裝飾裝修協(xié)會(huì)營(yíng)改增

裝飾裝修協(xié)會(huì)營(yíng)改增裝飾裝修協(xié)會(huì)營(yíng)改增裝飾裝修協(xié)會(huì)營(yíng)改增樓繼偉：我們可以做到行業(yè)不增負(fù)；但是不能保證每一個(gè)企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增最后一個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)候不增負(fù)?！咎崾尽縿趧?wù)派遣和物業(yè)管理行業(yè)。引子1.貴公司2016年5月1日前是免交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，營(yíng)改增后是否還要申請(qǐng)免交增值稅？2.貴公司是否存在將單位購(gòu)置的車輛掛在股東個(gè)人名下現(xiàn)象？營(yíng)改增后會(huì)有哪些影響？3.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)最大的影響是什么？4.營(yíng)改增對(duì)社會(huì)最大的影響又是什么？5增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)操處理及財(cái)務(wù)核算營(yíng)改增主要內(nèi)容營(yíng)改增及增值稅簡(jiǎn)介增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)操處理及財(cái)務(wù)核算增值稅發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)防范“營(yíng)改增”過(guò)渡期政策的解析及實(shí)操要點(diǎn)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)第一部分“營(yíng)改增”簡(jiǎn)介營(yíng)改增簡(jiǎn)介一、從我國(guó)稅種布局看營(yíng)改增流轉(zhuǎn)稅（貨物勞務(wù)稅）：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、煙葉稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、船舶噸稅所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)行為稅：房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅。營(yíng)改增簡(jiǎn)介二、政策依據(jù)1.國(guó)務(wù)院《關(guān)于印發(fā)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央及地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2016〕26號(hào)）2.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定3.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年23號(hào)）4.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（2016年26號(hào)）營(yíng)改增簡(jiǎn)介二、政策依據(jù)5.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）6.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）7.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（2016年15號(hào)）8.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年18號(hào)公告）9.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年17號(hào)公告）10.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年14號(hào)公告）營(yíng)改增簡(jiǎn)介二、政策依據(jù)11.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年16號(hào)公告）12.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《關(guān)于納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問(wèn)題的通知》（稅總函〔2016〕190號(hào)）13.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》的公告（2016年19號(hào)公告）14.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕27號(hào)）15.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）16.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第二部分增值稅簡(jiǎn)介

增值稅簡(jiǎn)介

一、增值稅的概念增值稅，是對(duì)增值額征收的一種稅。W=C+V+M舉例說(shuō)明：某企業(yè)2015年5月份實(shí)現(xiàn)銷售收入10000元，其構(gòu)成為：W10000=C7000+V1500+M1500。假定稅率為10%.則：按消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等（全值征稅）計(jì)稅為：10000×10%=1000元；按增值稅計(jì)稅為：（1500+1500）×10%=300元

增值稅簡(jiǎn)介

一、增值稅的概念（1）從理論上講，增值額是企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值。

W=C+V+M（2）從全社會(huì)考察，增值額相當(dāng)于國(guó)民收入?！疲╒+M）（3）從商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程來(lái)看，一個(gè)商品的總價(jià)值，等于該商品各環(huán)節(jié)增值額之和。（4）從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是商品銷售全值，減去購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)值后的余額。

V+M=W–C集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧增值稅的基本原理應(yīng)繳增值稅=銷售產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額

–采購(gòu)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額某項(xiàng)交易產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額將作為下一交易環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以此方式將增值稅傳遞給最終消費(fèi)者銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)RealityIdentityCreativity銷項(xiàng)集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧增值稅的靈魂——消除重復(fù)征稅有免稅就有多交稅有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大促進(jìn)就業(yè)不干擾市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)分工有進(jìn)項(xiàng)就可以抵扣中性原則規(guī)范管理免稅不提倡消除重復(fù)征稅

增值稅簡(jiǎn)介

二、增值稅的類型分析公式：V+M=W–CC1-勞動(dòng)對(duì)象：原材料等流動(dòng)資產(chǎn)允許一次性扣除；C2-勞動(dòng)手段：固定資產(chǎn)允許購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次扣除：=>消費(fèi)型；允許按折舊額分期扣除：=>收入型；不允許扣除：=>生產(chǎn)型。

