市場營銷第章 會計循環(huán)-經(jīng)濟業(yè)務賬務處理

第四章會計循環(huán)

——經(jīng)濟業(yè)務、賬務處理1本章主要內(nèi)容第一節(jié)經(jīng)濟業(yè)務的含義與內(nèi)容第二節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理第三節(jié)供應業(yè)務的會計處理第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的會計處理第五節(jié)銷售業(yè)務的會計處理第六節(jié)財務成果業(yè)務的會計處理第七節(jié)資金退出業(yè)務的會計處理第八節(jié)成本計算2教學目的與重點教學目的：通過本章的學習，學生能對企業(yè)整個生產(chǎn)流程中的資金運動進行相應的會計處理。教學重點：1、生產(chǎn)業(yè)務的會計處理2、財務成果及其分配的會計處理3第一節(jié)經(jīng)濟業(yè)務的含義及內(nèi)容1、經(jīng)濟業(yè)務的含義

經(jīng)濟業(yè)務是指能用貨幣進行計價，并足以影響會計要素變動因而需要用會計方法進行整理、歸類和記錄的經(jīng)濟活動，包括交易和事項兩種。交易：(Accountingtransactions)是指發(fā)生在兩個不同會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購買另一家公司的產(chǎn)品；事項：(Accountingevents)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、地震導致財產(chǎn)受損等；經(jīng)濟業(yè)務：我國習慣將交易與事項統(tǒng)稱為“經(jīng)濟業(yè)務”。42、經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容經(jīng)濟業(yè)務：發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導致各會計要素產(chǎn)生實際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟活動以及內(nèi)部事項。例如：購買設備；償還到期債務；產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫；計提折舊等非經(jīng)濟業(yè)務：凡不引起會計要素數(shù)量發(fā)生變化的活動都不能作為會計上的經(jīng)濟業(yè)務，比如簽訂一份合同，雖然會影響企業(yè)未來的經(jīng)濟活動，但由于合同在實際履行之前，尚未引起會計要素數(shù)量上的變化，因此，會計上不能作為經(jīng)濟業(yè)務加以記錄。5第一節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理1.資金籌集業(yè)務的核算

（1）所有者權(quán)益業(yè)務的核算1）賬戶設置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設置、對應關(guān)系2）賬務處理（例1、2、3、4、5）6例1，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計分錄：借：銀行存款7020貸：實收資本——國家資本金7020例2，投資者用設備向企業(yè)投資，會計分錄：借：固定資產(chǎn)150000貸：實收資本——××單位150000例3，投資者用商標權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認其實際成本，應經(jīng)專家評估確認，會計分錄：借：無形資產(chǎn)50000貸：實收資本——國家資本金500007例4，外商與企業(yè)的注冊資本金各應為500萬元。外商投入設備3臺，總價值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計分錄：借：固定資產(chǎn)5100000貸：實收資本——××外商5000000貸：資本公積

100000※資本公積金也稱準資本，在需要的時候可轉(zhuǎn)增資本金。例5，企業(yè)接受捐贈的設備與投資者以設備向企業(yè)投資情況不同，雖然也會增加企業(yè)的資本金。但不能作為實收資本處理，應將其作為資本公積金處理，會計分錄：借：固定資產(chǎn)60000貸：資本公積

600008（2）債權(quán)人權(quán)益業(yè)務的核算

1）賬戶設置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設置、對應關(guān)系

2）賬務處理（例6、7、8、9、10）9例6，關(guān)于短期借款問題的說明：※短期借款含義：還款期不超過1年的借款?！猛荆簼M足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等?！攸c：占用時間短，成本低，見效快。

※“存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計分錄：借：銀行存款200000貸：短期借款200000※短期借款利息應在借款使用期內(nèi)按月預提，計入當期費用（費用化），分錄為：借：財務費用×××

