市場(chǎng)營(yíng)銷與納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

市場(chǎng)營(yíng)銷與納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

從某中意義上說(shuō)，市場(chǎng)營(yíng)銷成功與否決定著企業(yè)的命運(yùn)，一項(xiàng)營(yíng)銷活動(dòng)如果實(shí)現(xiàn)了銷售量和銷售收入的增加就算是達(dá)到了預(yù)期的默讀，但是從稅收的角度講，如果在銷售數(shù)量和銷售收入相同的條件下，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅收額的最少付出，那么這個(gè)營(yíng)銷活動(dòng)也不算是最佳的。

混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)），即同一項(xiàng)銷售行為既包括銷售貨物又包括非應(yīng)稅勞務(wù)，銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)向一個(gè)交易者收取的；該項(xiàng)非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售貨物而發(fā)生的，具有較強(qiáng)的從屬關(guān)系。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營(yíng)業(yè)稅，反而征收營(yíng)業(yè)稅就不征收增值稅，因此，其相關(guān)規(guī)定二者是一致的。一、混合銷售與兼營(yíng)行為的納稅籌劃

稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額布道50%的混合銷售行為，均視為銷售貨物，一并征收增值稅。對(duì)以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位和個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅，但必須單獨(dú)核算，如果不單獨(dú)核算就視同銷售貨物，一并征收增值稅。國(guó)家又對(duì)混合銷售的幾項(xiàng)特殊情況做出規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)?，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅；電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供電信服務(wù)的，征收增值稅。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時(shí)又涉及水電等費(fèi)用的處理問(wèn)題。因此在合同的簽署上存在如下良種方案：方案一：雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電70000度，水1500噸方案二：該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的帳務(wù)處理。

從以上分析可以看出，兩個(gè)納稅籌劃方案的差異在于對(duì)轉(zhuǎn)售水電這一經(jīng)營(yíng)行為的處理方式不同。第一個(gè)方案，雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同，把銷售水電視同營(yíng)業(yè)稅的混合銷售，一并征收營(yíng)業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額又不的扣除；而第二個(gè)方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。兼營(yíng)行為是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中，也不一定針對(duì)同一交易者?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。北京富華建材商城主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾勞務(wù)。該商城是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2003年8月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并為客戶裝修。這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是200萬(wàn)元，該商店以220萬(wàn)元的價(jià)格銷售并代為安裝。