試談貨幣資金應收款項

第四章貨幣資金應收款項1/14/20231曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院一、貨幣資金1、貨幣資金核算內(nèi)容1/14/20232曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院2、現(xiàn)金（狹義概念：即庫存現(xiàn)金；廣義現(xiàn)金指貨幣資金）現(xiàn)金收付范圍：對個人的支出，如勞動報酬、獎勵、退休金、補助金等；收購農(nóng)副產(chǎn)品；銀行規(guī)定結(jié)算起點以下的零星支出企業(yè)現(xiàn)金管理內(nèi)容：P106現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制：介紹現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制程序現(xiàn)金付出的內(nèi)部控制：介紹現(xiàn)金付出的內(nèi)部控制程序庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制：日清月結(jié)；核定庫存限額控制庫存現(xiàn)金；對庫存現(xiàn)金進行定期檢查；現(xiàn)金收付的會計核算：會計分錄(必須取得或填制原始憑證）備用金制度：定額與非定額（相當于向單位借款）；分錄（會計科目“其他應收款—備用金”）見P108-1091/14/20233曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院3、銀行存款銀行結(jié)算方式銀行匯票：異地（也可用于同城）、記名、一個月銀行本票：同城、記名、二個月、背書轉(zhuǎn)讓、定額（1000、5000、10000、50000）或者不定額商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票，同城或者異地，記名、可背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)、六個月支票：現(xiàn)金支票或者轉(zhuǎn)賬支票，記名，同城，10天匯兌：異地，信匯或者電匯委托收款：同城或者異地，郵寄或者電報，不受金額起點限制。托收承付：異地，要有銷貨合同，起點1萬元，郵寄或者電報，驗單承付期為3天，驗貨承付期為10天。信用卡：單位卡和個人卡，60天透支期，同城或者異地。信用證：出口企業(yè)銀行存款的賬務處理：收入、付出1/14/20234曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院銀行余額調(diào)節(jié)表——未達賬項銀行余額調(diào)節(jié)表的格式與編制方法（兩種）方法一：將雙方賬面余額調(diào)節(jié)到正確余額企業(yè)期末正確余額＝企業(yè)賬面余額＋（銀行已收，企業(yè)未收）－（銀行已付，企業(yè)未付）銀行期末正確余額＝銀行對賬單余額＋（企業(yè)已收，銀行未收）－（企業(yè)已付，銀行未付）方法二：將一方賬面余額調(diào)節(jié)到另一方賬面余例如：從企業(yè)賬面余額調(diào)節(jié)到銀行賬面余額企業(yè)期末賬面余額＋（銀行已收，企業(yè)未收）－（銀行已付，企業(yè)未付）－（企業(yè)已收，銀行未收）+（企業(yè)已付，銀行未付）＝銀行期末賬面余額我國現(xiàn)行規(guī)定：月末不以銀行存款余額調(diào)節(jié)表為原始憑證調(diào)整銀行存款的賬面記錄例子：P112-1131/14/20235曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院4、其他貨幣資金會計科目：其他貨幣資金——外埠存款其他貨幣資金——銀行匯票存款其他貨幣資金——銀行本票存款其他貨幣資金——信用卡其他貨幣資金——信用證保證金存款其他貨幣資金——存出投資款1/14/20236曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院二、應收款項應收賬款應收票據(jù)預付賬款其他應收款1/14/20237曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院1、應收賬款定義：企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或者提供勞務而享有的向顧客收取款項的權(quán)利。通常包括發(fā)票金額和代墊運雜費。不同銷售方式下的計價與賬務處理商業(yè)折扣：按折扣后價格入賬?，F(xiàn)金折扣：與應收賬款有關，兩種方法處理：總價法：入賬時按總價，若客戶享受現(xiàn)金折扣，則作為銷售折扣沖減應收賬款，或作為財務費用。凈價法：入賬時按現(xiàn)金折扣后凈價，若客戶放棄享受折扣，則沖減財務費用。銷售退回與折讓1/14/20238曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院壞賬壞賬的確認條件：死亡、破產(chǎn)、在較長期間內(nèi)未履行償債義務壞賬的會計處理直接轉(zhuǎn)銷法：發(fā)生壞賬時，直接計入管理費用備抵法：計提壞賬準備，計提方法有三種：銷貨百分比法（例子：P119）賬齡分析法（例子：P119-120）應收賬款余額百分比法（例子：P121）賬務處理：壞賬準備T形賬戶核算內(nèi)容，計提、核銷、收回時的會計分錄直接法與備抵法的比較：是否符合權(quán)責發(fā)生制（應計制）原則作為判斷的標準1/14/20239曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院壞賬準備計提的現(xiàn)行會計政策企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。

1/14/202310曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院下列各種情況不能全額計提壞賬準備：(1)當年發(fā)生的應收款項；(2)計劃對應收款項進行重組；(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。壞賬核銷的條件：債務單位撤銷破產(chǎn)資不抵債現(xiàn)金流量嚴重不足發(fā)生嚴重的自然災害而導致停產(chǎn)計提范圍：應收款項均應計提，包括應收賬款、確定不能收回或收回的可能性不大的應收票據(jù)、其他應收款和預付賬款。1/14/202311曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院應收賬款融資應收賬款抵押借款：收款風險不轉(zhuǎn)移應收賬款出售（資產(chǎn)重組，資產(chǎn)管理公司）無追索權(quán)出售：發(fā)生壞賬損失由應收賬款收購方承擔借記“銀行存款、壞賬準備、財務費用”，貸記“應收賬款”有追索權(quán)出售：發(fā)生壞賬損失由應收賬款出售方承擔；兩種不同處理方法，一是按照銷售業(yè)務處理，二是按借款業(yè)務處理。1/14/202312曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院2、應收票據(jù)定義：企業(yè)收到的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票應收票據(jù)的賬務處理帶息票據(jù)：按面值入賬，到期計算利息并計入財務費用科目（例10，P１24）不帶息票據(jù)：按面值或者變現(xiàn)值入賬，但是，為了方便記賬，一般按面值入帳（例11，P24）若商業(yè)承兌匯票期末被拒付，應立即轉(zhuǎn)為“應收賬款”。1/14/202313曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院應收票據(jù)的貼現(xiàn)背書轉(zhuǎn)讓與應收票據(jù)貼現(xiàn)無追索權(quán)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時注銷應收票據(jù)有追索權(quán)貼現(xiàn)，通過設置應收票據(jù)貼現(xiàn)賬戶處理，或者注銷應收票據(jù)賬戶但是作附注說明貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)所得的計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值╳

年貼現(xiàn)率╳

貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值–貼現(xiàn)息不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：到期值=票據(jù)面值帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：到期值=面值╳（1+年利率╳票據(jù)期限）1/14/202314曾慶生SJTU安泰關聯(lián)學院3、預付賬款定義：企業(yè)在采購材料、商品或者接受勞務過程中，按照合同的規(guī)定預付給供應單位或者提供勞務單位的款項。預付賬款的賬務處理：預付、購進物資企業(yè)的預付賬款，如因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應收款”，企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記其他應收款，貸記預付賬款。并計提壞賬壞賬準備。預付賬款與應付賬款賬戶的合并處理：當預付賬款業(yè)務量很小時。1/14/202315曾慶生