第3章 將資源成本分配到

第3章將資源成本分配到生產(chǎn)成本中心1/15/20231暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛成本計算的第一步所有的成本系統(tǒng)都從將總分類賬或預(yù)算系統(tǒng)中的資源費用分配到成本中心開始完全成本法下：成本中心是生產(chǎn)部門變動成本法是對完全成本法的簡化作業(yè)成本法下：成本中心是作業(yè)1/15/20232暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛傳統(tǒng)的兩步驟成本分配模式￥￥￥生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門產(chǎn)品分配服務(wù)部門費用生產(chǎn)中心費用直接材料直接人工機器小時直接人工小時1/15/20233暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛作業(yè)成本法圖示輔助資源（水電費、人工費、材料費等）檢查材料搬運材料維護(hù)機器調(diào)整機器準(zhǔn)備工具檢查次數(shù)搬運次數(shù)維修工時準(zhǔn)備工時準(zhǔn)備數(shù)量元/次元/次元/工時元/工時元/準(zhǔn)備量產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品4產(chǎn)品3資源資源動因作業(yè)成本作業(yè)成本動因成本動因率產(chǎn)品1/15/20234暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.1、為什么要分配服務(wù)部門的成本？將服務(wù)部門成本分配到生產(chǎn)部門的兩個目的：--成本計算成本計算的原則：誰受益，誰承擔(dān)在完全成本法下，輔助部門的成本需要通過生產(chǎn)部門分配到產(chǎn)品在作業(yè)成本法下，輔助部門的成本需要通過作業(yè)分配到產(chǎn)品--成本控制成本控制的原則：誰受益，誰負(fù)責(zé)服務(wù)部門成本需要按照受益原則分配到責(zé)任部門本章集中研究短期成本控制與效率的問題1/15/20235暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛為什么要分配服務(wù)部門的成本？把服務(wù)部門成本分配到生產(chǎn)部門，可通過以下兩個途徑提高成本控制程度和效率：

激勵服務(wù)部門經(jīng)理提高工作效率促使生產(chǎn)部門經(jīng)理明智地使用服務(wù)部門提供的服務(wù)1/15/20236暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛?cè)绻?wù)部門成本不分配到使用部門