貸：預提費用×××10例7，關(guān)于長期借借款有關(guān)問問題的說明明：※長期借款含含義：還款款期超過1年的借款款?！猛荆簼M足足企業(yè)進行行固定資產(chǎn)產(chǎn)購建的需需要，如固固定資產(chǎn)的的購置和新新建、改建建或擴建工工程等?！攸c：占用用時間長，，成本高，，見效慢。。借入借款時時的會計分分錄：借：銀行存存款100000貸：長期借借款10000011例9，會計分錄：：借：在建工工程12000貸：長期借借款12000※“在建工程程”賬戶：：資產(chǎn)（或或成本）類類賬戶，核核算企業(yè)某某些工程在在建設過程程中發(fā)生的的各種費用用。結(jié)構(gòu)為為：12※長期借款利利息的處理理：◆計入在建工工程成本，，工程完工工后計入固固定資產(chǎn)成成本（資本本化）?！艄こ探ㄔO期期間無收益益，借款利利息仍需用用借款支付付，因此應應增加長期期借款。例10，歸還借款時時（工程竣竣工后投入入使用，已已創(chuàng)造了收收益，具有有了相應的的還款來源源），會計計分錄：借：長期借借款112000貸：銀行存存款11200013例8，關(guān)于企業(yè)發(fā)發(fā)行債券有有關(guān)問題的的說明：※企業(yè)債券含含義：通過過發(fā)行債券券籌集資金金的一種方方式。※發(fā)行方式：：按面值發(fā)發(fā)行、溢價價發(fā)行和折折價發(fā)行等等。※性質(zhì)：有償性。。債券發(fā)行行期滿應將將本金歸還還購買者；；按規(guī)定利利率分期或或一次性向向購買者支支付利息。?！挥嫃屠簩嬂⒉辉儆嬘嬒?。例：：第1年計算算應付利息息：500000×10%=50000第2年計算算應付利息息：500000×10%=50000如果第2年年的應付利利息采用以以下方法計計算，即為為計算復利利：（500000+50000））×10%=55000。發(fā)行債券時時的會計分分錄：借：銀行存存款500000貸：應付債債券500000142.固定資資產(chǎn)購置業(yè)業(yè)務的核算算（1）固定資資產(chǎn)的含義義:企業(yè)在經(jīng)營營過程中使使用期超過過1年的房屋、建建筑物、機機器、機械械和運輸工工具等。（2）賬戶戶設置（3）賬務處理（例11、、12、13）15例11，購入不需要要安裝設備備，會計分錄：：借：固定資資產(chǎn)20000貸：銀行存存款20000※不需要安裝裝設備發(fā)生生的買價和和運輸費用用等構(gòu)成其其實際成本本。例12，購入需要安安裝設備，，會計分錄錄：借：在建工工程95000貸：銀行存存款88400貸：原材料料（工程物物資）4500貸：應付工工資2100※工程物資包包括專門為為工程建設設準備的專專用材料和和設備等。。16※對安裝費用用的賬務處處理：如果果是由本企企業(yè)職工完完成的，可可計入“應應付工資””；如果是是聘請外企企業(yè)人員完完成的，應應“貸：現(xiàn)現(xiàn)金”等。。例13，需要安裝設設備安裝完完畢交付使使用，會計分錄：：借：固定資資產(chǎn)95000貸：在建工工程95000※需要安裝設設備發(fā)生的的買價、運運輸費用和和各種安裝裝費用等構(gòu)構(gòu)成其實際際成本。17第二節(jié)供供應過程業(yè)業(yè)務的核算算1.材料采采購按實際際成本法核核算的基本本含義◆企業(yè)在日常常收入和發(fā)發(fā)出材料時時均采用實際成本。。2.材料采采購實際成成本的構(gòu)成成（1）買價價（（2））采購費用用企業(yè)企業(yè)

