房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅

Real

Estate

Tax

房產(chǎn)稅1一、房產(chǎn)稅基本原理

（一）概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的特點(diǎn)：1.屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅；2.征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋；3.區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法。2二、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是指房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。1、產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅；3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅義務(wù)人。4、產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅義務(wù)人。5、納稅人和個(gè)人無租使用其他房產(chǎn)管理部門，免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。3（二）征稅范圍1.房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所?！咎崾尽恳⒁夥慨a(chǎn)不等于建筑物。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。42.征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。與城鎮(zhèn)土地使用稅一樣的征稅范圍?！纠哭r(nóng)民王某，2010年將他在本村價(jià)值20萬元的樓房出租，取得租金收入3000元。按照房產(chǎn)稅從租計(jì)征的規(guī)定計(jì)算，王某當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅360元。解：（1）上述觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。（2）房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村房屋，因此，王某不要繳納房產(chǎn)稅。5三、稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【解釋】對(duì)比記憶計(jì)稅依據(jù)和稅率、稅額計(jì)算公式：

6在確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，還需要注意以下幾個(gè)特殊規(guī)定：1.對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)的規(guī)定對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。假定甲與其他投資人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共負(fù)盈虧，則聯(lián)營(yíng)企業(yè)為房產(chǎn)稅納稅人，從價(jià)計(jì)稅。假定甲只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，則甲為房產(chǎn)稅納稅人，從租計(jì)稅。7【例題】某公司2008年購進(jìn)一處房產(chǎn)，2009年5月1日用于投資聯(lián)營(yíng)（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），投資期3年，當(dāng)年取得固定收入160萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除幅度為30％，該公司2009年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為(