納稅人在進(jìn)行行籌劃時(shí)，主主要是對(duì)比增增值稅和營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅負(fù)的高高低，然后選選擇低稅負(fù)的的稅種。為了了比較增值稅稅和營(yíng)業(yè)稅稅稅負(fù)的高低，，這里設(shè)計(jì)一一個(gè)簡(jiǎn)單的模模型：假設(shè)經(jīng)營(yíng)收入入總額為Y，臨界增值率率為V0，增值稅稅率率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅稅率為t2，則：應(yīng)納增值稅稅稅額=Y*V*t1應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅稅額=Y*t2令：Y*V*t1=Y*t2則：V0=t2/t1。實(shí)際增值率V=增值額/經(jīng)營(yíng)收入總額額=（經(jīng)營(yíng)收入總總額-允許扣除項(xiàng)目目總額）*經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入總額額當(dāng)實(shí)際的增值值率V>V0時(shí),納稅人籌劃繳繳納營(yíng)業(yè)稅比比較合算;當(dāng)實(shí)際增值率率<V0時(shí),繳納增值稅稅稅負(fù)較低,根本原因在于于增值稅可以以抵扣外購(gòu)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額額。富華建材商城城的實(shí)際增值值率：V=（220-200）/220*100%=9.09%臨界增值率：：V0=3%/17%*100%=17.65%即V<V0，富華建材商商城應(yīng)選擇繳繳納增值稅，，可以節(jié)稅220*3%-（220*17%-200*17%）=3.2（萬(wàn)元）。所以，北京富富華建材商城城應(yīng)當(dāng)設(shè)法使使剪裁的銷售售額占到全部部營(yíng)業(yè)額的50%以上，適用和和繳納增值稅稅。企業(yè)在產(chǎn)品銷銷售過(guò)程中，，會(huì)采取各種種各樣的促銷銷手段。促銷銷方式不同，，產(chǎn)生的效果果也會(huì)不同，，由此負(fù)擔(dān)的的稅負(fù)也不同同，因此企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品品銷售策略、、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)規(guī)劃、資金實(shí)實(shí)力等經(jīng)營(yíng)條條件，遵循成成本效益原則則量入而出，，根據(jù)國(guó)家相相關(guān)稅收政策策，設(shè)計(jì)最佳佳方案，來(lái)達(dá)達(dá)到節(jié)稅增效效的目的。二、營(yíng)銷模式的改變的納稅籌劃一些電訊公司司推出累計(jì)話話費(fèi)達(dá)到一定定額度則免費(fèi)費(fèi)贈(zèng)送CDMA手機(jī)的營(yíng)銷活活動(dòng)。消費(fèi)者者在向一電訊訊公司交納了了兩年共4800元的電話費(fèi)后后，免費(fèi)獲得得一部CDMA手機(jī)。這種促促銷方式被稱稱為“金點(diǎn)子”，一些電訊公公司紛紛效仿仿。那么這種種促銷方式是是否是最佳的的呢？從稅收角度來(lái)來(lái)分析：（1）該公司收取取的4800元的電話費(fèi)要要按照3%稅率繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅，稅額是是144元。（2）該公司贈(zèng)送送給客戶的手手機(jī)按照稅法法應(yīng)視同銷售售，也要交納納3%的營(yíng)業(yè)稅，假假設(shè)市場(chǎng)上同同種類型手機(jī)機(jī)的銷售價(jià)格格是2000元，那么該電電訊公司還應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)60元的營(yíng)業(yè)稅（（按照稅法的的規(guī)定，電信信單位銷售無(wú)無(wú)線尋呼機(jī)、、移動(dòng)電話，，并為客戶提提供電信服務(wù)務(wù)的，繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅）。所所以所謂的“金點(diǎn)子”營(yíng)銷方案的納納稅總額為：：144+60=204（元）。４８００＝手機(jī)＋２年年話費(fèi)在這種營(yíng)銷方方式下，企業(yè)業(yè)需交納的稅稅收就變成了了按照4800元一次性交納納3%的營(yíng)業(yè)稅144元，原來(lái)的60元稅款就可節(jié)節(jié)省下來(lái)。