物資采購

原材料生產(chǎn)成本等

采購實際成本

入庫實際成本收入實際成本發(fā)出實際成本領(lǐng)用實際成本183.賬戶設設置——性質(zhì)、、結(jié)構(gòu)、明明細賬戶設設置、對應應關(guān)系4.賬務處處理（例14、、15、16、17、18、、19、20、補20-1））19例14，根據(jù)成本計計算的直接受益直直接分配原原理，發(fā)生的甲甲材料買價價應直接計計入其實際際成本，會會計分錄：：借：物資采采購——甲甲材料3800借：應交稅稅金——應應交增值稅稅646貸：銀行存存款4446※隨貨款一并并支付給供供貨企業(yè)的的增值稅屬屬于價外稅稅，不計入入材料采購購成本。20※關(guān)于“應交交稅金———應交增值值稅”賬戶戶的重要說說明：應交稅金———應交增增值稅（負負債類）進項稅額（購買材料料時銷項稅額（銷售產(chǎn)品品時的實際交納納數(shù)）的的應當當交納數(shù)））增值稅：企企業(yè)銷售貨貨物和購買買貨物時應應交納的稅稅款。交納方式：：進項稅額（（本例為646元））與貨款一并并交與供貨貨企業(yè)；銷項稅額（（假定為3400元）扣除除進項稅額額的差額（（2754元）上上繳國家（（進項稅額額可以抵扣扣銷項稅額額）。21例15，會計分錄：：借：預付賬賬款——東東方工廠7020貸：銀行存存款7020例16，根據(jù)成本計計算的直接受益直直接分配原理，發(fā)生生的乙材料料買價應直直接計入其其實際成本本，會計分分錄：借：物資采采購——乙乙材料6000借：應交稅稅金——應應交增值稅稅1020貸：預付賬賬款——東東方工廠702022例17，根據(jù)成本計計算的共同同受益間接接分配原理理，應先進進行甲、乙乙兩種材料料共同性運運費的分配配，然后再再編制會計計分錄：分配率=共同性性采購費用用÷分配標標準（買價價或重量等等）各種材料應應分配共同同性費用額額=分分配標準××分配率借：物資采采購——甲甲材料120借：物資采采購——乙乙材料360貸：銀行存存款48023例18，會計分錄：：借：物資采采購——乙乙材料3180借：應交稅稅金——應應交增值稅稅510貸：應付賬賬款——東東方工廠3690※該項業(yè)務中中的運費是是乙材料單單獨發(fā)生的的，應直接接計入乙材材料采購成成本；※該運費是由由供貨企業(yè)業(yè)墊付的，，因此應計計入應付賬賬款總額。。例19，會計分錄：：借：應付賬賬款——東東方工廠3690貸：銀行存存款369024例20，將材料驗收收入庫，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)其實際際采購成本本前，應先先計算材料料的實際成成本，計算算公式為：：材料實際采采購成本=材料料買價+材料采采購費用甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后編制會會計分錄：：借：原材料料——甲材材料3920借：原材料料——乙材材料9540貸：物資采采購——甲甲材料3920貸：物資采采購——乙乙材料954025補例20--1，，發(fā)出甲材料料1000千克用于于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)，實際成成本1960元。。會計分錄錄：借：生產(chǎn)成成本1960貸：原材料料——甲材材料1960賬戶登記：：