)。A.21.2萬元B.27.6萬元C.29.7萬元D.44.4萬元【答案】B【解析】用房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)取得固定收入的，按租金收入計(jì)交房產(chǎn)稅，則該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅為未聯(lián)營(yíng)期間按計(jì)稅余值計(jì)算房產(chǎn)稅與參與對(duì)外聯(lián)營(yíng)取得固定收入比照租金收入計(jì)交房產(chǎn)稅的兩項(xiàng)之和：3000×（1-30%）×1.2%×4/12+160×12%=8.4+19.2=27.6(萬元)。82.融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。93.房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定：從2006年1月1日起（1）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)施和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)施和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。104.對(duì)對(duì)居民民住宅宅區(qū)內(nèi)內(nèi)業(yè)主主共有有的經(jīng)經(jīng)營(yíng)性性房產(chǎn)產(chǎn)，由由實(shí)際經(jīng)經(jīng)營(yíng)（包括括自營(yíng)營(yíng)和出出租））的代代管人人或使使用人人繳納納房產(chǎn)產(chǎn)稅。。其中自自營(yíng)的的，依依照房房產(chǎn)原原值減減除10%至30%后的的余值值計(jì)征征，沒沒有房房產(chǎn)原原值或或不能能將業(yè)業(yè)主共共有房房產(chǎn)與與其他他房產(chǎn)產(chǎn)的原原值準(zhǔn)準(zhǔn)確劃劃分開開的，，由房房產(chǎn)所所在地地地方方稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)參照照同類類房產(chǎn)產(chǎn)核定定房產(chǎn)產(chǎn)原值值；出出租的的，依依照租租金收收入計(jì)計(jì)征。。115.對(duì)對(duì)按照照房產(chǎn)產(chǎn)原值值計(jì)稅稅的房房產(chǎn)，，無論論會(huì)計(jì)計(jì)上如如何核核算，，房產(chǎn)產(chǎn)原值值均應(yīng)應(yīng)包含含地價(jià)價(jià)，包包括為為取得得土地地使用用權(quán)支支付的的價(jià)款款、開開發(fā)土土地發(fā)發(fā)生的的成本本費(fèi)用用等。?！纠俊磕称笃髽I(yè)購購置一一幢辦辦公樓樓,會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)固定定資產(chǎn)產(chǎn)賬面面記錄錄房產(chǎn)產(chǎn)金額額3000萬元元,在在無形形資產(chǎn)產(chǎn)賬面面記載載了購購買該該幢樓樓支付付的土土地使使用權(quán)權(quán)金額額1000萬元元,當(dāng)當(dāng)?shù)氐牡姆慨a(chǎn)產(chǎn)稅原原值減減除比比例30%,則則該企企業(yè)每每年應(yīng)應(yīng)納房房產(chǎn)稅稅:(3000+1000)×(1-30%)×1.2%=33.6（萬萬元））12宗地容容積率率低于于0.5的的，按按房產(chǎn)產(chǎn)建筑筑面積積的2倍計(jì)計(jì)算土土地面面積并并據(jù)此此確定定計(jì)入入房產(chǎn)產(chǎn)原值值的地地價(jià)。。即：：宗地地容積積率高高于0.5的，，一律律按照照地價(jià)價(jià)全額額計(jì)入入房產(chǎn)產(chǎn)原值值計(jì)征征房產(chǎn)產(chǎn)稅，，包括括為取取得土土地使使用權(quán)權(quán)支付付的價(jià)價(jià)款、、開發(fā)發(fā)土地地發(fā)生生的成成本費(fèi)費(fèi)用等等?！纠俊磕彻すS有有一宗宗土地地，占占地26000平方方米，，支付付價(jià)款款26000萬萬元，，每平平方米米平均均地價(jià)價(jià)1萬萬元，，該宗宗土地地上建建筑房房屋面面積12000平方方米，，則該該宗地地容積積率為為0.46。計(jì)入房房產(chǎn)原原值的的地價(jià)價(jià)為24000萬元元（應(yīng)應(yīng)稅房房產(chǎn)建建筑面面積××2××土地地單價(jià)價(jià)＝12000平方方米××2××1萬萬元/平方方米＝＝24000萬萬元））假如該該工廠廠這宗宗土地地其他他條件件不變變，占占地26000平方方米，，支付付價(jià)款款26000萬萬元，，每平平方米米平均均地價(jià)價(jià)1萬萬元，，該宗宗土地地上房房屋建建筑面面積50000平方方米，，該宗宗地容容積率率為1.92，，則計(jì)入入房產(chǎn)產(chǎn)原值值的地地價(jià)為為26000萬萬元。。