市場營銷第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算2

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述1.主要內(nèi)容：是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集、分配及產(chǎn)品成本的形成。

2.費用的含義及確認(rèn)

◆含義：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出?！舸_認(rèn)：費用確認(rèn)應(yīng)與收入確認(rèn)保持一致

收益性支出和資本性支出

配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本

◆生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。

◆生產(chǎn)成本（制造成本）：生產(chǎn)費用歸集、分配到一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品上，即對象化于產(chǎn)品，就形成各種產(chǎn)品的成本。※費用的發(fā)生過程也就是成本的形成過程

費用強(qiáng)調(diào)期間，成本強(qiáng)調(diào)對象。4.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容：（1）直接費用：直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料直接人工（2）制造費用：分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。主要指企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)及為生產(chǎn)活動服務(wù)而發(fā)生的費用。一般無法直接判定應(yīng)歸屬的對象，不能直接計入產(chǎn)品成本，但可以選用一定標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品間進(jìn)行分配5.期間費用

◆與生產(chǎn)產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入各個會計期間的那部分費用。管理費用銷售費用財務(wù)費用二、賬戶設(shè)置(一)材料費用的歸集與分配借方生產(chǎn)成本

（成本類）貸方發(fā)生的生產(chǎn)費用：結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成（1）直接材料品的成本（2）直接人工（3）制造費用余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本【例5-28】京連有限責(zé)任公司的第一車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用一批甲材料，價值12400元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品12400貸：原材料—甲材料12400

借制造費用（成本類）貸歸集車間范圍發(fā)生的期末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本各項間接費用賬戶的制造費用【例5-29】京連有限責(zé)任公司的第二車間領(lǐng)用乙材料500元用于機(jī)物料消耗。

借：制造費用—第二車間500貸：原材料—乙材料500制造費用分分配的一般般過程：（1）計算制造費費用分配率率制造費用分分配率=實實際發(fā)生的的制造費用用/各種產(chǎn)產(chǎn)品的分配配標(biāo)準(zhǔn)之和和（2）計算各種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分配配的制造費費用某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的制制造費用=該種產(chǎn)品品的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)×制造造費用分配配率【例5-30】京連連有限責(zé)任任公司的第第二車間生生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品品，本月共共發(fā)生制造造費用10000元，按照照生產(chǎn)工時時比例在A、B兩種種產(chǎn)品之間間進(jìn)行分配配結(jié)轉(zhuǎn)。本本月，A、B兩種種產(chǎn)品的生生產(chǎn)工時分分別為300小時和和200小小時。制造費用分分配率=10000/（300+200）=20(元元/小時)A產(chǎn)品的制制造費用=300××20=6000(元）B產(chǎn)品的制制造費用=200×借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品6000—B產(chǎn)品4000貸：制造費用10000練習(xí)：【1】京連有限責(zé)責(zé)任公司本本月倉庫發(fā)發(fā)出材料，，其用途如如下表所示示。借方管理費用(費用類類)貸方企業(yè)發(fā)生的的各項結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的管理費管理費用【例5-31】京連連有限責(zé)任任公司的行行政管理部部門領(lǐng)用甲甲材料800元。借：管理費費用800貸：：原原材材料料——甲甲材材料料800【例例5-32】】京京連連有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司本本月月共共發(fā)發(fā)生生管管理理費費用用20000元元，，月月末末應(yīng)應(yīng)予予以以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。。借：：本本年年利利潤潤20000貸：：管管理理費費用用20000借方方財務(wù)務(wù)費費用用（（費費用用類類））貸方方發(fā)生生的的各各項項籌籌資資結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的籌籌資資費費用用費用用【例例5-33】】京京連連有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司用用銀銀行行存存款款支支付付本本月月利利息息400元元，，銀銀行行手手續(xù)續(xù)費費200元元。。借：：財財務(wù)務(wù)費費用用600貸：：銀銀行行存存款款600【例例5-34】】京京連連有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司本本月月共共發(fā)發(fā)生生財財務(wù)務(wù)費費用用1000元元，，月月末末應(yīng)應(yīng)予予以以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借：本年利潤1000貸：財務(wù)費用1000（二二））人人工工費費用用的的歸歸集集與與分分配配◆職工工薪薪酬酬：：企業(yè)業(yè)為為獲獲得得職職工工提提供供的的服服務(wù)務(wù)而而給給予予各各種種形形式式的的報報酬酬以以及及相相關(guān)關(guān)支支出出。?！袈毠すば叫匠瓿甑牡木呔唧w體范范圍圍包包括括：：在職職和和離離職職后后提提供供能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利；提供給職工本人、配偶、子女或其他贍養(yǎng)人福利；以商業(yè)保險形式提供給職工的保險待遇等。

