并購日后合并財務(wù)報表編制

本節(jié)內(nèi)容：一、對子公司個別報表項目的調(diào)整二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消四、母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消五、內(nèi)部交易的抵消處理（同上節(jié)內(nèi)容）

第二節(jié)非同一控制購買日后合并報表編制1.準(zhǔn)則要求：對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，在編制合并財務(wù)報表時，不僅僅需要統(tǒng)一會計政策和會計期間，還需要將該子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表。2.會計處理思路：（1）購買日當(dāng)天需要對報表項目做公允價值調(diào)整；（2）購買日后編制合并報表時仍然需要以購買日確定的公允價值再次調(diào)整，但要分析增值部分凈資產(chǎn)對損益影響。一、對子公司個別報表項目的調(diào)整

借：固定資產(chǎn)

存貨等等

貸：資本公積借：管理費用

營業(yè)成本

貸：固定資產(chǎn)存貨1.準(zhǔn)則規(guī)定：購買日后合并報表編制時，母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法調(diào)整為權(quán)益法。但是非同一控制下的調(diào)整抵消均是建立在公允價值基礎(chǔ)之上的。二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司長期股權(quán)投資

2.會計處理思路：（1）按照公允價值重新計算子公司當(dāng)期凈利潤，對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資金額。（2）對于當(dāng)期收到子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有的份額，沖減長期股權(quán)投資與投資收益。（3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資金額。3.基于購買日凈資產(chǎn)公允價值條件下對子公司當(dāng)期凈利潤的調(diào)整假設(shè)：在某非同一控制下企業(yè)合并中，購買日為2014年1月1日，當(dāng)日子公司資產(chǎn)評估后結(jié)果如下：資產(chǎn)賬面價值公允價值備注固定資產(chǎn)—某辦公樓1000萬1100萬凈產(chǎn)值為0，剩余折舊年限10年存貨——A庫存商品200萬180萬2014年12月31日前全部售出如果子公司2014年全年實現(xiàn)凈利潤為100萬，則基于購買日凈資產(chǎn)公允價值條件下對子公司當(dāng)期凈利潤的調(diào)整過程如下：固定資產(chǎn)折舊費用應(yīng)該增加：（1100÷10）－（1000÷10）=10（萬）存貨銷售導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)該減少：200－180=20（萬）所以2014年凈利潤（公允價值下）為：

①100萬-10萬+20萬=110萬②子公司年末未分配利潤（公允價值下）也應(yīng)調(diào)增10萬。4.調(diào)整分錄：（★★★★★）（1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資[子公司當(dāng)期公允凈利潤份額]

貸：投資收益[子公司當(dāng)期公允凈利潤份額]

▲當(dāng)然，如果子公司當(dāng)期虧損，則：借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（2）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤賬務(wù)處理：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資分錄的解釋：當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時：

（3）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動處理：借：長期股權(quán)投資

或

借：資本公積

貸：資本公積貸：長期股權(quán)投資

在同一控制下，按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益賬面價值中所享有的份額，后面抵消母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬面價值分錄中不會出現(xiàn)差額。在非同一控制下，按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資金額與購買日確認(rèn)的商譽（營業(yè)外收入）金額共同反映母公司在子公司所有者權(quán)益公允價值中所享有的份額，后面抵消母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬面價值分錄中會出現(xiàn)商譽（營業(yè)外收入）。借：實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益借：實收資本

資本公積（經(jīng)歷公允價值調(diào)整）

盈余公積

未分配利潤（經(jīng)歷公允價值調(diào)整）

商譽

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

（或營業(yè)外收入）小結(jié)：1.準(zhǔn)則規(guī)定：將母公司對子公司長期股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益公允價值相互抵消，同時在非全資子公司下同樣確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。三、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：實收資本