原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫3920發(fā)出1960領(lǐng)用1960265.賬戶登登記（1）總賬賬賬戶登記記見教材P.191。（2）明細細賬戶登記記如下：27286.“材料料采購成本本計算表””的編制29第四節(jié)生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務的會計計處理1.生產(chǎn)費費用與生產(chǎn)產(chǎn)成本的含含義★生產(chǎn)費用：：企業(yè)在一定定時期內(nèi)為為生產(chǎn)產(chǎn)品品而發(fā)生的的生產(chǎn)耗費。是是企業(yè)費用用的一部分分。★生產(chǎn)成本（（制造成本）：按一定種類類和數(shù)量的的產(chǎn)品進行歸集計入入產(chǎn)品成本本的生產(chǎn)費費用。是對對象化了的的費用。302.生產(chǎn)費費用內(nèi)容及及其計入產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成成本的一般般程序313.生產(chǎn)費費用的核算算方法（1）材料料費用的歸歸集與分配配月末時，按按材料的用用途編制““發(fā)出材料料匯總表””，并據(jù)以以編制記賬憑憑證登記入入賬。1）賬戶設設置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)構(gòu)、明細賬賬戶設置、、對應關(guān)系系2）賬務處處理（例21））可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料32例21，關(guān)于“領(lǐng)料料（發(fā)出材材料）匯總總表”的說說明：會計分錄：：借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品2000借：生產(chǎn)成成本——B產(chǎn)品4400借：制造費費用——物物料消耗660貸：原材料料——甲材材料2000貸：原材料料——乙材材料506033（2）工資資及福利費費的歸集與與分配1）賬戶設設置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)構(gòu)、明細賬賬戶設置、、對應關(guān)系系2）賬務處處理（例22、、23、24、25）34例22，會計分錄：：借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品700借：生產(chǎn)成成本——B產(chǎn)品1000借：制造費費用——工工資300貸：應付工工資2000例25，應先按工資資總額的14%計提提福利費。。會計分錄錄：借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品98借：生產(chǎn)成成本——B產(chǎn)品140借：制造費費用——福福利費42貸：應付福福利費28035（3）制造費費用的歸集集與分配1）賬戶設設置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)構(gòu)、明細賬賬戶設置、、對應關(guān)系系2）賬務處處理（例21、、22、25、25、26、、28、29、30）36例26，會計分錄：：借：制造費費用——辦辦公費348貸：銀行存存款348例27，根據(jù)權(quán)責發(fā)發(fā)生制會計計處理基礎(chǔ)礎(chǔ)要求，做做會計分錄錄：借：待攤費費用——設設備租賃費費1200貸：銀行存存款1200例28，本月為受益益期，做分分攤設備租租賃費會計計分錄：借：制造費費用200貸：待攤費費用——設設備租賃費費20037例29，關(guān)于固定資資產(chǎn)修理費費的說明：對固定資產(chǎn)產(chǎn)進行維護護修理而發(fā)發(fā)生的費用用。固定資資產(chǎn)修理分分大、中、、小型三種種，其中大大修理具有有間隔時間間長、支出出多等特點點，所需修修理費應采采取預提的的方式形成成。預提時時會計分錄錄：借：制造費費用300貸：預提費費用——設設備修理費費300使用預提的的修理費進進行固定資資產(chǎn)修理時時分錄為：：借：預提費費用——設設備修理費費××××貸：銀行存存款等××××38例30，關(guān)于固定資資產(chǎn)折舊問問題的說明明：性質(zhì)：固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用過過程中的價價值損耗。。提取取方方法法：月月末末時時計計算算提提取取計計入入成成本本費費用用，，公公式式：：固定定資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面原原值值×規(guī)規(guī)定定的的折折舊舊率率核算算上上的的特特殊殊做做法法：設立立““累累計計折折舊舊””賬賬戶戶，，專專門門記記錄錄已已提提取取的的折折舊舊額額（（使使““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)””賬賬戶戶一一直直保保持持原原值值））。。提取取折折舊舊時會會計計分分錄錄：：借：：制制造造費費用用700貸：：累累計計折折舊舊70039例31，，應先先進進行行制制造造費費用用的的分分配配，，方方法法為為：：制造造費費用用分分配配率率=本本月月發(fā)發(fā)生生制制造造費費用用總總額額÷÷分分配配標標準準某種種產(chǎn)產(chǎn)品品應應負負擔擔的的制制造造費費用用=分分配配標標準準××制制造造費費用用分分配配率率會計計分分錄錄：：借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————A產(chǎn)產(chǎn)品品1050借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————B產(chǎn)產(chǎn)品品1500貸：：制制造造費費用用2550根據(jù)據(jù)““制制造造費費用用””賬賬戶戶記記錄錄取取得得（（本本例例為為2550元元））如生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人工工資資總總額額、、工工時時等等（（本本例例采采用用前前者者））404.