職工工薪薪酬酬的的核核算算分分為為兩兩個個方方面面：：◆職工工薪薪酬酬的的確確認(rèn)認(rèn)或或分分配配◆職工工薪薪酬酬的的發(fā)發(fā)放放或或支支付付職工工薪薪酬酬按按其其經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)用用途途歸歸類類：：車間間工工人人的的工工資資生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本車間間其其他他人人員員的的工工資資制制造造費費用用企業(yè)業(yè)管管理理人人員員的的工工資資管管理理費費用用銷售售人人員員的的工工資資銷銷售售費費用用借應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬（（負(fù)負(fù)債債類類））貸實際際支支付付的的職職工工薪薪酬酬月月末末計計算算分分配配的的職職工工薪薪酬酬期末末余余額額：：期期末末余余額額：：預(yù)付或多多付的職職工薪酬酬應(yīng)應(yīng)付未付付的職工工薪酬【例5-35】】京連有有限責(zé)任任公司本本月應(yīng)付付車間生生產(chǎn)人員員工資8000元，車車間其他他人員工工資5000元，，企業(yè)行行政管理理人員工工資6000元。借：生產(chǎn)產(chǎn)成本8000制造費用用5000管理費用用6000貸：應(yīng)付付職工薪薪酬19000【例5-35】】京連有有限責(zé)任任公司本本月以銀銀行存款款支付職職工福利利費504000元元，其中中生產(chǎn)工工人的福福利費429800元（A產(chǎn)品生生產(chǎn)工人人229600元，，B產(chǎn)品品生產(chǎn)工工人200200元元），車車間管理（1）列列支福利利費時：：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本——A產(chǎn)—B產(chǎn)品200200制造費用44800管理費用29400貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利504000（2）支付福利費時：

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利504000貸：銀行存款504000（三）制制造費用用的歸集集與分配配◆具體內(nèi)容容（1）間間接用于于產(chǎn)品

