中國稅制概論第三講營業(yè)稅與消費稅

第一講營業(yè)稅與消費稅第一部分營業(yè)稅的主要內(nèi)容一、營業(yè)稅的概念與特點二、營業(yè)稅的納稅人三、課稅對象、稅目與稅率四、計稅方法六、稅收優(yōu)惠七、納稅期限與納稅地點五、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、營業(yè)稅的概念與特點（一）概念：營業(yè)稅是對銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及從事各種應稅服務業(yè)的單位和個人，就其營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額、銷售額）計算征收的一種稅。（二）特點征稅范圍主要限于第三產(chǎn)業(yè)，稅源廣泛按行業(yè)規(guī)定稅目稅率以非商品銷售額征稅為主計算簡便、稅收成本較低二、營業(yè)稅的納稅人（一）納稅人的一般規(guī)定在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。所謂“境內(nèi)”是指：1.提供或者接受規(guī)定的勞務的單位或者個人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。（二）納稅人的特殊規(guī)定

1.以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的：承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2.鐵路運輸?shù)募{稅人：中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。（三）扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。三、營業(yè)稅的課稅對象、稅目和稅率稅目稅率（%）一、交通運輸業(yè)3二、建筑業(yè)3三、金融保險業(yè)5四、郵電通信業(yè)3五、文化體育業(yè)3六、娛樂業(yè)520七、服務業(yè)5八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5九、銷售不動產(chǎn)5注：農(nóng)村信用社的營業(yè)稅可以按照3%的稅率征收四、營業(yè)稅的計稅方法（一）計算公式

應納稅額=營業(yè)額適用稅率例題：某運輸公司本月運營收入為200萬元，適用營業(yè)稅稅率為3%，計算該公司本月營業(yè)稅。（二）關于計稅依據(jù)的一般規(guī)定

一般情況下，營業(yè)額為提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款與價外費用。價外費用包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他價外收費。但不包括同時滿足下列條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)收費：1.國務院、財政部批準設立的政府性基金；國務院、省級政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.全部上繳財政。（三）關于計稅依據(jù)的具體規(guī)定

1.交通運輸業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的：2.旅游業(yè)3.建筑業(yè)4.金融保險業(yè)5.文化體育業(yè)6.娛樂業(yè)7.價格明顯偏低情況核定方法：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類行為的平均價格核定；（3）按公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）五、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理(一)兼營不同稅目的應稅行為

要求分別核算，分別適用不同稅目的稅率，未分別核算的，從高適用稅率（二）兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為

納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

（三)混合銷售行為

1.一般混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

2.特殊混合銷售行為

下列混合銷售行為，應當分別核算營業(yè)額和銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。（1）提供建筑勞務的同時，銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。（四）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

1.建筑業(yè)務征稅問題2.郵電業(yè)務征稅問題3.服務業(yè)務征稅問題代購代銷的征稅問題其他與增值稅的劃分問題

六、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（一）起征點（僅適用個人營業(yè)者）

1.按期納稅的，月營業(yè)額5000—20000元

2.按次納稅的，每次（日）營業(yè)額300500元（二）免征營業(yè)稅項目1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；2.殘疾人員個人提供的勞務；3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；4.學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；5.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；7.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

除以上規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。（一）納稅義務發(fā)生時間1.納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，并收訖營業(yè)收入款項的當日；2.納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當日，即書面合同確定的付款日期的當日；沒有簽訂書面合同或者書面合同沒有確定付款日期的，為應稅行為完成的當日。3.預收款的，納稅義務為收到預收款項的當日。4.將不動產(chǎn)、土地使用權贈與其他單位或個人的，為將權屬轉(zhuǎn)移的當日。5.自建行為，納稅義務為自建建筑物銷售營業(yè)稅義務發(fā)生時間。六、營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點（二）納稅期限1.營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。銀行、財務公司、信托投資公司、信用社和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。2.納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。（三）納稅地點1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。3.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅?？劾U義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第二部分消費稅的主要內(nèi)容一、消費稅的概念與特點二、消費稅的納稅人三、消費稅的稅目與稅率四、計稅方法六、納稅期限與納稅地點七、增值稅、營業(yè)稅與消費稅關系五、消費稅的稅收優(yōu)惠一、消費稅的概念與特點（一）概念

消費稅是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進口稅法規(guī)定的應稅消費品的單位和個人，就消費品的銷售額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。（二）我國消費稅的特點1.征稅項目具有選擇性2.征收環(huán)節(jié)具有單一性3.消費稅是價內(nèi)稅，是價格的組成部分4.按不同的產(chǎn)品設計不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅5.消費稅實行從價定率和從量定額以及從價從量復合計征三種方法征稅6.消費稅稅收負擔轉(zhuǎn)嫁性最終都轉(zhuǎn)嫁到消費者身上

