企業(yè)財稅知識培訓(xùn)復(fù)習(xí)進程

企業(yè)財稅知識(zhīshi)培訓(xùn)第一頁，共48頁。會計(kuàijì)相關(guān)知識1營改增相關(guān)內(nèi)容3財稅相關(guān)實務(wù)問題4最新財稅政策提示5企業(yè)涉稅會計核算2目錄Contents第二頁，共48頁?，F(xiàn)行會計法律體系(tǐxì)-一法、兩制度、三則企業(yè)會計準則會計法企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度其他規(guī)章及規(guī)范性文件小企業(yè)會計準則2013年1月1日起在小企業(yè)執(zhí)行(zhíxíng)，原小企業(yè)會計制度同時廢止適用于國有(guóyǒu)及國有(guóyǒu)控股企業(yè)，金融企業(yè)除外適用于各類金融企業(yè)適用于除小企業(yè)、金融企業(yè)之外的企業(yè)包括1基本準則，38具體準則，2應(yīng)用指南。適用于境內(nèi)所有類型企業(yè)如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，《會計檔案管理辦法》等第三頁，共48頁。報表結(jié)構(gòu)(jiégòu)與會計恒等式資產(chǎn)(zīchǎn)負債表基本原理利潤表基本原理資產(chǎn)(zīchǎn)所有者權(quán)益負債=+費用收入利潤=—+報表體系原理在年末的資產(chǎn)負債表中，所有者權(quán)益中已經(jīng)包含了本期的經(jīng)營成果（利潤）第四頁，共48頁。資產(chǎn)(zīchǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。庫存現(xiàn)金、存貨、銀行存款、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等。與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量資產(chǎn)定義確認條件常見資產(chǎn)第五頁，共48頁。庫存現(xiàn)金現(xiàn)金(xiànjīn)盤虧盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償(péicháng)或保險公司賠償(péicháng)的部分，計入“其他應(yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目?，F(xiàn)金盤盈盤盈現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目。問題(wèntí)：為啥盤盈計入營業(yè)外收入而盤虧計入管理費用？第六頁，共48頁。存貨(cúnhuò)存貨(cúnhuò)盤虧存貨發(fā)生的盤虧或毀損，先計入“待處理財產(chǎn)損益”。存貨盤虧屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯或者無法查明原因的，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作“管理費用”；屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)計入“其他應(yīng)收款”；屬于自然災(zāi)害等不可抗拒(kàngjù)的原因而發(fā)生的存貨損失，計入“營業(yè)外支出”。存貨盤盈企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，所以按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。第七頁，共48頁。固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征(tèzhēng)的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。初始計量分期付款超過正常信用條件的，固定資產(chǎn)成本等于各期付款額的現(xiàn)值。第八頁，共48頁。固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)進項稅額抵扣問題可以(kěyǐ)抵扣：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。不可抵扣：非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費一般(yībān)規(guī)定特別關(guān)注以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。主要包括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備等。根據(jù)財稅[2013]37號文的規(guī)定，從2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。第九頁，共48頁。固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)折舊根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定，不得隨意變更。當月增加，下月折舊概述已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。會計規(guī)定的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。所得稅規(guī)范的折舊范圍第十頁，共48頁。固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)折舊方法差異可選用(xuǎnyòng)的折舊方法包括：年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總合法等固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。滿足變更條件的，按會計估計變更處理。所得稅規(guī)范(guīfàn)會計準則固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。當企業(yè)滿足下列條件時，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。第十一頁，共48頁。持有(chíyǒu)待售的固定資產(chǎn)同時滿足上面條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。會計處理：第十二頁，共48頁。固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)盤盈與盤虧處理固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當計入(jìrù)當期損益，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。所得稅規(guī)范要求做專項申報抵扣固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。為什么固定資產(chǎn)盤盈做前期差錯處理？因為固定資產(chǎn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，必定是由于企業(yè)前期少計、漏計固定資產(chǎn)，所以固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)按前期差錯處理。第十三頁，共48頁。固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)處置的賬務(wù)稅務(wù)處理賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費-營業(yè)稅、增值稅借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理最后將固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支。增值稅規(guī)范處理原則：一般納稅人銷售抵扣過進項的固定資產(chǎn)，按適用稅率計征增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票；銷售沒有抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收。銷項稅額=銷售額/3%*2%。第十四頁，共48頁。會計相關(guān)(xiāngguān)知識1營改增相關(guān)內(nèi)容3財稅相關(guān)實務(wù)問題4最新財稅政策提示5企業(yè)涉稅會計核算2目錄Contents第十五頁，共48頁。企業(yè)(qǐyè)主要涉稅科目涉稅科目營業(yè)稅收入應(yīng)交稅費遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債營業(yè)稅金及附加所得稅費用第十六頁，共48頁。應(yīng)交稅費明細(mínɡxì)科目應(yīng)交稅費明細科目包括：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交個人所得稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交保險保障基金。注：企業(yè)不需要預(yù)計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等，不在本科目核算。繳納的時候直接貸銀行存款或者庫存現(xiàn)金即可。第十七頁，共48頁。應(yīng)交增值稅明細(mínɡxì)科目借方專欄

