審計準則1101-1121課件

審計準則全國高等教育自學考試中國注冊會計師審計準則1.一般原則與責任第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制第1131號——審計工作底稿第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮第1151號——與治理層的溝通第1152號——前后任注冊會計師的溝通2.風險評估以及風險的應(yīng)對.……3.審計證據(jù)……..4.利用其他主體的工作……..5.審計結(jié)論與報告……..6.特殊領(lǐng)域……..中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則第一章

總

則第一條

為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，明確財務(wù)報表審計的目標和一般原則，制定本準則。

第二條

本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條

按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任。

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。第三章

與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求第六條

注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

第七條

注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。

第八條

注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。第四章

財務(wù)報表的審計范圍第九條

財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀?/p>

第十條

在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準則。第五章

職業(yè)懷疑態(tài)度第十一條

在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

第十二條

職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。第七章

審計風險和重要性第十六條

被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的過程中可能面臨各種經(jīng)營風險，注冊會計師應(yīng)當重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風險。

第十七條

合理保證意味著審計風險始終存在，注冊會計師應(yīng)當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平。

審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

第十八條

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

第十九條

注冊會計師應(yīng)當關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。

注冊會計師應(yīng)當考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。

重要性與審計風險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當合理確定重要性水平。第二十條

在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險。

財務(wù)報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。第二十一條

注冊會計師應(yīng)當評估財務(wù)報表層次的重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導等。第二十二條

注冊會計師應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

注冊會計師應(yīng)當獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。第二十三條

檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。第二章

審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

第五條

審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當包括下列主要方面：

（一）財務(wù)報表審計的目標；

（二）管理層對財務(wù)報表的責任；

（三）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；

（四）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；

（五）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

（六）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；

（七）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；

（八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；

（九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

（十）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；

（十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；

（十二）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；

（十三）違約責任；

（十四）解決爭議的方法；

（十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。第六條

如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

（一）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

（二）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；

（三）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；

（四）與治理層整體直接溝通；

（五）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；

（六）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。

第七條

如果負責集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：

（一）組成部分注冊會計師的委托人；

（二）是否對組成部分單獨出具審計報告；

（三）法律法規(guī)的規(guī)定；

（四）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；

（五）組成部分管理層的獨立程度。第四章

審計業(yè)務(wù)的變更

第十條

在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當考慮變更業(yè)務(wù)的適當性。

第十一條

下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：

（一）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（二）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（三）審計范圍存在限制。

本條前款第（一）項和第（二）項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。

第十二條

在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計師還應(yīng)當考慮變更業(yè)務(wù)對法律責任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。

如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位就新條款達成一致意見。第十三條

如果認為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。

為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：

（一）原審計業(yè)務(wù)；

（二）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

第十四條

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當同意變更業(yè)務(wù)。

第十五條

如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制第一章

總

則第一條

為了規(guī)范包括財務(wù)報表在內(nèi)的歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制程序，明確會計師事務(wù)所人員責任，制定本準則。

第二條

本準則適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。

第三條

會計師事務(wù)所應(yīng)當按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：

（一）會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定；

（二）會計師事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

項目負責人是指會計師事務(wù)所中負責某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。

第四條

項目組應(yīng)當實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

項目組是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有人員，包括會計師事務(wù)所為執(zhí)行該項業(yè)務(wù)聘請的專家。第三章

職業(yè)道德規(guī)范第七條

項目負責人應(yīng)當考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。

職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。

第八條

在整個審計過程中，項目負責人應(yīng)當對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。

如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責人應(yīng)當與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當?shù)拇胧?/p>

項目負責人應(yīng)當記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當情況下，項目組其他成員也應(yīng)當記錄上述內(nèi)容。

第九條

項目負責人應(yīng)當就審計業(yè)務(wù)的獨立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。

在執(zhí)行本條前款的規(guī)定時，項目負責人應(yīng)當采取下列措施：

（一）從會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系；

（二）評價已識別的違反會計師事務(wù)所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務(wù)的獨立性造成威脅；

（三）采取適當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚ξ茨芙鉀Q的事項，項目負責人應(yīng)當立即向會計師事務(wù)所報告，以便會計師事務(wù)所采取適當?shù)男袆樱?/p>

（四）記錄與獨立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。第四章

客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持第十條

項目負責人應(yīng)當確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘濉?/p>

第十一條

無論有關(guān)審計業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項目負責人發(fā)起，項目負責人都應(yīng)當確定最近的決策是否適當。

第十二條

項目負責人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當時，應(yīng)當考慮下列主要事項：

（一）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；

（二）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；

（三）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

如果認為前款第（一）項至第（三）項存在問題，項目組應(yīng)當根據(jù)本準則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進行適當?shù)淖稍?，并記錄問題如何得到解決。第五章

項目組的工作委派第十五條

項目負責人應(yīng)當確信項目組整體具有適當?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。第十六條

項目組整體應(yīng)當具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：

（一）通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c審計業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復雜程度審計業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗；

（二）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定；

（三）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；

（四）熟悉客戶所處的行業(yè)；

（五）具有職業(yè)判斷能力；

（六）掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。第六章

業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)

指導、監(jiān)督與復核第十七條

項目負責人應(yīng)當對下列事項負責：

（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定指導、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；

（二）根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

第十八條

項目負責人在指導審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當告知項目組成員下列事項：

（一）項目組成員各自的責任；

（二）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；

（三）與風險相關(guān)的事項；

（四）可能出現(xiàn)的問題；

（五）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。第十九條

項目負責人對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)當包括：

（一）追蹤審計業(yè)務(wù)的進程；

（二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行審計工作；

（三）解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；

（四）識別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第二十一條

在出具審計報告前，項目負責人應(yīng)當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。第二十二條

項目負責人應(yīng)當在審計過程的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。

項目負責人復核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風險以及項目負責人認為重要的其他領(lǐng)域。

項目負責人應(yīng)當對復核的范圍和時間予以適當記錄。第二十三條

如果在審計過程中更換項目負責人，新任項目負責人應(yīng)當對截至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定。

第二十四條

如果會計師事務(wù)所多位高級管理人員參與某項審計業(yè)務(wù)，各高級管理人員的職責應(yīng)當予以明確界定，并使項目組成員能夠了解。第二節(jié)

咨

詢第二十五條

項目負責人應(yīng)當對咨詢承擔下列責任：

（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢負責；

（二）確信項目組成員在審計過程中就相關(guān)事項進行了適當咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當人員；

（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認可；

（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第二十六條

項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見。第二十七條

項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當經(jīng)被咨詢者認可。

咨詢形成的記錄應(yīng)當完整詳細，并包括下列事項：

（一）尋求咨詢的事項；

（二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。第三節(jié)

意見分歧第二十八條

如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。第四節(jié)

項目質(zhì)量控制復核第二十九條

項目質(zhì)量控制復核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。

對上市公司財務(wù)報表審計，項目負責人應(yīng)當采取下列措施：

（一）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復核人員；

（二）與項目質(zhì)量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復核中識別的重大事項；

（三）在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告。

對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，如果實施項目質(zhì)量控制復核，項目負責人應(yīng)當遵守本條第二款的規(guī)定。第三十條

如果在業(yè)務(wù)開始時認為沒有必要實施項目質(zhì)量控制復核，項目負責人應(yīng)當關(guān)注可能因情況變化而需要這種復核。第三十一條

項目質(zhì)量控制復核應(yīng)當包括客觀評價下列事項：