如如果企業(yè)一年年的銷售量是是10萬(wàn)部手機(jī)，那那么一年就可可節(jié)省下600萬(wàn)元，這樣大大筆的收益不不需要企業(yè)花花費(fèi)大量的操操作，只需將將營(yíng)銷活動(dòng)與與納稅籌劃有有機(jī)地結(jié)合起起來(lái)，或者說(shuō)說(shuō)將納稅籌劃劃融合在營(yíng)銷銷過(guò)程中。企業(yè)的不同的的銷售手段可可以改變企業(yè)業(yè)的獲利程度度，但也會(huì)造造成不同的稅稅負(fù)后果，因因此，加強(qiáng)銷銷售手段方面面的籌劃也應(yīng)應(yīng)該值得注意意。三、促銷手段的改變的納稅籌劃常見(jiàn)的促銷手手段折扣銷售銷售折扣銷售折讓以舊換新還本銷售以貨易貨華美盛服裝有有限公司因商商業(yè)折扣問(wèn)題題而頭痛，情情況是這樣的：該公公司是生產(chǎn)內(nèi)內(nèi)衣的專業(yè)企企業(yè)，其產(chǎn)品品主要銷往日、韓以以及東南亞國(guó)國(guó)家，考慮到到外銷的產(chǎn)品品利潤(rùn)水平較低，近近年來(lái)著力開(kāi)開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)場(chǎng)。擴(kuò)大內(nèi)銷銷的方法主要是通過(guò)過(guò)各地的代理理商進(jìn)行，并并對(duì)代理商進(jìn)進(jìn)行業(yè)務(wù)激勵(lì)，具體體方法是將代代理商的銷售售業(yè)績(jī)與商業(yè)業(yè)折扣結(jié)合起來(lái)。從從2005年起，公司規(guī)規(guī)定：在以下下月度結(jié)算的的條件下，月月銷售內(nèi)衣10000件（不含10000件，同下）以以下的，月度度折扣為2元/件；月銷售10000條-20000件的月度折扣扣為3元/件。年銷售內(nèi)內(nèi)衣在150000件以下的，年年終折扣為2.5元/件；年銷售內(nèi)內(nèi)衣在150000條-250000件的，年終折折扣為3元/件等。該方法在經(jīng)營(yíng)營(yíng)實(shí)踐中收到到較好的效果果，很快打開(kāi)開(kāi)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，，2005年內(nèi)銷實(shí)現(xiàn)4億元。到年底底與代理商進(jìn)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，，支付商業(yè)折折扣2000萬(wàn)元（可以產(chǎn)品的形式式或貨幣的形形式），但稅稅負(fù)很高，因因?yàn)榻o商業(yè)折折扣，如果不不能在同一發(fā)票上上體現(xiàn)，增值值稅、所得稅稅及相應(yīng)的附附加稅費(fèi)的征征收使企業(yè)的的稅收負(fù)擔(dān)大大加加重。怎樣才才能兼顧二者者的關(guān)系？對(duì)對(duì)于這種銷售售行為應(yīng)該如如何進(jìn)行納稅籌劃劃方案設(shè)計(jì)呢呢？惠豐服裝商場(chǎng)場(chǎng)以銷售國(guó)內(nèi)內(nèi)外名牌服裝裝為住，為了了無(wú)一期間促促銷推出了自自己的營(yíng)銷政政策；凡購(gòu)買買一套某品牌牌西服便贈(zèng)送送該品牌領(lǐng)帶帶一條，兩種種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)對(duì)外銷售價(jià)格格分別是1170元和175.5元（均為含稅稅價(jià)格）。四、贈(zèng)送的納稅籌劃方案一：降低低銷售價(jià)格，，實(shí)行捆綁式式銷售。降低低銷售價(jià)格，，實(shí)行捆綁式式銷售，即將將西服和領(lǐng)帶帶價(jià)格分別下下調(diào)，使其銷銷售價(jià)格的合合計(jì)數(shù)等于1170元，并將西服服和領(lǐng)帶一起起銷售。這樣樣，就能達(dá)到到促銷和節(jié)稅稅的目的。方案二：將贈(zèng)贈(zèng)送貨物為銷銷售折讓來(lái)對(duì)對(duì)待。將促銷銷的主要商品品按正常銷售售來(lái)對(duì)待，同同時(shí)把贈(zèng)送貨貨物按其價(jià)值值以銷售折扣扣的形式返還還給客戶。即即在普通發(fā)票票上填寫西服服一套價(jià)格1170元，同時(shí)填寫寫領(lǐng)帶一條，，價(jià)格175.5元。同時(shí)以折折扣的形式將將175.5元在發(fā)票反映映，直接反換換給客戶，發(fā)發(fā)票上凈額為為1170元，客戶實(shí)際際付款為1170元，這樣便達(dá)達(dá)到促銷的目目的。此項(xiàng)活活動(dòng)不含銷售售收入為1000元，增值稅為為170元，從而減少少了增值稅銷銷項(xiàng)稅額25.2元。同時(shí)也避避免了企業(yè)所所得稅和個(gè)人人所得稅的“加量不加價(jià)”促銷模式，實(shí)實(shí)際上是通過(guò)過(guò)捆綁銷售方方式規(guī)避了商商業(yè)贈(zèng)送，從從而減輕了稅稅負(fù)，這種籌籌劃思路是值值得好好思考考和運(yùn)用的。。

