會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義主要內(nèi)容第一講解讀新《發(fā)票管理辦法》與風(fēng)險(xiǎn)控制第二講新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法重大變化第三講新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較（上）第四講新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較（下）第五講2010年帳務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整技巧第二頁(yè)，共246頁(yè)。2會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義第一講解讀新《發(fā)票管理辦法》與風(fēng)險(xiǎn)控制一、新《發(fā)票管理辦法》修改背景二、新《發(fā)票管理辦法》修改內(nèi)容三、新《發(fā)票管理辦法》主要內(nèi)容四、新《發(fā)票管理辦法》風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)第三頁(yè)，共246頁(yè)。3會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

一、新《發(fā)票管理辦法》修改背景

2010年12月20日，國(guó)務(wù)院令公布修訂后的《發(fā)票管理辦法》，自2011年2月1日起施行。原發(fā)票管理辦法自1993年12月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部發(fā)布施行以來(lái)，對(duì)加強(qiáng)稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問(wèn)題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開(kāi)具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴(yán)重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對(duì)發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問(wèn)題，對(duì)管理辦法作了修改。

第四頁(yè)，共246頁(yè)。4會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義央視大火牽出虛開(kāi)發(fā)票案新京報(bào)

2010-12-27

據(jù)法院查明，2007年至2009年間，北京航宇保溫建材有限公司與法定代表人王某，在與中山盛興公司沒(méi)有真實(shí)商品交易的情況下，應(yīng)北京天匠公司法定代表人劉某的要求，為天匠公司與盛興公司之間用于央視新址的保溫板等業(yè)務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票32份，金額為229萬(wàn)余元，并按開(kāi)票金額的4%向天匠公司收取手續(xù)費(fèi)。法院認(rèn)為，北京航宇保溫建材有限公司為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪；王某系單位犯罪直接負(fù)責(zé)的主管人員，亦構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。鑒于王某在犯罪后具有自首情節(jié)，且涉案流失稅款已追回，故判處航宇公司罰金5萬(wàn)元，判處王某有期徒刑3年、緩刑3年。第五頁(yè)，共246頁(yè)。5會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

二、新《發(fā)票管理辦法》修改內(nèi)容

1、根據(jù)新形勢(shì)下出現(xiàn)的新情況，制定了一些新的禁止性規(guī)定。近年來(lái)，制作、兜售、使用假發(fā)票的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。《發(fā)票管理辦法》根據(jù)新情況，增加規(guī)定：禁止非法代開(kāi)發(fā)票；不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票；對(duì)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是假發(fā)票的，不得受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄和運(yùn)輸；不得以其他憑證代替發(fā)票使用；并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸?。第六?yè)，共246頁(yè)。6會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

2、新《發(fā)票管理辦法》簡(jiǎn)化了發(fā)票領(lǐng)購(gòu)程序，從正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。比如：取消了發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿；需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。第七頁(yè)，共246頁(yè)。7會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

3、對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的違法行為作了進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)可操作性。增加規(guī)定運(yùn)用信息技術(shù)手段有效防范虛開(kāi)發(fā)票行為：任何單位和個(gè)人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。目前比較常見(jiàn)的虛開(kāi)行為是在發(fā)票聯(lián)多開(kāi)金額（多報(bào)銷）而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開(kāi)金額（少繳稅），形成“大頭小尾”，很難一一查證。

《辦法》增加：安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)；國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票；同時(shí)，對(duì)使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票也作了進(jìn)一步規(guī)范。

第八頁(yè)，共246頁(yè)。8會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義中央部門4503萬(wàn)虛假發(fā)票已移送查處

