第五章記賬憑證

第五章會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的證明性文件，是記錄會計信息的重要載體，填制和審核會計憑證是會計核算方法之一。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生須有原始憑證，這些憑證用復(fù)式記賬的原理使之歸類后，再以會計分錄的形式填制在記賬憑證上，作為記賬的依據(jù)。本章主要介紹了會計憑證概述、原始憑證、記賬憑證、會計憑證的傳遞與保管。本章內(nèi)容提示第一節(jié)會計憑證的意義與種類會計憑證的概念會計憑證的作用會計憑證的種類會計憑證的概念

會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿會計憑證的作用客觀及時地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生及完成情況監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性

登記賬簿的依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證填制取得審核填制記賬憑證賬簿

便于分清經(jīng)濟責任，可以加強經(jīng)濟管理中的責任制。會計憑證的種類會計憑證填制程序與用途原始憑證記賬憑證第二節(jié)原始憑證原始憑證的種類原始憑證的內(nèi)容原始憑證的審核原始憑證的填制原始憑證的概念及作用經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄填制程序：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制主要用途：進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況一、原始憑證的概念及作用

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明。核算原始憑證記賬憑證1按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證2按填制方法分類二、原始憑證的種類3、按用途不同分類一、原始憑證的種類通知憑證執(zhí)行憑證計算憑證1、原始憑證按其取得來源不同，劃分為：外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時從外單位或個人直接取得的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票（一般格式如表5-1所示）、非增值稅及小規(guī)模納稅人的發(fā)票（一般格式如表5-2所示）、鐵路運輸部門的火車票、對外支付款項時取得的收據(jù)（一般格式如表5-3所示）等都是外來原始憑證。表5－1表5-2表5-3表5-3自制原始憑證是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在辦理某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。如收料單（一般格式如表5-4所示）、領(lǐng)料單（一般格式如表5-5所示）、產(chǎn)品入庫單（一般格式如表5-6所示）和銷貨發(fā)票等。

表5-4表5-5表5-62、原始憑證按其填制的手續(xù)不同，可以劃分為：一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。一次憑證

一次憑證是指只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填制手續(xù)一次性完成的原始憑證，日常的原始憑證多屬此類。如“現(xiàn)金收據(jù)”、“發(fā)貨票”等。另外，外來原始憑證一般均屬一次憑證。。累計憑證

累計憑證是指在一定時期內(nèi)在一張憑證中，連續(xù)登記不斷重復(fù)發(fā)生的若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它一般為自制原始憑證。累計憑證是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而分次登記使用的，可以簡化核算手續(xù)，減少憑證數(shù)量，便于控制管理。如限額領(lǐng)料單。匯總原始憑證

匯總原始憑證。是將一定時期內(nèi)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制在一張憑證上的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資分配匯總表等。材料名稱用途面粉白砂糖輔助材料合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額產(chǎn)品耗用生產(chǎn)車間一般消耗用行政管理部門耗用20006000100050001208060040011000600400合計2000600010005000200100012000會計主管：制表：發(fā)料憑證匯總表

2002年12月單位：元

3、原始憑證按其用途不同可以分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計算憑證三種。通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，如“罰款通知書”、“付款通知書”、“銀行本票”等。執(zhí)行憑證是證明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的原始憑證，如“銷貨發(fā)票”、“材料驗收單”、“領(lǐng)料單”等。計算憑證是對己進行或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計算而編制的原始憑證。如“產(chǎn)品成本計算單”、“制造費用分配表”、“工資計算表”等。3、原始憑證按其格式不同可分為通用憑證和專用憑證兩種。通用憑證是指在一定范圍內(nèi)具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證。這里的一定范圍，可以是全國范圍，也可以是某省、某市、某地區(qū)或某系統(tǒng)。如全國統(tǒng)一使用的“銀行承兌匯票”，某一地區(qū)統(tǒng)一印制的“收款收據(jù)”等。專用憑證是指一些單位具有特定內(nèi)容和專門用途的原始憑證。如“增值稅專用發(fā)票”，“差旅費報銷單”等。三、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的名稱原始憑證的填制日期原始憑證的編號原始憑證接收單位的名稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容填制單位及有關(guān)人員簽章附件四、原始憑證填制原始憑證填制要求原始憑證填制舉例錯誤原始憑證的更正