五、加量不加價(jià)的納稅籌劃南方洗滌用品品公司在進(jìn)行行洗衣粉促銷銷時(shí)，推出的的促銷方式是是“加量不加價(jià)”。從納稅籌劃劃角度看，這這是一種很好好的促銷方法法，其實(shí)質(zhì)是是打折銷售，，或者也可以以看成是商業(yè)業(yè)捐贈(zèng)的變形形。如果南方方洗滌用品公公司在促銷時(shí)時(shí)采用“買500克的洗衣粉送送100克“，那企業(yè)就要要為免費(fèi)贈(zèng)送送的100克洗衣粉繳納納增值稅并代代扣代繳個(gè)人人所得稅。而而采取“加量不加價(jià)”的促銷模式，，相當(dāng)于600克洗衣粉賣500克的價(jià)錢，數(shù)數(shù)量的增加，，價(jià)格不變，，實(shí)質(zhì)上屬于于“降價(jià)銷售“的一種方式。。企業(yè)只須按按照銷售價(jià)格格納稅就可以以了。代理銷售通常常有兩種方式式：一是收取取手續(xù)費(fèi)的方方式，即受托托芳根據(jù)所代代銷的商品數(shù)數(shù)量向委托方方收取手續(xù)費(fèi)費(fèi)，這對(duì)受托托方來(lái)說(shuō)是一一種勞務(wù)收入入，需要繳納納營(yíng)業(yè)稅；二二是試同買斷斷，即委托方方不采取支付付手續(xù)費(fèi)的方方式委托代銷銷商品，而是是通過(guò)制定較較低的協(xié)議價(jià)價(jià)格鼓勵(lì)受托托方。而受托托方再對(duì)外銷銷售的價(jià)格由由受托方自行行決定，與委委托方無(wú)關(guān)。。如委托方為為了統(tǒng)一市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格，執(zhí)意意要受托方按按一定的價(jià)格格銷售，那么么雙方可以調(diào)調(diào)整協(xié)議價(jià)格格以達(dá)到共同同滿意的結(jié)果果。這種情況況受托方無(wú)須須繳納營(yíng)業(yè)稅稅，但委托方方、受托方之之間的流通環(huán)環(huán)節(jié)應(yīng)視為正正常銷售行為為，繳納增值值稅。兩種代代銷方式對(duì)委委托雙方的稅稅務(wù)處理及總總體稅負(fù)水平平是不同的，，合理選擇代代銷方式可以以達(dá)到合法接接稅的目的。。

六、代理銷售方式的納稅籌劃方案一一：利利群商商貿(mào)公公司用用收取取手續(xù)續(xù)費(fèi)的的方式式為中中華制制衣公公司代代銷品品牌服服裝，，銷售售單價(jià)價(jià)為1000元/件，每每銷售售1件收取取手續(xù)續(xù)費(fèi)200元。方案二二：利利群商商貿(mào)公公司按按試同同買斷斷方式式為中中華制制衣公公司代代銷品品牌服服裝，，中華華公司司按800元/件售給給利群群商貿(mào)貿(mào)公司司，利利群商商貿(mào)公公司再再按1000元/件對(duì)外外銷售售。如對(duì)發(fā)發(fā)貨后后一時(shí)時(shí)難以以回籠籠的貨貨款，，作為為委托托代銷銷商品品處理理，待待收到到貨款款時(shí)才才出具具發(fā)票票納稅稅；盡盡量避避免采采用托托收承承付和和委托托收款款結(jié)算算方式式銷售售貨物物以防防止墊墊付稅稅款；；在不不能及及時(shí)收收到貨貨款的的情況況下，，采用用賒銷銷或分分期收收款結(jié)結(jié)算方方式以以避免免預(yù)付付稅款款等。。七、銷售結(jié)算方式的納稅籌劃1.若預(yù)期期在商商品發(fā)發(fā)出時(shí)時(shí)，可可以直直接收收到貨貨款，，則選選擇直直接收收款方方式較較好；；若商商品緊緊俏，，則選選擇預(yù)預(yù)收貨貨款銷銷售方方式更更好，，可以以提前前獲得得一筆筆流動(dòng)動(dòng)資金金又無(wú)無(wú)需納納稅。。2.若預(yù)期期在發(fā)發(fā)出商商品時(shí)時(shí)無(wú)法法即使使收到到貨款款，如如果采采取直直接收收款方方式，，則會(huì)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金金凈流流出，，表現(xiàn)現(xiàn)為企企業(yè)賬賬面利利潤(rùn)不不斷增增加的的同時(shí)時(shí)，流流動(dòng)資資金卻卻嚴(yán)重重不足足，企企業(yè)為為了維維持生生產(chǎn)可可以向向銀行行貸款款解決決資金金問(wèn)題題，但但又需需要承承擔(dān)銀銀行利利息，，加上上尚未未收到到的貸貸款還還存在在壞賬賬風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，所所以，，財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)大大大增加加。此此時(shí)宜宜選擇擇分期期收款款或賒賒銷結(jié)結(jié)算方方式，，一方方面可可以減減輕銷銷售方方的財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，，另一一方面面也可可以減減輕購(gòu)購(gòu)買方方的付付款壓壓力。。