第一節(jié)企業(yè)環(huán)境與分權管理

第一節(jié)企業(yè)環(huán)境與分權管理一、集權管理和分權管理P202(重點劃上)1.集權管理：經(jīng)營決策權較多地集中在企業(yè)最高管理層，下屬單位則從事執(zhí)行工作。優(yōu)點3點，缺點3點。

2.分權管理：經(jīng)營決策權相應的下放給下層管理人員，它把分權管理與獨立核算結合在一起。優(yōu)點3點，缺點3點。二、后分權管理時代的高層控制P203（略提）三、分權管理與責任會計P2031.企業(yè)的管理會計絕不是單純的選擇集權或分權。2.管理會計的主要功能是利用會計利息對各分權單位進行業(yè)績計量、控制與評價。第二節(jié)責任中心與責任會計一、責任中心P2041.責任中心：根據(jù)企業(yè)內部責任單位權責范圍以及業(yè)務活動的特點不同，責任中心一般分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。2.責任中心的基本特征：責、權、利相結合（一）成本中心P204

1.概念：

是指只發(fā)生成本（費用）而不取得收入的責任中心。任何發(fā)生成本的責任領域都可以確定為成本中心，如分廠、車間、班組甚至個人。3.成本中心又可分為:標準成本中心和費用中心。(二)收入中心P2051.概念:以推銷產(chǎn)品為主要責任,即只對產(chǎn)品或勞務的銷售收入負責的責任中心.2.收入中心特點:只對收入或邊際貢獻差異負責.3.由于收入中心責任過于單一,容易造成只對收入負責不對利潤負責,使收入中心大量占用資產(chǎn)而降低了公司的整體資產(chǎn)使用效能,因此許多企業(yè)不設收入中心.2.成本中心的特點:(1)只對生產(chǎn)經(jīng)營過程投入的成本費用負責.(2)只對可控成本負責.(3)只對責任成評價和控制(三)利潤中心P2061.概念:是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本計算利潤的一種責任中心。2.利潤中心的特點:既要對收入負責,又要對成本費用負責。屬企業(yè)較高層次中心。3.利潤中心類型自然利潤中心:是指企業(yè)直接向市場銷售產(chǎn)品、提供勞務的利潤中心。人為的利潤中心：主要是在企業(yè)內部按照內部轉讓價格出售產(chǎn)品的中心。（四）投資中心P2061.概念:投資中心是指既要對成本和利潤負責、又要對投資效果負責的責任中心。2.特點:投資中心同時也是利潤中心。3.投資中心與利潤中心的區(qū)別主要在于：

(1)權利不同:利潤中心沒有投資決策權，投資中心則擁有投資決策權。(2)評價的方法不同,具體評價方式見第三節(jié)。二、責任會計P2071.概念：責任會計是指企業(yè)為了強化內部經(jīng)營管理責任而實施的一種內部控制制度，是以企業(yè)內部有關責任單位為會計對象，進行核算、分析、控制和考核的一種會計信息系統(tǒng)和內部控制制度。2.責任會計目的：是提供各種會計報告,使各責任中心的責任人了解其相應的責、權、利，作為各責任中心業(yè)績的評價的主要依據(jù)。第三節(jié)責任中心的業(yè)績評價一、成本中心的業(yè)績評價P2081.成本中心任務的目標:在保質保量地完成生產(chǎn)任務或搞好管理工作的前提下,控制和降低成本費用。2.責任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別與聯(lián)系:P208(3點)3.標準成本中心的考核指標是產(chǎn)品質量和數(shù)量條件下的標準成本。在具體進行考核時，應將標準成本中心實際發(fā)生的責任成本同預算成本或目標成本進行比較，計算成本的降低額和降低率。

成本變動額=實際成本-預算成本成本降低率=成本變動額/預算成本×100%

分析書P210[例2],數(shù)據(jù)見P209表9-14.費用中心的業(yè)績評價:其一是考察同行業(yè)類似職能的支出水平；其二是零基預算法。二、利潤中心的業(yè)績評價P2101.利潤中心的目標:促進各責任中心擴大銷售、節(jié)約成本、努力實現(xiàn)自己的利潤目標，使企業(yè)有限的資金得到最有效有利用。2.利潤中心的評價指標

對利潤中心進行評價時采用的指標主要是：

貢獻毛益=部門銷售收入總額-部門變動成本總額

可控貢獻毛益=貢獻毛益-部門可控固定成本

部門貢獻毛益=可控貢獻毛益-部門不可控固定成本

稅前部門利潤=部門貢獻毛益-分配的公司管理費用分析書P211[例3]

3.幾種指標的評價小結:貢獻毛益不夠全面，可能導致部門經(jīng)理盡可能多支出固定成本以減少變動成本支出，來提高業(yè)績。

可控貢獻毛益

較好的指標，主要問題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分比較困難。

部門貢獻毛益更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻，而不適合于部門經(jīng)理的評價。稅前部門利潤作為業(yè)績評價的依據(jù)不適合，因為公司總部的管理費用是部門經(jīng)理無法控制的成本。三、投資中心的業(yè)績評價P2121.投資中心的目標:確保投資的安全回收和投資的收益率,以保證企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營不斷發(fā)展。2.投資中心的考評指標,主要有投資報酬率和剩余收益：(1)投資報酬率

投資報酬率=分部經(jīng)營利潤/分部經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營利潤是指不扣減利息費用和所得稅前的利潤，即息稅前利潤（EBIT）。

經(jīng)營資產(chǎn)是該投資中心所使用和控制的全部固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，以期初和期末的平均額計算。分析書P213[例4]和P214[例5]投資報酬率的評價:優(yōu)點：能夠反映投資中心的綜合盈利能力。具有橫向可比性?？梢宰鳛檫x擇投資項目的依據(jù)。有利于正確引導投資中心的管理行為，避免短期行為。不足：各投資中心為了達到較高的投資報酬率，其部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的項目。剩余收益=經(jīng)營利潤－（經(jīng)營資產(chǎn)×預期投資報酬率或最低預期報酬率）(或)剩余收益=息稅前利潤-經(jīng)營資產(chǎn)×加權平均資本成本優(yōu)點：能使投資中心的局部目標與企業(yè)的總體目標保持一致，引導部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。不足：由于剩余收益指標是絕對數(shù)指標，不便于不同部門之間的比較。

分析書P215[例6](2)剩余收益第四節(jié)內部轉移價格的制定一、內部轉讓價格的概念及作用P2161.概念:內部轉移價格簡稱內部價格，是指企業(yè)內部各責任中心之間轉移中間產(chǎn)品相互提供勞務而發(fā)生內部結算和進行內部責任結轉所使用的價格標準。

2.內部轉讓價格的作用(1)有利于明確各責任中心的經(jīng)濟責任。(2)使各責任中心的業(yè)績評價能建立在客觀、可比基礎上。(3)能知道各責任中心對企業(yè)的貢獻。二、內部轉移價格的類型P2171.以成本為基礎的轉移價格