貸方專欄

1.進項稅額7.銷項稅額2.已交稅金8.出口退稅3.減免稅款9.進項稅額轉(zhuǎn)出4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額10.轉(zhuǎn)出多交增值稅5.營改增抵減的銷項稅額

6.轉(zhuǎn)出未交增值稅

*注意退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，只能在借方用紅字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記；小規(guī)模納稅人的增值稅通過(tōngguò)應(yīng)交增值稅核算，不設(shè)專欄。第十八頁，共48頁。其他增值稅相關(guān)(xiāngguān)科目其他增值稅相關(guān)(xiāngguān)科目本科目的借方余額反映(fǎnyìng)的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映(fǎnyìng)的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算

未交增值稅

增值稅留抵稅額

增值稅檢查調(diào)整在稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，一律通過“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目核算。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。主要針對營改增后原增值稅納稅人有兼營營改增應(yīng)稅服務(wù)的，原來期末留抵稅額應(yīng)先掛賬，用來抵扣原來增值稅項目的銷項。第十九頁，共48頁。各稅種(shuìzhǒng)的去向原則：與經(jīng)營活動(huódòng)直接相關(guān)稅種：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅等原則：與經(jīng)營活動間接相關(guān)(xiāngguān)稅種：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等原則：與資產(chǎn)購置直接相關(guān)稅種：契稅、車輛購置稅、、耕地占用稅等企業(yè)所得稅Page

20營業(yè)稅金及附加管理費用所得稅費用資產(chǎn)成本第二十頁，共48頁。會計相關(guān)(xiāngguān)知識1營改增相關(guān)內(nèi)容3財稅相關(guān)實務(wù)問題4最新財稅政策提示5企業(yè)涉稅會計核算2目錄Contents第二十一頁，共48頁。為什么營改增？第二十二頁，共48頁。營改增的節(jié)稅效應(yīng)(xiàoyìng)降低稅負：以從事服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人為例，若從客戶處收到100元，“營改增”前后(qiánhòu)納稅比較：營改增前按5%繳納(jiǎonà)營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅=100*5%=5營改增后按3%征收率繳納(jiǎonà)增值稅，應(yīng)納增值稅=100/(1+3%)*3%=2.91營改增節(jié)稅=5-2.91=2.09第二十三頁，共48頁。營改增涉及的主要(zhǔyào)文件國稅(ɡuóshuì)總局2012年第43號公告*財稅(cáishuì)[2013]37號國稅總局2012年第38號公告財稅[2011]110號國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知*財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知，規(guī)定從2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展營改增試點第二十四頁，共48頁。營改增納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下(yǐxià)稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下(yǐxià)稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人年銷售額不超過(chāoguò)500萬元扣繳義務(wù)人：境外的單位(dānwèi)或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。一般納稅人年銷售額超過500萬元第二十五頁，共48頁。營改增應(yīng)稅服務(wù)(fúwù)范圍交通運輸業(yè)現(xiàn)代(xiàndài)服務(wù)業(yè)廣播影視(yǐnɡshì)服務(wù)水路運輸服務(wù)陸路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)物流輔助服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)第二十六頁，共48頁。營改增稅率(shuìlǜ)適用于有形動產(chǎn)(dòngchǎn)租賃服務(wù)基本(jīběn)稅率17%適用于交通運輸服務(wù)低稅率11%適用于除有形動產(chǎn)租賃外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)低稅率6%適用于小規(guī)模納稅人征收率3%第二十七頁，共48頁。發(fā)票(fāpiào)管理機動車進項(jìnxiɑng)抵扣問題營改增納稅人8月1日后(rìhòu)應(yīng)根據(jù)情況開具增值稅專用或普通發(fā)票，未及時到國稅領(lǐng)取發(fā)票的納稅人原留存的地稅監(jiān)制發(fā)票可使用到12月31日8月1日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。提供貨物運輸（不含鐵路）的納稅人需開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票財稅[2013]37號文件附件2規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣抵扣的時候需要取得稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票營改增其他問題第二十八頁，共48頁。會計(kuàijì)相關(guān)知識1營改增相關(guān)內(nèi)容3財稅相關(guān)實務(wù)問題4最新財稅政策提示5企業(yè)涉稅會計核算2目錄Contents第二十九頁，共48頁。試運行收入的稅會處理(chǔlǐ)差異會計(kuàijì)處理涉稅處理(chǔlǐ)

