國家稅收東財出版社第四版之關(guān)稅

12023/1/155.1關(guān)稅概述

5.2關(guān)稅的征稅對象、納稅人和稅率

5.3關(guān)稅的完稅價格和應(yīng)納稅額的計算

5.4關(guān)稅的稅收優(yōu)惠

5.5關(guān)稅的征收管理

第5章關(guān)稅25.1

關(guān)稅概述5.1.1關(guān)稅的概念5.1.2關(guān)稅的特點(diǎn)5.1.3關(guān)稅的分類

35.1.1關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境的貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，但也有不一致的情況。國境大于關(guān)境——自由港、保稅區(qū)國境小于關(guān)境——關(guān)稅同盟45.1.2關(guān)稅的特點(diǎn)1.以進(jìn)出關(guān)境的各種有形貨物和物品作為征稅對象。2.具有較強(qiáng)的涉外性，是執(zhí)行對外政策的工具。3.實行復(fù)式稅則4.由海關(guān)負(fù)責(zé)一次性征收。5.以貨物進(jìn)出口統(tǒng)一的關(guān)境為征稅環(huán)節(jié)。56.1.3關(guān)稅的分類1、按征稅對象的流向劃分進(jìn)口稅過境稅指海關(guān)在外國貨物進(jìn)口時所課征的關(guān)稅，它是關(guān)稅中最主要的一種。又稱通過稅，是對外國貨物通過本國國境或關(guān)境時征收的一種關(guān)稅。指海關(guān)在本國貨物出口時所課征的關(guān)稅。出口稅62、按計征方式劃分復(fù)合關(guān)稅滑動關(guān)稅以征稅對象的數(shù)量、重量、容量、體積等為計稅依據(jù)，按每單位數(shù)量預(yù)先制定的應(yīng)稅額計征。又稱滑準(zhǔn)稅，對某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價格規(guī)定幾檔稅率。同一種貨物當(dāng)價格高時適用較低稅率，價格低時適用較高稅率。以征稅對象的價格為計稅依據(jù)，根據(jù)一定比例的稅率進(jìn)行計征。選擇性關(guān)稅從價關(guān)稅從量關(guān)稅對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率，在征稅時由海關(guān)選擇其中的一種進(jìn)行課征。指對一種進(jìn)口貨物同時制訂出從價、從量兩種方式，分別計算稅額，以兩種稅額之和作為該貨物的應(yīng)征稅額。

73、按征收目的劃分4、按稅率制定劃分財政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅是以保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。又稱“收入關(guān)稅”，是以增加國家財政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。協(xié)定關(guān)稅自主關(guān)稅是一國基于主權(quán)獨(dú)立自主制定的、并有權(quán)修訂的關(guān)稅。是兩個或兩個以上國家，通過締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅。85、按差別待遇和特定的實施情況劃分普通優(yōu)惠制除了征收一般進(jìn)口稅外，還根據(jù)某種目的再加征額外的關(guān)稅。指發(fā)達(dá)國家對發(fā)展中國家或地區(qū)輸入商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇。當(dāng)某種本國生產(chǎn)的產(chǎn)品國內(nèi)價格高于同類的進(jìn)口商品價格時，為了削弱進(jìn)口商品的競爭能力，保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場，按國內(nèi)價格與進(jìn)口價格之間的差額征收關(guān)稅。特惠稅差價稅進(jìn)口附加稅指對某個國家或地區(qū)進(jìn)口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。