增值稅簡(jiǎn)介

三、增值稅的優(yōu)點(diǎn)增值稅消除了全值征稅帶來(lái)的重復(fù)征稅、稅負(fù)不平的弊端，有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展；增值稅具有中性特征，有利于價(jià)格的形成和資源配置的優(yōu)化；增值稅具有稅率和整體稅負(fù)相一致的特征，有利于實(shí)行獎(jiǎng)出限入，擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái)；增值稅具有道道征稅和普遍征稅的特征，有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定的取得財(cái)政收入。集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧增值稅的優(yōu)點(diǎn)稅收中性收入及時(shí)穩(wěn)定避免重復(fù)征稅退稅簡(jiǎn)便，鼓勵(lì)出口便于加強(qiáng)征收管理增值稅優(yōu)點(diǎn)增值稅優(yōu)點(diǎn)【提示】理論上消除重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅及增值稅的比較

【提示】核心是票據(jù)。第三部分營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)【提示】采購(gòu)合同應(yīng)該明確約定開具增值稅專用發(fā)票，并且約定由于對(duì)方提供的票據(jù)不合法而導(dǎo)致買方損失的，對(duì)方必須賠償。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額損失=應(yīng)開票含稅結(jié)算額÷（1+17%）×17%-實(shí)收票面進(jìn)項(xiàng)稅額

無(wú)票的所得稅損失=不含稅金額×25%。

【提示】關(guān)鍵詞：進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】營(yíng)改增背景下增值稅的管控★精細(xì)化控制進(jìn)銷項(xiàng)稅額（進(jìn)銷分離）第一，采購(gòu)合同涉稅條款稅務(wù)總監(jiān)審核制度第二，財(cái)務(wù)應(yīng)付崗、費(fèi)用報(bào)銷建立控制第三，跨部門培訓(xùn)、全員管稅機(jī)制四、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略情形一般納稅人（總價(jià)）小規(guī)模納稅人（總價(jià)）降價(jià)空間線17%/011710085%11%/0111100906%/010610094%17%/3%11710388%11%/3%11110393%6%/3%10610397%1.不同供應(yīng)商的降價(jià)空間2.合同模板及招標(biāo)函的更新事項(xiàng)內(nèi)容目的價(jià)格含稅或不含稅應(yīng)該明確含稅價(jià)發(fā)票專票或普票購(gòu)和銷分別考慮付款先給票、再付款有進(jìn)項(xiàng)、才付款收款先收款、再給票資金時(shí)間價(jià)值付款抵賬盡量不接受稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)收款抵賬不是黑錢就收規(guī)避虛開3.信息系統(tǒng)改進(jìn)及完善（1）自動(dòng)開票功能；（2）差異說(shuō)明管理功能；（3）進(jìn)項(xiàng)稅額票據(jù)監(jiān)控功能；（4）稅負(fù)率風(fēng)險(xiǎn)管理功能等。第二部分營(yíng)改增基本內(nèi)容一、納稅人和扣繳義務(wù)人原文單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。解析這一條規(guī)定的納稅人類型同增值稅暫行條例的規(guī)定。只要發(fā)生應(yīng)稅行為，不管是什么性質(zhì)的單位或個(gè)人均應(yīng)作為納稅人。1.對(duì)“納稅人”的基本規(guī)定特別說(shuō)明：在本實(shí)施辦法中，不再稱“提供建筑勞務(wù)”，而稱為“銷售建筑服務(wù)”。一、納稅人和扣繳義務(wù)人原文單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。解析現(xiàn)實(shí)工作中，除了單位自營(yíng)外，還存在承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)等方式。2.對(duì)“納稅人”的特殊規(guī)定3.試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定一、納稅人和扣繳義務(wù)人特殊規(guī)定納稅人分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般情況下，年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）則為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)則為小規(guī)模納稅人。1.個(gè)人年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也不能認(rèn)定為一般納稅人；2.個(gè)體戶或不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位（如事業(yè)單位、行政單位等）年銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇成為小規(guī)模納稅人；3.銷售額未超標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全，可以成為一般納稅人增值稅一般納稅人資格登記(23號(hào)公告)

營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）的年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額?！炬溄印孔C明具備增值稅一般納稅人資格文件

