第四章營業(yè)稅法

第四章營業(yè)稅法教師：陳昌第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概念

我國現(xiàn)行營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、我國現(xiàn)行營業(yè)稅的特點(diǎn)（一）稅源普遍，征收范圍較廣2009年，營業(yè)稅完成9013.64億元，同比增長18.2%，比上年15.9%的增速加快了2.3個(gè)百分點(diǎn)。營業(yè)稅占稅收總收入的比重為15.2%，

（二）稅率低，稅收負(fù)擔(dān)較輕（三）計(jì)算簡便，稅收成本低（四）稅收收入較穩(wěn)定可靠第二節(jié)營業(yè)稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對象征收的一種稅。

(一)一般規(guī)定納稅義務(wù)人：我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人條件1、行為必須發(fā)生在中國境內(nèi)2、發(fā)生的行為必須屬于營業(yè)稅征稅范圍3、必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅行為的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、(二)特殊規(guī)定1.鐵路:（1）中央—鐵道部；（2）合資—合資鐵路公司；（3）地方—地方營運(yùn)機(jī)構(gòu)；（4）專用線—企業(yè)(制定管理機(jī)構(gòu))；（5）基建臨管線—管理機(jī)構(gòu)2.水、陸、空、管道運(yùn)輸—從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧單位。

3.金融保險(xiǎn)業(yè)：（1）銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）保險(xiǎn)公司；（5）金融服務(wù)機(jī)構(gòu)；（6）經(jīng)批準(zhǔn)成立金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)（中國人民銀行、中國證監(jiān)會(huì)、中國保監(jiān)會(huì)）4.承包承租：有獨(dú)立經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期上繳租金的，由承包承租人納稅。5.建筑安裝：實(shí)行分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳。6.企業(yè)員工為本企業(yè)提供勞務(wù)是不納稅的。二、代扣代繳義務(wù)人1.委托發(fā)放貸款—最終發(fā)放人；2.建筑轉(zhuǎn)包、分包—總承包人；3.演出由他人售票—售票人；4.保險(xiǎn)的分保業(yè)務(wù)—初保人；5.境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為—代理人(受讓人)；6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)及商譽(yù)—受讓人；7.財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。稅目

征收范圍

稅率

交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%建筑業(yè)

建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

3%郵電通信業(yè)

郵電、通信

3%文化體育業(yè)

文化、體育

3%金融保險(xiǎn)業(yè)

金融、保險(xiǎn)

5%服務(wù)業(yè)

代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

5%娛樂業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)）、音樂茶座（包括酒吧）、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧

5%-20%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)

5%銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售建筑物及其他土地附著物

5%第三節(jié)營業(yè)稅的稅目和稅率增值稅和營業(yè)稅征稅范圍劃分

動(dòng)產(chǎn)--------增值稅有形產(chǎn)品銷售產(chǎn)品不動(dòng)產(chǎn)—營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅范圍加工、修理、修配----增值稅提供勞務(wù)其它勞務(wù)-----------營業(yè)稅一個(gè)單位而言，可能既要繳增值稅，又要繳營業(yè)稅。稅目(一)一般規(guī)定：九個(gè)稅目(7個(gè)勞務(wù)、兩個(gè)行為)納稅人在中國境內(nèi)發(fā)生的提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)境內(nèi)：（1）勞務(wù)—提供地在境內(nèi)；（2）貨物(旅客)—起運(yùn)地在境內(nèi)；（3）無形資產(chǎn)—使用地在境內(nèi)；（4）不動(dòng)產(chǎn)—坐落地在境內(nèi)；（5）保險(xiǎn)勞務(wù)—標(biāo)的物在境內(nèi)。

(二)具體規(guī)定1.交通運(yùn)輸—水、陸、空、管道、搬運(yùn)(1)水：打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊、引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)和貨物港務(wù)費(fèi)(2)陸：鐵路、公路、纜車、索道(不含旅游場所索道運(yùn)輸—服務(wù)業(yè)-旅游業(yè))(3)空：通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)(4)管道：通過管道運(yùn)輸氣體、液體、固體(5)裝卸搬運(yùn)：如搬家公司(6)特殊租賃