完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的計計算算與與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（1））完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的計計算算1））項項目目構(gòu)構(gòu)成成：：●直接接材材料料●直接接工工資資●其他他直直接接支支出出●制造造費費用用2））基基本本計計算算方方法法：：（（以以上上四四項項之之和和）413））與與完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造成成本本計計算算有有關(guān)關(guān)的的三三種種情情況況：：例32屬屬于于第第二二、、三三兩兩種種情情況況。。見見“生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本””明明細細賬賬的的登登記記：：42434））完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的計計算算舉舉例例（例例32））：完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本=月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本+本月月發(fā)發(fā)生生費費用用-月月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本A產(chǎn)產(chǎn)品品（（全全部部完完工工））=552+3848=4400B產(chǎn)產(chǎn)品品（（部部分分完完工工））=2960+7040-66.5×20=867044（2））完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1））賬賬戶戶設設置置————性性質(zhì)質(zhì)、、結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)、、明明細細賬賬戶戶設設置置、、對對應應關(guān)關(guān)系系2））賬賬務務處處理理[例例32]45例32，，會計計分分錄錄：：借：：庫庫存存商商品品————A產(chǎn)產(chǎn)品品4400借：：庫庫存存商商品品————B產(chǎn)產(chǎn)品品8670貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————A產(chǎn)產(chǎn)品品4400貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————B產(chǎn)產(chǎn)品品8670465.完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造成成本本計計算算表表的的編編制制47第五五節(jié)節(jié)銷銷售售業(yè)業(yè)務務的的會會計計處處理理1.主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入的的核核算算（1））主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入的的含含義義◆企業(yè)業(yè)由由于于銷銷售售商商品品而而實實現(xiàn)現(xiàn)的的收收入入。。（2））商商品品銷銷售售收收入入的的確確認認條條件件1））商商品品所所有有權(quán)權(quán)上上的的主主要要風風險險和和報報酬酬等等已已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移給給購購貨貨方方；；2））售售貨貨企企業(yè)業(yè)已已經(jīng)經(jīng)失失去去了了對對商商品品的的管管理理權(quán)權(quán)和和控控制制權(quán)權(quán)；；3））相相關(guān)關(guān)的的經(jīng)經(jīng)濟濟利利益益能能夠夠流流入入售售貨貨企企業(yè)業(yè)；；4））相相關(guān)關(guān)的的收收入入和和成成本本能能夠夠可可靠靠計計量量。?！鄢龀錾躺唐菲啡羧舭l(fā)發(fā)生生退退貨貨，，應應沖沖減減當當期期收收入入。。48（3））賬賬戶戶設設置置————性性質(zhì)質(zhì)、、結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)、、明明細細賬賬戶戶設設置置、、對對應應關(guān)關(guān)系系（4））賬賬務務處處理理（例例33、、34、、35、、36、、37、、38））49例33，，會計計分分錄錄：：借：：銀銀行行存存款款7020貸：：主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入6000貸：：應應交交稅稅金金————應應交交增增值值稅稅1020◆這里里的的““應應交交增增值值稅稅””為為銷銷項項稅稅額額；；◆銷項項稅稅額額既既是是企企業(yè)業(yè)應應向向國國家家交交納納的的稅稅額額，，也也是是應應向向購購貨貨單單位位收收取取數(shù)數(shù)。。50例34，，關(guān)關(guān)于于托托收收承承付付結(jié)結(jié)算算方方式式的的說說明明：：采用用托托收收承承付付方方式式，，企企業(yè)業(yè)不不能能馬馬上上收收到到貨貨款款，，會會計計分分錄錄：：借：：應應收收賬賬款款————××××企企業(yè)業(yè)11900貸：：主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入10000貸：：應應交交稅稅金金————應應交交增增值值稅稅1700貸：：銀銀行行存存款款200※“貸貸：：銀銀行行存存款款200””為為給給購購貨貨企企業(yè)業(yè)代代墊墊的的運運費費。。