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第74號(hào)）第一條規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理增值稅一般納稅人登記時(shí)，納稅人稅務(wù)登記證件上不再加蓋‘增值稅一般納稅人’戳記。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人資格登記表》，可以作為證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格的憑據(jù)。”實(shí)務(wù)中證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格資料還可以選擇以下其一：當(dāng)?shù)貒?guó)稅局網(wǎng)站上查詢或?qū)Ψ浇陂_具的增值稅專用發(fā)票（稅率一欄非3%和5%）的掃描件?！炬溄印课吹怯浺话慵{稅人的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)當(dāng)?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的（如：年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未登記一般納稅人資格的）納稅人，要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！拘〗Y(jié)】4、其他規(guī)定第一章納稅人和扣繳義務(wù)人合并納稅人增值稅核算外國(guó)單位或個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，中國(guó)具有征稅權(quán)。境內(nèi)購(gòu)買人經(jīng)財(cái)政部和稅務(wù)總局批準(zhǔn)，兩個(gè)以上納稅人可以合并納稅。納稅人進(jìn)行增值稅核算核算時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。財(cái)會(huì)［2012］13號(hào)扣繳義務(wù)人二、征稅范圍應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。1.銷售交通運(yùn)輸服務(wù)；2.銷售郵政服務(wù)；3.銷售電信服務(wù)；4.銷售建筑服務(wù)；5.銷售金融服務(wù)；6.銷售現(xiàn)代服務(wù)；7.銷售生活服務(wù)；8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；9.銷售不動(dòng)產(chǎn)1.應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定三、稅率和征收率1.稅率有形動(dòng)產(chǎn)租賃0%6%11%增值稅項(xiàng)目稅率分五檔，包括：17%、13%、11%、6%、0%。其中，營(yíng)改增的項(xiàng)目沒(méi)有13%這一檔稅率。17%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，銷售土地使用權(quán)其他營(yíng)改增服務(wù)另行規(guī)定三、稅率和征收率

增值稅征收率：增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。也就是說(shuō)，增值稅征收率一般情況是3%，但存在不是3%的特殊情況。舉例如下：2.征收率個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)5%小規(guī)模房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的地產(chǎn)項(xiàng)目5%個(gè)人出租住房5%，減按1.5%問(wèn)：營(yíng)改增減稅，為什么稅率都提高了？因?yàn)橛?jì)稅原理不同！5月1日營(yíng)改增：建筑業(yè)3%轉(zhuǎn)換為11%，房地產(chǎn)業(yè)5%轉(zhuǎn)換為11%，金融業(yè)、服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)換為6%。兩種稅率含義不同，不可比：營(yíng)業(yè)稅稅率=稅額/銷售額全額；增值稅稅率=稅額/（銷售額全額-購(gòu)進(jìn)金額）還有，稅率和征收率不可比

減稅最大—小規(guī)模服務(wù)企業(yè)減稅四成以上

占試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)八成

因?yàn)闋I(yíng)改增前服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅不分企業(yè)規(guī)模大小，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅等于營(yíng)業(yè)額乘以稅率5%；營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法征稅，應(yīng)納增值稅等于銷售額乘以征收率3%，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而且，營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額是含稅價(jià)格，增值稅的銷售額是不含稅價(jià)格。據(jù)此計(jì)算，營(yíng)改增后小規(guī)模服務(wù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率為2.92%【3%÷(1+3%)】，稅負(fù)率下降41.6%(5%-2.92%)÷5%；

減稅最大—小規(guī)模服務(wù)企業(yè)減稅四成以上

占試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)八成

還要看到，這次營(yíng)改增將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行增值稅的年銷售額工業(yè)50萬(wàn)元、商業(yè)80萬(wàn)元，大幅提高為500萬(wàn)元，使減稅四成的營(yíng)改增政策惠及八成試點(diǎn)企業(yè)，這些企業(yè)均為小微企業(yè)，減稅效應(yīng)進(jìn)一步放大。建筑業(yè)營(yíng)改增,小規(guī)模服務(wù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率為2.92%【3%÷(1+3%)】，稅負(fù)率下降2.7%【(3%-2.92%)÷3%】；【提示】免稅及零稅率的區(qū)分1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：一般沒(méi)有區(qū)別的。2.一般計(jì)稅方法：（1）免征增值稅：應(yīng)納增值稅為0，同時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）適用零稅率：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)，適用零稅率即銷項(xiàng)為0，應(yīng)納稅額=0－進(jìn)項(xiàng)；這意味著可以退還稅款，或進(jìn)項(xiàng)留抵。【提示】應(yīng)稅及不應(yīng)稅、征稅與免稅?！咎崾尽棵舛惪雌饋?lái)非常優(yōu)惠，為什么要選擇放棄呢？享受免稅政策：1.不開增值稅專用發(fā)票影響銷路：不計(jì)銷項(xiàng)使得購(gòu)貨方無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。2.不得抵扣自身進(jìn)項(xiàng)而增加成本：不抵進(jìn)項(xiàng)，只能將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本。