2010年12月23日《新京報(bào)》

今年6月，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義向十一屆全國(guó)人大常委會(huì)作了審計(jì)報(bào)告。報(bào)告指出，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)接受和使用虛假發(fā)票列支問(wèn)題比較普遍。抽查56個(gè)中央部門已報(bào)銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。其中：8個(gè)部門本級(jí)和34個(gè)所屬單位在無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬(wàn)元，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等；12個(gè)部門本級(jí)和37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬4456.66萬(wàn)元。第九頁(yè)，共246頁(yè)。9會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義青藏鐵路假發(fā)票案青海省國(guó)稅部門稽查發(fā)現(xiàn)，青藏鐵路西寧—格爾木復(fù)線工程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題發(fā)票1154份，涉與發(fā)票金額約1.28億元，存在嚴(yán)重偷逃國(guó)家稅款現(xiàn)象。目前，已l立案查處20戶企業(yè)和個(gè)人。青藏鐵路復(fù)線工程是國(guó)家重點(diǎn)工程項(xiàng)目,全長(zhǎng)800多公里，總投資105億元，計(jì)劃2012年建設(shè)完工。然而，青海省國(guó)稅部門稽查發(fā)現(xiàn)，正在建設(shè)的這一重點(diǎn)工程項(xiàng)目中流入了大量假發(fā)票，存在嚴(yán)重偷逃國(guó)家稅款現(xiàn)象。西寧市湟源縣國(guó)稅局在日?；橹邪l(fā)現(xiàn)一個(gè)奇怪現(xiàn)象：縣里的一家采石場(chǎng)向西格復(fù)線鐵路施工單位供應(yīng)砂石料，而給施工單位出具的發(fā)票卻是從西寧市區(qū)的一家稅務(wù)分局開(kāi)出來(lái)的。采石場(chǎng)是本縣企業(yè)，砂石交易也是在縣內(nèi)，可為什么偏要舍近求遠(yuǎn)到西寧市區(qū)開(kāi)發(fā)票？第十頁(yè)，共246頁(yè)。10會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

4、進(jìn)一步加大對(duì)發(fā)票違法行為的懲處力度。一是提高了對(duì)發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對(duì)虛開(kāi)、偽造、變?cè)臁⑥D(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬(wàn)元提高為50萬(wàn)元，對(duì)違法所得一律沒(méi)收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。二是對(duì)發(fā)票違法行為與相應(yīng)的法律責(zé)任作了補(bǔ)充規(guī)定，包括：對(duì)非法代開(kāi)發(fā)票的，與虛開(kāi)發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對(duì)知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄或者運(yùn)輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下、5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)違法所得一律沒(méi)收。三是對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。

第十一頁(yè)，共246頁(yè)。11會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

三、新《發(fā)票管理辦法》主要內(nèi)容

第一章總則第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以與從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

第二章發(fā)票的印制第三章發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)第十五條需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。第十二頁(yè)，共246頁(yè)。12會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。

第十六條需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以與從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。禁止非法代開(kāi)發(fā)票。

第十三頁(yè)，共246頁(yè)。13會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

第四章發(fā)票的開(kāi)具和保管第十九條銷售商品、提供服務(wù)以與從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

第十四頁(yè)，共246頁(yè)。14會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限(發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)

)、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第二十三條安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

第十五頁(yè)，共246頁(yè)。15會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈５谑?yè)，共246頁(yè)。16會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

第五章發(fā)票的檢查第三十一條印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。第三十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開(kāi)具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票換票證。第三十三條單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。第十七頁(yè)，共246頁(yè)。17會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

第六章罰則第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。第十八頁(yè)，共246頁(yè)。18會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以與攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第十九頁(yè)，共246頁(yè)。19會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?。第四十條對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。

第二十頁(yè)，共246頁(yè)。20會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。第四十二條當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。第四十三條稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第七章附則（包括第44、45條）

第二十一頁(yè)，共246頁(yè)。21會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

四、新《發(fā)票管理辦法》風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)新辦法規(guī)定：

——任何單位和個(gè)人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

——禁止非法代開(kāi)發(fā)票；

——不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票；

——對(duì)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是假發(fā)票的，不得受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄和運(yùn)輸；

——不得以其他憑證代替發(fā)票使用；

——查詢發(fā)票真?zhèn)巍５诙?yè)，共246頁(yè)。22會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義（一）稅法有關(guān)合法憑證要求

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào))：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào))：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。第二十三頁(yè)，共246頁(yè)。23會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào))

加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

第二十四頁(yè)，共246頁(yè)。24會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三十四條

企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]46號(hào)）：對(duì)企業(yè)購(gòu)買、使用虛假發(fā)票的，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財(cái)務(wù)報(bào)銷。第二十五頁(yè)，共246頁(yè)。25會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

如：無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)投資行為不開(kāi)具發(fā)票？財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2002]191號(hào)）經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題通知如下：

一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。第二十六頁(yè)，共246頁(yè)。26會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義（二）合法憑證的分類

1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；免稅的行為應(yīng)開(kāi)具發(fā)票（注明“免稅”字樣）國(guó)稅函[2004]1024號(hào)第三條第（六）項(xiàng)規(guī)定：凡帶有抵扣功能的普通發(fā)票和屬于免稅范圍的普通發(fā)票，不得委托稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位代開(kāi)。屬于免稅范圍的，要在普通發(fā)票票面上注明“免稅”字樣。