記錄真實：原始憑證的填制，要由填制人或經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行和完成情況填寫，不得偽造、變造。內(nèi)容完整：原始憑證填制的內(nèi)容必須完整、齊全。憑證的填制日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額都必須認真填寫，不得遺漏。做到手續(xù)完備。

書寫正確：文字摘要要簡練，數(shù)量、單價、金額計算要正確；各種憑證必須連續(xù)編號，以便考查；憑證如果已有預(yù)先編號的，在寫錯作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并保存不得銷毀；書寫要符合規(guī)定。大小寫要按規(guī)定使用藍黑、碳素墨水，字跡要工整、清晰；各種原始憑證不能隨意涂改。應(yīng)按正確方法更正。編制及時：各種原始憑證必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時填寫，并應(yīng)按規(guī)定的程序及時送交財務(wù)部門，由財務(wù)部門加以審核并據(jù)以編制記賬憑證。原始憑證的填制要求

明確經(jīng)濟責任：經(jīng)辦人員及有關(guān)單位、人員要簽名蓋章，明確經(jīng)濟責任。張方原始憑證填制舉例

2004年6月5日紅星公司從北京一百貨公司購入打印機一臺，款項1000元。例紅星公司620045HP640打印機1臺1000100000100000￥北京一百張?zhí)炝懔懔阋剂懔恪?/p>

對于數(shù)字發(fā)生錯誤的原始憑證，必須退回原開出單位重開，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。不可在原錯誤處更正。

對于文字發(fā)生錯誤的原始憑證，應(yīng)退回原開出單位重開，或在錯誤處進行更正，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。錯誤原始憑證的更正

各種原始憑證不能隨意涂改。原始憑證填寫如有錯誤，要使用正確的改錯方法更正，不得涂改、刮擦、挖補或用褪色水改。更正處應(yīng)當加蓋開出單位的公章。原始憑證審核

為了正確地反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，保證核算資料的真實、正確和合法，會計部門和經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門，必須對原始憑證進行嚴格認真的審核。審核內(nèi)容有：真實性合法性正確性完整性對于不真實不合法的原始憑證，應(yīng)拒絕受理，情節(jié)嚴重的應(yīng)報告單位負責人。對于不完整不正確的原始憑證，應(yīng)退回由原開出單位補充和更正。第三節(jié)記賬憑證記賬憑證的審核記賬憑證的填制記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證的種類記賬憑證的概念及作用記賬憑證的概念及作用

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的、反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額，并直接作為記賬依據(jù)的會計憑證。原始憑證記賬憑證賬薄填制程序：根據(jù)原始憑證主要內(nèi)容：會計分錄主要用途：登記賬簿依據(jù)填制記賬憑證的種類使用范圍填制方法記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證復(fù)式記賬憑證

復(fù)式記賬憑證是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目都集中填列在一張記賬憑證上的記賬憑證。

優(yōu)缺點會計科目對應(yīng)關(guān)系明確，有利于反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，全面了解資本運動的來龍去脈；同時還可以減少記賬憑證的數(shù)量，便于查賬。不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。大部分企業(yè)采用復(fù)式記賬憑證進行會計核算。復(fù)式記賬憑證的分類復(fù)式記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證使用范圍用途專用記賬憑證——收款憑證

收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收訖收款憑證的借方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將借方科目設(shè)在上方。

收款憑證的貸方科目在憑證對應(yīng)的表格中。收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理收款后蓋“收訖”章。專用記賬憑證——付款憑證

付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的貸方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將貸方科目設(shè)在上方。付款憑證的借方科目在對應(yīng)的表格中。付訖

