第12-13章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一

十二十三章

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

案例導(dǎo)入

小張10月份收入情況如下：工資收入2500元，兼職收入1200元，結(jié)婚紅包收入10000元，則小張10月份共流入13700元資金。在這幾筆資金流入中，工資收入和兼職收入是經(jīng)常發(fā)生的，而結(jié)婚紅包收入則不可能經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)也如此。思考：對(duì)經(jīng)常性發(fā)生的收入如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？對(duì)偶發(fā)性收入又應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？收入與收益是否為同一概念？第一節(jié)收入一、收入的概念與特征（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入與收益、利得的關(guān)系收益是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的增加，但不包括由于投資者出資而引起的權(quán)益的增加。利得是指從偶然發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得的，屬于不經(jīng)過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就能取得的收益，如固定資產(chǎn)處置利得、捐贈(zèng)利得。因此收益包括收入和利得。第一節(jié)收入（三）收入的特征1、收入產(chǎn)生于企業(yè)的日?；顒?dòng)；2、收入的取得可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或二者兼而有之，如銷售商品部分用于抵償債務(wù)，部分收到款項(xiàng)；3、收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；4、收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。第一節(jié)收入二、收入的分類（一）收入按性質(zhì)分類按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可將收入分為：1、銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實(shí)現(xiàn)的收入。2、提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，如咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，如商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。第一節(jié)收入（二）收入按重要性分類按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)在企業(yè)的重要性，可將收入分為：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。不同行業(yè)的企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)也不盡相同。2、其他業(yè)務(wù)收入，是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。例如，工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等。其他業(yè)務(wù)收入通常金額較小，在收入中的比重也較低。第一節(jié)收入三、收入的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入確認(rèn)的條件和計(jì)量要求，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤(rùn)表中；所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多少金額入賬并列示于利潤(rùn)表之中。不同性質(zhì)的收入，其交易過程和實(shí)現(xiàn)方式各具特點(diǎn)，因此，收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)按銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入分別進(jìn)行。確認(rèn)銷售商品收入，一般應(yīng)具備以下5個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（5）相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié)收入銷售商品收入的計(jì)量(1)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)銷售商品收入的金額，但不公允的除外；(2)涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)按照未扣除折扣的金額確認(rèn)(總價(jià)法)；涉及商業(yè)折扣的應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)；一般發(fā)生折讓和銷售退回的沖減當(dāng)期收入；屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按照CAS29號(hào)準(zhǔn)則處理。第一節(jié)收入提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量按是否跨年度，企業(yè)提供的勞務(wù)分為不跨年度勞務(wù)和跨年度勞務(wù)。前者指勞務(wù)的開始和完成均在同一年度，后者指勞務(wù)的開始和完成分別在不同的年度。不跨年度的勞務(wù)收入在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)時(shí)參照銷售商品收入確認(rèn)原則?？缒甓葎趧?wù)收入的確認(rèn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，視勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)，分別情況進(jìn)行處理。第一節(jié)收入提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。第一節(jié)收入第一節(jié)收入提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)分別下述情況予以確認(rèn)和計(jì)量：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健原則出發(fā)，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于確認(rèn)的收入與確認(rèn)的成本相等，因而沒有利潤(rùn)形成。第一節(jié)收入提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)分別下述情況予以確認(rèn)和計(jì)量：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)收入的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。第一節(jié)收入提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)分別下述情況予以確認(rèn)和計(jì)量：如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。第一節(jié)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入的種類：他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入。第一節(jié)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念與特征（一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用與成本、支出的關(guān)系成本是指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個(gè)項(xiàng)目或做成某件事情的代價(jià)，即發(fā)生的耗費(fèi)總和，是對(duì)象化的費(fèi)用。成本是與一定的對(duì)象相聯(lián)系的，代表經(jīng)濟(jì)資源的犧牲；而費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系，是相當(dāng)于收入而言的，它是會(huì)計(jì)期間為獲得收入而發(fā)生的成本。比如，生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)成本是為了生產(chǎn)產(chǎn)品這一對(duì)象所發(fā)生的資源的耗費(fèi)，在產(chǎn)品沒有銷售前表現(xiàn)為資產(chǎn)的價(jià)值，一旦為了實(shí)現(xiàn)收入而將產(chǎn)品銷售出去，則產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就作為產(chǎn)品銷售成本，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。第二節(jié)費(fèi)用支出是指與所發(fā)生的成本有關(guān)的資產(chǎn)減少額或負(fù)債增加額，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)或?yàn)榍鍍攤鶆?wù)所發(fā)生的耗費(fèi)資產(chǎn)的流出。有些支出構(gòu)成了當(dāng)期費(fèi)用，但另一些卻不是費(fèi)用。只有那些在經(jīng)營(yíng)過程中為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的支出，才是當(dāng)期的費(fèi)用；企業(yè)為清償債務(wù)支出以及向所有者分配利潤(rùn)或股利等支出均不構(gòu)成費(fèi)用。第二節(jié)費(fèi)用（三）費(fèi)用的特征1、費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用形成于企業(yè)日常活動(dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)的損失相區(qū)別。例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)損失、因違約支付罰款、對(duì)外捐贈(zèng)、因自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)損失等，這些活動(dòng)或事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出屬于企業(yè)的損失而不是費(fèi)用。2、費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源費(fèi)用的發(fā)生會(huì)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少，這種減少可具體表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以使預(yù)期的現(xiàn)金支出。3、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益期末，企業(yè)發(fā)生的全部費(fèi)用將結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，“本年利潤(rùn)”屬于所有者權(quán)益類賬戶，因此費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少。第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用的分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以分為產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。1、生產(chǎn)費(fèi)用，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用。2、期間費(fèi)用，是指不能直接或間接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本；而期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)費(fèi)用三、期間費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用1、管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。第二節(jié)費(fèi)用2、管理費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶核算，并在“管理費(fèi)用”賬戶中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“管理費(fèi)用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后無余額。