51例35，，關(guān)關(guān)于于商商業(yè)業(yè)匯匯票票結(jié)結(jié)算算方方式式的的說說明明：：※商業(yè)業(yè)匯匯票票包包括括““應應收收票票據(jù)據(jù)””（（債債權(quán)權(quán)））和和““應應付付票票據(jù)據(jù)””（（債債務務））兩兩種種。。采采用用銀銀行行匯匯票票方方式式，，企企業(yè)業(yè)不不能能馬馬上上收收到到貨貨款款，，會會計計分分錄錄：：借：：應應收收票票據(jù)據(jù)————×××企企業(yè)業(yè)11900貸：：主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入10000貸：：應應交交稅稅金金————應應交交增增值值稅稅1700522.營營業(yè)業(yè)費費用用的的核核算算（1））營營業(yè)業(yè)費費用用的的含含義義及及內(nèi)內(nèi)容容◆在商商品品銷銷售售過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的費費用用。。包包括括運運輸輸費費、、包包裝裝費費、、展展覽覽費費和和廣廣告告費費等等。。（2））賬賬戶戶設設置置——性質(zhì)質(zhì)、、結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)、、明明細細賬賬戶戶設設置置、、對對應應關(guān)關(guān)系系（3））賬賬務務處處理理（例例39））533.主主營營業(yè)業(yè)務務稅稅金金及及附附加加的的核核算算（1））主主營業(yè)業(yè)務務稅稅金金及及附附加加的的含含義義及及內(nèi)內(nèi)容容◆企業(yè)業(yè)日日常常經(jīng)經(jīng)營營活活動動應應負負擔擔的的稅稅金金及及附附加加費費。。包包括括營營業(yè)業(yè)稅稅、、資資源源稅稅、、城城市市建建設設維維護護稅稅和和教教育育費費附附加加等等。。（2））賬賬戶戶設設置置——性性質(zhì)質(zhì)、、結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)、、明明細細賬賬戶戶設設置置、、對對應應關(guān)關(guān)系系（3）賬賬務處理理（例40）544.主營營業(yè)務成成本的核核算（1）主主營業(yè)業(yè)務成本本的含義義◆與商品銷銷售業(yè)務務相關(guān)的的銷售成成本，即即已銷售售商品的的制造成本本?！舨话òl(fā)發(fā)生的銷銷售費用用等。（2）主主營業(yè)業(yè)務成本本的計算算方法主營業(yè)務務成本=單位成成本×銷銷售數(shù)量量如果本期期銷售的的產(chǎn)品是是多批次次生產(chǎn)出出來的，，而且各各批次單位成成本又各各不相同同，應采采用先進進先出法法、后進進先出法法或加權(quán)平平均法確確認其單單位成本本。[例41采用了了加權(quán)平平均法]55A產(chǎn)品加加權(quán)平均均成本=（3600+4400）÷（（30+50））=100元B產(chǎn)品加加權(quán)平均均成本=（3030+8670）÷（（30+100）=90元56A產(chǎn)品銷銷售成本本=100元××50（20+30）=5000元元B產(chǎn)品銷銷售成本本=90元元×50（40+10）=4500元產(chǎn)品銷售售成本也也可運用用下列表表格計算算：57（3）賬戶設置置—性質(zhì)、、結(jié)構(gòu)、、明細賬賬戶設置置、對應應關(guān)系（4）賬務務處理（例41）借：主營營業(yè)務成成本———A產(chǎn)品品5000借：主營營業(yè)務成成本———B產(chǎn)品品4500貸：庫存存商品———A產(chǎn)產(chǎn)品500貸：庫存存商品———B產(chǎn)產(chǎn)品4500585.主營營業(yè)務利利潤的計計算（1）主主營業(yè)務務利潤的的含義◆企業(yè)進行行其主要要經(jīng)營活活動所獲獲得的成成果。（2）主主營業(yè)務務利潤的的計算方方法（例見P.224）例33——41：：（6000+9000+10000+2500）--（5000+4500）--11000=27500--9500--11000=7000元59第六節(jié)財財務務成果業(yè)業(yè)務的會會計處理理1.其他他業(yè)務收收支的核核算（1）其其他業(yè)務務收支的的含義與與內(nèi)容◆企業(yè)除主主營業(yè)務務以外的的其他業(yè)業(yè)務取得得的收入入和發(fā)生生的支出出。其他業(yè)務務包括銷銷售材料料、出租租包裝物物等。（2）賬戶設置置—性質(zhì)、、結(jié)構(gòu)、、明細賬賬戶設置置、對應應關(guān)系（3）賬賬務處理理（例42、43、44、45）60例42，，會計分錄錄：借：銀行行存款11700貸：其他他業(yè)務收收入10000貸：應應交稅稅金———應應交增增值稅稅1700例43，會計分分錄：：借：其其他業(yè)業(yè)務支支出9000貸：原原材料料———甲材材料900061例44，會計分分錄：：借：銀銀行存存款23400貸：其其他業(yè)業(yè)務收收入20000貸：應應交稅稅金———應應交增增值稅稅3400例45，會計分分錄：：借：其其他業(yè)業(yè)務支支出12000貸：包包裝物物12000◆“包裝裝物””賬戶戶（資資產(chǎn)類類），，核算算企業(yè)業(yè)用于于產(chǎn)品品包裝裝的包包裝箱箱、包包裝袋袋等。。62（3））其他他業(yè)務務利潤潤的計計算方方法例42—45：（10000+20000））--（9000+12000））=9000元632.期期間費費用的的核算算（1））期間費用的的含義義◆與企業(yè)業(yè)的主主要生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營沒沒有直直接關(guān)關(guān)系或或關(guān)系系不密密切的的費用用?！舨挥嬋肴氘a(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本，直直接計計入當當期損損益（（沖減減收入入）。。（2））期間間費用用的內(nèi)內(nèi)容■管理費費用——企業(yè)業(yè)為組組織和和管理理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營活動動所發(fā)發(fā)生的的費用用?！