第二十七頁(yè)，共246頁(yè)。27會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義不納稅的違約金可以憑收據(jù)列支問(wèn)題咨詢：我公司與另一家公司簽訂的鋼材購(gòu)買合同因2008年市場(chǎng)價(jià)格大幅下滑而單方面違約，根據(jù)合同應(yīng)賠償對(duì)方1億元，經(jīng)過(guò)雙方多次協(xié)商最后達(dá)成一致賠給對(duì)方6000萬(wàn)元?，F(xiàn)在這筆賠償金稅務(wù)局說(shuō)要有發(fā)票才可以稅前列支，但這筆賠償金根本不可能開(kāi)出發(fā)票來(lái)它既不符合開(kāi)據(jù)增值稅發(fā)票的要求也不符合開(kāi)據(jù)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的要求，現(xiàn)在對(duì)方只給我們開(kāi)據(jù)了收據(jù)，我們可以提供協(xié)議還有銀行的付款記錄。請(qǐng)問(wèn)：這樣這筆賠償金能否稅前列支？第二十八頁(yè)，共246頁(yè)。28會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

回復(fù)意見(jiàn)：

根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不征收增值稅。同時(shí)，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不征收營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒(méi)有發(fā)生購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以與從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于開(kāi)具發(fā)票的范圍。貴公司可依違約金收款收據(jù)、相關(guān)合同協(xié)議及銀行的付款憑據(jù)在稅前列支。國(guó)家稅務(wù)總局2009/12/16

第二十九頁(yè)，共246頁(yè)。29會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義2、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

3、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

4、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第三十頁(yè)，共246頁(yè)。30會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義（三）特殊規(guī)定1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下發(fā)生的的費(fèi)用可以暫不取得發(fā)票

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第三十一頁(yè)，共246頁(yè)。31會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

舉例：某企業(yè)2009年9月開(kāi)始租賃寫(xiě)字樓辦公，租賃費(fèi)用每月10000元，合同約定2009年9月份一次性支付12萬(wàn)元并取得12萬(wàn)元發(fā)票。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；……

如2010年8月支付一年的租賃費(fèi)用，也可以在2009年稅前扣除4個(gè)月的租賃費(fèi)用。第三十二頁(yè)，共246頁(yè)。32會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義2、特定行業(yè)專業(yè)發(fā)票憑證問(wèn)題

《發(fā)票管理辦法》第42條：對(duì)國(guó)有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，以國(guó)家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理。

《細(xì)則》第57條：“專業(yè)發(fā)票”是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。上述單位的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。第三十三頁(yè)，共246頁(yè)。33會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義3、公益性捐贈(zèng)支出扣除憑據(jù)問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2008]160號(hào)）第八條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府與其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。第三十四頁(yè)，共246頁(yè)。34會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]124號(hào)）第七條規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。

第三十五頁(yè)，共246頁(yè)。35會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義4、資產(chǎn)投入使用尚未取得發(fā)票處理問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題規(guī)定：

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。第三十六頁(yè)，共246頁(yè)。36會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義5、傭金手續(xù)費(fèi)憑據(jù)（財(cái)稅[2009]29號(hào)）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)與傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按10%計(jì)算限額。

（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。第三十七頁(yè)，共246頁(yè)。37會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

6、轉(zhuǎn)供水電票據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]537號(hào)）

四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。第三十八頁(yè)，共246頁(yè)。38會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義（四）不合法憑證的處理處罰1、不能稅前扣除對(duì)企業(yè)已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的支出，未取得稅前扣除合格憑證的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（1）未造成少繳稅收的，給予處罰

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。

第三十九頁(yè)，共246頁(yè)。39會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（2）虛假憑證多列支出的，按偷稅處理第六十三條納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為，屬于偷稅行為。但真實(shí)、符合稅法規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的支出，不應(yīng)按偷稅處理。第四十頁(yè)，共246頁(yè)。40會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義2、按違反發(fā)票管理規(guī)定處罰注意

《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十四條對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。如：企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票，不能稅前扣除，調(diào)增所得額，造成少繳稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》規(guī)定補(bǔ)稅、加收滯納金，并給予處罰。但不得再按《發(fā)票管理辦法》處罰。第四十一頁(yè)，共246頁(yè)。41會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義3、實(shí)行核定征收國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