第二節(jié)費(fèi)用（二）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用，在“銷售費(fèi)用”賬戶核算，并在“銷售費(fèi)用”賬戶中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“銷售費(fèi)用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后無余額。第二節(jié)費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算，并在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后無余額。

第三節(jié)利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及構(gòu)成在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2、利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出其中，營(yíng)業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得（或損失）。3、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅。第三節(jié)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。營(yíng)業(yè)外收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有多大的關(guān)系，但從企業(yè)主體來考慮，同樣帶來收入或形成企業(yè)的支出，也是增加或減少利潤(rùn)的因素，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。第三節(jié)利潤(rùn)三、本年利潤(rùn)的核算1、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，借記本賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶；如為凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。第三節(jié)利潤(rùn)2、利潤(rùn)的分配企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）后的余額，為可供分配利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)，一般按下列順序分配和處理：（1）提取法定盈余公積，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤(rùn)的10%提取的盈余公積。法定盈余公積累計(jì)金額超過企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。其會(huì)計(jì)處理為：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積第三節(jié)利潤(rùn)（2）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給股東的現(xiàn)金股利，也包括非股份公司分配給投資者的利潤(rùn)。其會(huì)計(jì)處理為：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利（3）轉(zhuǎn)作股本的股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作股本股利，也包括非股份公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本。其會(huì)計(jì)處理為：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本第三節(jié)利潤(rùn)年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。第四節(jié)所得稅一、所得稅概述1、所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按其適用稅率征收的稅種。從性質(zhì)上看，企業(yè)所得稅也是一種費(fèi)用支出，必須從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償。2、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的關(guān)系稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。

第四節(jié)所得稅應(yīng)稅所得是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法體現(xiàn)了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，因此同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的計(jì)算結(jié)果往往存在差異。企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。其數(shù)量關(guān)系為：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）±納稅調(diào)整事項(xiàng)納稅調(diào)整項(xiàng)目是指企業(yè)在核算利潤(rùn)時(shí)與稅法規(guī)定的有關(guān)收入、成本、費(fèi)用和損失的處理不一致的項(xiàng)目。當(dāng)期應(yīng)