95.2關(guān)稅的征稅對象、納稅人和稅率5.2.1關(guān)稅的征稅對象5.2.2關(guān)稅的納稅人5.2.3關(guān)稅稅率106.2.1關(guān)稅的征稅對象準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物或物品。6.2.2關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物-----收貨人進(jìn)出境物品-----所有人和推定所有人出口貨物-----發(fā)貨人貨物物品指貿(mào)易性商品指入境旅客攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品，饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。115.2.3關(guān)稅稅率1、進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。同一種產(chǎn)品按“原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)”分別適用高低不同的幾種稅率。我國對進(jìn)口商品基本上都實行從價稅，從1997年7月1日起，對部分產(chǎn)品實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。122、出口關(guān)稅稅率100余種商品真正出口征稅，稅率也較低。在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。采用的都是從價定率、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅征稅的方法。3、特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。135.3關(guān)稅的完稅價格和應(yīng)納稅額的計算5.3.1進(jìn)口貨物完稅價格的確定5.3.2出口貨物完稅價格的確定5.3.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算5.3.4進(jìn)境物品進(jìn)口稅計算14

關(guān)稅的四種計稅方法

計稅方法

計稅公式1．從價計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率2．從量計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額3．復(fù)合計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率4．滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率計算關(guān)稅的關(guān)鍵---完稅價格（計稅依據(jù)）

155.3.1進(jìn)口貨物完稅價格的確定進(jìn)口貨物的完稅價格一般進(jìn)口貨物以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格特殊進(jìn)口貨物海關(guān)估定的完稅價格165.3.1.1一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定1、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格（CIF）為完稅價格。具體包括：貨價、貨物運(yùn)達(dá)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。（1）進(jìn)口貨物成交價格的概念指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進(jìn)口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的,并且按照《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定調(diào)整后的價款總額,包括直接支付的價款和間接支付的價款。完稅價格=離岸價格+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)17進(jìn)口貨物完稅價格所包含的因素圖

出口國貨價出口稅和離岸前相關(guān)費(fèi)用

途中保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、離岸后到岸前相關(guān)費(fèi)用

進(jìn)口國進(jìn)口貨物的完稅價格（正常的到岸價格CIF

）＋＋=離岸價格FOB到岸價格CIFFOB:“船上交貨”，指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港把貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝到船上為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險，又稱“離岸價格”。CIF：“成本加運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)”，指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運(yùn)往目的港的船上，辦理保險手續(xù)，并負(fù)責(zé)支付運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)，又稱“到岸價格”。18

（2）應(yīng)當(dāng)計入完稅價格的項目下列費(fèi)用或者價值未包括在進(jìn)口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；④與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供給賣方或有關(guān)方并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；⑤買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)，但是符合下列情形之一的除外：一是特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無關(guān)；二是特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件；⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。19

（3）不計入完稅價格的項目下列費(fèi)用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。20天銳公司從法國進(jìn)口一批貨物共300噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為30000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸600元，另向賣方支付的傭金每噸800元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸1000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生國內(nèi)運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用500元人民幣，計算該批原料的完稅價格?！敬鸢浮筷P(guān)稅完稅價格＝(30000＋600＋800＋1000)×300＝9720000(元)212、進(jìn)口貨物的海關(guān)估價方法（1）相同或類似貨物成交價格法與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同或類似貨物的成交價格。（2）倒扣價格法與該貨物進(jìn)口的同時或者大約同時，將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格，但應(yīng)當(dāng)扣除下列項目：該貨物的同等級或同類型貨物在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費(fèi)用及通常支付的傭金；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國內(nèi)稅。（3）計算價格法按照下列各項總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。（4）其他合理方法225.3.1.2特殊進(jìn)口貨物完稅價格的確定

具體情況

完稅價格的確定加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件料件申報進(jìn)口時的價格估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件及其制成品料件原進(jìn)口時的價格估定內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件及其制成品料件申報內(nèi)銷時的價格估定出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品制成品申報內(nèi)銷時的價格估定保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件及其制成品料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料申報內(nèi)銷時的價格估定租賃方式進(jìn)口貨物租金方式支付海關(guān)審定的租金留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價格承租人一次性繳納稅款按一般進(jìn)口貨物估價辦法23

具體情況

完稅價格的確定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅倉庫出庫內(nèi)銷的貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用）運(yùn)往境外修理的貨物、規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價格