3.自營(yíng)銷銷售與與委托托代銷銷相比比，委委托代代銷可可以減減少銷銷售費(fèi)費(fèi)用總總額，，還可可以推推遲收收入實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)間。。但同同時(shí)可可能使使納稅稅人對(duì)對(duì)委托托方產(chǎn)產(chǎn)生依依賴性性，一一旦受受托方方出現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題題，可可能歸歸納稅稅人的的生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)帶帶來(lái)很很大的的危害害。企業(yè)為為了促促銷，，往往往對(duì)銷銷售其其產(chǎn)品品超過(guò)過(guò)一定定額度度的代代理商商或商商業(yè)企企業(yè)以以實(shí)物物等形形式返返還利利潤(rùn)，，這種種銷售售返利利已經(jīng)經(jīng)成為為一種種日趨趨活躍躍的促促銷手手段。。根據(jù)據(jù)國(guó)稅稅發(fā)[1997]167號(hào)文規(guī)規(guī)定：：從1997年1月1日起，，凡增增值稅稅一般般納稅稅人，，無(wú)論論是否否有平平銷行行為（（生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)以商商業(yè)企企業(yè)經(jīng)經(jīng)銷價(jià)價(jià)或高高于商商業(yè)企企業(yè)銷銷售價(jià)價(jià)的價(jià)價(jià)格將將貨物物銷售售給商商業(yè)企企業(yè)經(jīng)經(jīng)銷價(jià)價(jià)的價(jià)價(jià)格將將貨物物銷售售給商商業(yè)企企業(yè)，，商業(yè)業(yè)企業(yè)業(yè)再以以進(jìn)貨貨成本本或低低于進(jìn)進(jìn)貨成成本的的價(jià)格格進(jìn)行行銷售售。生生產(chǎn)企企業(yè)則則以返返還利利潤(rùn)等等方式式彌補(bǔ)補(bǔ)商業(yè)業(yè)企業(yè)業(yè)的進(jìn)進(jìn)銷差差價(jià)損損失）），因因購(gòu)買買貨物物而從從銷售售方取取得的的各種種形式式的返返還資資金，，均應(yīng)應(yīng)依所所購(gòu)貨貨物的的增值值稅稅稅率計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)沖減減的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅金，，并從從取得得返還還資金金當(dāng)期期的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅金中中予以以沖減減。八、銷售返利的納稅籌劃方案一一：銷售返返利遞遞延滾滾動(dòng)到到下一一期間間把本期期該返返利的的部分分遞延延到下下一期期間，，以銷銷售折折扣或或銷售售折讓讓的形形式體體現(xiàn)出出來(lái)，，這樣樣可以以合理理抵減減銷售售收入入。這這適用用于業(yè)業(yè)務(wù)量量大且且交易易穩(wěn)定定的代代理商商或商商家。。方案二二：銷售返返利以以不同同產(chǎn)品品包裝裝的方方法處處理銷售返返利無(wú)無(wú)法返返還時(shí)時(shí)，可可采用用不同同的產(chǎn)產(chǎn)品包包裝，，以加加量不不加價(jià)價(jià)的方方法解解決。。這也也適用用于交交易穩(wěn)穩(wěn)定的的代理理商或或商家家。譬譬如，，西部部地區(qū)區(qū)有一一家制制藥廠廠，他他們對(duì)對(duì)批發(fā)發(fā)商和和零售售商采采取不不同的的藥品品包裝裝，對(duì)對(duì)于批批發(fā)商商銷售售政策策優(yōu)惠惠，給給與較較多的的返利利，而而對(duì)于于零售售商銷銷售優(yōu)優(yōu)惠就就相對(duì)對(duì)少一一些。。改制制藥廠廠就采采用不不同的的包裝裝形式式，對(duì)對(duì)于批批發(fā)商商的產(chǎn)產(chǎn)品采采用加加量不不加價(jià)價(jià)的方方法給給予較較多的的優(yōu)惠惠，而而返利利部分分就已已經(jīng)蘊(yùn)蘊(yùn)涵在在商品品包裝裝里了了。方案三三：銷售返返利通通過(guò)債債務(wù)重重組的的形式式解決決由于生生產(chǎn)企企業(yè)與與代理理商之之間存存在著著較多多的代代理關(guān)關(guān)系，，雙方方也就就存在在復(fù)雜雜的債債權(quán)債債務(wù)關(guān)關(guān)系。。其實(shí)實(shí)，銷銷售返返利完完全可可以通通過(guò)債債務(wù)重重組的的形式式解決決。