……；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

……第四十二頁(yè)，共246頁(yè)。42會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

第四條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；

（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；

（三）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。第四十三頁(yè)，共246頁(yè)。43會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義第二講新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法重大變化一、2010年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的最新變化二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)三、處理會(huì)計(jì)與稅法差異的原則第四十四頁(yè)，共246頁(yè)。44會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

一、2010年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的最新變化

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的通知（財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)）就十個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了明確，主要包括：

1、企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以與其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

2、非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類或指定？

3、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

第四十五頁(yè)，共246頁(yè)。45會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義4、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

5、在企業(yè)合并中，購(gòu)買方對(duì)于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

6、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

7、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉與不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

第四十六頁(yè)，共246頁(yè)。46會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義8、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

9、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

10、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(財(cái)會(huì)[2008]11號(hào))的規(guī)定，對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積—其他資本公積)。認(rèn)股權(quán)持有人沒(méi)有行權(quán)的，原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第四十七頁(yè)，共246頁(yè)。47會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（二）2010年所得稅法的最新變化

1、根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

2、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額。

3、對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。第四十八頁(yè)，共246頁(yè)。48會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義4、企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

5、被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。第四十九頁(yè)，共246頁(yè)。49會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義6、企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損

7、對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

8、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第五十頁(yè)，共246頁(yè)。50會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義9、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部(包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。第五十一頁(yè)，共246頁(yè)。51會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義10、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

11、境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。

第五十二頁(yè)，共246頁(yè)。52會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義12、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第五十三頁(yè)，共246頁(yè)。53會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義13、采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)與絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對(duì)此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

14、股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。第五十四頁(yè)，共246頁(yè)。54會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義15、居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

16、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。第五十五頁(yè)，共246頁(yè)。55會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義17、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可以按規(guī)定方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅。

18、由于加大水電送出和增強(qiáng)電網(wǎng)抵御冰雪能力需要等原因，電網(wǎng)企業(yè)對(duì)原有輸電線路進(jìn)行改造，部分鐵塔和線路拆除報(bào)廢，形成部分固定資產(chǎn)損失。考慮到該部分資產(chǎn)已形成實(shí)質(zhì)性損失，可以按照有關(guān)稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。第五十六頁(yè)，共246頁(yè)。56會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義19、居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以與財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。第五十七頁(yè)，共246頁(yè)。57會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異（一）差異的原因

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的目的不同。前者是給投資者和債權(quán)人和潛在的投資者一個(gè)獲利與獲利可能性分析；后者關(guān)心的是凈收入并以此課稅。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅收會(huì)計(jì)原則不同。會(huì)計(jì)上要考慮收入將來(lái)要承擔(dān)的義務(wù)，充分估計(jì)以便反映長(zhǎng)期獲利能力；所得稅不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性，納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家不承擔(dān)。稅法規(guī)定的定量標(biāo)準(zhǔn)多，定性運(yùn)用分析少第五十八頁(yè)，共246頁(yè)。58會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（二）兩個(gè)差異

1、永久性差異，是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰款、滯納金、捐贈(zèng)等。

2、暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異），是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除等。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。第五十九頁(yè)，共246頁(yè)。59會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（三）資產(chǎn)差異主要原因分析

1、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第六十頁(yè)，共246頁(yè)。60會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》

第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第六十一頁(yè)，共246頁(yè)。61會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

《條例》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

3、其他原因。如資本化與費(fèi)用化時(shí)間原因、合法票據(jù)的認(rèn)定問(wèn)題等。第六十二頁(yè)，共246頁(yè)。62會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（四）所得稅差異核算

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅第七條暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目(如廣告費(fèi)、籌建費(fèi)等)，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。第六十三頁(yè)，共246頁(yè)。63會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異（如使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)等）。

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異（如預(yù)計(jì)負(fù)債、準(zhǔn)備等）。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

第六十四頁(yè)，共246頁(yè)。64會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

暫時(shí)性差異的處理

（1）將應(yīng)交所得稅計(jì)入“所得稅費(fèi)用”借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（2）將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”借：遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率）貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用或，借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率）第六十五頁(yè)，共246頁(yè)。65會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

例：某公司2010年12月31日有關(guān)資料如下：

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為700萬(wàn)元；

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元；

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬(wàn)元；

當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元；

假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債和期初遞延所得稅資產(chǎn)無(wú)余額，且資產(chǎn)負(fù)債表上其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。

2010年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1240萬(wàn)元。預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。第六十六頁(yè)，共246頁(yè)。66會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

計(jì)算：①應(yīng)納稅所得額=1240-700+300+160+200=1200

②應(yīng)交所得稅＝1200×25％＝300

③應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝700④可抵扣暫時(shí)性差異＝300＋160＋200＝660

