第六章標(biāo)準(zhǔn)成本控制

第六章標(biāo)準(zhǔn)成本控制宮嚴(yán)慧本章內(nèi)容成本控制概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計(jì)算成本控制概述從狹義上講，成本控制主要是對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，即對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的計(jì)算、限制和監(jiān)督，將各項(xiàng)實(shí)際耗費(fèi)限制在預(yù)先確定的預(yù)算、計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，并通過(guò)分析造成實(shí)際脫離計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的原因，積極采取對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)降低成本目標(biāo)的工作。從廣義上講，成本控制則是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)階段的所有成本的控制。成本控制是指通過(guò)一定手段對(duì)與成本有關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)施加影響、并使之能夠按照預(yù)定的成本目標(biāo)或計(jì)劃進(jìn)行的過(guò)程，也即將實(shí)際成本與預(yù)算成本或標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本相比較，發(fā)現(xiàn)“偏差”并采取措施糾正“偏差”的過(guò)程。成本控制有狹義與廣義之分。是以事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，核算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。★

標(biāo)準(zhǔn)成本制度將日常核算與差異分析相結(jié)合，成本控制與成本計(jì)算相結(jié)合?！飶V泛應(yīng)用于成本預(yù)算的控制方面。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

★標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（前提和關(guān)鍵）★成本差異的計(jì)算與分析（重點(diǎn)）★成本差異的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用

★有利于企業(yè)的目標(biāo)管理★有助于責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行★有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作和及時(shí)提供成本資料?！镉欣谧龀霎a(chǎn)品定價(jià)決策?！?/p>

便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)基本標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本指通過(guò)有效的經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)該達(dá)到的成本水平。是一種“應(yīng)該成本”。以某一年歷史成本為基礎(chǔ)最理想的工作條件下，以生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)在目前正常生產(chǎn)條件下，經(jīng)過(guò)努力可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本區(qū)別：標(biāo)準(zhǔn)成本是單位產(chǎn)品應(yīng)該是多少；預(yù)算成本指產(chǎn)品成本總額或某期總成本應(yīng)該是多少。聯(lián)系：標(biāo)準(zhǔn)成本通?？捎米骶幹祁A(yù)算成本的基礎(chǔ)。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本×產(chǎn)量＝標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算成本總額第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定基本形式：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)【例】20X2年初某企業(yè)制定的甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡（部分）表1甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡項(xiàng)目單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（分配率）用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料…合計(jì)直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)…合計(jì)單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

=×

某單位產(chǎn)品耗用某種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量某單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

=

【例】20X2年初某企業(yè)制定的甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡（部分）表1甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡項(xiàng)目單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（分配率）用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料50元/千克11千克/件550元/件B材料…………………合計(jì)———直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)…合計(jì)單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)

=×

小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)=

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總額＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)【例】20X2年初某企業(yè)制定的甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡（部分）表1甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡項(xiàng)目單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（分配率）用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料50元/千克11千克/件550元/件B材料…………………合計(jì)———直接人工0.5元/小時(shí)200人工小時(shí)/件100元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)…合計(jì)單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本三、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=制造費(fèi)用預(yù)算/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總額（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用分配率＋單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用分配率【例】20X2年初某企業(yè)制定的甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡（部分）表1甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡項(xiàng)目單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（分配率）用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料50元/千克11千克/件550元/件B材料…………………合計(jì)———直接人工0.5元/小時(shí)200人工小時(shí)/件100元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)0.5元/小時(shí)200臺(tái)時(shí)/件100元/件…………合計(jì)———單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本1400元/件第三節(jié)成本差異的計(jì)算成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＝實(shí)際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)用量＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）＋（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異數(shù)量差異（＋，不利差異；－，有利差異。）成本差異矩陣圖實(shí)際價(jià)格價(jià)格差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本用量差異