資本公積（經(jīng)歷公允價值調(diào)整）

盈余公積

未分配利潤（經(jīng)歷公允價值調(diào)整）

商譽

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

（或營業(yè)外收入）第一步：①列出公允價值調(diào)整后的子公司所有者權(quán)益項目第二步：②=①×20%第三步：權(quán)益法調(diào)整后金額第四步：倒擠即可，商譽無減值的情況下，金額一般與購買日相同1.準(zhǔn)則規(guī)定：必須將母公司按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益與子公司當(dāng)年的利潤分配行為相互抵消，使得合并報表反映母公司股東權(quán)益變動情況。2.會計處理思路：其實這里準(zhǔn)則是“三大不承認(rèn)”中的第二條。四、母公司投資收益與子公司利潤分配抵消一不承認(rèn)母公司的長期股權(quán)投資行為，但抵消前先調(diào)整為權(quán)益法下核算金額子公司接受投資行為二不承認(rèn)母公司長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益子公司的利潤分配行為三不承認(rèn)母公司長期股權(quán)投資導(dǎo)致的應(yīng)收股利子公司接受投資產(chǎn)生的應(yīng)付股利3.具體分錄：借：投資收益

少數(shù)股東損益子公司利潤分配來源

年初未分配利潤

貸：提取盈余公積

對所有者（股東）的分配子公司利潤分配去向

年末未分配利潤

△另外：如果此處存在利潤分配行為，僅僅是子公司宣告分配現(xiàn)金股利而未實際支付時，相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)一并抵消。

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

注意！非同一控制下，在抵消母公司投資收益與子公司利潤分配行為時，雖然分錄相同與同一控制下相同，但是數(shù)字計算有別。借：投資收益

少數(shù)股東損益

年初未分配利潤

貸：提取盈余公積

對所有者分配

年末未分配利潤借：投資收益

少數(shù)股東損益

年初未分配利潤

貸：提取盈余公積

對所有者分配

年末未分配利潤同一控制下：使用當(dāng)期賬面價值下的凈利潤計算得來。非同一控制下：使用當(dāng)期公允價值調(diào)整后的凈利潤計算得來。同一控制下：均使用賬面價值，直接從報表中抄過來。非同一控制下：除了年初年末未分配利潤外，其他公允價值調(diào)整一般沒有影響，直接從報表中抄過來。這里非同一控制下內(nèi)部交易包括：（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理（2）內(nèi)部存貨購銷的抵消處理（3）內(nèi)部固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)交易抵消處理處理方式參考同一控制下企業(yè)合并報表編制的抵消分錄即可。五、內(nèi)部交易的抵消處理甲公司2014年1月1日以銀行存款29500萬元購買取得A公司70%的股權(quán)。甲公司與A公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假設(shè)會計期間與會計政策一致。（1）購買日當(dāng)天，A公司股東權(quán)益構(gòu)成如下表；

非同一控制下購買日后合并報表編制舉例股東權(quán)益項目賬面價值股本

20000資本公積

8000盈余公積

1200未分配利潤

2800股東權(quán)益合計

32000項目賬面價值公允價值存貨

2000021000固定資產(chǎn)

1800021000（2）對資產(chǎn)負(fù)債評估后，賬面與公允價值有差異的結(jié)果如下表。（1/3）購買日當(dāng)天甲公司的賬務(wù)處理是？問題：（2/3）購買日當(dāng)天編制合并報表的調(diào)整抵消分錄是？甲公司將購買取得A公司70%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資入賬，其賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——A公司29500

貸：銀行存款29500編制購買日在合并報表時，應(yīng)該做如下調(diào)整分錄：

借：存貨1000

固定資產(chǎn)3000

貸：資本公積

4000編制購買日在合并報表時，應(yīng)該做如下抵消分錄：

借：股本20000

資本公積12000（8000＋4000）

盈余公積1200

未分配利潤2800

商譽

4300

貸：長期股權(quán)投資——A公司29500

少數(shù)股東權(quán)益

108002014年12月31日A公司資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)實其股東權(quán)益構(gòu)成如下表；A公司個別報表顯示當(dāng)年盈利與利潤分配情況如下。(3/3)相關(guān)資料如下，如何編制2014年度合并報表？股東權(quán)益項目14年初14年末股本