⑤遞延所得稅負(fù)債＝700×25％＝175

⑥遞延所得稅資產(chǎn)＝660×25％＝165

⑦所得稅費(fèi)用＝300＋175-165＝310第六十七頁(yè)，共246頁(yè)。67會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

賬務(wù)處理：

①借：所得稅費(fèi)用3000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅3000000

②借：遞延所得稅資產(chǎn)1650000

貸：所得稅費(fèi)用1650000

③借：所得稅費(fèi)用1750000

貸：遞延所得稅負(fù)債1750000第六十八頁(yè)，共246頁(yè)。68會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

2、應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用就等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會(huì)計(jì)法，改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行處理。第六十九頁(yè)，共246頁(yè)。69會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

三、處理會(huì)計(jì)與稅法差異的原則堅(jiān)持兩個(gè)基本原則

1、在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。

2、在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。第七十頁(yè)，共246頁(yè)。70會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義第三講新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較（上）一、收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)與稅法差異比較二、計(jì)稅成本與期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅法差異包括：職工薪酬、交通費(fèi)、通訊費(fèi)補(bǔ)貼、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等的會(huì)計(jì)與稅法差異三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅法差異四、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)與稅法差異五、稅金的稅前扣除政策處理分析第七十一頁(yè)，共246頁(yè)。71會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

一、收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)與稅法差異比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉與的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。其中包含不征稅收入和為免稅收入。第七十二頁(yè)，共246頁(yè)。72會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（一）不同收入的稅收確認(rèn)方式

1.以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以與從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。第七十三頁(yè)，共246頁(yè)。73會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義4.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第七十四頁(yè)，共246頁(yè)。74會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（二）銷售商品收入確認(rèn)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

5、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求）第七十五頁(yè)，共246頁(yè)。75會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以與安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。第七十六頁(yè)，共246頁(yè)。76會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

委托代銷方式賬務(wù)處理主要有兩種：視同買斷方式（商品定價(jià)和差價(jià)歸受托方）和收取手續(xù)費(fèi)方式。

（1）視同買斷方式發(fā)出商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”；收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。代銷方收到商品時(shí)，借記“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”；實(shí)際銷售時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）；同時(shí)，將“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”科目。收到企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅，貸：應(yīng)付賬款。

第七十七頁(yè)，共246頁(yè)。77會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

舉例：甲公司委托乙公司代銷商品，協(xié)議價(jià)200000，成本140000。乙公司實(shí)際銷售價(jià)220000，增值稅37500。甲公司賬務(wù)處理：發(fā)出時(shí)，借：發(fā)出商品140000

貸：庫(kù)存商品140000

收到代銷清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140000

貸：發(fā)出商品140000第七十八頁(yè)，共246頁(yè)。78會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義乙公司：收到商品時(shí)，借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)200000

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債200000實(shí)際銷售時(shí)，借：銀行存款257500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入220000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅37500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)200000

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債200000

貸：應(yīng)付賬款-甲公司200000收到發(fā)票付款時(shí)，借：應(yīng)付賬款-甲公司200000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅23400

貸：銀行存款234000第七十九頁(yè)，共246頁(yè)。79會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（2）支付手續(xù)費(fèi)方式。舉例：A公司委托B公司代銷：成本價(jià)158000，售價(jià)230000，增值稅39100，手續(xù)費(fèi)15%。

A公司：發(fā)出商品時(shí)，借記發(fā)出商品158000，貸記庫(kù)存商品；收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入230000和增值稅39100，確認(rèn)銷售費(fèi)用34500。

B公司：收到商品時(shí)，借記受托代銷商品，貸記受托代銷商品款230000；銷售時(shí)，借記銀行存款269100，貸記應(yīng)付賬款230000和銷項(xiàng)稅39100；收到發(fā)票時(shí)，借記進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)付款39100，同時(shí)轉(zhuǎn)銷受托代銷商品款和受托代銷商品；確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入34500。第八十頁(yè)，共246頁(yè)。80會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義5、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

舉例：某公司2009年3月將商品銷售，售價(jià)84000元，商品成本64000元。合同規(guī)定，2009年6月購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)86000元。

分析：是否按銷售繳納增值稅？賬務(wù)處理？第八十一頁(yè)，共246頁(yè)。81會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義賬務(wù)處理：出售時(shí)，借：銀行存款98280