生產(chǎn)部門沒有成本約束，對服務(wù)的需求可能會高于經(jīng)濟(jì)合理的需求量無法確定服務(wù)部門的經(jīng)營是否有效率如果不對服務(wù)制定內(nèi)部價格，公司無法比較使用內(nèi)部服務(wù)的成本和外購服務(wù)的成本如果服務(wù)部門成本未被分配到使用部門，經(jīng)營人員也無法評價他們所提供或需要的服務(wù)質(zhì)量是否合理。1/15/20237暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛轉(zhuǎn)移價格問題服務(wù)部門成本分配就是將服務(wù)部門和生產(chǎn)部門當(dāng)做是不同的責(zé)任主體。通過建立內(nèi)部價格體系，建立內(nèi)部服務(wù)市場。通過內(nèi)部市場的手段進(jìn)行成本控制。本章我們將研究一些用于分配服務(wù)部門成本的方法。第9章將探討市場參考價格系統(tǒng)。1/15/20238暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛?cè)绾畏峙?？服?wù)部門對生產(chǎn)部門分配分配的要點3.2—計量使用服務(wù)成本3.3—避免估計與分?jǐn)?.4—成本會計基本公式可歸屬的3.5—分配服務(wù)部門成本(案例)共同的3.6—不直接向生產(chǎn)部門提供服務(wù)的服務(wù)部門3.7—主要作業(yè)和次要作業(yè)服務(wù)部門對服務(wù)部門分配3.8—交互服務(wù)問題及其性質(zhì)1/15/20239暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.2、計量使用服務(wù)的成本對于可歸屬服務(wù)部門的成本應(yīng)該盡可能歸集（attributed），而不是分?jǐn)?allocated)到經(jīng)營部門。1/15/202310暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛歸集（Attribution）Attributionistheprocessofassigningacostthatisumambiguouslyassociatedwithaparticularcostobjecttothatparticularcostobject.可歸屬的成本--為特定部門服務(wù)的輔助部門或輔助設(shè)備--能夠準(zhǔn)確計量服務(wù)使用量的輔助部門或資產(chǎn)1/15/202311暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.3、避免估計與分?jǐn)侰oststhatcannotbeattributedirectlyareusuallycommontoseveraldepartmentsandmustbeallocatedtocostobjects.Allocationistheprocessofassigningaresourcecosttoadepartmentoraproductwhendirectmeasuredoesnotexistforthequantityoftheresourcesconsumedbythedepartmentorproduct.1/15/202312暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.3、避免估計與分?jǐn)偡謹(jǐn)傄笫褂瞄g接的，而不是直接的計量方法。如：按機器功率分?jǐn)偣迷O(shè)施成本按占用面積分?jǐn)偽飿I(yè)管理費用按直接成本分?jǐn)傊鞴懿块T費用按直接工時分?jǐn)偣S制造費用1/15/202313暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.3、避免估計與分?jǐn)傊饔^的成本估計和分?jǐn)偪梢詽M足存貨計價和收益確定的需要，但是不能滿足成本控制的需要。如果用主觀估計和分?jǐn)偟某杀拘畔砜己私?jīng)理，將會導(dǎo)致經(jīng)理浪費時間用于解釋其差異來源和進(jìn)行沒有根據(jù)的討價還價。--所以要避免主觀分?jǐn)?/15/202314暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.4、一個成本會計基本等式生產(chǎn)部門消耗服務(wù)部門的成本計算公式：C—生產(chǎn)部門應(yīng)承擔(dān)的服務(wù)成本P—服務(wù)部門的服務(wù)資源單價Q—生產(chǎn)部門使用的資源數(shù)量1/15/202315暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛一個成本會計基本等式從成本控制的角度來看，數(shù)量的準(zhǔn)確性對成本控制更重要。不準(zhǔn)確的數(shù)量計量標(biāo)準(zhǔn)不能真實地反映經(jīng)營部門對服務(wù)的消耗量，從而也無法按照這一消耗量來對經(jīng)營部門經(jīng)理進(jìn)行獎勵或懲罰。成本信號也無助于促進(jìn)經(jīng)營效率的提高。如按人頭、占地面積或直接人工小時主觀地將服務(wù)部門成本分?jǐn)偟浇?jīng)營部門1/15/202316暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛一個成本會計基本等式由于意識到服務(wù)部門的產(chǎn)量計量與生產(chǎn)部門的經(jīng)營活動缺乏因果聯(lián)系所帶來的諸多問題，很多公司將其輔助部門分成兩類：可歸屬的（traceable）和共同的(common)?？蓺w屬部門的成本歸集生產(chǎn)部門—3.5共同部門的成本就作為共同費用—3.61/15/202317暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.5、分配服務(wù)部門成本三種方法平均標(biāo)準(zhǔn)成本實際平均成本雙重分配法1/15/202318暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛案例：電力部門1/15/202319暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛平均標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用差異分析簡要回顧1/15/202320暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛制造費用是由三個因素決定的項目預(yù)算實際產(chǎn)量（件）11001000工時（小時/件）0.91.0固定性制造費用（元）8911000固定性制造費用分配率（元/小時）0.91.0變動性制造費用分配率（元/小時）0.090.1變動性制造費用（元）89.11001/15/202321暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛固定性制造費用差異分析1/15/202322暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費用1100*0.9*0.9=891實際產(chǎn)量*實際工時*實際費用1000*1*1=1000實際產(chǎn)量*實際工時*標(biāo)準(zhǔn)費用1000*1*0.9=900支出差異100（U）效率差異90(U)總差異109(U)實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費用1000*0.9*0.9=810產(chǎn)量差異81(F)1/15/202323暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛變動性制造費用差異分析1/15/202324暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費用1100*0.9*0.09=89.1實際產(chǎn)量*實際工時*實際費用1000*1*0.1=100實際產(chǎn)量*實際工時*標(biāo)準(zhǔn)費用1000*1*0.09=90支出差異10（U）效率差異9(U)總差異10.9(U)實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費用1000*0.9*0.09=81產(chǎn)量差異8.1(F)1/15/202325暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛制造費用預(yù)算賬務(wù)處理

（變動成本法）固定性制造費用期間費用變動性制造費用生產(chǎn)成本實際費用1000靜態(tài)預(yù)算費用891靜態(tài)預(yù)算費用891差異109實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費用81差異19實際費用100實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費用81差異中不包含變動性制造費用產(chǎn)量差異，不需要分析，兩種差異固定性制造費用產(chǎn)量差異反應(yīng)在財務(wù)會計賬戶中，必須要分析，三種差異1/15/202326暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛制造費用預(yù)算賬務(wù)處理