運(yùn)往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定價格暫時進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價辦法留購進(jìn)口貨樣等海關(guān)審定的留購價格予以補(bǔ)稅的減免稅貨物原進(jìn)口時價格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價辦法完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格×[1-申請補(bǔ)稅時實際已使用的月數(shù)/（監(jiān)管年限×12）]24某企業(yè)2008年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時成交價格為150萬元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)共計12萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時同類設(shè)備價格200萬元；發(fā)生境外修理費(fèi)30萬元、材料費(fèi)12萬元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)共計10萬元，該設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。請計算該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅?！敬鸢浮窟\(yùn)往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納關(guān)稅＝(30＋12)×15%＝6.3(萬元)252006年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項目，設(shè)備進(jìn)口時經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣800萬元（關(guān)稅稅率為10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；2008年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。請計算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的進(jìn)口關(guān)稅?！敬鸢浮客甓悆r格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格×[1-申請補(bǔ)稅時實際已使用的時間（月）/（監(jiān)管年限×12）]該公司應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅＝800×10%×（1-2÷5）＝48(萬元)265.3.2出口貨物完稅價格的確定1、以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的離岸價格（FOB）(不含出口關(guān)稅)為完稅價格。具體包括：貨價、貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格。完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)27北京某進(jìn)出口公司向美國出口礦石一批，成交價格為CIF美國USD8000，其中運(yùn)費(fèi)USD720，保險費(fèi)USD80；計稅日外匯匯率為：USD100=RMB700。計算該礦石的完稅價格。（已知該礦石的出口關(guān)稅稅率為20%）【答案】完稅價格＝(8000－720－80)×7／（1＋20%）＝42000(元)282、出口貨物海關(guān)估價方法（1）與該貨物同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；（2）與該貨物同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；（3）按照下列各項總和計算的價格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件成本、加工費(fèi)用，通常的利潤和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；（4）以合理方法估定的價格。296.3.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算1、從價稅2、從量稅3、復(fù)合稅4、滑準(zhǔn)稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率30某外貿(mào)公司2008年進(jìn)口一批高級化妝品，到岸貨價及運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)80000歐元，另支付包裝費(fèi)6000歐元、支付自己采購代理人傭金2000歐元、港口到廠區(qū)公路運(yùn)費(fèi)3000元人民幣，取得國際貨物運(yùn)輸發(fā)票。當(dāng)期歐元與人民幣匯率1：10，關(guān)稅稅率20％，消費(fèi)稅稅率30％。計算外貿(mào)公司在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。【答案】應(yīng)納關(guān)稅＝(80000＋6000)×10×20％＝860000×20％＝172000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅＝(860000＋172000)÷(1－30％)×30％＝1474285.71×30％＝442285.71(元)應(yīng)納增值稅＝(860000＋172000)÷(1－30％)×17％＝1474285.71×17％＝250628.57(元)31某公司進(jìn)口美國產(chǎn)“藍(lán)帶”牌啤酒600箱，每箱30瓶，每瓶容積500毫升，價格為CIF4500美元。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1：7，已知啤酒適用優(yōu)惠稅率為3元／升)。請計算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅稅額＝600×30×500÷1000×3＝27000(元)32某公司從日本進(jìn)口5臺電視攝像機(jī)，每臺價格為CIF7500美元，已知：征稅日美元與人民幣的外匯折算率為1：7，攝像機(jī)適用優(yōu)惠稅率為：每臺完稅價格高于5000美元的，從量稅為每臺13280元，再征從價稅3％。請計算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅稅額＝5×13280＋7500×5×7×3％＝66400＋7875＝74275(元)335.3.4進(jìn)境物品進(jìn)口稅計算（行郵稅）非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡稱“行郵稅”。稅率分為50%、20%、30%、10%四個檔次。行郵稅是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅三個稅種的混合體，從價計征。完稅價格由海關(guān)參照物品境外正常零售平均價格確定。行郵稅的納稅人在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。進(jìn)口稅稅額=完稅價格×進(jìn)口稅稅率34海外華僑李女士回國探親，攜帶1500美元的金銀首飾和1000美元的數(shù)碼相機(jī)入境。已知金銀首飾適用的行郵稅稅率為10%，數(shù)碼相機(jī)適用的行郵稅稅率為20％。請計算李女士應(yīng)納的進(jìn)口稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納進(jìn)口稅稅額＝（1000×20%＋1500×10%）×7＝2450(元)355.4