一般情況下，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。特殊情況下，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般性規(guī)定一般計(jì)稅辦法簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅方法：四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

扣繳增值稅計(jì)算公式：境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率。一、一般性規(guī)定四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、一般計(jì)稅方法特別說(shuō)明銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額的概念：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。二、一般計(jì)稅方法特別說(shuō)明將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，是此次全面推開營(yíng)改增的一大亮點(diǎn)，也是減稅力度最大的部分。抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，將為所有行業(yè)帶來(lái)更大規(guī)模的減稅，有利于促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)，對(duì)應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要意義。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證類型：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。其中：納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、一般計(jì)稅方法四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。二、一般計(jì)稅方法第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況：（2）非正常損失。二、一般計(jì)稅方法在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不動(dòng)產(chǎn)及在建工程非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程，以及耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。購(gòu)進(jìn)貨物第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況：（3）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。特別說(shuō)明：企業(yè)發(fā)生的出差飛機(jī)票、高鐵票、手機(jī)票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。特別說(shuō)明：住宿費(fèi)可以做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。分析如下：餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。二、一般計(jì)稅方法不能抵扣第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

兼營(yíng)不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額劃分：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額二、一般計(jì)稅方法免稅銷售額簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額全部銷售額第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情況的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率。特別說(shuō)明：此條是新增內(nèi)容，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不同于材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額是按凈值轉(zhuǎn)出，而不是全部轉(zhuǎn)出，還可以抵扣一部分。二、一般計(jì)稅方法第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

銷售折讓、中止或者退回的處理：納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。二、一般計(jì)稅方法第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

征罰性規(guī)定：有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。二、一般計(jì)稅方法第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。采用簡(jiǎn)易征收，除特殊規(guī)定外，一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。三、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特點(diǎn)自身進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣發(fā)票開具受限具有可選擇性36個(gè)月不得變更一般納稅人要不要選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？？1.進(jìn)項(xiàng)稅額取得的情況；2.下游企業(yè)抵扣的需求；3.企業(yè)自身的核算能力；4.成本構(gòu)成分析（例：項(xiàng)目全部土地成本率）；5.增值稅稅負(fù)影響。【提示】上、下游關(guān)系分析?！拘〗Y(jié)】增值稅計(jì)稅方式適用主體適用情形計(jì)算方式一般納稅人一般計(jì)算方法應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率境外單位或個(gè)人

代扣代繳方法應(yīng)納稅額=價(jià)款÷（1+稅率）×稅率五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人視同銷售行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。一、納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間【提示】銷項(xiàng)稅額的產(chǎn)生：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體情形如下：（1）未提供服務(wù)、先開票：開票

（2）開始提供服務(wù)且一次收款：收款時(shí)（3）提供服務(wù)且約定收款日期：約定日期（4）提供服務(wù)且未約定收款日期：服務(wù)完成時(shí)

增值稅納稅地點(diǎn)為：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、納稅地點(diǎn)五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

增值稅納稅地點(diǎn)為：（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。二、納稅地點(diǎn)五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。三、納稅期限五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四部分增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)操處理及財(cái)務(wù)核算一、銷售額的確定◆財(cái)稅【2016】36號(hào)第三十七條規(guī)定銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（1）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)（★）。【提示】?jī)r(jià)外費(fèi)用一般需要換算成不含稅的并入銷售額。第五部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)操處理及財(cái)務(wù)核算一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理的基本要求◆財(cái)稅【2016】36號(hào)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（1）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；（2）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)；（3）是購(gòu)買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。【提示】程序要求（正列舉）和實(shí)體要求（反列舉）。二、增值稅抵扣憑證的管理1.認(rèn)證