2000020000資本公積

80008000盈余公積

12003

200未分配利潤

28006800股東權(quán)益合計

3200036000盈利與分配14年度凈利潤10500提取盈余公積2000對外分配4500當(dāng)年未分配利潤

4000A公司購買日評估增值存貨當(dāng)年已全部對外售出；購買日評估增值辦公樓當(dāng)日折舊剩余年限20年，凈殘值0，平均年限法計提折舊。①A公司凈利潤調(diào)整后為9350萬元，過程如下：

＝10500－1000－150

1.2014年年末編制合并財務(wù)報表時相關(guān)項目計算如下：A公司當(dāng)年賬面凈利潤存貨增值導(dǎo)致營業(yè)成本增加固定資產(chǎn)增值增加折舊費借：固定資產(chǎn)3000

存貨1000

貸：資本公積4000

借：管理費用150

貸：固定資產(chǎn)150借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000①A公司凈利潤調(diào)整后為：＝10500－1000－150=9350

1.2014年年末編制合并財務(wù)報表時相關(guān)項目計算如下：②A公司年末未分配利潤＝6800－1150＝5650

③甲公司確認(rèn)的投資收益＝9350×70%＝6545

④甲公司權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資：＝29500＋6545－4500（分派股利）×70%＝32895（萬元）

⑤少數(shù)股東損益＝9350×30%＝2805（萬元）⑥少數(shù)股東權(quán)益＝

10800＋2805－4500×30%＝12255（萬元）

（1）按公允價值對A公司財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整。2.2014年編制合并報表的調(diào)整抵消分錄為：借：存貨1000

固定資產(chǎn)

3000

貸：資本公積4000借：營業(yè)成本

1000

管理費用

150

貸：存貨1000固定資產(chǎn)150（2）按權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整。甲公司對A公司凈利潤所享有份額：借：長期股權(quán)投資——A公司6545

貸：投資收益

6545

A公司宣告分派現(xiàn)金股利：借：投資收益3150

貸：長期股權(quán)投資3150（3）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消。借：股本20000

資本公積

12000

盈余公積

3200

未分配利潤5650

商譽

4300

貸：長期股權(quán)投資32895

少數(shù)股東權(quán)益12255有變動有變動權(quán)益法調(diào)整后（3）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消。借：股本20000

資本公積

12000

盈余公積

3200

未分配利潤5650

商譽

4300

貸：長期股權(quán)投資32895

少數(shù)股東權(quán)益1225530%（3）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消。借：股本20000

資本公積

12000

盈余公積

3200

未分配利潤5650

商譽

4300

貸：長期股權(quán)投資32895

少數(shù)股東權(quán)益12255倒擠出來☆注意！沒有新的合并產(chǎn)生新的商譽，且原來的商譽沒有減值的情況下，一般商譽的金額不會變化。

（4）投資收益與子公司利潤分配等項目的抵消。借：投資收益6545

少數(shù)股東損益2805

年初未分配利潤

2800

貸：提取盈余公積2000

向股東分配利潤4500

年末未分配利潤5650基于按照公允價值調(diào)整后的凈利潤求出基于按照公允價值調(diào)整后的凈利潤進(jìn)一步求出（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵消借：應(yīng)付股利3150

貸：應(yīng)收股利

3150假設(shè)本題無內(nèi)部交易：否則還需要抵消內(nèi)部交易。資料如下所示，請問2015年合并報表編制的調(diào)整抵消分錄是？A公司2015年12月31日股東權(quán)益總額為44000萬元，其中股本為20000萬元、資本公積為8000萬元、盈余公積為5600萬元、未分配利潤為10400萬元。