但但《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第第12號(hào)——摘重組組》規(guī)定，，債務(wù)務(wù)重組組必須須是在在債務(wù)務(wù)人面面前臨臨財(cái)務(wù)務(wù)困難難，債債權(quán)人人對(duì)債債務(wù)人人有讓讓步的的情況況下的的一種種債權(quán)權(quán)債務(wù)務(wù)重組組行為為。當(dāng)當(dāng)債務(wù)務(wù)人（（代理理商或或商家家）以以低于于債務(wù)務(wù)帳面面價(jià)值值的現(xiàn)現(xiàn)金清清償債債權(quán)人人（生生產(chǎn)企企業(yè)））債務(wù)務(wù)，銷銷售返返利部部分就就順利利實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了。。山泉礦礦泉水水公司司是議議價(jià)生生產(chǎn)銷銷售天天然礦礦泉水水的生生產(chǎn)商商，該該公司司為了了鼓勵(lì)勵(lì)代理理商，，給予予優(yōu)惠惠折扣扣政策策如下下：年年銷售售礦泉泉水在在100萬(wàn)瓶以以下的的，每每瓶享享受0.2元的折折扣；；年銷銷售礦礦泉水水在100萬(wàn)~500萬(wàn)瓶的的，每每瓶享享受0.22元的折折扣；；年銷銷售礦礦泉水水在500萬(wàn)瓶以以上的的，每每瓶享享受0.25元的折折扣。。但是是。在在代理理期間間，由由于期期間，，由于于山泉泉礦泉泉水公公司不不知道道也不不可能能知道道每家家代理理商到到年底底究竟竟能銷銷售多多少瓶瓶礦泉泉水，，也就就不能能確定定每家家代理理商應(yīng)應(yīng)享受受的折折扣率率。九、預(yù)估折扣率的籌劃

通常的的做法法是等等到年年底結(jié)結(jié)算或或第2年的年年初，，一次次性地地結(jié)算算應(yīng)給給代理理商的的折扣扣總金金額，，單獨(dú)獨(dú)開(kāi)具具紅字字發(fā)票票，但但這種種折扣扣在計(jì)計(jì)稅時(shí)時(shí)不允允許沖沖減銷銷售收收入，，山泉泉礦泉泉水公公司每每年多多納了了部分分稅款款。那那么，，有沒(méi)沒(méi)有辦辦法減減少這這樣的的損失失呢？？對(duì)于這這一問(wèn)問(wèn)題，，可以以通過(guò)過(guò)采取取預(yù)估估折扣扣率的的辦法法解決決，具具體操操作方方案如如下：：每年年年初初，山山泉礦礦泉水水公司司按最最低折折扣率率或根根據(jù)上上年每每家經(jīng)經(jīng)銷代代理商商的實(shí)實(shí)際銷銷量初初步確確定一一個(gè)折折扣率率，在在每次次銷售售時(shí)預(yù)預(yù)期扣扣一個(gè)個(gè)折扣扣率和和折扣扣額來(lái)來(lái)確定定銷售售收入入，即即在代代理期期間每每一份份銷售售發(fā)票票上都都預(yù)扣扣一個(gè)個(gè)折扣扣率和和折扣扣額，，這樣樣企業(yè)業(yè)就可可以理理所當(dāng)當(dāng)然地地將折折扣額額扣除除后的的收入入確認(rèn)認(rèn)為“主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入”而抵抵減減稅稅收收支支出出。。等等到到年年底底結(jié)結(jié)算算或或第第2年年年初初每每家家代代理理商商的的銷銷售售數(shù)數(shù)量量和和銷銷售售折折扣扣率率確確定定后后，，只只要要稍稍作作一一些些調(diào)調(diào)整整即即可可。。調(diào)整整部部分分的的折折扣扣額額雖雖不不能能再再?zèng)_沖減減銷銷售售收收入入，，但但絕絕大大部部分分的的銷銷售售折折扣扣已已經(jīng)經(jīng)在在平平時(shí)時(shí)的的銷銷售售中中直直接接沖沖減減了了銷銷售售收收入入。。當(dāng)當(dāng)然然，，也也可可以以將將預(yù)預(yù)估估折折扣扣率率測(cè)測(cè)算算得得更更準(zhǔn)準(zhǔn)確確些些，，以以減減少少結(jié)結(jié)算算時(shí)時(shí)的的折折扣扣調(diào)調(diào)整整額額。。如如果果擔(dān)擔(dān)心心有有的的代代理理商商會(huì)會(huì)發(fā)發(fā)生生比比上上年年銷銷量量銳銳減減而而提提前前多多銷銷售售折折扣扣的的情情況況，，也也可可以以采采取取另另外外預(yù)預(yù)收收一一定定押押金金來(lái)來(lái)預(yù)預(yù)防防代代理理商商的的“道德德危危機(jī)機(jī)”。對(duì)于于生生產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)，，設(shè)設(shè)立立銷銷售售公公司司不不僅僅可可以以通通過(guò)過(guò)關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)定定價(jià)價(jià)規(guī)規(guī)避避稅稅收收，，而而且且還還可可以以實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用、、管管理理費(fèi)費(fèi)用用、、財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用等等的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移支支付付，，加加大大稅稅前前費(fèi)費(fèi)用用扣扣除除力力度度。。