新編會計學(xué)原理第五章負債

第5章負債的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo):掌握短期借款,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算．掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算．掌握應(yīng)交增值稅,應(yīng)交消費稅,應(yīng)交營業(yè)稅的核算．熟悉長期借款,應(yīng)付債券,其他應(yīng)付款的核算．編輯課件一.概述(一)負債的概念和特征1.概念:負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.特征:(1)企業(yè)過去的交易或者事項形成(2)企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)(3)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出編輯課件(二)負債的分類流動負債:指企業(yè)將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償付的債務(wù)．包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。長期負債:指償付期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù).

包括企業(yè)的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。編輯課件二.負債的核算(一)短期借款(二)應(yīng)付票據(jù)(三)應(yīng)付賬款(四)預(yù)收賬款(五)應(yīng)付職工薪酬(六)應(yīng)交稅費1.增值稅2.消費稅3.營業(yè)稅(七)其他應(yīng)付款(八)長期借款(九)應(yīng)付債券編輯課件(一)短期借款1.含義:指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。2.賬戶設(shè)置:

設(shè)置“短期借款”賬戶核算短期借款的本金增減變動情況。增加記在賬戶貸方,減少記在借方.短期借款利息屬于籌資費用，應(yīng)通過財務(wù)費用或應(yīng)付利息科目核算。編輯課件3.核算:(1)借入短期借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

(2)按月計提利息：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

(3)季末支付銀行存款利息：

借：財務(wù)費用

應(yīng)付利息貸：銀行存款

(4)到期償還短期借款本金：

借：短期借款

貸：銀行存款4.舉例:【例5-1】甲企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款80000元，年利率為6%，每季付息到期一次還本。編輯課件（1）取得時，借：銀行存款80000貸：短期借款80000（2）每月月末計算利息：借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400（3）第二季度末支付利息：借：應(yīng)付利息1200貸：銀行存款1200（4）歸還時，借：短期借款80000應(yīng)付利息1200貸：銀行存款81200編輯課件(二)應(yīng)付票據(jù)1.含義:指由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。2.賬戶設(shè)置:設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算的應(yīng)付票據(jù)面值增減變動情況。增加記在賬戶貸方,減少記在借方.如果開出的銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費計入“財務(wù)費用”。帶息應(yīng)付票據(jù)的利息計入“財務(wù)費用”。

編輯課件3.核算:(1)開出應(yīng)付票據(jù)：

借：材料采購/庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

銀行承兌匯票手續(xù)費：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

(2)應(yīng)付票據(jù)到期支付票款：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

(3)轉(zhuǎn)銷無力支付的銀行承兌匯票票款：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款編輯課件4.舉例:【例5-2】東方公司為增值稅一般納稅人，采購原材料采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款。根據(jù)有關(guān)發(fā)票發(fā)票賬單購入材料的實際成本為l5萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為2．55萬元。材料已經(jīng)驗收入庫。企業(yè)開出三個月承兌的商業(yè)匯票。編輯課件（1）取得增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證時：借：原材料150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(迸項稅額)25500貸：應(yīng)付票據(jù)175500（2）票據(jù)到期用銀行存款支付時：借：應(yīng)付票據(jù)175500貸：銀行存款175500（3）若該匯票為帶息票據(jù)，票面利率為8%，到期一次計算利息。到期支付時：借：應(yīng)付票據(jù)175500財務(wù)費用3510貸：銀行存款179010編輯課件(三)應(yīng)付款項1.含義:應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。2.賬戶設(shè)置:設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算短期借款的本金增減變動情況。增加記在賬戶貸方,減少記在借方.貸方余額反映應(yīng)付未付的款項.編輯課件3.核算:(1)發(fā)生應(yīng)付賬款：

借：材料采購/庫存商品/在途物資/生產(chǎn)成本/管理費用/制造費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

(2)償還應(yīng)付賬款：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

(3)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款：

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入——其他編輯課件4.舉例:【例5-3】東方公司購入材料一批，貸款65000元，增值稅11050元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。（1）根據(jù)購貨發(fā)票：借：原材料65000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）11050貸：應(yīng)付賬款76050（2）企業(yè)支付貨款（含稅）時：借：應(yīng)付賬款76050貸：銀行存款76050編輯課件(四)預(yù)收賬款1.含義:預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。2.賬戶設(shè)置:如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶,增加記在賬戶貸方,減少記在借方;預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方.編輯課件