136.對(duì)對(duì)出租租房產(chǎn)產(chǎn)，租租賃雙雙方簽簽訂的的租賃賃合同同約定定有免免收租租金期期限的的，免免收租租金期期間由由產(chǎn)權(quán)權(quán)所有有人按按照房房產(chǎn)原原值繳繳納房房產(chǎn)稅稅?！纠}題】甲甲與乙乙簽訂訂房屋屋租賃賃合同同，將將一幢幢原值值2500萬元元的寫寫字樓樓租給給乙商商戶使使用。。合同同規(guī)定定因乙乙租期期為2年，，可在在入住住時(shí)有有1個(gè)個(gè)月的的免收收租金金期限限。按按照合合同，，該寫寫字樓樓月租租金20萬萬元，，房屋屋于2010年年12月30日日交付付承租租方，，并規(guī)規(guī)定了了甲自自2011年2月1日起起向乙乙收取取租金金。則則甲在在2011年應(yīng)應(yīng)交納納的房房產(chǎn)稅稅為（（））。。（當(dāng)當(dāng)?shù)氐牡姆慨a(chǎn)產(chǎn)稅原原值減減除比比例20%）萬萬元B.26.8萬元元C.28.4萬元萬萬元【答案】】C【解析】】對(duì)出租租房產(chǎn)，，租賃雙雙方簽訂訂的租賃賃合同約約定有免免收租金金期限的的，免收收租金期期間由產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有有人按照照房產(chǎn)原原值繳納納房產(chǎn)稅稅。則甲甲對(duì)于該該寫字樓樓應(yīng)在1月從價(jià)價(jià)計(jì)稅，，2月至至12月月從租計(jì)計(jì)稅。應(yīng)應(yīng)納房產(chǎn)產(chǎn)稅=2500×(1-20%)××1.2%/12+20×12%××11=2+26.4=28.4（（萬元））14四、稅收收優(yōu)惠P202-203【例】趙某擁有有兩處房房產(chǎn)，一一處原值值60萬萬元的房房產(chǎn)供自自己和家家人居住住，另一一處原值值20萬萬元的房房產(chǎn)于2010年7月月1日出出租給王王某居住住，按市市場(chǎng)價(jià)每每月取得得租金收收入1200元元。趙某某當(dāng)年應(yīng)應(yīng)繳納的的房產(chǎn)稅稅為？應(yīng)納房產(chǎn)產(chǎn)稅=1200×6××4%=288元15【例】某某省政府府機(jī)關(guān)有有辦公用用房一幢幢，房產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值5000萬元。。2010年將將其中的的四分之之一對(duì)外外出租，，取得租租金收入入100萬元。。已知該該省統(tǒng)一一規(guī)定計(jì)計(jì)算房產(chǎn)產(chǎn)余值時(shí)時(shí)的減除除幅度為為20%，該省省政府機(jī)機(jī)關(guān)當(dāng)年年應(yīng)納的的房產(chǎn)稅稅為多少少？解：①省政政府機(jī)關(guān)關(guān)辦公用用房免稅稅②出租部部分應(yīng)以以租金交交稅，應(yīng)應(yīng)納稅額額為：應(yīng)納房房產(chǎn)稅稅=10012%=12（（萬元元）16【例】】某企企業(yè)擁擁有A、B兩棟棟房產(chǎn)產(chǎn)，A棟自自用，，B棟棟出租租。A、B兩棟棟房產(chǎn)產(chǎn)在2010年年1月月1日日時(shí)的的原值值分別別為1200萬萬元和和1000萬元元，2010年年4月月底B棟房房產(chǎn)租租賃到到期。。自2010年年5月月1日日起，，該企企業(yè)由由A棟棟搬至至B棟棟辦公公，同同時(shí)對(duì)對(duì)A棟棟房產(chǎn)產(chǎn)開始始進(jìn)行行大修修至年年底完完工。。企業(yè)業(yè)出租租B棟棟房產(chǎn)產(chǎn)的月月租金金為10萬萬元，，地方方政府府確定定按房房產(chǎn)原原值減減除20%的余余值計(jì)計(jì)稅。。該企企業(yè)當(dāng)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)繳納納房產(chǎn)產(chǎn)稅？？【解析析】納納稅人人因房房屋大大修停停用半半年以以上，，大修修期間間免征征房產(chǎn)產(chǎn)稅。。A棟房房產(chǎn)2010年年應(yīng)納納的房房產(chǎn)稅稅=1200×（（1－－20%））×1.2%××4÷÷12=3.84（（萬元元）2010年年4月月底B棟房房產(chǎn)租租賃到到期，，B棟棟房產(chǎn)產(chǎn)2010年應(yīng)應(yīng)納的的房產(chǎn)產(chǎn)稅=10×12%×4+1000××（1－20%）××1.2%×8÷12=11.2（萬萬元））該企業(yè)業(yè)當(dāng)年年應(yīng)繳繳納房房產(chǎn)稅稅=3.84+11.2=15.04（萬萬元））17五、征收管管理一、納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生的的時(shí)間間：二、納納稅期期限房產(chǎn)稅稅實(shí)行行按年征征收，，分期期繳納納的辦法法，具具體納納稅期期限由由?。