機(jī)物料消耗費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費等

（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但管理上不要求或不便于單獨核算

生產(chǎn)工具攤銷費、設(shè)計制圖費等

（3）車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用

車間管理人員的工資及福利費、車間管理用固定資產(chǎn)折舊費、修理費、車間管理用的水電、辦公費、差旅費等借待攤費用用（資產(chǎn)產(chǎn)類）貸預(yù)先支付付的款項項應(yīng)應(yīng)計入入本期成成本或損益的的費用期末余額額：已支出但但未攤銷銷的費用用★指企業(yè)已已支出但但應(yīng)由本本期和以以后各期期分別負(fù)負(fù)擔(dān)，且且分?jǐn)偲谄谠谝荒暌詢?nèi)內(nèi)的各項費費用。【例5-36】】京連有有限責(zé)任任公司用用銀行存存款12000元預(yù)預(yù)定明年年的報刊刊。借：待攤攤費用12000貸：銀行行存款12000【例5-37】】京連有有限責(zé)任任公司月月末攤銷銷應(yīng)由本本月負(fù)擔(dān)擔(dān)的年借：制造費用4200貸：待攤費用4200借累計折舊舊（資資產(chǎn)類））貸固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的的減少提提取取的固定定資產(chǎn)折折舊的（注銷））增增加現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊額※固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊性性質(zhì)：固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用用過程中中的價值值損耗。。提取折折舊是為為了在固固定資產(chǎn)產(chǎn)更新時時補(bǔ)償。。※折舊的提提取方法法：每月末末，根據(jù)據(jù)下列公公式計算算提取，，按照使使用的范范圍分別別計入當(dāng)當(dāng)月費用用。每月提取取折舊額額=固定定資產(chǎn)賬賬面原值值×規(guī)定的的折舊率率※折舊核算上的的特殊做做法：設(shè)立“累計折舊舊”賬戶，專專門記錄錄已提取取的折舊舊額，而而不是直直接記入入“固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶?！纠?-38】】京連有有限責(zé)任任公司本本月計提提固定資資產(chǎn)折舊舊15000元，其其中車間間所用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊10000元元，企業(yè)業(yè)行政管管理部門門所用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊5000元。。借：制造造費用10000管理費用用5000貸：累計計折舊15000（四）完完工產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的計計算和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)◆含義：將完工產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本從從“生產(chǎn)成本本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“庫存商品品”賬戶?！糍~戶設(shè)置置：如何計算算完工產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本本？◆產(chǎn)品成本本計算就是將為為制造產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)發(fā)生的各各種費用用按產(chǎn)品品的品種種、類別別等進(jìn)行行歸集和和分配，，以便計計算各種種產(chǎn)品的的總成本本和單位位成本。?！羯a(chǎn)成本本賬戶的的借方歸集了各各種產(chǎn)品品的直接接材料、、直接工工資、其其他直接接支出和和制造費費用的全全部內(nèi)容容?！粼O(shè)置產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本明細(xì)細(xì)賬◆完工產(chǎn)品品成本的的計算公公式完工產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本=期期初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本+本期期發(fā)生的的生產(chǎn)費費用用-期末末在產(chǎn)品品成本借庫存商品品（資產(chǎn)產(chǎn)類）貸驗收入庫庫商品成成本的增增加庫庫存存商品成成本的減減少期末余額額：結(jié)存的商商品成本本【例5-39】】京連有有限責(zé)任任公司生生產(chǎn)和銷銷售A產(chǎn)產(chǎn)品。本本月月初初有A在在產(chǎn)品20件，，成本1000元。。本月投投產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品80件，投投入生產(chǎn)產(chǎn)費用14000元元。本月月底，A產(chǎn)品全全部完工工，并以以驗收入入庫。借：庫存存商品15000貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本15000練習(xí)：【1】資料：利利和股份份公司2008年4月月發(fā)生下下列產(chǎn)品品生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)：（1）倉倉庫發(fā)出出材料，，用途如如下：產(chǎn)品耗用用12000元車間一般般耗用4200元廠部一般般耗用1500元（2）用用現(xiàn)金600元元支付車車間設(shè)備備修理費（3）計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間折舊額1100元，廠部500元。（4）月末分配工資費用，其中：生產(chǎn)工人工資34000元車間管理人員工資16000元廠部管理人員工資8000元（5）用用銀行存存款10000元支支付本月月車間的的水電費費。（6）將將本月發(fā)發(fā)生的制制造費用用轉(zhuǎn)入生生產(chǎn)成本本賬戶。。（7）本本月生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品40臺臺全部完完工，驗驗收入庫庫，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本（（假設(shè)沒沒有期初初期末在在產(chǎn)品））9、靜夜四無無鄰，荒居居舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。08:28:0908:28:0908:2812/31/20228:28:09AM11、以我我獨沈沈久，，愧君君相見見頻。。。12月月-2208:28:0908:28Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。08:28:0908:28:0908:28Saturday,December31,202213、乍見翻疑夢夢，相悲各問問年。。12月-2212月-2208:28:0908:28:09December31,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國國見見青青山山。。。。31十十二二月月20228:28:09上上午午08:28:0912月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月228:28上上午午12月月-2208:28December31,202216、行動出成成果，工作作出財富。。。2022/12/318:28:0908:28:0931December202217、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時時，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點點的射線線向前。。。8:28:09上午午8:28上午午08:28:0912月-229、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時時停停止止成成功功?。?。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結(jié)結(jié)果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒沒有有。。。。08:28:0908:28:0908:2812/31/20228:28:09AM11、成功功就是是日復(fù)復(fù)一日日那一一點點點小小小努力力的積積累。。。12月月-2208:28:0908:28Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。08:28:0908:28:0908:28Saturday,December31,202213、不知香積寺寺，數(shù)里入云云峰。。12月-2212月-2208:28:0908:28:09December31,202214、意志堅強(qiáng)強(qiáng)的人能把把世界放在在手中像泥泥塊一樣任任意揉捏。。31十二二月20228:28:09上上午08:28:0912月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荊門門九派派通。。。。十二月月228:28上上午午12月月-2208:28December31,202216、少年十五五二十時，，步行奪得得胡馬騎。。。2022/12/318:28:0908:28:0931December202217、空山新雨雨后，天氣氣晚來秋。。。8:28:09上上午8:28上上午08:28:0912月-229、楊柳散散和風(fēng)，，青山澹澹吾慮。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、閱讀讀一切切好書書如同同和過過去最最杰出出的人人談話話。08: