會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更課件

第四章

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策概述（一）會(huì)計(jì)政策的概念企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。1、原則：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則。2、基礎(chǔ)：為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ),主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性）。3、會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：（1）發(fā)出存貨成本的計(jì)量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會(huì)計(jì)處理（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后的會(huì)計(jì)處理（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)處理。（4）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量（5）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的生物資產(chǎn)初始成本的計(jì)量（6）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對(duì)無(wú)形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量（8）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。（9）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法。（10）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。（11）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。（12）其他重要會(huì)計(jì)政策。二、會(huì)計(jì)政策變更概述（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。（二）會(huì)計(jì)政策變更的原則1、一般情況下，會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更——會(huì)計(jì)信息的可比性。2、企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的情形三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）追溯調(diào)整法1、追溯調(diào)整法的概念

對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。2、追溯調(diào)整法的步驟第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；

注意：會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算第三步，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說(shuō)明。3、會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算（1）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)=

在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到變更當(dāng)年年初留存收益金額—變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益金額。

留存收益金額：包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理練習(xí)（二）未來(lái)適用法將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)變更影響數(shù)的方法。（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇1、國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2、能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3、不能追溯調(diào)整的（追溯調(diào)整不切實(shí)可行的），采用未來(lái)適用法處理。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)第一，會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性。第二，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)的披露

1、披露原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)估計(jì)。判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。

（6）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。（7）合同完工進(jìn)度的確定。（8）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。（9）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。（10）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。（11）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（12）承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。（13）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。（14）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。（15）其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更概念由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

注意：如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法不同。（一）會(huì)計(jì)政策變更的判斷基礎(chǔ)一般的，會(huì)計(jì)確認(rèn)（六大會(huì)計(jì)要素）的變更、計(jì)量基礎(chǔ)的變更、具體會(huì)計(jì)處理方法的變更屬于是會(huì)計(jì)政策變更。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷

會(huì)計(jì)估計(jì)變更：根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法的變更。會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分練習(xí)

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理練習(xí)第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)概述（一）前期差錯(cuò)概念由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。（二）前期差錯(cuò)的情形通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。（1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤（2）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。（3）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊（4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等

注意：會(huì)計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯(cuò)更正。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理方法：追溯重述法和未來(lái)適用法前期差錯(cuò)是否重要重要不重要追溯重述法未來(lái)適用法確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以不進(jìn)行追溯調(diào)整

前期差錯(cuò)的重要性判斷：是否足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。差錯(cuò)的性質(zhì)和金額是否重要（一）未來(lái)適用法不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。例20-4（二）追溯重述法追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

具體步驟：1.分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄

涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

（三）對(duì)于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的、屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目例20-5前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理練習(xí)三、前期差錯(cuò)更正的披露