ǎㄊ?、、自治治區(qū)））政府府決定定。三、納納稅地地點(diǎn)房產(chǎn)稅稅應(yīng)向向房產(chǎn)所所在地地的地方方稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)繳納納。房房產(chǎn)不不在同同一地地方的的納稅稅人，，應(yīng)按按房產(chǎn)產(chǎn)座落落地點(diǎn)點(diǎn)分別別向房房產(chǎn)所所在地地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)納稅稅。18【例】某企企業(yè)8月10日對(duì)委委托施工單單位建設(shè)的的生產(chǎn)車間間辦理驗(yàn)收收手續(xù)，由由在建工程程轉(zhuǎn)入固定定資產(chǎn)原值值500萬萬元。（房房產(chǎn)稅計(jì)算算余值的扣扣除比例20%）要要求求：計(jì)算應(yīng)應(yīng)繳納的房房產(chǎn)稅。應(yīng)繳納房產(chǎn)產(chǎn)稅=500××（1-20%）××1.2%÷12××4=1.6（萬元元）19LandUseTaxinCitiesandTowns城鎮(zhèn)土地使使用稅20一、城鎮(zhèn)土土地使用稅稅基本原理理（一）概念念城鎮(zhèn)土地使使用稅是以以國有土地為征稅對(duì)象象，對(duì)擁有有土地使用用權(quán)的單位位和個(gè)人征征收的一種種稅。（二）特點(diǎn)點(diǎn)：P20521二、納稅義義務(wù)人與征征稅范圍（一）納稅稅義務(wù)人是使用城市、縣城城、建制鎮(zhèn)鎮(zhèn)和工礦區(qū)區(qū)土地的單位位和個(gè)人。納稅人通常常包括以下下幾類：1、擁有土地使使用權(quán)的單位和個(gè)個(gè)人；2、擁有土土地使用權(quán)權(quán)的單位和和個(gè)人不在在土地所在在地的，其其土地的實(shí)際際使用人和和代管人為納稅人；；3、土地使使用權(quán)未確確定或權(quán)屬屬糾紛未解解決的，其其實(shí)際使用人人為納稅人；；4、土地使使用權(quán)共有有的，共有有各方都是是納稅人，，由共有各方分分別納稅。（以實(shí)際際使用土地地面積）22（二）征稅稅范圍城鎮(zhèn)土地使使用稅的征征稅范圍是是：城市、縣城城、建制鎮(zhèn)鎮(zhèn)和工礦區(qū)區(qū)內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地。【特殊規(guī)定定】公園、、名勝古跡跡內(nèi)索道公公司的經(jīng)營(yíng)營(yíng)用地應(yīng)繳繳納城鎮(zhèn)土土地使用稅稅；23三、、稅稅率率、、計(jì)計(jì)稅稅依依據(jù)據(jù)和和應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額的的計(jì)計(jì)算算全年年應(yīng)納納稅稅額額＝＝實(shí)際際占占用用應(yīng)應(yīng)稅稅土土地地面面積積（（平平方方米米））××適適用用稅稅率率（一一））稅稅率率：：土地地使使用用稅稅每平平方方米米年年稅稅額額如下下：：（（一一））大大城城市市1.5元元至至30元元；；（（二二））中中等等城城市市1.2元元至至24元元；；（（三三））小小城城市市0.9元元至至18元元；；（（四四））縣縣城城、、建建制制鎮(zhèn)鎮(zhèn)、、工工礦礦區(qū)區(qū)0.6元元至至12元元。。經(jīng)濟(jì)濟(jì)落落后后地地區(qū)區(qū)，，土土地地稅稅額額可可適適當(dāng)當(dāng)降降低低，，但但降低低額額不不得得超超過過稅稅率率表表中中規(guī)規(guī)定定的的最最低低稅稅額額30%。經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)發(fā)達(dá)達(dá)地地區(qū)區(qū)的的適適用用稅稅額額可可適適當(dāng)當(dāng)提提高高，，但但須報(bào)報(bào)財(cái)財(cái)政政部部批批準(zhǔn)準(zhǔn)。。24（二二））計(jì)計(jì)稅稅依依據(jù)據(jù)————實(shí)實(shí)際際占占用用土土地地面面積積1、、以以測(cè)定定面面積積為計(jì)計(jì)稅稅依依據(jù)據(jù)，，適適用用于于由由省省、、自自治治區(qū)區(qū)、、直直轄轄市市人人民民政政府府確確定定的的單單位位組組織織測(cè)測(cè)定定土土地地面面積積的的納納稅稅人人。。