(1)收到預(yù)收賬款：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款(2)收到剩余貨款：

借：預(yù)收賬款

銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

(3)預(yù)收賬款不多的企業(yè)，將預(yù)收款項記入“應(yīng)收賬款”貸方

收到預(yù)付款項：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

收到剩余貨款：

借：應(yīng)收賬款

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

編輯課件4.舉例【例5-4】東方公司與A公司簽訂一筆供貨合同，金額為80000元。合同規(guī)定，A公司先預(yù)付貨款的50%，余款在交貨時結(jié)清。增值稅稅率17%。（1）東方公司收到A公司的預(yù)付貨款時：借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款40000（2）東方公司交貨后，收取余款及增值稅時：借：銀行存款53600預(yù)收賬款40000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600編輯課件（四）應(yīng)付職工薪酬1.含義:指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。貨幣性薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等.非貨幣性福利：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等.注:提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等也屬于職工薪酬。。編輯課件2.賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬-工資”核算應(yīng)付未付職工工資的增減變動.增加記賬戶貸方,減少記在賬戶借方.

設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬-職工福利/社會保險費(或住房公積金)”核算應(yīng)付未付職工福利費,社會保險費(或住房公積金)的增減變動.

設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”核算非貨幣性福利的變動.

編輯課件3.核算核算原則：按職工所在的部門和用途計入相應(yīng)的成本費用：直接生產(chǎn)工人工資，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”車間管理人員工資，計入“制造費用”行政人員工資計入“管理費用”銷售部門人員工資計入“銷售費用”福利人員工資，計入“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”工程人員工資計入“在建工程”研發(fā)人員的工資計入“研發(fā)支出”編輯課件(1)貨幣性職工薪酬的結(jié)轉(zhuǎn)：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資）

制造費用（車間管理人員工資）

勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員工資）

管理費用（管理人員工資）

銷售費用（銷售人員工資）

在建工程（在建工程人員工資）

研發(fā)支出（研發(fā)人員工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資/職工福利/工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費/社會保險費/住房公積金

編輯課件(2)貨幣性職工薪酬的發(fā)放：向銀行提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款發(fā)放職工工資、獎金、津貼和補貼等：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：庫存現(xiàn)金代扣代繳：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)收款支付職工福利費借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：庫存現(xiàn)金

編輯課件支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會保險費、住房公積金等:借：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費/社會保險費/住房公積金

貸：銀行存款舉例:書【例5一5】,【例5一6】,【例5一7】.編輯課件【例5-5】東方公司11月份的工資結(jié)算匯總表如表5-1所示；

表5-1工資結(jié)算匯總表單位：元項目應(yīng)付工資代扣款項代扣個人所得稅應(yīng)發(fā)現(xiàn)金計時工資計件工資獎金津貼和補貼加班加點工資其他工資合計生產(chǎn)工人50000100008000400060002000800005000300072000車間管理人員3000100050045005001003900企業(yè)管理人員110002500120014700160053012570銷售人員200010003003300200703030在建工程人員40001500100065002002006100合計7000010000140007000600020001090007500390097600編輯課件【例5-6】東方公司11月份根據(jù)有關(guān)的工資結(jié)算業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，實際發(fā)放工資97600元。借：應(yīng)付職工新酬—工資97600貸：銀行存款97600（2）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款7500元。借：應(yīng)付職工新酬—工資7500貸：銀行存款7500（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅3900元。借：應(yīng)付職工新酬—工資3900貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅3900編輯課件【例5-7】東方公司2008年11月份的工資分配匯總表如表5-2所示：