付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理付款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理付款后蓋“付訖”章。注意

如果是銀行存款和現(xiàn)金之間相互劃拔的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行，或者從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，按我國會計實務(wù)的慣例應(yīng)編制付款憑證，一般不編制收款憑證，更不能將一筆業(yè)務(wù)編制兩張憑證。專用記賬憑證——轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證的借貸方科目都在表格中。通用記賬憑證

通用記賬憑證是指各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)共同使用的，統(tǒng)一格式的記賬憑證。對于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，為了簡化會計憑證，一般使用通用記賬憑證進行核算。

記賬憑證

總字第

號

2002年5月23日字第

號附單據(jù)1張摘要借方科目貸方科目金額總賬科目明細科目√總賬科目明細科目√十萬千百十元角分生產(chǎn)成本原材料1000000合計￥1000000財務(wù)主管（簽章）記賬（簽章）復(fù)核（簽章）制單（簽章）單式記賬憑證

單式記賬憑證是指把一項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目的記賬憑證。單式記賬憑證包括單式借項憑證和單式貸項憑證。

優(yōu)缺點

單式記賬憑證的內(nèi)容單一，有利于匯總計算每個會計科目的發(fā)生額，可以減少登記總賬的工作量；但制證工作量較大，不利于在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于查找記錄差錯。實務(wù)中使用單式記賬憑證的單位很少。記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證名稱記賬憑證編號填制憑證的日期經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會計分錄（科目、方向、金額）所附原始憑證張數(shù)相關(guān)人員簽名蓋章記賬憑證的填制記賬憑證的填制步驟與要求記賬憑證的填制舉例制單、審核、出納、記賬、復(fù)核、會計主管等相關(guān)人員應(yīng)簽名或蓋章。

日期欄，一般應(yīng)按填制日期填寫。月末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的日期應(yīng)寫月末日期。

選擇正確的記賬憑證。如采用專用記賬憑證的單位，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證的填制步驟與要求以審核無誤的原始憑證作為填制記賬憑證的依據(jù)。摘要填寫要簡明、正確按憑證格式正確填寫會計分錄，記賬憑證金額欄不得有空行編號要規(guī)范。正確填寫所附原始憑證張數(shù)

記賬憑證的編號方法有總字編號法、三類編號法、五類編號法和分數(shù)編號法。會計人員要要根據(jù)不同的記賬憑證采用相應(yīng)的編號方法?？傋志幪柗ǎ杭磳⑺械挠涃~憑證不分業(yè)務(wù)內(nèi)容順序編號。適用于采用通用記賬憑證格式，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少的單位。三類編號法：即按照收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別順序編號，如收字1號、付字1號、轉(zhuǎn)字1號，適用于采用專用記賬憑證的單位。五類編號法：即按照現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款業(yè)務(wù)分別順序編號，如現(xiàn)收字第××號、銀收字第××號、現(xiàn)付字第××號、銀付字第××號、轉(zhuǎn)字第××號。適用于采用專用記賬憑證且收付款業(yè)務(wù)較多的單位。分數(shù)編號法：如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制一張以上的記賬憑證時，記賬憑證的編號采用分數(shù)連續(xù)編號，如“轉(zhuǎn)字5”、“轉(zhuǎn)字第5”“轉(zhuǎn)字第5”，表示一筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)需連續(xù)編三張記賬憑證。33記賬憑證編號的方法2313記賬憑證填制舉例

記賬憑證

總字第

號年月日付字第

號附單據(jù)張摘要借方科目貸方科目金額總賬科目明細科目√總賬科目明細科目√十萬千百十元角分合計人民幣萬千百十元角分財務(wù)主管記賬出納復(fù)核制單

2004年6月5日紅星公司購入A設(shè)備一臺，價款10000元，以銀行存款支付。例200465固定資產(chǎn)銀行存款1000000￥10000003王平記賬憑證的審核

記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符，是否合法。記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內(nèi)容是否符合會計制度