◆國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)規(guī)定，認(rèn)證是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)對(duì)專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識(shí)別、確認(rèn)。前三個(gè)月不要認(rèn)證◆總局公告2016年第7號(hào)《關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》

可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2.抵扣時(shí)限要求

◆國(guó)稅發(fā)【2003】17號(hào)第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾尽?80天和認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣的對(duì)比分析。3.超期未認(rèn)證的處理◆總局公告2011年第50號(hào)：《總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》

對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；4.認(rèn)證未抵扣的處理◆總局公告2011年第78號(hào)《總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》：增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。三、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)項(xiàng)目及風(fēng)險(xiǎn)防范◆財(cái)稅【2016】36號(hào)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【提示】納稅人憑“完稅憑證”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！糌?cái)稅【2016】36號(hào)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)?！ㄋ模┓钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。-----------旅游服務(wù)？？（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（一）總體原則要點(diǎn)：一是“反列舉”，二是“用于”。班車？（二）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的處理原則對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。（三）其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)的處理原則納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）非正常損失的界定非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

【提示】貨物及不動(dòng)產(chǎn)區(qū)分。

（五）“禮品”進(jìn)項(xiàng)稅額◆財(cái)稅【2016】36號(hào)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。◆國(guó)稅函【2003】847號(hào)規(guī)定：（1）給予已有用戶或使用者的，凡是作為商業(yè)折扣給予單位使用者的，應(yīng)在賬面上反映；（2）給予法人單位的特定人員，應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除；（3）為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶（包括實(shí)際用戶和潛在用戶）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。（六）特殊服務(wù)不能抵扣1.貸款服務(wù)：（1）貸款是指將資金貸及他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！咎崾尽恐苯邮召M(fèi)金融服務(wù)可以抵扣、且“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”和“金融咨詢”不屬于貸款服務(wù)。2.餐飲服務(wù)餐飲服務(wù)通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咎崾尽抠?gòu)買住宿服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。3.居民日常服務(wù)居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)?！咎崾尽课飿I(yè)管理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)屬于商務(wù)輔助服務(wù)，允許按規(guī)定抵扣。

四、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本要求及風(fēng)險(xiǎn)防范◆財(cái)稅【2016】36號(hào)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×

（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額【提示】共用水費(fèi)、電費(fèi)？

【提示】勞動(dòng)保護(hù)支出及職工福利費(fèi)的區(qū)分1.勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：（1）用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；（2）用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；

（3）數(shù)量上能滿足工作需要即可；（4）以實(shí)物形式發(fā)生?！咎崾尽俊秳趧?dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理?xiàng)l例》和《國(guó)家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于印發(fā)〈勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)（試行）〉的通知》（國(guó)經(jīng)貿(mào)安全【2000】189號(hào)）。2.工作服飾的問(wèn)題

◆總局【2011】34號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。3.海南解釋職工福利費(fèi)用及勞動(dòng)保護(hù)支出區(qū)別在于，勞動(dòng)保護(hù)支出是因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理必須提供上述用品，一般發(fā)生在特定崗位上，而福利費(fèi)是帶有普遍性質(zhì)的福利支出。

思考：企業(yè)的加油卡問(wèn)題

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》【國(guó)家稅務(wù)總局令【2002年2號(hào)】第十二條發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)開具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開具增值稅專用發(fā)票?！咎崾尽课覀兘ㄗh對(duì)于大型的企業(yè)集團(tuán)，可成立行政采購(gòu)中心，選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場(chǎng)或加油站、石油公司，集中采購(gòu)行政辦公用品、勞保用品、工作服。

對(duì)于單位全部車輛應(yīng)定點(diǎn)加油，定期統(tǒng)一計(jì)算，并向銷售方索取增值稅專用發(fā)票。第六部分過(guò)渡期政策的解析及實(shí)操要點(diǎn)一、建筑業(yè)的政策應(yīng)用及涉稅處理（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅問(wèn)題

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。1.對(duì)于甲供材的工程項(xiàng)目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但文件未規(guī)定甲供的比例問(wèn)題。

2.計(jì)稅方式的選擇? 現(xiàn)有合同的條款：如果合同已經(jīng)簽訂且增值稅無(wú)法轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法去降低增值稅帶來(lái)的影響。? 交易對(duì)方如果是增值稅一般納稅人，增值稅將更會(huì)容易地轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方或租戶。（二）差額納稅問(wèn)題試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