表5-2工資分配匯總表單位：元應(yīng)借科目生產(chǎn)工人車間管理人員企業(yè)管理人員銷售人員在建工程人員合計生產(chǎn)成本8000080000制造費用45004500管理費用1470014700銷售費用33003300在建工程65006500合計8000045001470033006500109000編輯課件根據(jù)工資分配匯總表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本80000制造費用4500管理費用14700銷售費用3300在建工程6500貸：應(yīng)付職工薪酬—工資109000編輯課件三、職工福利費職工福利費主要是尚未實行分離辦社會職工或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。職工福利費目前沒有嚴格的計提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況確定。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細科目。月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)用途對發(fā)生的職工福利費進行分配。企業(yè)分配福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工新酬—職工福利”科目。醫(yī)務(wù)及福利人員的福利費計入“管理費用”科目。支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助時，借記“應(yīng)付職工新酬—職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。編輯課件【例5-8】接例5-7，東方公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2％，職工福利的受益對象為上述所有人員。2008月11月 計提職工福利費的分錄如下：借：生產(chǎn)成本1600制造費用90管理費用294銷售費用66在建工程130貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利2180【例5-9】東方公司11月份用現(xiàn)金支付職工洗理費500元，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利500貸：庫存現(xiàn)金500編輯課件四、社會保險費和住房公積金社會保險費是指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。有關(guān)上述五大社會保險費的計提比例的相關(guān)規(guī)定如下：《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)〔1997〕26號）規(guī)定：企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，一般不得超過職工工資總額的20%，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。個人繳納基本養(yǎng)老保險費的比例是本人工資的8%?！妒I(yè)保險條例》規(guī)定：企業(yè)繳納失業(yè)保險費的比例是職工工資總額的2%，個人繳納失業(yè)保險費的比例是本人工資的1%?！秶鴦?wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》（國發(fā)[1998]44號）規(guī)定：基本醫(yī)療保險費單位繳費率應(yīng)控制在職工工資總額的6%左右，個人繳費率一般為本人工資的2%。隨著經(jīng)濟發(fā)展，用人單位和職工繳費率可作相應(yīng)調(diào)整。編輯課件《企業(yè)職工生育保險試行辦法》（勞部發(fā)[1994]504號）生育保險費的提取比例由當(dāng)?shù)厝嗣裾筛鶕?jù)費用支出情況適時調(diào)整，但最高不得超過職工工資總額的1%，個人不繳納生育保險費?！豆ｋU條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第375號）以及《關(guān)于工傷保險費率問題的通知》（勞社部發(fā)[2003]29號》規(guī)定：單位繳納工傷保險費原則上要控制在職工工資總額的1%左右，基準(zhǔn)費率的具體標(biāo)準(zhǔn)可定期調(diào)整。職工個人不繳納工傷保險費。住房公積金是指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的、用于解決職工住房問題的費用?！蹲》抗e金管理條例》規(guī)定，職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5％；有條件的城市，可以適當(dāng)提高繳存比例。為了反映社會保險費和住房公積金的提取和繳納情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會保險費”和“住房公積金”明細科目。月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)用途對企業(yè)負擔(dān)的社會保險費和住房公積金進行分配。分配時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—社會保險費（或住房公積金）”科目。應(yīng)由職工個人負擔(dān)的社會保險費和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計算，并在職工工資中扣除，借記“應(yīng)付職工新酬—工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時，由職工負擔(dān)的部分，借記“其他應(yīng)付款”科目；由企業(yè)負擔(dān)的部分，借記“應(yīng)付職工薪酬—社會保險費（或住房公積金）”科目；根據(jù)雙方繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸記“銀行存款”科目。編輯課件【例5-10】接例5-7，根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，東方公司分別按照職工工資總額的10％、l2％、2％和10.5％計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，職工分別按按工資的2%、8%、1%和8%負擔(dān)上述費用，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。編制會計分錄如下：公司負擔(dān)：借：生產(chǎn)成本27600制造費用1552.5管理費用5071.5銷售費用1138.5在建工程2242.5貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費26160—住房公積金11445職工負擔(dān)：借：應(yīng)付職工薪酬—工資20710貸：其他應(yīng)付款20710繳納時：借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費26160—住房公積金11445其他應(yīng)付款20710貸：銀行存款58315編輯課件五、工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。按照國家規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別按照職工工資總額的2%和1.5%計工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益好的企業(yè)，可按照職工工資總額的2.5%計職工教育經(jīng)費。并按職工工資的用途進行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費）”科目。編輯課件【例5-11】接例5-7，東方公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本2800制造費用157.5管理費用514.5銷售費用115.5在建工程227.5貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費2180—職工教育經(jīng)費1635編輯課件六、非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工，應(yīng)作正常產(chǎn)品銷售處理，借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”等科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)根據(jù)每期應(yīng)付租金確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工新酬—非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。月末企業(yè)應(yīng)按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目。編輯課件【例5-12】甲公司為電器生產(chǎn)企業(yè)，共有職工300人，其中250為直接參加生產(chǎn)人員，30人為車間管理人員，20人為廠部管理人員。2007年2月14日，甲公司以其生產(chǎn)的電咖啡壺作為職工春節(jié)福利發(fā)放給職工，每人一臺，其成本為每臺300元，市場售價為每臺500元，甲公司適用的增值稅率為17％。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）月末分配福利費用：借：生產(chǎn)成本146250制造費用17550管理費用11700

貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利175500（2）視同銷售處理：借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額25500借：主營業(yè)務(wù)成本90000貸：庫存商品90000編輯課件【例5-13】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房月租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）每月計提轎車折舊時：

借：管理費用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

貸：累計折舊20000（2）每月確認住房租金費用時：

借：管理費用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利40000

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利40000

貸：銀行存款40000編輯課件七、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。辭退福利一般包括兩方面內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。由于被辭退職工不能再給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不計入資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)已確定的解除勞動合同計劃或自愿裁減建議，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目。實際支付時，借記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。編輯課件(五)應(yīng)交稅費1.含義:企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費，如營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、消費稅、資源稅等.增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。消費稅是指對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設(shè)稅和教育稅附加是附加稅費.資源稅是指對在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。編輯課件2.賬戶設(shè)置:應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶,并按照稅目設(shè)二級明細科目,該賬戶貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費，借方登記實際交納的稅費，貸方余額表示尚未交納的稅費，借方余額表示多交納的稅費。編輯課件增值稅1.1含義:增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。增值額是指企業(yè)的銷售收入減去相應(yīng)的外購材料、商品等成本后的差額。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進項稅額)，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。編輯課件應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅1.2賬戶設(shè)置:在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算。該賬戶借方登記企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)的進項稅額和已交納的增值稅額；貸方登記銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額；貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅，借方余額反映企業(yè)多交或尚未扣抵的增值稅。一般納稅人應(yīng)采用多欄式明細賬核算應(yīng)交增值稅，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等欄目。編輯課件應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1.3核算:(1)采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)：

借：材料采購/在途物資/原材料/生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)(2)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(3)交納增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

編輯課件【例5-14】東方公司本月購入材料800000元，增值稅稅率17%，均用銀行存款支付，分錄為：借：原材料800000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）136000貸：銀行存款936000【例5-15】東方公司本月銷售產(chǎn)品1000000元，增值稅稅率17%，款已收到：借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000【例５-16】東方公司交納本月增值稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）34000貸：銀行存款34000編輯課件銷售收入=含稅銷售額÷(1+征收率)

征收率為4%或6%(4)小規(guī)模納稅人購進貨物：

借：原材料/材料采購/在途物資

貸：銀行存款(5)小規(guī)模納稅人銷售貨物：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅編輯課件消費稅2.1含義:消費稅是指對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。目前，應(yīng)稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。編輯課件消費稅的征收實行從價定率和從量定額兩種方法。從價定率的大多數(shù)應(yīng)稅消費品，消費稅率從3%—45%。從價定率計算方法的公式為：從價定率應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額征收方法計算消費稅的公式為：從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額編輯課件應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅2.2賬戶設(shè)置:

在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目核算。“應(yīng)交消費稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映實際交納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅；期末貸方余額反映尚未交納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費稅。編輯課件應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅2.3核算:(1)銷售應(yīng)稅消費品：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：

借：在建工程/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

——應(yīng)交消費稅2.4舉例:【例5-17】東方公司銷售應(yīng)納消費稅產(chǎn)品售價900000元，適用稅率10%，計提消費稅.【例5-17】東方公司銷售應(yīng)納消費稅產(chǎn)品售價900000元，適用稅率10%，計提消費稅：借：營業(yè)稅金及附加90000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅90000編輯課件營業(yè)稅3.1含義:營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅分為9個稅目，稅率從3%—20%不等，具體稅率視經(jīng)營業(yè)務(wù)而定。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額，營業(yè)稅的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率編輯課件應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅3.2賬戶設(shè)置:在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目核算?！皯?yīng)交營業(yè)稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映實際交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅；期末貸方余額反映尚未交納的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅。編輯課件應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅3.3核算:(1)計算應(yīng)交營業(yè)稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(2)銷售不動產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(3)交納營業(yè)稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

3.4舉例:【例5-18】東方公司對外提供勞務(wù)，收入600000元，營業(yè)稅率為5%.