A公司2015年全年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2400萬元、向股東分配現(xiàn)金股利6000萬元。補充：購買日后第二年合并報表編制首先計算后面調(diào)整抵消分錄所需數(shù)據(jù)：●A公司本年凈利潤（公允價值調(diào)整后）＝12000－150＝11850（萬元）●A公司本年年初未分配利潤（公允價值調(diào)整后）＝2014年年末公允價值調(diào)整后的未分配利潤=5650（萬元）（6800-1000-150）●A公司本年年末未分配利潤（公允價值調(diào)整后）=5650＋11850－2400-6000＝9100（萬元）●甲公司本年投資A公司的投資收益（公允價值調(diào)整后）＝11850×70%＝8295（萬元）●本年年末對A公司長期股權(quán)投資（公允價值調(diào)整后）=

29500+6545-3150+8295-4200=36990●本年少數(shù)股東損益（公允價值調(diào)整后）＝11850×30%＝3555（萬元）●少數(shù)股東權(quán)益的年末余額（公允價值調(diào)整后）＝12255＋3555－6000×30%＝14010（萬元）

（1）按公允價值對A公司報表項目進(jìn)行調(diào)整。借：存貨1000

固定資產(chǎn)

3000

貸：資本公積4000借：營業(yè)成本

1000

管理費用

150

貸：存貨1000固定資產(chǎn)150借：管理費用150

貸：固定資產(chǎn)150借：年初未分配利潤

1000

固定資產(chǎn)

3000

貸：資本公積4000借：年初未分配利潤

150

貸：固定資產(chǎn)150（2）按照權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整。甲公司對A公司凈利潤所享有份額：借：長期股權(quán)投資——A公司6545

貸：投資收益

6545

A公司宣告分派現(xiàn)金股利：借：投資收益3150

貸：長期股權(quán)投資3150上年權(quán)益法調(diào)整不僅會影響到上年投資收益，還會影響到上年的年末未分配利潤。甲公司對A公司凈利潤所享有份額：借：長期股權(quán)投資——A公司6545

貸：年初未分配利潤

6545

A公司宣告分派現(xiàn)金股利：借：年初未分配利潤

3150

貸：長期股權(quán)投資3150本年需要再次進(jìn)行調(diào)整，以保證本年年初未分配利潤的正確以及長期股權(quán)投資金額正確?！癖灸暾{(diào)整借：長期股權(quán)投資——A公司8295

投資收益4200

貸：投資收益8295

長期股權(quán)投資4200※調(diào)整完后長期股權(quán)投資金額=29500+6545-3150+8295-4200=36990（3）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消。借：股本20000

資本公積

12000

盈余公積

5600

未分配利潤9100

商譽

4300

貸：長期股權(quán)投資36990

少數(shù)股東權(quán)益14010有變動有變動權(quán)益法調(diào)整后（3）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消。借：股本20000

資本公積

12000

盈余公積

5600

未分配利潤

9100

商譽

4300

貸：長期股權(quán)投資36990

少數(shù)股東權(quán)益1401030%（3）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消。借：股本20000

資本公積

12000

盈余公積

5600

未分配利潤

9100

商譽

4300

貸：長期股權(quán)投資36990

少數(shù)股東權(quán)益14010倒擠出來☆注意！沒有新的合并產(chǎn)生新的商譽，且原來的商譽沒有減值的情況下，一般商譽的金額不會變化。

（4）投資收益與子公司利潤分配等項目的抵消。借：投資收益

少數(shù)股東損益

年初未分配利潤

貸：提取盈余公積

股東分配利潤

年末未分配利潤829535552400600091005650（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵消借：應(yīng)付股利4200

貸：應(yīng)收股利

4200假設(shè)2015年無內(nèi)部交易：否則還需抵消內(nèi)部交易。2016年、2017年、2018年等等合并報表編制與此類似~~~

一、合并現(xiàn)金流量表概述

合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

二、編制合并現(xiàn)金流量表時需要抵消處理的項目

第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制1.