項目七：流動資產(chǎn)審計

項目七審計流動資產(chǎn)任務(wù)一：審計貨幣資金學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)：會監(jiān)盤現(xiàn)金；會根據(jù)現(xiàn)金審計的目標(biāo)搜集審計證據(jù)知識目標(biāo)：現(xiàn)金監(jiān)盤的時間，地點，調(diào)節(jié)法的應(yīng)用素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)解決問題的能力，能有針對性的選擇解決問題的方法主要內(nèi)容：一現(xiàn)金審計的目標(biāo)；二如何實現(xiàn)目標(biāo)；三現(xiàn)金盈虧的處理；一現(xiàn)金審計目標(biāo)1．存在性；2.所有權(quán)是否屬于被審單位3．完整性：記錄是否完畢，有無遺漏。4．確定庫存現(xiàn)金余額是否正確5．恰當(dāng)列報用何種方法達到上述目的：存在性，正確性監(jiān)盤所有權(quán)突擊監(jiān)盤完整性關(guān)注截止恰當(dāng)列報調(diào)節(jié)法要解決的問題一：監(jiān)盤現(xiàn)金完成審計目標(biāo)1和4：完成標(biāo)志：編制現(xiàn)金盤點表第一步：監(jiān)盤現(xiàn)金的時間，人員第二步：實施：現(xiàn)金盤點時間：下班前,上班前方式：突襲根據(jù)盤點結(jié)果填制現(xiàn)金盤點表；要解決的問題二：是否恰當(dāng)列報？某單位2009年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金數(shù)是1162.1元，2009年9月24日上午8點，保險柜中的現(xiàn)金是832.7元。2009年9月1日至9月23日下班時，現(xiàn)金收入數(shù)2350元，現(xiàn)金支出數(shù)2580元，經(jīng)過核對，無錯誤。問：2009年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)字是否正確？解答8月31日資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金數(shù)=832.7+2580-2350=1062.7（元）期末結(jié)余=期初結(jié)存+本期收入-本期支出期初結(jié)存=期末結(jié)余+本期支出-本期收入問題三：目標(biāo)3記錄有無遺漏審計結(jié)帳日前后現(xiàn)金收支憑證。關(guān)注：截至目標(biāo)：記錄的完整性問題四：是否遵守現(xiàn)金管理的內(nèi)控制度抽查大額現(xiàn)金收支，關(guān)注控制制度的執(zhí)行；要審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對；關(guān)注：內(nèi)容，金額，記帳日期目標(biāo)：現(xiàn)金余額是否正確抽查大額庫存現(xiàn)金收支。關(guān)注：有無授權(quán)批準(zhǔn)、會計期間的記錄目標(biāo)：余額正確性問題五：再次確認(rèn)現(xiàn)金余額的正確性問題五：盈虧結(jié)果的處理盤盈：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入如果查明是給張三少付了100元怎么處理？盤虧：無法查明原因的現(xiàn)金盤虧如何處理？談?wù)勀愕目捶ㄐ〗Y(jié)：抽取哪些憑證？月初，月末，大額為什么抽取這些？完整，審批程序抽取的這些憑證關(guān)注哪些內(nèi)容？日期；手續(xù)，原始憑證和記賬憑證內(nèi)容的一致性；還應(yīng)該抽取哪些憑證？本節(jié)重點現(xiàn)金盤點的要點掌握調(diào)節(jié)法的應(yīng)用理解貨幣資金審計的目標(biāo)銀行存款審計存在性：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表任務(wù)二存貨存貨審計的目標(biāo)：①存在；