關(guān)稅的稅收優(yōu)惠5.4.1法定減免稅

5.4.2特定減免稅

5.4.3臨時減免稅

365.4.1法定減免稅根據(jù)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；

（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（4）在海關(guān)放行前損失的貨物；（5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。375.4.2特定減免稅也稱政策性減免稅，即國家在法定減免稅以外，按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定和發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅的政策。包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免政策。385.4.3臨時減免稅是在法定減免和特定減免之外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對某個單位、某類商品、某個項目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額等方面的限制，不能比照執(zhí)行。395.5

關(guān)稅的征收管理（有興趣自己看）5.5.1關(guān)稅繳納5.5.2關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行5.5.3關(guān)稅退還5.5.4關(guān)稅補(bǔ)征和追征405.5.1關(guān)稅繳納1、申報時間進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。2、納稅期限關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。3、關(guān)稅緩納不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個月。416.5.2關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行1、征收關(guān)稅滯納金納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的,從滯納稅款之日起,至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款0.5‰按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。2、強(qiáng)制征收如納稅人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施。關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)42某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2008年5月1日填發(fā)稅款繳款書，經(jīng)審核貨物的到岸價折合人民幣800萬元，但公司遲至5月27日才繳清了稅款。已知：海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅的稅率為10%，增值稅稅率為17%。請計算該公司的應(yīng)納關(guān)稅、增值稅稅額及應(yīng)納稅款的滯納金?！敬鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅稅額＝800×10%＝80(萬元)應(yīng)納增值稅稅額＝（800＋80）×17%＝149.6(萬元)應(yīng)納稅款的滯納金＝（800＋149.6）×0.5‰×12

＝1.38(萬元)436.5.3關(guān)稅退還關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱為溢征關(guān)稅）退還給原納稅人的一種行政行為。海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的,應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的,自繳納稅款之日起1年內(nèi),可以以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起3個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。446.5.4關(guān)稅補(bǔ)征和追征關(guān)稅補(bǔ)征非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅，補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。關(guān)稅追征因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，追征期為應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)，并加收滯納金。45【案例分析】恒昌外貿(mào)公司應(yīng)如何繳稅？恒昌外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。2014年5月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下。（1）從國外進(jìn)口化妝品一批，支付買價為250萬元，國外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)5萬元，支付運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用25萬元、裝卸費(fèi)用和保險費(fèi)用12萬元；委托國內(nèi)某運(yùn)輸公司將化妝品運(yùn)往外貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)5萬元(取得了由運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票),裝卸和保險費(fèi)用2萬元(普通發(fā)票)。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。（2）國內(nèi)銷售進(jìn)口的全部化妝品，取得含稅銷售收入為702萬元。（3）國內(nèi)銷售其他貨物，取得不含稅銷售收入380萬元。（4）國內(nèi)購進(jìn)服裝一批，取得的增值稅專用發(fā)票上列明的價款和稅款分別為100萬元、17萬元。（5）出口銷售上月國內(nèi)購進(jìn)的鐘表一批，出口銷售額折合人民幣65萬元。該批鐘表在購進(jìn)時已取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的價款、稅款分別為32萬元、5.44萬元。46已知化妝品的進(jìn)口關(guān)稅率假定為20%，消費(fèi)稅稅率為30%，購進(jìn)各種貨物時取得了法定扣稅憑證并已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。要求根據(jù)上述資料，按下列順序回答問題：（1）恒昌外