鲐攧召M費用——企業(yè)業(yè)為籌籌集資資金和和使用用資金金所發(fā)發(fā)生的的費用用?！鰻I業(yè)費費用——企業(yè)業(yè)在銷銷售商商品過過程中中所發(fā)發(fā)生的的費用用。64（3））賬戶戶設置置—性質(zhì)質(zhì)、結(jié)結(jié)構(gòu)、、明細細賬戶戶設置置、對對應關(guān)關(guān)系（4））賬務處理理（例46、、47、48、、49、50））65例47，會計分分錄：：借：管管理費費用200貸：其其他應應付款款—工工會經(jīng)經(jīng)費200◆“其他他應付付款””賬戶戶（負負債類類），，核算算企業(yè)業(yè)除應應付賬賬款以以外的的所有有應付付款項項。663、利利潤的的形成成◆（1））企業(yè)業(yè)在一一定會會計期期間經(jīng)經(jīng)營成成果的的計算算與確確定。。（2））賬賬戶設設置——性質(zhì)質(zhì)、結(jié)結(jié)構(gòu)、、明細細賬戶戶設置置、對對應關(guān)關(guān)系67（3））賬務務處理理（例例51、52、、53、54、、55、56））例51，會計分分錄：：借：銀銀行存存款6000貸：投投資收收益6000例52，會計分分錄：：借：待待處理理財產(chǎn)產(chǎn)損溢溢9000貸：營營業(yè)外外收入入9000例53，會計分分錄：：借：營營業(yè)外外支出出1500貸：待待處理理財產(chǎn)產(chǎn)損溢溢150068例33—53業(yè)業(yè)務中中收入入與費費用內(nèi)內(nèi)容登登記示示意圖圖69例54，關(guān)于所所得稅稅計算算問題題的說說明：應交所所得稅稅=應應納稅稅所得得額××所得得稅率率本課程程中一一般假假定以以利潤潤總額額作為為計算算應交交所得得稅基基數(shù)。。利潤總總額=全部部收入入--除所所得稅稅外的的所有有費用用之和和=72500--47500=25000應交所所得稅稅：25000××33%=8250元會計分分錄：：借：所所得稅稅1500貸：應應交稅稅金150070以上經(jīng)經(jīng)濟業(yè)業(yè)務發(fā)發(fā)生以以后在在有關(guān)關(guān)收入入、費費用賬賬戶的的登記記情況況：71有關(guān)收收入、、費用用賬戶戶的余余額在在會計計期末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)示意意圖：72例55，有關(guān)收收入類類賬戶戶發(fā)生生額的的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，會計分分錄：：借：主主營業(yè)業(yè)務收收入27500借：其其他業(yè)業(yè)務收收入30000借：營營業(yè)外外收入入9000借：投投資收收益6000貸：本本年利利潤7250073例56，有關(guān)費費用類類賬戶戶發(fā)生生額的的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，會計分分錄：：借：本本年利利潤55750貸：主主營業(yè)業(yè)務成成本9500貸：營營業(yè)費費用500貸：主主營業(yè)業(yè)務稅稅金及及附加加11000貸：管管理費費用3100貸：財財務費費用900貸：其其他業(yè)業(yè)務支支出21000貸：營營業(yè)外外支出出1500貸：所所得稅稅825074根據(jù)““本年年利潤潤”賬賬戶計計算本本年利利潤實實現(xiàn)數(shù)數(shù)的方方法：：75（4））各種種利潤潤指標標的公公式計計算法法①主營業(yè)業(yè)務利利潤的的計算算方法法例33—41：（6000+9000+10000+2500）--（（5000+4500）--11000=27500--9500--11000=7000元76②其他業(yè)務利利潤的的計算算方法法例42—45：（10000+20000））--（9000+12000））=9000元77③營業(yè)利利潤的的計算算方法法例33—50：營業(yè)利利潤=7000+9000—（（500+3100+900））=11500元元78④利潤潤總額額的計計算方方法例33—53：利潤總總額=11500+6000+（（9000––1500））=25000元79（5））凈利利潤的的計算算方法法例54，應交所所得稅稅：25000××33%=8250元元例33—54：：凈利潤潤=25000--8250=16750元元6.利利用““利潤潤表””計算算利潤潤的方方法（“會會計報報表””一章章中講講述））804、財財務成成果的的核算算———利潤潤分配配的核核算（1））利潤潤分配配的含含義◆企業(yè)實實現(xiàn)的的凈利利潤按按照規(guī)規(guī)定的的辦法法在有有關(guān)方方面所所進行行的分分配。。包括括企業(yè)業(yè)按規(guī)規(guī)定提提取公公積金金、公公益金金，分分配給給投資資者等等。可供分分配的的利潤潤=本年實實現(xiàn)的的凈利利潤+年初未未分配配利潤潤（2）利利潤分分配的的程序序813.賬賬戶設設置——性質(zhì)質(zhì)、結(jié)結(jié)構(gòu)、、明細細賬戶戶設置置、對對應關(guān)關(guān)系4.賬賬務處處理（例57、、58、59、、60）82例57，先計算算應提提取法法定盈盈余公公積金金數(shù)額額，公公式為為：提取數(shù)數(shù)=凈凈利潤潤×規(guī)規(guī)定的的提取取比率率本例為為16750）××10%=1675元元會計分分錄：：借：利利潤分分配———提提取法法定盈盈余公公積金金1675貸：盈盈余公公積1675例58，會計分分錄：：借：利利潤分分配———應應付普普通股股股利利5000貸：應應付股股利500083例59，先計算算確定定本年年實現(xiàn)現(xiàn)利潤潤數(shù)，，公式式為：：實現(xiàn)利利潤數(shù)數(shù)=全全年實實現(xiàn)的的收入入—全全年發(fā)發(fā)生的的費用用本例為為：72500--55750=16750元會計分分錄：：借：利利潤分分配———提取法法定盈盈余公公積金金1675貸：盈盈余公公積1675