1.建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。2.禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的取得

建筑工程中，磚瓦、白灰、砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道較為散亂，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況也常見。對(duì)于建筑服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的審核，及時(shí)足額取得合法抵扣憑證將對(duì)其稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。園林綠化工程應(yīng)考慮樹木、樹苗、花卉等植物的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題?！咎崾尽繃?guó)稅發(fā)【2004】153號(hào)：代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。稅總函【2016】145號(hào)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》

增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。財(cái)稅【2009】9號(hào)規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）?！咎崾尽?1%——17%，低征高抵？

（四）跨縣（市）提供建筑勞務(wù)

1.一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的：

按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地差額預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地全額納稅申報(bào)。--差額÷（1+11%）×2%

2.選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的：按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地差額預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地差額納稅申報(bào)。--差額÷（1+3%）×3%差額計(jì)稅的憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！咎崾尽肯仁湛钕壤U納增值稅，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購(gòu)時(shí)間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。（六）掛靠經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題財(cái)稅【2016】36號(hào)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。二、建筑業(yè)過(guò)渡期政策1.建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；或者：（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。2.計(jì)稅方法一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅?！咎崾尽靠偩止妗?016】17號(hào)3.簡(jiǎn)易計(jì)稅（1）以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（2）跨縣（市）提供建筑服務(wù)按3%征收率差額預(yù)繳，按3%征收率差額申報(bào)。4.一般計(jì)稅（1）以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（11%）（2）跨縣（市）提供建筑服務(wù)按2%預(yù)征率差額預(yù)證，按11%稅率申報(bào)。

（三）酒店業(yè)1.不同業(yè)務(wù)稅率的區(qū)分問(wèn)題第七部分增值稅發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)防范集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧增值稅專用發(fā)票的管理數(shù)額巨大稅款數(shù)額較大單位虛開十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑三年以上十年以下有期徒刑三年以下有期徒刑集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎海口◎唐山◎十堰◎洛陽(yáng)◎咸寧虛開發(fā)票的定義沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。虛開集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧虛開發(fā)票抵扣問(wèn)題

取得虛開的增值稅專用發(fā)票（暨“讓他人為自己虛開”），仍然做了抵扣，除稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳已抵扣的稅款外，涉及刑事責(zé)任的，移交司法機(jī)關(guān)?！皭阂馊〉谩薄a(bǔ)稅且涉及刑事責(zé)任“善意取得”——補(bǔ)稅但不涉及刑事責(zé)任一、增值稅發(fā)票開具◆《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（1）項(xiàng)目齊全，及實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。一、增值稅發(fā)票開具◆《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)）第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章（2011年2月1日后）。【注】一般納稅人納入防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目管理的不可匯總開具增值稅專用發(fā)票（公告【2013】79號(hào)）。◆財(cái)稅【2016】36號(hào)第五十三條規(guī)定：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額?！咎崾尽繙羝笔侵镐N售方已開出，并抄稅報(bào)稅，而購(gòu)貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。◆財(cái)稅【2016】36號(hào)第五十三條規(guī)定：屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為?！魢?guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票?！咎崾尽糠ú皇跈?quán)不可為、法無(wú)禁止即可為。

◆《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國(guó)稅函【2005】780號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外，國(guó)稅函【2002】531號(hào)）。

如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對(duì)其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰?！簟犊偩株P(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告2014年第73號(hào)）第四條規(guī)定：一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：1.專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，《信息表》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（1）經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣的，購(gòu)買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，及《信息表》一并作為記賬憑證；

（2）經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，購(gòu)買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《信息表》。

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

3.銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)及《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

4.納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

5.已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級(jí)版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。【提示】已經(jīng)認(rèn)證過(guò)的開紅票沒(méi)有時(shí)間限制的，沒(méi)有認(rèn)證的。只能在認(rèn)證期內(nèi)才能開具紅字增值稅專用發(fā)票。

二、丟失專用發(fā)票的處理◆《總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告2014年第19號(hào)）》：

1.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。◆《總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告2014年第19號(hào)）》：