2.建筑業(yè)—建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)(1)建筑—新建、改建、擴(kuò)建(2)安裝—各種設(shè)備的裝配、安裝工程作業(yè)(3)修繕—對建筑物、構(gòu)筑物的修繕(4)裝飾—對建筑物、構(gòu)筑物的裝飾(5)其他工程作業(yè)—上述以外的各項(xiàng)工程注意：包括代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井、爆破、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架。

(6)自建行為①自用；②不動(dòng)產(chǎn)對外投資；③出租、租賃（營業(yè)稅）；④出售：--個(gè)人（不納稅）；--單位：a.建筑環(huán)節(jié)b.銷售不動(dòng)產(chǎn)

(7)管道煤氣①報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的集資費(fèi)(初裝費(fèi))—營業(yè)稅②燃?xì)夤締为?dú)銷售煤氣—增值稅③單獨(dú)收取煤氣運(yùn)輸費(fèi)—營業(yè)稅④銷售煤氣的同時(shí)收取的初裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款—增值稅

3.金融保險(xiǎn)—金融、保險(xiǎn)(1)金融—貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)

(2)保險(xiǎn)—以契約方式集中資金補(bǔ)償被保人的利益(3)離岸銀行業(yè)務(wù)—境內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)從非居民借入款項(xiàng)，再貸給非居民。4.郵電通信—郵政、電信(1)郵政—報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄(2)電信—電話銷售、電信物品銷售

5.文化體育—文化、體育(1)文化—播映(不包括廣告播映)(2)體育—體育比賽6.服務(wù)業(yè)—代理業(yè)、租賃業(yè)、旅游場所的索道運(yùn)輸、交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)7.娛樂業(yè)—為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—使用權(quán)、所有權(quán)9.銷售不動(dòng)產(chǎn)注意：（1）在銷售不動(dòng)產(chǎn)行為的同時(shí)，如果連同不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)，征收營業(yè)稅。（2）自建的住房銷售給本企業(yè)職工的納稅。

（3）以無形資產(chǎn)或以不動(dòng)產(chǎn)投資入股、接受投資方的利潤或者是投資以后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)都不納營業(yè)稅。

稅率1、我國現(xiàn)行營業(yè)稅采用比例稅率形式，設(shè)置了3%、5%、5-20%三檔稅率。詳見下表。2、娛樂業(yè)從2001年5月1日起，國家統(tǒng)一規(guī)定對夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20％的稅率征收營業(yè)稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球減按5%的稅率征收營業(yè)稅。3、納稅人兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額或銷售額，適用各自相應(yīng)的稅率征稅；未分別核算的，全部收入額按各應(yīng)稅項(xiàng)目中最高適用稅率計(jì)征營業(yè)稅。

第四節(jié)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算1、營業(yè)額的確定2、應(yīng)納稅額的計(jì)算主要內(nèi)容一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

計(jì)稅依據(jù)：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額及銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

對于納稅人提供的營業(yè)額明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其計(jì)稅價(jià)格：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格計(jì)稅；按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格計(jì)稅；按下列公式核算計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1—營業(yè)稅稅率）

①按營業(yè)收入全額計(jì)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率②按營業(yè)收入差額計(jì)稅

應(yīng)納稅額=（營業(yè)額—允許扣除項(xiàng)目金額）×適用稅率③按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

二、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定營業(yè)額一般情況下應(yīng)包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金。

特殊規(guī)定：

轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)：差額計(jì)稅聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：差額計(jì)稅1．交通運(yùn)輸業(yè)客運(yùn)收入和價(jià)外收取的各項(xiàng)費(fèi)用及聯(lián)運(yùn)收入均適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，稅率為3%。

答：應(yīng)納營業(yè)稅額=（500000+200000）×3%+（180000—100000）×3%=23400（元）

某汽運(yùn)公司某月取得客運(yùn)收入50萬元；價(jià)外收取保險(xiǎn)費(fèi)、渡江費(fèi)、過路費(fèi)、交通建設(shè)基金等費(fèi)用20萬元；聯(lián)運(yùn)收入18萬元，其中付給其他運(yùn)輸部門聯(lián)運(yùn)費(fèi)10萬元，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。例