借：營業(yè)稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅30000編輯課件資源稅

4.1含義:資源稅是指對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，其計算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額編輯課件應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅4.2賬戶設(shè)置:企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細科目核算?！皯?yīng)交資源稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅；期末貸方余額反映尚未交納的資源稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣的資源稅。編輯課件4.3核算:

銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅:借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅:借:生產(chǎn)成本/制造費用等貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅編輯課件4.4舉例:【例5-19】東方公司將自產(chǎn)的礦產(chǎn)品400噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元,計算應(yīng)交的資源稅.借：生產(chǎn)成本2000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅2000編輯課件城市維護建設(shè)稅

5.1含義:城市維護建設(shè)稅是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和的一定比例計算繳納。5.2賬戶設(shè)置:在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”明細科目核算。借方發(fā)生額，反映實際交納的城市維護建設(shè)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅；期末貸方余額反映尚未交納的城市維護建設(shè)稅；期末借方余額，反映多交的城市維護建設(shè)。編輯課件應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅5.3核算:借:營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理(銷售不動產(chǎn))貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅編輯課件【例5-20】東方公司根據(jù)取得的各項收入形成的應(yīng)交增值稅、消費稅和營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅稅率（7%）計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅如下：銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅100000元應(yīng)交城市維護建設(shè)稅7000元銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅50000元應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3500元運輸收入應(yīng)交營業(yè)稅20000元應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1400元銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅10000元應(yīng)交城市維護建設(shè)稅700元合計180000元合計12600元編制會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加11900固定資產(chǎn)清理700貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅12600編輯課件教育費附加6.1含義:教育費附加是一種附加費。應(yīng)交教育費附加的計算方法與應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的計算方法相同。6.2賬戶設(shè)置:在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交教育費附加”明細科目核算。借方發(fā)生額，反映實際交納的教育費附加；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的教育費附加；期末貸方余額反映尚未交納的教育費附加；期末借方余額，反映多交的教育費附加。編輯課件應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加6.3核算:計算:借:營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加交納:借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加貸:銀行存款編輯課件【例5-21】以例5-20資料為例，計算并結(jié)轉(zhuǎn)教育費附加（費率3%）。銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅100000元應(yīng)交教育費附加3000元銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅50000元應(yīng)交教育費附加1500元運輸收入應(yīng)交營業(yè)稅20000元應(yīng)交教育費附加600元銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅10000元應(yīng)交教育費附加300元合計180000元合計5400元編制會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加5100固定資產(chǎn)清理300貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加5400編輯課件（六）其他應(yīng)付款1.含義：是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。包括：應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。2.賬戶設(shè)置：設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶核算的應(yīng)付賬款增減變動情況。增加記在賬戶貸方,減少記在借方.編輯課件3.核算:(1)計提應(yīng)付租入包裝物租金

借：管理費用

貸：其他應(yīng)付款

(2)支付：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款4.舉例:【例5-22】東方公司對外出租包裝物一批，對方交來保證金3000元，已存入銀行.一周后對方歸還包裝物.借：銀行存款3000貸：其他應(yīng)付款—存入保證金3000當(dāng)租入方按期歸還包裝物時，甲企業(yè)應(yīng)退回押金：借：其他應(yīng)付款—存入保證金3000貸：銀行存款3000編輯課件(七)長期借款1.含義:指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借人的期限在一年以上(不含一年)的借款。

編輯課件長期借款利息的計算長期借款利息通常有單利和復(fù)利兩種計算方法。1．單利的計算。單利計息方法是指只按借款本金計算利息，計算公式為：利息=本金×利率×期間數(shù)本利和=本金×（1+利率×期數(shù)）【例5-23】東方公司向銀行借入3年期的長期借款100000元，年利率為6%，按單利計息，每年計息一次，到期一次還本付息。每年的利息=100000×6%=60003年的利息=100000×6%×3=180003年后的本利和=100000×（1+6%×3）=1180002．復(fù)利的計算。復(fù)利計息方法是指本金經(jīng)過一定時期所生利息加入本金重復(fù)計算利息。計算公式為：本利和=本金×（1+利率）期數(shù)【例5-24】如果例5-24中，按復(fù)利計息，每年計息一次，到期一次還本付息。每年的利息費用為：第一年：100000×6%=6000第二年：（100000+6000）×6%=6360第三年：（106000+6360）×6%=6741.63年后本利和=100000×（1+6%）3=100000×1.19102=119102編輯課件2.賬戶設(shè)置:

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款—本金”科目,取得長期借款本金應(yīng)記入該科目貸方，償還長期借款本金則記入該科目的借方。到期一次支付利息的，應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動負債，應(yīng)貸記“長期借款—應(yīng)計利息”科目。如果是分期支付，短期內(nèi)應(yīng)付未付的利息屬于流動負債，應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”。3.核算:(1)取得長期借款：

借：銀行存款

貸：長期借款——本金

(2)計提利息：

借：財務(wù)費用/在建工程貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計利息

(3)

歸還長期借款：

借：長期借款——本金

貸：銀行存款

編輯課件4.舉例:【例5—25】東方公司從銀行取得長期借款300000元，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，期限為3年，年利率為10%，按復(fù)利計息，每年計息一次，到期一次歸還本息。借入款項已存入開戶銀行。該公司長期借款用于企業(yè)日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)，因此該借款的利息費用應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用。編輯課件（1）取得借款時：借：銀行存款300000貸：長期借款—本金300000（2）第一年末計息時：第一年的利息=300000×10%=30000（元）借：財務(wù)費用30000貸：長期借款—應(yīng)計利息30000（3）第二年末計息時：第二年的利息=（300000+30000）×10%=33000（元）借：財務(wù)費用33000貸：長期借款—應(yīng)計利息33000（4）第三年末計息時：第三年的利息=（330000+33000）×10%=36300（元）借：財務(wù)費用36300貸：長期借款—應(yīng)計利息36300（5）第三年末到期償還本息時：借：長期借款—本金300000—應(yīng)計利息99300貸：銀行存款399300編輯課件(八)應(yīng)付債券1.含義：債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。

企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息和分期付息一次還本兩種。企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時的市場利率以及債券期限的長短等因素。

企業(yè)債券按其面值出售的，稱為面值發(fā)行。債券以低于其面值的價格發(fā)行,稱為折價發(fā)行；債券按高于其面值的價格發(fā)行,稱為溢價發(fā)行。編輯課件2.賬戶設(shè)置:

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券—本金”科目,發(fā)行債券面值應(yīng)記入該科目貸方，償還債券面值則記入該科目的借方。實際收到的款項與面值的差額，記人“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目.

一次還本付息債券,每期按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目.

分期付息、一次還本的債券,每期按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)計利息”科目

編輯課件

企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目,實際利息費用與票面利息的差額,記人“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目.編輯課件3.核算:(1)債券發(fā)行時:

借:銀行存款/現(xiàn)金貸:應(yīng)付債券—債券面值應(yīng)付債券—利息調(diào)整(溢價貸/折價借)(2)按期計提利息:

借:在建工程/財務(wù)費用貸:應(yīng)付債券－應(yīng)計利息/應(yīng)計利息應(yīng)付債券—利息調(diào)整(溢價借/折價貸)編輯課件(3)債券還本計息：

借：應(yīng)付債券—面值

—應(yīng)計利息

應(yīng)付利息(分期付息時)

貸：銀行存款編輯課件【例5-26】東方企業(yè)于2007年12月31日按面值發(fā)行總面值為10000000元、票面利率為6%、5年期的債券，用于企業(yè)的日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。該債券發(fā)行時的市場利率等于票面利率。（1）到期償還面值的現(xiàn)值=10000000×（PVIF6%，5）=10000000×0.7473=7473000（2）各期利息（年金）的現(xiàn)值=10000000×6%×（PVIFA6%，5）=600000×4.2124=2527440（3）債券的現(xiàn)值（發(fā)行價格）=7473000+2527440≈10000000該債券按面值發(fā)行時應(yīng)編制分錄如下：借：銀行存款10000000貸：應(yīng)付債券—面值10000000編輯課件【例5-27】假設(shè)上例中債券的市場利率為5%，其他條件不變。則債券的發(fā)行價格可計算如下：（1）到期償還面值的現(xiàn)值=10000000×（PVIF5%，5）=10000000×0.7835=7835000（2）各期利息（年金）的現(xiàn)值=10000000×6%×（PVIFA5%，5）=600000×4.3295=259770