標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量一、直接材料成本差異材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）材料價(jià)格差異=實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）例1某廠D產(chǎn)品的材料耗用定額為10千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為1元，如某年5月投入生產(chǎn)D產(chǎn)品150臺(tái)，實(shí)際耗用材料1450千克，實(shí)際單價(jià)為1.1元。計(jì)算材料成本差異。某廠D產(chǎn)品的材料耗用定額為10千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為1元，如某年5月投入生產(chǎn)D產(chǎn)品150臺(tái)，實(shí)際耗用材料1450千克，實(shí)際單價(jià)為1.1元。標(biāo)準(zhǔn)用量：150×10＝1500千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：1元實(shí)際用量：1450千克實(shí)際價(jià)格：1.1元材料成本差異＝1450×1.1-1500×1＝95(U)數(shù)量差異：1×（1450－1500）＝－50（F）價(jià)格差異：1450×（1.1-1）=145(U)分析影響直接材料用量差異的因素很多，如工人的技術(shù)熟練程度和責(zé)任感、加工設(shè)備的完好程度、產(chǎn)品質(zhì)量控制制度、材料的質(zhì)量和規(guī)格、材料的安全保管工作等。影響直接材料價(jià)格差異的因素大致包括：市場(chǎng)環(huán)境、價(jià)格變動(dòng)狀況、材料采購(gòu)方式、路費(fèi)、批量和運(yùn)輸方式，以及材料供應(yīng)者的選擇等。二、直接人工成本差異人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際工時(shí)–標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）工資率差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率–標(biāo)準(zhǔn)工資率）例2如例1中D產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為每臺(tái)10小時(shí)，每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為2元，實(shí)際耗用1550小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)量150臺(tái)，實(shí)際工資率為1.8元。計(jì)算人工差異。如例1中D產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為每臺(tái)10小時(shí)，每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為2元，實(shí)際耗用1550小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)量150臺(tái)，實(shí)際工資率為1.8元。標(biāo)準(zhǔn)用量：150×10＝1500小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：2元實(shí)際用量：1550小時(shí)實(shí)際價(jià)格：1.8元人工成本差異：1550×1.8-1500×2＝－210（F）人工效率差異＝2×（1550－1500）＝100(U)人工工資率差異＝1550×（1.8-2）=-310(F)分析直接人工工資率通常較少變動(dòng)，主要影響原因是工人工資結(jié)構(gòu)和工資水平變動(dòng)。影響直接人工工時(shí)用量的差異因素包括工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率、加工設(shè)備的完好程度、動(dòng)力供應(yīng)情況以及材料半成品供應(yīng)保證程度、材質(zhì)規(guī)格等。三、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)–標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率–標(biāo)準(zhǔn)分配率）例3如例1中D產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為0.5元，實(shí)際耗用1550小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)量150臺(tái)，實(shí)際分配率0.45元。計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用差異。如例1中D產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為0.5元，實(shí)際耗用1550小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)量150臺(tái)，實(shí)際分配率0.45元。標(biāo)準(zhǔn)用量：150×10＝1500小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：0.5元實(shí)際用量：1550小時(shí)實(shí)際價(jià)格：0.45元變動(dòng)制造費(fèi)用差異：1550×0.45-1500×0.5=-52.5(F)效率差異＝0.5×（1550－1500）＝25(U)耗費(fèi)差異＝（0.45-0.5）×1550＝-77.5(F)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異反映生產(chǎn)效率，即單位產(chǎn)品的工時(shí)消耗水平。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異反映耗費(fèi)水平與能源管理水平。四、固定制造費(fèi)用差異固定性制造費(fèi)用不同于變動(dòng)性制造費(fèi)用，它具有在相關(guān)范圍內(nèi)其總額固定不變的特性，這就決定了它采用的成本控制方法與變動(dòng)性制造費(fèi)用所采用的方法不同，它常常通過(guò)編制固定預(yù)算進(jìn)行成本控制，而不是彈性預(yù)算。固定性制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下固定性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額。固定制造費(fèi)用差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率例4如例1中D產(chǎn)品固定制造費(fèi)用預(yù)算為600元，預(yù)算產(chǎn)量120臺(tái)，實(shí)際產(chǎn)量150臺(tái)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為675元，計(jì)算固定制造費(fèi)用差異。例4——固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)÷（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）＝固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)÷（預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）如例1中D產(chǎn)品固定制造費(fèi)用預(yù)算為600元，預(yù)算產(chǎn)量120臺(tái)，實(shí)際產(chǎn)量150臺(tái)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為675元。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝600÷（120×10）＝0.5元固定制造費(fèi)用差異＝675－150×10×0.5=-75(F)固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率兩差異法是將總差異分解為預(yù)算差異和產(chǎn)量（能量）差異兩部分（一）兩差異分析法如例1中D產(chǎn)品固定制造費(fèi)用預(yù)算為600元，預(yù)算產(chǎn)量120臺(tái)，實(shí)際產(chǎn)量150臺(tái)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為675元。標(biāo)準(zhǔn)用量：150×10＝1500小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：0.5元實(shí)際固定制造費(fèi)用：675元固定制造費(fèi)用差異＝675-1500×0.5=-75(F)預(yù)算差異＝675－600＝75(U)產(chǎn)量差異＝600－1500×0.5=-150(F)預(yù)算差異反映實(shí)際支出與預(yù)算的差額，。產(chǎn)量差異是實(shí)際產(chǎn)量脫離預(yù)算產(chǎn)量（計(jì)劃產(chǎn)量）形成的，反映企業(yè)生產(chǎn)能量的利用程度。固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用能力差異＝（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

三差異法要求將固定性制造費(fèi)用成本總差異分解為開(kāi)支差異、能力差異和效率差異三種（二）三差異分析法三差異法中的開(kāi)支差異等于兩差異法中的預(yù)算差異效率差異與能力差異之和等于產(chǎn)量差異

（1）實(shí)際實(shí)際

分配率工時(shí)預(yù)算（開(kāi)支）差異

（2）標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算分配率工時(shí)

（3）標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際能力差異分配率工時(shí)（4）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)效率差異分配率工時(shí)

（1）-（2）預(yù)算（開(kāi)支）差異（2）-（3）能力差異（3）-（4）效率差異（1）-（4）固定制造費(fèi)用差異

預(yù)算固定制造費(fèi)用基于預(yù)算產(chǎn)量（即生產(chǎn)能量）能力差異是由于預(yù)算產(chǎn)能與實(shí)際工時(shí)不同造成的，反映生產(chǎn)能力利用程度

效率差異是由于單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不同造成的，反映生產(chǎn)效率程度

ABCD實(shí)際固定預(yù)算固定實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用

制造費(fèi)用

固定制造費(fèi)用

固定制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

×標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)分配率

1550×0.51500×0.5675元600元=775元=750元預(yù)算差異（A－B）生產(chǎn)能力差異（B－C）效率差異（C－D）

75(U)-175(F)25(U)

產(chǎn)量差異（B－D）

-150F

固定制造費(fèi)用成本差異（A－D）（-75F）

一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下賬務(wù)處理的特點(diǎn)1．規(guī)定幾個(gè)主要賬戶(hù)的借貸方均按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬?！安牧稀薄霸诋a(chǎn)品”“產(chǎn)成品”“半成品”“銷(xiāo)售成本”2.根據(jù)各種成本差異的名稱(chēng)建立專(zhuān)門(mén)的成本差異賬戶(hù)。借方——不利差異貸方——有利差異3.每月末編制“成