2、、以以證書書確確認(rèn)認(rèn)的的土土地地面面積積為計(jì)計(jì)稅稅依依據(jù)據(jù)，，適適用用尚尚未未組組織織測(cè)測(cè)量量土土地地面面積積，，但但持持有有政政府府部部門門核核發(fā)發(fā)的的土土地地使使用用證證書書的的納納稅稅人人。。3、、以以申報(bào)報(bào)的的土土地地面面積積為計(jì)計(jì)稅稅依依據(jù)據(jù)，，適適用用于于尚尚未未核核發(fā)發(fā)土土地地使使用用證證書書的的納納稅稅人人。。25【例例】】甲甲企企業(yè)業(yè)（（國國有有企企業(yè)業(yè)））生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)用用地地分分布布于于A、、B、、C三三個(gè)個(gè)地地域域，，A的的土土地地使使用用權(quán)權(quán)屬屬于于甲甲企企業(yè)業(yè)，，面面積積9000平平方方米米；；B的的土土地地使使用用權(quán)權(quán)屬屬甲甲企企業(yè)業(yè)與與乙乙企企業(yè)業(yè)共共同同擁擁有有，，面面積積5000平平方方米米，，實(shí)實(shí)際際使使用用面面積積各各半半；；C面面積積3000平平方方米米，，甲甲企企業(yè)業(yè)一一直直使使用用但但土土地地使使用用權(quán)權(quán)未未確確定定。。假假設(shè)設(shè)A、、B、、C的的城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅的的單單位位稅稅額額為為每每平平方方米米5元元，，甲甲企企業(yè)業(yè)全全年年應(yīng)應(yīng)納納城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅為為？？城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅＝（（9000＋＋5000÷÷2＋＋3000））××5＝＝72500元元26【例例】】某某城城市市的的一一家家公公司司，，實(shí)實(shí)際際占占地地23000平平方方米米。。由由于于經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)規(guī)模模擴(kuò)擴(kuò)大大，，年年初初該該公公司司又又受受讓讓了了一一尚尚未未辦辦理理土土地地使使用用證證的的土土地地3000平平方方米米，，公公司司按按其其當(dāng)當(dāng)年年開開發(fā)發(fā)使使用用的的2000平平方方米米土土地地面面積積進(jìn)進(jìn)行行申申報(bào)報(bào)納納稅稅，，以以上上土土地地均均適適用用每每平平方方米米2元元的的城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅稅稅額額。。該該公公司司當(dāng)當(dāng)年年應(yīng)應(yīng)繳繳納納城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅為為？？應(yīng)納納稅稅額額＝（（23000＋＋2000））××2＝＝50000（（元元））27四、、稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠【歸歸納納】】P208第第9點(diǎn)點(diǎn)28【例例】】下下列列各各項(xiàng)項(xiàng)中中，，可可以以免免繳繳城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅的的有有（（））。。A.財(cái)財(cái)政政撥撥付付事事業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)單單位位的的食食堂堂用用地地B.名名勝勝古古跡跡場(chǎng)場(chǎng)所所設(shè)設(shè)立立的的照照相相館館用用地地C.公公園園內(nèi)內(nèi)設(shè)設(shè)立立的的影影劇劇院院用用地地D.宗宗教教寺寺廟廟人人員員的的生生活活用用地地答案：AD29【例】下列各各項(xiàng)中，應(yīng)繳繳納城鎮(zhèn)土地地使用稅的有有（））。A.用于水產(chǎn)養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)用地B.名勝古跡園園區(qū)內(nèi)附設(shè)的的照相館用地地C.公園園中管理單位位的辦公用地地D.學(xué)校校食堂對(duì)外營(yíng)營(yíng)業(yè)的餐館用用地答案：：BD30【例】】某企企業(yè)2010年年度共共計(jì)擁擁有土土地65000平方方米，，其中中子弟弟學(xué)校校占地地3000平方方米、、幼兒兒園占占地1200平平方米米、企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部綠綠化占占地2000平平方米米。