②所有權(quán)；

③增減變動的記錄是否完整；

④品質(zhì)狀況；

⑤計價；

⑥余額和披露；

學(xué)習(xí)目標(biāo)：能力目標(biāo)：會監(jiān)盤存貨制作表格反映存貨與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別知識目標(biāo)：存貨監(jiān)盤的目的，監(jiān)盤時間，監(jiān)盤的方法素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)處理問題時舉一反三的能力主要內(nèi)容：1.存貨監(jiān)盤要點；2.存貨監(jiān)盤步驟；3.如何確定重點抽查的存貨；4.無法監(jiān)盤的存貨如何處理？5.存貨監(jiān)盤與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別；6.實訓(xùn)和應(yīng)用一監(jiān)盤要點1.親臨現(xiàn)場觀察盤點2.抽查已盤存貨在審計工作中的地位：核心的審計程序二監(jiān)盤的步驟：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)，范圍，時間；確定關(guān)注事項；參加存貨監(jiān)盤人員的分工實施監(jiān)盤三抽盤哪些存貨？注意什么？數(shù)額大，收發(fā)頻繁的存貨重點存貨全部盤點應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。抽盤時關(guān)注什么？目的何在？存貨的品質(zhì)，代管存貨，多處存放的存貨，頻繁移動的存貨跌價準(zhǔn)備的計提，所有權(quán)，重盤，漏盤，截止，組織管理四對無法監(jiān)盤的存貨實施替代審計程序：自產(chǎn)存貨：查產(chǎn)成品交庫單，發(fā)出憑證外購存貨：購貨合同，銷售方發(fā)票，驗收入庫單情境模擬某珠寶企業(yè)存貨構(gòu)成如下：名稱數(shù)量比重金額比重甲70%10%乙20%20%丙10%70%要求：1.安排一次盤點預(yù)備會議，四人一組，組長講話2.丙類存貨中60%不能實地盤點，怎么辦？3.假如必須關(guān)注甲類存貨記賬的“截止”，最有效的審計程序是什么？4.該企業(yè)的存貨跌價準(zhǔn)備的計提，重點考慮什么？實訓(xùn)：數(shù)量單一，收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤人員配備：監(jiān)盤時間：重點關(guān)注：監(jiān)盤范圍：數(shù)量多，收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤：人員配備：監(jiān)盤時間：重點關(guān)注：監(jiān)盤范圍數(shù)量多，收發(fā)頻繁的存貨人員配備：監(jiān)盤時間：重點關(guān)注：監(jiān)盤范圍存貨監(jiān)盤與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別

①范圍不同。注冊會計師對全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤，而對于存貨注冊會計師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)某辄c；

②內(nèi)容不同。

③程序有所不同。注冊會計師盤點存貨，要做盤點問卷調(diào)查，而現(xiàn)金盤點則不需要；

④時間不同。存貨盤點在資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日進行

⑤要求不同。現(xiàn)金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事先通知，并召開盤點預(yù)備會議。

存貨和現(xiàn)金監(jiān)盤比較表：本節(jié)重點什么是存貨監(jiān)盤？地位如何？存貨盤點和現(xiàn)金盤點的區(qū)別？審計人員應(yīng)抽查哪些存貨親自盤點？對無法盤點的存貨實施哪些替代審計程序？案例分析：材料1助理審計人員小王經(jīng)注冊會計師李林的安排，前去廣勝公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小王在過道上聽到幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小王對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小王無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的回答是該產(chǎn)品決無質(zhì)量問題是否存在變質(zhì)產(chǎn)品？檢查：比較庫存與近期銷量變質(zhì)產(chǎn)品詢問主管：有無變質(zhì)產(chǎn)品？無變質(zhì)產(chǎn)品；數(shù)量合理，收發(fā)有序有人議論存在變質(zhì)產(chǎn)品；下一階段審計注意材料2

小王在盤點工作結(jié)束后。開始編制工作底稿。在備注中，小王將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應(yīng)特別注意理解是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。李林在復(fù)核工作底稿時，再一次向小王詳細了解存貨盤點情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對此，還特別對當(dāng)時議論此事的工人進行詢問，但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，李林與存貨部高級主管商議后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，李林在備注欄填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)復(fù)核實尚無證據(jù)，但下次審計時應(yīng)加以考慮。”由于廣勝公司總經(jīng)理抱怨李林前幾次出具了保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩，審計結(jié)束后，注冊會計師李林對該年財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。