2.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

3.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。三、先行開具增值稅專用發(fā)票【案例】有些大客戶要求在簽訂合同交付定金后，即開具發(fā)票給他們，但是，業(yè)務(wù)尚未開展，成本不能可靠計(jì)量。如果先開具發(fā)票，會(huì)計(jì)上需確認(rèn)收入，所得稅上也要繳納，但這及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不符；如果不允許提前開具發(fā)票，但這會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)的開展造成一定程度的不便。

請(qǐng)問(wèn)：該如何進(jìn)行財(cái)稅處理？【分析】（1）關(guān)于發(fā)票開具時(shí)限

◆國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)第是十一條的規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)該按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

◆財(cái)稅【2016】36號(hào)第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

【結(jié)論】若已簽訂合同，并收取定金，此時(shí)提前開具發(fā)票應(yīng)該風(fēng)險(xiǎn)不大，但需要按開票金額申報(bào)繳納增值稅。

（2）財(cái)稅處理

會(huì)計(jì)處理：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—建造合同》的規(guī)定，

由于在開具發(fā)票時(shí)，業(yè)務(wù)尚未開展，成本不能可靠計(jì)量，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，因此，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅處理：根據(jù)國(guó)稅函【2008】875號(hào)，上述業(yè)務(wù)在開具發(fā)票時(shí)也不應(yīng)確認(rèn)收入，故不需作稅會(huì)差異調(diào)整。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【提示】流轉(zhuǎn)稅收入、所得稅收入、會(huì)計(jì)收入

1.流轉(zhuǎn)稅收入：不考慮對(duì)應(yīng)的成本，多數(shù)貫徹納稅資金能力原則

2.企業(yè)所得稅收入：考慮對(duì)應(yīng)成本，但不考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)；

3.會(huì)計(jì)收入：既要考慮對(duì)應(yīng)成本，還要考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。

（3）管理建議：

簽訂合同收取定金后開具發(fā)票，會(huì)造成流轉(zhuǎn)稅上的計(jì)稅收入及會(huì)計(jì)收入、所得稅收入的差異，增加財(cái)稅管理、監(jiān)控的工作量，除開拓業(yè)務(wù)所必需，建議盡量少用。四、推遲開具發(fā)票的處理【案例】某公司3月份發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，是先收錢并提供服務(wù)但未開增值稅專用發(fā)票，申報(bào)3月份稅款時(shí)，稅管員要求上報(bào)這筆稅款，在3月份納稅申報(bào)表“未開具發(fā)票”欄內(nèi)填寫銷售額繳稅，同時(shí)在3月份補(bǔ)作了銷售收入賬務(wù)處理：

借:銀行存款

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

客戶4月份現(xiàn)要補(bǔ)開增值稅發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)：4月份如何納稅申報(bào)?能沖減上月未開具發(fā)票銷售額和增值稅嗎?4月會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理?

【解析】第一種方法：稅務(wù)局溝通后認(rèn)可滯后開具的，可直接在《申報(bào)表附表一》中，一方面按照正數(shù)填入“開具其他發(fā)票”欄次，一方面按照同等金額的負(fù)數(shù)填入“未開具發(fā)票”欄次，即附表欄銷售額及主表銷售額一致，系統(tǒng)即可正常申報(bào)；對(duì)本期增值稅計(jì)算沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響。第二種方法：系統(tǒng)中不能正常申報(bào)！！

（1）在4月份納稅申報(bào)時(shí)，在“未開具發(fā)票”一欄用負(fù)數(shù)填列該開票金額；但需要在稅管員處領(lǐng)取“票表異?；藭?，填寫本月對(duì)應(yīng)“以前申報(bào)未開發(fā)票金額及納稅金額”而本月開具的增值稅發(fā)票明細(xì)，一般情況下應(yīng)由稅管員簽字（合理的不符）再交當(dāng)?shù)囟愓粕w章即可。

（2）會(huì)計(jì)上按開具的發(fā)票正常做銷售分錄（結(jié)轉(zhuǎn)成本）并以發(fā)票為附件，再同時(shí)做同樣金額的紅字分錄，以國(guó)稅蓋章審批的“票表異?；藭睘楦郊?。

五、虛開的風(fēng)險(xiǎn)及法律責(zé)任

◆《刑法修正案（八）》第205條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

◆法發(fā)【1996】30號(hào)規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

◆法發(fā)【1996】30號(hào)規(guī)定：虛開稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。虛開稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