十、設(shè)立銷售公司籌劃黃河河酒酒廠廠主主要要生生產(chǎn)產(chǎn)糧糧食食白白酒酒，，是是一一個(gè)個(gè)大大型型骨骨干干企企業(yè)業(yè)。。以以前前該該企企業(yè)業(yè)的的產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售是是按按照照計(jì)計(jì)劃劃經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的的模模式式來(lái)來(lái)進(jìn)進(jìn)行行的的，，產(chǎn)產(chǎn)品品按按照照既既定定的的渠渠道道銷銷售售給給全全國(guó)國(guó)各各地地批批發(fā)發(fā)商商。。隨隨著著市市場(chǎng)場(chǎng)的的日日益益活活躍躍，，商商品品銷銷售售出出現(xiàn)現(xiàn)了了多多圓圓滑滑的的格格局局，，部部分分消消費(fèi)費(fèi)者者也也直直接接到到生生產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)買買一一定定數(shù)數(shù)量量的的白白酒酒。。按按照照以以往往的的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，，本本市市的的一一些些零零售售商商店店、、酒酒店店、、消消費(fèi)費(fèi)者者每每年年到到工工廠廠直直接接購(gòu)購(gòu)買買的的白白酒酒大大約約5000箱（（每每箱箱20斤））。。轉(zhuǎn)讓讓定定價(jià)價(jià)是是利利用用稅稅率率的的差差異異或或減減免免稅稅的的低低稅稅負(fù)負(fù)政政策策，，通通過(guò)過(guò)價(jià)價(jià)格格因因素素在在企企業(yè)業(yè)之之間間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移利利潤(rùn)潤(rùn)的的行行為為。。實(shí)實(shí)行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓價(jià)價(jià)格格的的雙雙方方具具有有一一定定的的聯(lián)聯(lián)屬屬關(guān)關(guān)系系和和互互惠惠關(guān)關(guān)系系，，屬屬于于關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方。。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓定定價(jià)價(jià)會(huì)會(huì)造造成成關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)體體內(nèi)內(nèi)部部之之間間利利益益的的再再分分配配，，但但能能夠夠從從關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)體體整整體體角角度度降降低低稅稅負(fù)負(fù)。。十一、關(guān)聯(lián)定價(jià)的納稅籌劃振邦邦集集團(tuán)團(tuán)總總部部的的所所得得稅稅稅稅率率為為33%，其其一一子子公公司司振振龍龍公公司司，，雇雇傭傭殘殘疾疾人人比比例例達(dá)達(dá)到到75%，被被認(rèn)認(rèn)定定為為福福利利企企業(yè)業(yè)，，暫暫免免征征收收企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅。。振振邦邦集集團(tuán)團(tuán)總總部部把把成成本本80萬(wàn)元，原原應(yīng)按120萬(wàn)元作價(jià)價(jià)的一批批貨物，，以轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)100萬(wàn)元銷售售給振龍龍公司，，振龍公公司最后后以140萬(wàn)元的價(jià)價(jià)格銷售售到集團(tuán)團(tuán)之外。。