增值稅規(guī)范

所得稅規(guī)范計算繳納增值稅視同銷售，計算繳納所得稅導(dǎo)致的固定資產(chǎn)賬面價值和計稅成本的差異應(yīng)確認遞延所得稅《企業(yè)會計制度》：企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。《企業(yè)會計準則》：試運行的凈支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。第三十頁，共48頁?？陀^原因：自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；行政機關(guān)扣押(kòuyā)，或者稅收機關(guān)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)故障；因經(jīng)濟糾紛未及時傳遞；辦稅人員傷亡，突發(fā)疾病，未辦理交接手續(xù)。需準備的材料：《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供(tígōng)第三方證明或說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件稅總2011第50號公告：在2007年1月1日以后開具的，由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證或者(huòzhě)稽核比對，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。增值稅扣稅憑證逾期問題第三十一頁，共48頁。年終獎個人所得稅問題(wèntí)比照(bǐzhào)納稅區(qū)間(qūjiān)陷阱18000-19283.3354000-60187.50108000-114600420000-447500660000-706538.46960000-1120000將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)年終獎應(yīng)納個稅=全年一次性獎金ⅹ適用稅率-扣除數(shù)如果當月工資不足3500元，應(yīng)先把差額扣除計算方法單位低價向員工售房非上市公司股票期權(quán)全年一次性獎金的計稅方法一年只能使用一次第三十二頁，共48頁。具體(jùtǐ)規(guī)定從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個稅因解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免稅；超過部分除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為工資、薪金收入繳納個稅（可以扣除(kòuchú)3500）。工作年限超過12個月的，按12個月計算。職工與用人單位解除(jiěchú)勞動關(guān)系三倍職工工資第三十三頁，共48頁。小型(xiǎoxíng)微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠優(yōu)惠(yōuhuì)稅率：20%財稅[2011]117號補充規(guī)定：自2012年1月1日至(rìzhì)2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。界定：從事國家非限制和禁止行業(yè)工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額≤30萬，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額≤30萬，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬第三十四頁，共48頁。資產(chǎn)(zīchǎn)損失的稅前扣除

Descriptionofthecontents法定(fǎdìng)資產(chǎn)損失實際資產(chǎn)損失企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允(gōngyǔn)價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。專項申報：除上述情況外企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

清單申報范圍

準予扣除的資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失的申報方式清單申報專項申報

資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計算確認的損失企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳槠髽I(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料第三十五頁，共48頁。壞賬(huàizhànɡ)損失的稅前扣除企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；屬于債務(wù)人停止營業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明(zhèngmíng)；屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明(zhèngmíng)；屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。第三十六頁，共48頁。利息費用的稅前扣除(kòuchú)規(guī)定據(jù)實扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除資本的利息不能在稅前扣除不得扣除凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅(nàshuì)所得額時扣除。每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間應(yīng)繳未繳注冊資本額÷該期間借款額一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和第三十七頁，共48頁。利息支出準予扣除的條件借貸是真實、合法、有效的，不違法簽訂(qiāndìng)了借款合同利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額取得合法憑證若個人為關(guān)聯(lián)方，則關(guān)聯(lián)債資比例不能超過2:1合法憑證是指個人到稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，代開發(fā)票時，需要繳納：營業(yè)稅（5%）城建稅（7%、5%、1%）教育費附加（3%）個人所得稅（20%）無印花稅企業(yè)(qǐyè)向個人借款利息支出第三十八頁，共48頁。企業(yè)將資金(zījīn)無償讓渡他人使用的涉稅問題自有資金無償讓渡他人(tārén)或其他企業(yè)使用銀行借款無償讓渡(rànɡdù)他人或其他企業(yè)使用獨立交易原則若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅該企業(yè)所支付的銀行利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額第三十九頁，共48頁。會計(kuàijì)相關(guān)知識1營改增相關(guān)內(nèi)容3財稅相關(guān)實務(wù)問題4最新財稅政策提示5企業(yè)涉稅會計核算2目錄Contents第四十頁，共48頁。增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)(xìtǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)和技術(shù)維護費支付的費用，可憑取得的增值稅專用發(fā)票和技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤、報稅(bàoshuì)盤和傳輸盤增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票(zhuānyònɡfāpiào)不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣財稅[2012]15號文件第四十一頁，共48頁。財稅[2012]15號文件(wénjiàn)之賬務(wù)處理一般納稅人購進稅控系統(tǒng)的賬務(wù)處理：增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)(zēnɡshè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。購進稅控系統(tǒng)(xìtǒng)的會計分錄借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購進稅控系統(tǒng)時按規(guī)定抵減稅款時借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益計提折舊時借：管理費用貸：累計折舊借：遞延收益貸：管理費用繳納技術(shù)維護費的會計處理實際支付時借：管理費用貸：銀行存款按規(guī)定抵減稅款時借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費用第四十二頁，共48頁。國家稅務(wù)總局公告2013年第32號調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)(yǒuguān)事項的公告明確了增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》明確了增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料：《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》明確了增值稅納稅申報其他資料：已開具的稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票(zhuānyònɡfāpiào)》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(zhuānyònɡfāpiào)》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件；符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅稅收繳款憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票；已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；應(yīng)稅服務(wù)扣除項目的合法憑證及其清單；主管稅