城城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅4元元/平平方米米，計(jì)計(jì)算該該企業(yè)業(yè)2010年應(yīng)應(yīng)繳納納的城城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅。該年應(yīng)應(yīng)繳納納的城城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅：（65000－3000－1200））×4=243200（（元））31【例】】某公公司與與政府府機(jī)關(guān)關(guān)共同同使用用一棟棟共有有土地地使用用權(quán)的的建筑筑物。。該建建筑物物占用用土地地面積積2000平方方米，，建筑筑物面面積10000平方方米（（公司司與機(jī)機(jī)關(guān)的的占用用比例例為4:1），，該公公司所所在市市城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地地使用用稅單單位稅稅額每每平方方米5元。。該公公司應(yīng)應(yīng)納城城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅為？？應(yīng)納稅稅額=2000×4/5×5=8000（（元））32【例】】某供供熱企企業(yè)占占地面面積80000平方方米，，其中中廠房房63000平平方米米（有有一間間3000平方方米的的車間間無償償提供供給公公安消消防隊(duì)隊(duì)使用用），，行政政辦公公樓5000平平方米米，廠廠辦子子弟學(xué)學(xué)校5000平平方米米，廠廠辦招招待所所2000平方方米，，廠辦辦醫(yī)院院和幼幼兒園園各1000平平方米米，廠廠區(qū)內(nèi)內(nèi)綠化化用地地3000平方方米；；2010年度度該企企業(yè)取取得供供熱總總收入入5000萬元元，其其中2000萬萬元為為向居居民供供熱取取得的的收取取。城城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅單位位稅額額每平平方米米3元元，該該企業(yè)業(yè)2010年度度應(yīng)繳繳納城城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅為？？【解析析】免免稅單單位無無償使使用納納稅單單位的的土地地，免免征城城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅；企企業(yè)辦辦的學(xué)學(xué)校、、醫(yī)院院、托托兒所所、幼幼兒園園，其其用地地能與與企業(yè)業(yè)其他他用地地明確確區(qū)分分的，，免征征城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地地使用用稅；；向居居民供供熱并并向居居民收收取采采暖費(fèi)費(fèi)的供供熱企企業(yè)暫暫免征征收土土地使使用稅稅。應(yīng)應(yīng)納的的城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地地使用用稅=（80000-3000-5000-1000-1000）××3××（5000-2000）÷÷5000=126000元33五、征征收管管理（一））納稅稅期限限：按按年計(jì)計(jì)算、、分期期繳納納（二））納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)時(shí)間：：（三））納稅地地點(diǎn)：：土地所所在地地34（二））納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時(shí)間間使用城城鎮(zhèn)土土地，，一般般是從從次月起發(fā)生生納稅稅義務(wù)務(wù)，只只有新新征用用耕地地是在在批準(zhǔn)準(zhǔn)使用用之日日起滿滿一年年時(shí)開開始納納稅。。35FarmlandOccupationTax耕地占占用稅稅36一、耕耕地占占用稅稅基本本原理理（一））概念念耕地占占用稅稅是在在全國國范圍圍內(nèi)，，對(duì)占用耕耕地建建房或者從事其其他非非農(nóng)業(yè)業(yè)建設(shè)設(shè)的單位位和個(gè)個(gè)人，，按照照規(guī)定定稅率率一次性性征收收的稅種種。屬屬于對(duì)對(duì)特定定土地地資源源占用用課稅稅。