李林的工作：詢問高級主管詢問曾議論的工人存貨價值公允可出售;變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)復(fù)核無實證;材料3兩個月后，廣勝公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行存款無法償還。銀行擬向會計師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了李林的工作底稿，認(rèn)為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有提示財務(wù)報表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款過失。變質(zhì)產(chǎn)品無法出售注師存在重大過失:明知存貨高估而不報存貨質(zhì)量差,無法出售無法償還貸款恐懼:經(jīng)理壓力問題：引述工人關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入審計工作底稿？注冊會計師李林是否已盡到責(zé)任？對于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊會計師的抗辯立場？銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請說明理由。參考分析：不應(yīng)該；議論只是提供了線索，應(yīng)將查實后的結(jié)果列入工作底稿。沒有；應(yīng)請熟悉存貨質(zhì)量的人員來鑒定是否變質(zhì)；詢問結(jié)果作為審計證據(jù)證明力差。詢問的是被審方高級主管，證明力更差。不利重大過失理由不充分。存在一般過失。沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（沒有進一步檢查存貨質(zhì)量；輕信被審方高管）對小王的評價:工人議論是線索;不宜列入工作底稿查證:結(jié)果列入小王的檢查,詢問不是有效的審計措施沒有做深入細致的工作;想避免責(zé)任;對李林的評價:工人議論是線索;不宜列入工作底稿沒有做有效工作得出結(jié)論李林的詢問,證明力差沒有做深入細致的工作;就輕率作出結(jié)論;對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定:工作底稿不利于注師抗辯不存在重大過失:存在一般過失:沒有進一步檢查存貨質(zhì)量輕信被審方高管重大過失:完全沒有遵循審計準(zhǔn)則的要求;一般過失:沒有完全遵循審計準(zhǔn)則的要求;任務(wù)三：審計應(yīng)收賬款能力目標(biāo)：會撰寫詢證函；要求：根據(jù)情況撰寫一份符合要求的詢證函；能根據(jù)不同的回函結(jié)果采取不同的處理方法；知識目標(biāo)：函證應(yīng)收賬款的目的，方法，結(jié)果的處理素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)解決問題的靈活性審計目標(biāo)：存在性；存在和發(fā)生所有權(quán)；估價披露：關(guān)注重分類主要內(nèi)容1.什么是應(yīng)收賬款函證，為什么是首選審計程序？2.函證分類3.函證方法；

一：函證在應(yīng)收賬款審計中的地位：首選方法；重點關(guān)注有無多計（真實性）二函證分類：積極方式；消極方式：三如何函證：

1.函證方法的選擇：2.函證過程的控制；3.函證結(jié)果的處理；1.函證方法的選擇：情境一：欠款金額小，時間短，無糾紛；情境二：欠款時間短，金額大，無糾紛情境三：欠款時間長，金額大，有糾紛2.函證過程的控制：注冊會計師親自寄發(fā)詢證函；3.函證結(jié)果處理（1）.沒有回函：替代審計程序（查發(fā)貨單，銷貨票，合同，出庫單等）（2.）回函相符：抽查部分入賬依據(jù)（3）：回函不符應(yīng)收賬款增加，減少數(shù)與上年同期對比增值稅銷項稅額與銷售收入的比較賒銷政策變化與應(yīng)收賬款的關(guān)系；小結(jié)：應(yīng)收賬款函證的作用，為什么是應(yīng)收賬款審計首選的程序？函證的分類；方法不能函證時的處理：替代審計程序案例分析；假定讓你負(fù)責(zé)審計中興公司應(yīng)收賬款，審計中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。你將如何開展工作？你所做的每一件事都要說出目的參考答案1.向A公司發(fā)出詢證函。（確認(rèn)是否為正常商業(yè)信用。）2.查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購貨合同發(fā)貨憑證；A公司的收貨驗收證明（存在性和所有權(quán)歸屬）；3.