下面比較較轉(zhuǎn)讓定定價(jià)對(duì)振振邦集團(tuán)團(tuán)總體稅稅負(fù)水平平的影響響：振邦集團(tuán)團(tuán)按正常常定價(jià)應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的稅收=（120-80）*33%=13.2（萬(wàn)元））降低轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)后后，振邦邦集團(tuán)實(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅收收=（100-80）*33%=6.6（萬(wàn)元））采用轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)后后，振邦邦集團(tuán)可可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的節(jié)稅稅額=13.2-6.6=6.6（萬(wàn)元））其實(shí)在經(jīng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間間中，關(guān)關(guān)聯(lián)方之之間的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)有許多多形式：：（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間交交易價(jià)格格調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)潤(rùn)；（2）關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間采取借借款或預(yù)預(yù)付款方方式，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利息息費(fèi)用；；（3）關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間技術(shù)、、管理、、廣告、、咨詢等等老物采采取彈性性定價(jià)；；（4）關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格或租租賃費(fèi)用用轉(zhuǎn)移利利潤(rùn)；（5）關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間通過(guò)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和和使用，，以彈性性的轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)潤(rùn)；（6）關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間“硬件”設(shè)備價(jià)款款向“軟件”技術(shù)服務(wù)務(wù)價(jià)款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變；謝謝謝12月-2207:43:1107:4307:4312月-2212月-2207:4307:4307:43:1112月-2212月-2207:43:112022/12/317:43:119、靜夜四無(wú)鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中中黃葉葉樹(shù)，，燈下下白頭頭人。。。07:43:1607:43:1607:4312/31/20227:43:16AM11、以以我我獨(dú)獨(dú)沈沈久久，，愧愧君君相相見(jiàn)見(jiàn)頻頻。。。。12月月-2207:43:2307:43Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。07:43:2307:43:2307:43Saturday,December31,202213、乍乍見(jiàn)見(jiàn)翻翻疑疑夢(mèng)夢(mèng)，，相相悲悲各各問(wèn)問(wèn)年年。。。。12月月-2212月月-2207:43:2307:43:23December31,202214、他鄉(xiāng)生白白發(fā)，舊國(guó)國(guó)見(jiàn)青山。。。31十二二月20227:43:24上上午07:43:2412月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月227:43上上午午12月月-2207:43December31,202216、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2022/12/317:43:2407:43:2431December202217、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時(shí)時(shí)，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點(diǎn)點(diǎn)的射線線向前。。。7:43:24上午午7:43上午午07:43:2412月-229、沒(méi)有失失敗，只只有暫時(shí)時(shí)停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有結(jié)果果，但是不不努力卻什什么改變也也沒(méi)有。。。