建筑業(yè)營業(yè)額：承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款、價(jià)款之外的各種費(fèi)用。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論工程款怎樣結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營業(yè)額。納稅人自建自用的房屋不納稅；但納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)稅目計(jì)算營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。2、建筑業(yè)工程收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3%。五洋建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅額=（10000000-6000000）×3%=120000（元）應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=6000000×3%=180000（元）

五洋建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，主體工程由本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一施工隊(duì)完成，工程全部完工后，收取工程造價(jià)總收入1000萬元，轉(zhuǎn)支施工隊(duì)轉(zhuǎn)包費(fèi)600萬元，試計(jì)算該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。例①貸款業(yè)務(wù)，包括一般貸款和外匯轉(zhuǎn)貸。一般貸款，以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。②金融商品轉(zhuǎn)讓，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓。該類業(yè)務(wù)應(yīng)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。3、金融業(yè)③金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)等收入為營業(yè)額。以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。④融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期營業(yè)額。本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）3、金融業(yè)一般貸款業(yè)務(wù)和手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅=（70+12）×5%=4.1（萬元）

轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（210—3000×6%）×5%=1.5（萬元）

應(yīng)納稅額=4.1+1.5=5.6（萬元）

某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時(shí)，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)12萬元。試計(jì)算該銀行第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅。例①初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人向投保人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。實(shí)行分保業(yè)務(wù)的，對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)全額計(jì)征營業(yè)稅，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以中國人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計(jì)算出的利息額。③保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額，無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出不得扣除。④保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算期內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中征稅3、保險(xiǎn)業(yè)儲(chǔ)金平均余額=（300+200）×50%=250（萬元）

月存款利率=3%÷12=0.25%應(yīng)納稅額=2500000×0.25%×5%=312.5（元）

某企業(yè)向太平洋保險(xiǎn)公司某分公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，雙方約定，企業(yè)以在保險(xiǎn)公司的存款利息充抵保費(fèi)，不再繳納保險(xiǎn)費(fèi)。2004年5月，該企業(yè)在保險(xiǎn)公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%，計(jì)算該保險(xiǎn)公司5月份此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅。例郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入。電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。郵電通信業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其取得的收入全額確定。特殊規(guī)定：（1）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)，并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。（2）中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益服務(wù)號(hào)“8858”為中國兒童少年基金會(huì)接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。（3）郵電禮儀業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括所購禮物的價(jià)款在內(nèi)。4、郵電通信業(yè)郵電局從事的上述業(yè)務(wù)全部按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅，稅率為3%。應(yīng)納營業(yè)稅（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）

某大學(xué)郵電局2006年4月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報(bào)刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報(bào)、電傳收入14000元。計(jì)算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。例文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化體育活動(dòng)取得的收入。文化體育業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其實(shí)際取得的全部價(jià)款確定。但單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。5．文化體育業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)等。凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項(xiàng)活動(dòng)的行為，屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍。凡是親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自娛自樂為主要目的的行為，屬于娛樂業(yè)稅目的征稅范圍。6．娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)、或其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，接照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。（2）從事廣告代理業(yè)的，以代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。7．服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)額是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1）以地?fù)Q房和以房換地，即一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房并按協(xié)議分配住房，其以地?fù)Q房一方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅，以房換地一方按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。8．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)9.價(jià)格明顯偏低處理納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅的價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按稅法規(guī)定確定計(jì)稅營業(yè)額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列次序確定營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。（2）單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。10．關(guān)于營業(yè)額確定其他規(guī)定（1）單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。第五節(jié)營業(yè)稅的幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

注意：納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。4、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

（1）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。但其附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。

（2）郵政部門(含集郵公司)銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。

郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（3）電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。第六節(jié)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠一、起征點(diǎn)：限于個(gè)人。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（1）按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；

（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。二、免征范圍

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；（7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

第七節(jié)營業(yè)稅的征收和管理

一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

特殊規(guī)定1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

4、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二、營業(yè)稅的納稅期限為了配合增值稅轉(zhuǎn)型，與增值稅的征期保持一致，新的條例及其實(shí)施細(xì)則將納稅申報(bào)期限從原來的10日延長至15日。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。條例及細(xì)則新舊對照新條例原條例第十五條營業(yè)稅的納稅期限分別為5日?10日?15日?1個(gè)月或者1個(gè)季度?納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅?第十三條營業(yè)稅的