及在技術轉讓過程生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術效勞、技術培訓的所得年凈收入在30萬元以下的暫免征收企業(yè)所得稅；超過30萬元的部依法繳納企業(yè)所得稅。★稅務總?企業(yè)所得稅假設干業(yè)務問題的?國稅發(fā)[1997]191三、清算間執(zhí)行優(yōu)惠政策問題納稅人清算間不屬于正常消費經(jīng)營其清算所得不能享受法定減免稅照顧?！锒悇湛?企業(yè)獲得的逾包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的?國稅發(fā)[1998]228一、根據(jù)?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?第七條的規(guī)定企業(yè)收取的包裝物押金凡逾未返還買方的應確認為收入依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾未返還〞是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的限內不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動性較強的存貨資產(chǎn)為了加強應稅收入的理企業(yè)收取的包裝物押金從收取之日起計算已超過一年(指12個月)仍未返還的原那么上要確認為滿之日所屬年度的收入。二、包裝物周轉間較長的如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還的經(jīng)主稅務核準包裝物押金確認為收入的限可適當延長但最長不得超過三年。三、企業(yè)向有長固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金其收取的合理的押金在循環(huán)使用間不作為收入?！锒悇湛?企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的?國稅發(fā)[1999]34按照稅收法規(guī)的規(guī)定企業(yè)的某些工程免征所得稅。假設一個企業(yè)既有應稅工程又有免稅工程其應稅工程發(fā)生虧損時按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結轉以后年度彌補的虧損應該是沖抵免稅工程所得后的余額。此外雖然應稅工程有所得但缺乏彌補以前年度虧損的免稅工程的所得也應用于彌補以前年度虧損?！?、稅務總?貫徹落實〈加強技術創(chuàng)新開展高科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的〉有關稅收問題的?財稅[1999]273三、所得稅(一)對社會力量包括企業(yè)(不含外商企業(yè)和外國企業(yè))、事業(yè)、社會團體、個人和個體工商戶(下同)資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費經(jīng)主稅務審核確定其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額缺乏抵扣的不得結轉抵扣。非關聯(lián)的科研機構和高等學校是指不是資助企業(yè)所屬或的并且其科研成果不是唯一提供應資助企業(yè)的科研機構和高等學校。企業(yè)向所屬的科研機構和高等學校提供的研究開發(fā)經(jīng)費資助支出不實行抵扣應納稅所得額。企業(yè)等社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發(fā)經(jīng)費申請抵扣應納稅所得額時須提供科研機構和高等學校開具的研究開發(fā)工程方案、資金收款證明及其他稅務要求提供的相關資料不能提供相關資料的稅務可不予受理。(二)軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在計算應納稅所得額時準予扣除?！铩⒍悇湛?高校后勤社會化改革有關稅收政策的?財稅[2000]25一、對從原高校后勤理部門剝離出來而成立的進展核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體(以下簡稱高校后勤實體)經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤效勞而獲得的租金和效勞性收入免征營業(yè)稅；但利用學生公寓或教師公寓等高校后勤效勞設施向社會人員提供效勞而獲得的租金和其他各種效勞性收入應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。對社會性建立的為高校學生提供住宿效勞并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費收取租金的學生公寓其獲得的租金收入免征營業(yè)稅；但利用學生公寓向社會人員提供住宿效勞而獲得的租金收入應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。二、對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具免征增值稅；經(jīng)營此外的商品一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。三、對設置在校園內的實行社會化理和核算的食堂向師生提供餐飲效勞獲得的收入免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲效勞獲得的收入應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。四、對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入應繳納增值稅。五、對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。六、對高校后勤實體免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。七、對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經(jīng)批準征用的耕地免征耕地占用稅。八、高校后勤實體及享受上述優(yōu)惠政策的其他經(jīng)濟實體應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進展單獨的核算分別進展納稅申報。不進展單獨核算和納稅申報的不得享受上述政策。★、稅務總?醫(yī)療衛(wèi)活力構有關稅收政策的?財稅[2000]42一、非營利性醫(yī)療機構的稅收政策(一)對非營利性醫(yī)療機構按照規(guī)定的價格獲得的醫(yī)療效勞收入免征各項稅收。不按照規(guī)定價格獲得的醫(yī)療效勞收入不得享受這項政策。醫(yī)療效勞是指醫(yī)療效勞機構對患者進展檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、方案生育方面的效勞以及與這些效勞有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(下同)。(二)對非營利性醫(yī)療機構從事非醫(yī)療效勞獲得的收入如租賃收入、財產(chǎn)轉讓收入、培訓收入、對外收入等應按規(guī)定征收各項稅收。非營利性醫(yī)療機構將獲得的非醫(yī)療效勞收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生效勞條件的部經(jīng)稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額就其余額征收企業(yè)所得稅。(三)對非營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。(四)非營利性醫(yī)療機構的藥房別離為的藥品零售企業(yè)應按規(guī)定征收各項稅收。(五)對非營利性醫(yī)療機構自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅?！?、稅務總?非營利性科研機構稅收政策的?財稅[2001]5一、非營利性科研機構要以推動科技進步為宗旨不以營利為目的主要從事應用根底研究或向社會提供公共效勞。非營利性科研機構的認定由科技部會同、中編辦、稅務總另行制定。非營利性科研機構需要書面向科技行政主部門申明其性質按規(guī)定進展設置審批和登記注冊并由承受其登記注冊的科技行政部門核定在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性科研機構〞。二、非營利性科研機構享受如下稅收優(yōu)惠政策:1.非營利性科研機構從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術效勞所得的收入按有關規(guī)定免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。2.非營利性科研機構從事與其科研業(yè)務無關的其他效勞所獲得的收入如租賃收入、財產(chǎn)轉讓收入、對外收入等應當按規(guī)定征收各項稅收；非營利性科研機構從事上述非主營業(yè)務收入用于改善研究開發(fā)條件的部經(jīng)稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額就其余額征收企業(yè)所得稅。3.非營利性科研機構自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。4.社會力量對非關聯(lián)的非營利性科研機構的新、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費資助經(jīng)主稅務審核確定其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額缺乏抵扣的不得結轉抵扣。三、對非營利性科研機構實行年度檢查制度凡不符合條件的應取消其免稅資格并按規(guī)定補繳當年已免稅款?！铩⒍悇湛?經(jīng)營高校學生公寓有關稅收政策的?財稅[2002]147為支持我國高等學校辦學形式改革進步辦學效益和辦學質量為學生提供良好的學習生活環(huán)境根據(jù)指導同志精現(xiàn)對高校后勤實體及社會性建立、經(jīng)營的高校學生公寓以下簡稱學生公寓〕在經(jīng)營過程中涉及的有關稅收政策問題如下：一、對為高校學生提供住宿效勞并按高教系統(tǒng)收費收取租金的學生公寓免征房產(chǎn)稅；二、對按高教系統(tǒng)收費向高校學生出租學生公寓所獲得的租金收入免征企業(yè)所得稅；三、對與高校學生簽定的學生公寓租賃合同免征印花稅。四、對高校后勤實體及社會性者經(jīng)營學生公寓獲得租金所涉及的營業(yè)稅按照財稅字2002〕25的政策執(zhí)行。享受上述優(yōu)惠政策的納稅人應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進展單獨核算分別進展納稅申報。不進展單獨核算和納稅申報的不得享受上述政策。利用學生公寓向社會人員提供住宿效勞或將學生公寓挪做他用的應按現(xiàn)行規(guī)定繳納相關稅款已享受免稅優(yōu)惠免征的稅款應予以補繳。五、本自2002年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行。此前未征稅款不再補繳已征稅款不再退還?！锒悇湛?、部?促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策詳細施行的?國稅發(fā)[2002]160一、新辦效勞型企業(yè)新辦效勞型企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員并與其簽訂三年以上限勞動合同的可向當?shù)貏趧颖Ｕ喜块T遞交書面認定申請。經(jīng)級以上含級下同〕稅務審核同意后可以按以下享受稅收優(yōu)惠政策：新辦效勞型企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員到達職工總數(shù)30％含30％〕以上的三年內免征企業(yè)應繳納的營業(yè)稅、城維護建立稅、教育費附加和企業(yè)所得稅；新辦效勞型企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員缺乏職工總數(shù)30％的三年內按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例＝企業(yè)當年新招用的下崗失業(yè)人員/企業(yè)職工總數(shù)×100％〕×2。二、新辦商貿企業(yè)的認定新辦商貿企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員并與其簽訂三年以上限勞動合同的可向當?shù)貏趧颖Ｕ喜块T遞交書面認定申請。經(jīng)級以上稅務審核同意后可以按以下享受稅收優(yōu)惠政策：新辦商貿企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員到達職工總數(shù)30％含30％〕以上的三年內免征企業(yè)應繳納的城維護建立稅、教育費附加和企業(yè)所得稅；新辦商貿企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員缺乏職工總數(shù)30％的三年內按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例＝企業(yè)當年新招用的下崗失業(yè)人員/企業(yè)職工總數(shù)×100％〕×2。三、現(xiàn)有效勞型企業(yè)的認定現(xiàn)有效勞型企業(yè)其新增加的崗位當年新招用下崗失業(yè)人員到達職工總數(shù)30含30〕以上并簽訂三年以上限勞動合同的可向當?shù)貏趧颖Ｕ喜块T遞交書面認定申請。經(jīng)級以上稅務審核同意后三年內對年度應繳的企業(yè)所得稅額減征30。四、現(xiàn)有商貿企業(yè)的認定現(xiàn)有商貿企業(yè)其新增加的崗位當年新招用下崗失業(yè)人員到達職工總數(shù)30含30〕以上并簽訂三年以上限勞動合同的可向當?shù)貏趧颖Ｕ喜块T遞交書面認定申請。經(jīng)級以上稅務審核同意后三年內對年度應繳的企業(yè)所得稅額減征30?！锒悇湛?新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的?國稅[2003]1239對新辦企業(yè)、開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人獲得營業(yè)執(zhí)照上標明的設立日。企業(yè)獲得的營業(yè)執(zhí)照標明的設立日在6月30日之前的應以當年作為一個納稅年度享受定減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的可向主稅務提出書面申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅其享受定減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行限可推延至下一個年度起計算。假設企業(yè)已選擇該后次年度發(fā)生虧損其上一年度已納稅款不予退還虧損年度應計算為減免稅執(zhí)行限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補?！铩㈤_展改革委、、稅務總、?支持高等學校進一步做好學生食堂工作的假設干?教發(fā)[2004]15在對校園內實行社會化理和核算的學生食堂免征營業(yè)稅的根底上在2005年年底之前免征企業(yè)所得稅并將減免的企業(yè)所得稅表到達降低學生食堂價格上?！?、稅務總?教育稅收政策的?財稅[2004]39一、營業(yè)稅、增值稅、所得稅1.對從事教育的學校提供教育勞務獲得的收入免征營業(yè)稅。2