（完全成本法）制造費用生產(chǎn)成本固定性制造費用和變動性制造費用合在一起，兩者的支出差異、效率差異和產(chǎn)量差異都包括在差異賬戶中，必須要分析。實際費用1100差異實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費用實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費用1/15/202327暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛例題中的制造費用情況項目預(yù)算實際產(chǎn)量（度）170000137000工時（小時/度）1.01.0固定性制造費用（元）10200未提供固定性制造費用分配率（元/度）0.06未提供變動性制造費用分配率（元/度）0.02未提供變動性制造費用（元）3400未提供制造費用合計（元）1360013152制造費用分配率（元/度）0.080.0961/15/202328暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛本例實際工時=標(biāo)準(zhǔn)工時：沒有效率差異未提供固定性制造費用和變動性制造費用實際數(shù)：只能對制造費用合計數(shù)進(jìn)行差異分析假設(shè)，F(xiàn)OH為10000，VOH為3152不影響結(jié)論1/15/202329暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費用FOH:170000*1*0.06=10200VOH:170000*1*0.02=3400合計：10200+3400=13600實際產(chǎn)量實際工時實際費用FOH:137000*1*0.073=10000VOH:137000*1*0.023=3152合計：10000+3152=13152實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費用FOH:137000*1*0.06=8220VOH137000*1*0.02=2740支出差異：13152-10960=2192(U)數(shù)量差異：FOH:10200-8220=1980總：13600-10960=2640(F)實際產(chǎn)量實際工時標(biāo)準(zhǔn)費用FOH:137000*1*0.06=8220VOH:137000*1*0.02=2740合計：8220+2740=10960總差異：448（F）1/15/202330暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛13152109602192制造費用2192只是支出（耗費）差異，不包括數(shù)量差異1/15/202331暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛差異分析支出差異：服務(wù)部門生產(chǎn)效率低于正常水平數(shù)量差異：實際產(chǎn)量沒有達(dá)到正常產(chǎn)量？正常產(chǎn)量估計過高？1/15/202332暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛平均標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點所有生產(chǎn)部門和服務(wù)部門事先都知道服務(wù)部門的成本率這一成本率不受總體或個別經(jīng)營部門消費量變化的影響缺點不是所有的實際費用都能分配到經(jīng)營部門數(shù)量差異的責(zé)任難以確定：服務(wù)部門還是經(jīng)營部門？經(jīng)營部門無法知道多使用或少使用一些服務(wù)的短期增量成本,標(biāo)準(zhǔn)分配率不是短期增量成本標(biāo)準(zhǔn)費用率受到資源預(yù)期使用率影響1/15/202333暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛實際平均成本(0.096美元/千瓦時)部門經(jīng)理的不平衡,本部門的費用受到：其他經(jīng)營部門使用量的影響服務(wù)部門效率的影響1/15/202334暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛示例年份服務(wù)部門成本分配率生產(chǎn)部門1生產(chǎn)部門2接受服務(wù)承擔(dān)費用接受服務(wù)承擔(dān)費用2007100001.2540005000400050002008100001.4330004286400057142009110001.37540005500400055001/15/202335暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛合理的服務(wù)成本分配方法所具有的性質(zhì)任何經(jīng)營部門的經(jīng)營活動水平和低效率都不應(yīng)該影響對其他經(jīng)營部門的業(yè)績評價;服務(wù)部門的效率高低應(yīng)反映在對服務(wù)部門的業(yè)績評價中,不應(yīng)反映在經(jīng)營部門的業(yè)績中;服務(wù)部門不可控因素,如服務(wù)量無法預(yù)見的波動,不應(yīng)影響對服務(wù)部門的評價;應(yīng)鼓勵經(jīng)營部門在運用內(nèi)部服務(wù)所帶來的邊際收益超過邊際成本的情況下,盡量多使用內(nèi)部服務(wù);服務(wù)部門的長期成本應(yīng)該由使用該服務(wù)的部門承擔(dān).1/15/202336暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛利用彈性預(yù)算控制短期經(jīng)營費用

(雙重分配法)成本被分為短期固定成本和短期變動成本固定成本按照各經(jīng)營部門的實際生產(chǎn)能力或正常產(chǎn)量比例分配變動成本按照預(yù)算的變動成本分配率進(jìn)行分配1/15/202337暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛雙重分配法服務(wù)部門固定成本：8000元設(shè)計服務(wù)量：10000單位其中：生產(chǎn)部門1，5000單位生產(chǎn)部門2，5000單位變動成本：0.2元/單位1/15/202338暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛示例年份服務(wù)部門成本生產(chǎn)部門1生產(chǎn)部門2未分配成本接受服務(wù)承擔(dān)費用接受服務(wù)承擔(dān)費用20071000040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=480040020081000030004000+3000*0.2=460040004000+4000*0.2=480060020091100040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=4800500服務(wù)部門不可控成本400元1/15/202339暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛經(jīng)營部門經(jīng)理成本分配比較清晰，本部門的成本不受其他部門的影響短期內(nèi)：盡力把服務(wù)用在邊際收益超過邊際成本的地方，最大化產(chǎn)出；長期內(nèi)：關(guān)注固定成本分配與生產(chǎn)能力的調(diào)整1/15/202340暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛服務(wù)部門經(jīng)理對服務(wù)部門經(jīng)理的評價按照彈性預(yù)算進(jìn)行，因而不受服務(wù)需求量波動的影響。服務(wù)部門的效率差異也不會轉(zhuǎn)嫁到經(jīng)營部門。長期來看：當(dāng)服務(wù)部門效率穩(wěn)定提高和生產(chǎn)能力調(diào)整后，標(biāo)準(zhǔn)成本和彈性預(yù)算都需要修訂，反映企業(yè)的戰(zhàn)略競爭能力。1/15/202341暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.6、不直接向生產(chǎn)部門提供服務(wù)的服務(wù)部門成本分?jǐn)傊饔^分?jǐn)?-直接人工小時--人頭--場地面積作業(yè)分析--確定該資源所完成的作業(yè)--確定該作業(yè)的受益者1/15/202342暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.7、主要作業(yè)和次要作業(yè)房屋折舊、保險費、稅