（二））特點(diǎn)點(diǎn)（1））兼具具資源源稅與與特定定行為為稅的的性質(zhì)質(zhì)；（2））采用用地區(qū)區(qū)差別別稅率率；（3））在占占用耕耕地環(huán)環(huán)節(jié)一一次性性課征征；（4））稅收收收入入專用用于耕耕地開開發(fā)與與改良良。37二、納納稅義義務(wù)人人與征征稅范范圍（一））納稅稅義務(wù)務(wù)人耕地占占用稅稅的納納稅人人是占用耕耕地建建房或者從事非非農(nóng)業(yè)業(yè)建設(shè)設(shè)的單位位或者者個(gè)人人。（二））征稅稅范圍圍包括用用于建建房或或從事事其他他非農(nóng)農(nóng)業(yè)建建設(shè)征征（占占）用用的國家和和集體體所有有的耕耕地。P21438三、稅稅率、、計(jì)稅稅依據(jù)據(jù)和應(yīng)應(yīng)納稅稅額的的計(jì)算算（一））稅率率實(shí)行地地區(qū)差差別幅幅度定定額稅稅率。。人均均耕地地面積積越少少，單單位稅稅額越越高。。（二））計(jì)稅稅依據(jù)據(jù)耕地占占用稅稅以納納稅人人實(shí)際占占用的耕地地面積積為計(jì)計(jì)稅據(jù)據(jù)。（三））稅額額計(jì)算算：實(shí)實(shí)行一一次性性征收收應(yīng)納稅稅額=納稅稅人實(shí)實(shí)際占占用的的耕地地面積積×適適用稅稅額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)四、稅稅收優(yōu)優(yōu)惠和和征收收管理理39【歸納納】與與土地地直接接相關(guān)關(guān)主要要稅種種簡(jiǎn)單單比較較：注意：：（1）小小稅種種的計(jì)計(jì)算往往往和和稅收收優(yōu)惠惠緊密密結(jié)合合在一一起。。（2）小小稅種種的稅稅收優(yōu)優(yōu)惠的的層次次性（（法定定、財(cái)財(cái)政部部規(guī)定定、各各地規(guī)規(guī)定））。（（3））房產(chǎn)產(chǎn)稅、、城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地地使用用稅與與所得得稅關(guān)關(guān)系密密切，，計(jì)入入管理理費(fèi)用用在所所得稅稅前可可以扣扣除。。（4）耕耕地占占用稅稅計(jì)入入土地地使用用權(quán)或或在建建工程程的成成本，，可隨隨資產(chǎn)產(chǎn)的折折舊攤攤銷在在所得得稅前前扣除除。409、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。11:55:4711:55:4711:5512/31/202211:55:47AM11、以以我我獨(dú)獨(dú)沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。12月月-2211:55:4811:55Dec-2231-Dec-2212、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。11:55:4811:55:4811:55Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢(mèng)夢(mèng)，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2211:55:4811:55:48December31,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。31十十二二月202211:55:48上上午午11:55:4812月月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月2211:55上上午12月-2211:55December31,202216、行動(dòng)出成成果，工作作出財(cái)富。。。2022/12/3111:55:4811:55:4831December202217、做前前，能能夠環(huán)環(huán)視四四周；；做時(shí)時(shí)，你你只能能或者者最好好沿著著以腳腳為起起點(diǎn)的的射線線向前前。。。11:55:48上上午午11:55上上午11:55:4812月月-229、沒有有失敗敗，只只有暫暫時(shí)停停止成成功！！。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很多事情努努力了未必有有結(jié)果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。11:55:4811:55:4811:5512/31/202211:55:48AM11、成成功功就就是是日日復(fù)復(fù)一一日日那那一一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小小小努努力力的的積積累累。。。。12月月-2211:55:4811:5