貸：庫(kù)存商品64000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅14280

其他應(yīng)付款20000發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：其他應(yīng)付款2000回購(gòu)時(shí)，借：庫(kù)存商品64000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅14620

其他應(yīng)付款22000

貸：銀行存款100620第八十二頁(yè)，共246頁(yè)。82會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義6、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法與有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。第八十三頁(yè)，共246頁(yè)。83會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

舉例：2009年1月，甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)800萬(wàn)元設(shè)備按1000萬(wàn)元公允價(jià)銷售給乙公司。同時(shí)簽訂融資租賃協(xié)議將設(shè)備租回，租金1300萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：銀行存款1000

貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備800

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益200

借：固定資產(chǎn)-設(shè)備1000

未確認(rèn)融資費(fèi)用300

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1300

問(wèn)題分析：稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的差異？第八十四頁(yè)，共246頁(yè)。84會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（三）提供勞務(wù)收入確認(rèn)企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求）第八十五頁(yè)，共246頁(yè)。85會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。第八十六頁(yè)，共246頁(yè)。86會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

舉例：甲公司于2009年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入30萬(wàn)元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)22萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用14萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生6萬(wàn)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生成本占估計(jì)總成本:14÷（14+6）=70%12月確認(rèn)的提供勞務(wù)收入:30×70%=2112月結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本:（14+6)×70%=14第八十七頁(yè)，共246頁(yè)。87會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義賬務(wù)處理：發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，借：工程施工-合同成本140000

貸：銀行存款140000結(jié)算時(shí)，借:應(yīng)收賬款210000

貸：工程結(jié)算210000收到工程款時(shí)，借：銀行存款220000

貸：應(yīng)收賬款220000確認(rèn)收入時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140000

工程施工-合同毛利70000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210000第八十八頁(yè)，共246頁(yè)。88會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

下列勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按規(guī)定確認(rèn)：

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。第八十九頁(yè)，共246頁(yè)。89會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始與后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。第九十頁(yè)，共246頁(yè)。90會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入會(huì)計(jì)上收入有以下幾種形式：

1.讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入與同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。

2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)性投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。有關(guān)這些收入的確認(rèn)和計(jì)量按有關(guān)租賃、投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。第九十一頁(yè)，共246頁(yè)。91會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

會(huì)計(jì)與稅法主要差異點(diǎn)會(huì)計(jì)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。稅法：在稅務(wù)處理上，875號(hào)文件規(guī)定與會(huì)計(jì)處理基本相同。第九十二頁(yè)，共246頁(yè)。92會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

舉例：2008年，新奧公司向金蝶公司轉(zhuǎn)讓軟件使用費(fèi)。合同規(guī)定，每年按年末銷售收入的5%支付使用費(fèi)。試用期為3年。

2008-2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入分別為35萬(wàn)元、45萬(wàn)元、55萬(wàn)元。相應(yīng)使用費(fèi)收入為17.5萬(wàn)元、22.5萬(wàn)元、27.75萬(wàn)元。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：2008-2010年每年末時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。第九十三頁(yè)，共246頁(yè)。93會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（五）視同銷售收入

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以與將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。分析：企業(yè)資產(chǎn)投資行為視同銷售？非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

第九十四頁(yè)，共246頁(yè)。94會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理準(zhǔn)則規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則：公允價(jià)值和賬面價(jià)值。

1、公允價(jià)值。換出存貨視同銷售處理；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；股權(quán)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的，公允價(jià)與賬面價(jià)差額計(jì)入投資收益。舉例：2010年，A公司以機(jī)床與B公司換汽車。機(jī)床賬面價(jià)45萬(wàn)，折舊9萬(wàn)，公允價(jià)值41萬(wàn)；汽車賬面價(jià)40.5萬(wàn)，公允價(jià)41萬(wàn)。A公司為此支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)。

分析：A、B公司賬務(wù)處理？

第九十五頁(yè)，共246頁(yè)。95會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義

（1）A公司借：固定資產(chǎn)清理360000

累計(jì)折舊90000

貸：固定資產(chǎn)-機(jī)床450000

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000

借：固定資產(chǎn)-汽車410000

貸：固定資產(chǎn)清理370000

營(yíng)業(yè)外收入40000

（2）B公司

借：固定資產(chǎn)-機(jī)床410000

貸：固定資產(chǎn)清理405000

營(yíng)業(yè)外收入5000第九十六頁(yè)，共246頁(yè)。96會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡講義2、賬面價(jià)值各方以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。舉例：A公司設(shè)備賬面價(jià)220