本年利潤利潤分配——未分配利潤

轉(zhuǎn)入費用55750轉(zhuǎn)入收入72500轉(zhuǎn)入利潤16750結(jié)轉(zhuǎn)利潤16750

※年終結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。84例60，基基本含含義為為：會計分分錄：：借：利利潤分分配———未未分配配利潤潤6675貸：利利潤分分配———提提取法法定盈盈余公公積1675貸：利利潤分分配———應應付普普通股股股利利5000

利潤分配——提取法定盈余公積利潤分配——未分配利潤已提取數(shù)1675年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)1675全年分配數(shù)6675轉(zhuǎn)入利潤16750年末余額10075

利潤分配——應付普通股股利

※年終結(jié)轉(zhuǎn)后應有余額，表明本年已已分配數(shù)5000年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)5000實現(xiàn)但尚未分配的利潤。※年終結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。85本章小小結(jié)制造業(yè)業(yè)會計計循環(huán)環(huán)：供應應過程程→生生產(chǎn)過過程→→銷售售過程程→財財務成成果的的形成成和計計算→→利潤潤分配配與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)供應過過程的的材料料采購購成本本計算算是生生產(chǎn)成成本計計算的的基礎(chǔ)礎(chǔ)，而而生產(chǎn)產(chǎn)成本本計算算又是是產(chǎn)品品銷售售成本本計算算的基基礎(chǔ)與其他他行業(yè)業(yè)一樣樣，制造業(yè)業(yè)的會會計記記錄程程序包包括：交易易分析析與編編制記記賬憑憑證→→過賬賬→試試算平平衡→→調(diào)調(diào)整→→調(diào)整整后試試算平平衡表表→→結(jié)賬賬→→編編制結(jié)結(jié)賬后后試算算表→→編編制財財務報報告→→轉(zhuǎn)回回分錄錄869、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。08:38:0008:38:0008:3812/31/20228:38:00AM11、以我獨獨沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2208:38:0008:38Dec-2231-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。08:38:0008:38:0008:38Saturday,December31,202213、乍見翻疑夢夢，相悲各問問年。。12月-2212月-2208:38:0008:38:00December31,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。31十十