【案例】A公司向B公司購(gòu)買服務(wù)，應(yīng)當(dāng)支付貨款1060萬(wàn)元，并取得了增值稅專用發(fā)票。B公司示意A公司將該筆款項(xiàng)支付給C公司，以沖抵B公司欠C公司的貨款，A公司以銀行匯票形式支付給了C公司。

借：管理費(fèi)用----B公司1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60

貸：銀行存款----C公司1060

問(wèn)：有何稅收風(fēng)險(xiǎn)？【稽查】稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)文件第一條地三款規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須及開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。因此判定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元不允許抵扣。【提示】合同流、票流、物流、資金流四者一致+轉(zhuǎn)賬。建議轉(zhuǎn)賬至：對(duì)方專用發(fā)票上注明的賬號(hào)?！景咐磕暇┠乘鄰S對(duì)外銷售水泥，委托運(yùn)輸公司承運(yùn)。后來(lái)由于運(yùn)輸公司的價(jià)格比較高，公司決定委托當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體運(yùn)輸戶承運(yùn)，并及個(gè)體運(yùn)輸戶簽訂了“運(yùn)輸合同”。但是，這些個(gè)體運(yùn)輸戶都是掛靠在當(dāng)?shù)啬尺\(yùn)輸公司上的，個(gè)體運(yùn)輸戶到水泥廠用運(yùn)輸公司的發(fā)票運(yùn)費(fèi)進(jìn)行結(jié)算。水泥廠取得發(fā)票后，將運(yùn)費(fèi)以現(xiàn)金形式付給個(gè)人。將發(fā)票用于抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣額為23萬(wàn)元。

【稽查】合同、結(jié)算方式、業(yè)務(wù)承運(yùn)與發(fā)票開具單位不符，進(jìn)項(xiàng)稅23萬(wàn)元不得抵扣。▲票流及“合同流、資金流和貨流”四流統(tǒng)一？

【提示】如果上述業(yè)務(wù)的發(fā)票不是到運(yùn)輸公司開具的，而是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的，就是合法的。個(gè)人既然掛靠在運(yùn)輸公司上，由運(yùn)輸公司直接及水泥廠簽訂“運(yùn)輸合同”，水泥廠將運(yùn)費(fèi)付給運(yùn)輸公司，水泥廠取得運(yùn)輸公司開具的發(fā)票也是合法的。

【案例】采購(gòu)服務(wù)時(shí)存在付款賬號(hào)和發(fā)票名稱不一致一定不允許抵扣嗎？

◆《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2006】1211號(hào)）規(guī)定，對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位及發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾尽?jī)H限總、分公司之間，不能擴(kuò)大到母、子公司之間。

集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧不能抵扣的匯總一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須及開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎海口◎唐山◎十堰◎洛陽(yáng)◎咸寧“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金

所謂“對(duì)開發(fā)票”是指一購(gòu)貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。

部分納稅人認(rèn)為，用發(fā)票對(duì)開這種方法解決“銷貨退回”問(wèn)題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購(gòu)銷雙方的稅款流失，因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金，不存在少繳或逃繳稅款問(wèn)題；

集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧稅法依據(jù)

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧面臨的風(fēng)險(xiǎn)

罰款：根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧面臨的風(fēng)險(xiǎn)

沒(méi)有貨物往來(lái)的發(fā)票對(duì)開可能被視為虛開發(fā)票?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋〉的通知》（法發(fā)〔1996〕30號(hào)）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：一、沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎海口◎唐山◎十堰◎洛陽(yáng)◎咸寧多繳納印花稅要多繳納印花稅《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對(duì)開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三貼花.集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧少繳企業(yè)所得稅發(fā)票對(duì)開是企業(yè)通過(guò)對(duì)開發(fā)票，新增加了一筆銷售收入，雖然對(duì)增值稅沒(méi)有影響，但是影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了多種扣除項(xiàng)目，有許多費(fèi)用扣除項(xiàng)目以銷售收入為基礎(chǔ)。主要是收入的增加，影響了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)以及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧

房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票

（一）營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

（二）營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（三）營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。集團(tuán)：

武漢：

全國(guó)連鎖◎廣州◎深圳◎武漢◎廈門◎?？凇蛱粕健蚴摺蚵尻?yáng)◎咸寧房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票（一）沒(méi)有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和