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。二、消費稅的納稅人三、消費稅的稅目與稅率稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲56%加150元/箱36%加150元/箱36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%稅目稅率三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.4元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升稅目稅率七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的3%10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%稅目稅率十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%四、計稅方法（一）一般計稅方法1.采用從價定率計稅的消費稅應納稅額=應稅消費品銷售額稅率2.采用從量定額計稅的消費稅應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量稅額標準3.采用復合計稅方法計算應納的消費稅應納稅額=銷售額稅率+銷售數(shù)量稅額標準對于納稅人用外購、委托加工的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的某些應稅消費品，在計征消費稅時可以扣除外購、委托加工的應稅消費品已經(jīng)繳納的消費稅。例題：（1）某酒廠本月銷售白酒10000箱，每箱內(nèi)裝12瓶白酒，每瓶白酒的容積為500毫升，每瓶白酒的價格為50元（不含增值稅），消費稅適用稅額標準是沒500毫升為0.5元，適用稅率為20%，計算該廠本月應納消費稅稅額。應納稅額=10000120.5+100005020%=160000（元）（2）某煉油廠本月銷售無鉛汽油3億升，消費稅適用稅額標準為每升1元，計算該廠本月應納消費稅稅額。應納稅額=3億升1元/升=3億元（二）自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅方法1．用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品的，不繳納消費稅。2.用于其他方面應稅消費品“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。稅法規(guī)定，用于其他方面的，應于移送使用時繳納消費稅。3.計算方法（1）有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人最近生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。應納稅額=組成計稅價格適用稅率

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）（3）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）上述公式中的“成本”是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。“利潤”是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。4.例題

某廠家將自產(chǎn)的1000瓶葡萄酒作為福利發(fā)給職工，葡萄酒成本為30元/瓶，賣出一瓶葡萄酒會有30%的利潤，消費稅適用稅率為10%，計算該廠這部分葡萄酒應交納消費稅稅額為多少？

應納消費稅稅額=100030（1+30%）÷（1-10%）10%=4333.33元（三）委托加工應稅消費品的計稅方法1.什么是委托加工

委托加工應稅消費品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。2.委托加工應稅消費品消費稅的計算（1）按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)應納稅額=組成計稅價格×適用稅率(3)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）上述公式中，其中："材料成本"是指委托方所提供加工材料的實際成本"加工費"是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。3.委托加工應稅消費品消費稅的繳納方法（1）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款；（2）委托方將委托加工的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，已經(jīng)繳納的消費稅可以按規(guī)定抵扣；（3）委托方將委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。4.委托加工應稅消費品消費稅計算例題某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應代收代繳消費稅()元。(以上款項均不含增值稅)應納消費稅=（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（萬元）（四）進口應稅消費品的計稅方法1.進口的應稅消費品，采用從價定率方法計算應納消費稅的，應當以組成計稅價格為計稅依據(jù)，按照適用稅率計算應納稅額：應納稅額=組成計稅價格稅率組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅稅率)2.采用從量定額計稅方法計算應納消費稅的，應當以海關核定的應稅消費品征稅數(shù)量為計稅依據(jù)，按照適用稅額標準計算應納稅額。

3.實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）（五）核定征稅

如果納稅人申報的應稅消費品的計稅價格明顯偏低，又沒有正當理由的，稅務機關和海關可以按照核定的計稅價格征稅消費稅：1.卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定；2.其他應稅消費品的計稅價格由省級國家稅務局核定；3.進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。五、消費稅的稅收優(yōu)惠1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應稅消費品，按照實際出口數(shù)量和金額免征消費稅。2.來料加工復出口的應稅消費品免征消費稅。3.國家對部分應稅消費品特準退還或者免征消費稅。4.外商投資企業(yè)以來料加工、進料加工貿(mào)易方式進口的應稅消費品，免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。5.子午線輪胎可以免征消費稅，翻新輪胎不征消費稅。6.邊境居民通過互市貿(mào)易進口的生活用品，每人每日價值在人民幣8000元以下的，免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。7.外國政府、國際組織無償贈送的進口物質(zhì)，免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。8.對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費稅。9.航空燃油暫緩征收消費稅。10.納稅人銷售的應稅消費品，由于質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地稅務機關審核批準，可以退還已經(jīng)繳納的消費稅。六、納稅期限和納稅地點（一）納稅義務發(fā)生時間

消費稅一般是以應稅消費稅的生產(chǎn)者或進口者為納稅人，在銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)繳納；金、銀首飾和鉆石、鉆石