利息收入與利息支出案例課件

利息收入與利息支出案例甲企業(yè)2010年5月1日將自有資金100萬(wàn)元借給乙企業(yè)使用，合同約定，3年后還本付息118萬(wàn)元，年利率6%。2010年末甲企業(yè)確認(rèn)的4萬(wàn)元的利息收入。甲、乙企業(yè)分別就其借款合同繳納了印花稅。假設(shè)甲企業(yè)是境外企業(yè)呢。問(wèn)題1：甲企業(yè)2010年度會(huì)計(jì)上是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)？問(wèn)題2：2010年度甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)就其會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅？問(wèn)題3：

2010年度繳納企業(yè)所得稅的利息收入？問(wèn)題4：甲企業(yè)的利息收入是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則？問(wèn)題5：乙企業(yè)2010年度發(fā)生的利息費(fèi)用，會(huì)計(jì)如何處理？問(wèn)題6：乙企業(yè)提取的利息是否已經(jīng)支付？是否已經(jīng)取得發(fā)票？問(wèn)題7：2010年度上述財(cái)務(wù)費(fèi)用是否可以稅前扣除？最新銀行同期同類(lèi)貸款利率是怎樣規(guī)定的？問(wèn)題8：如果允許扣除，依據(jù)是什么？是否違背了所得稅法的實(shí)際發(fā)生原則和不確定性原則？問(wèn)題9：甲、乙企業(yè)各繳納了萬(wàn)分之零點(diǎn)五的借款合同印花稅，是否正確？問(wèn)題10：甲是境外企業(yè)，乙企業(yè)支付利息時(shí)是否預(yù)提營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？納稅義務(wù)時(shí)間？問(wèn)題11：如果國(guó)內(nèi)企業(yè)沒(méi)有計(jì)入成本費(fèi)用，而是利息資本化了呢？問(wèn)題1：《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。甲企業(yè)2010年度會(huì)計(jì)上應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。借：應(yīng)收利息4100×6%×8/12

貸：其他業(yè)務(wù)收入4問(wèn)題2：2010年度甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)就其會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅？

《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第25條：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)在取得營(yíng)業(yè)收入或取得索取營(yíng)業(yè)收入的憑據(jù)的當(dāng)天繳納營(yíng)業(yè)稅。

2010年度利息收入4萬(wàn)元不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)題5：乙企業(yè)2010年度發(fā)生的利息費(fèi)用，會(huì)計(jì)如何處理？借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：應(yīng)付利息4問(wèn)題6：乙企業(yè)提取的利息是否已經(jīng)支付？是否已經(jīng)取得發(fā)票？乙企業(yè)提取的利息既沒(méi)有實(shí)際支付也沒(méi)有取得發(fā)票。問(wèn)題7：2010年度上述財(cái)務(wù)費(fèi)用是否可以稅前扣除（假設(shè)不超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率）可以稅前扣除。問(wèn)題8：如果允許扣除，依據(jù)是什么？是否違背了所得稅法的實(shí)際發(fā)生原則和不確定性原則？《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。問(wèn)題9：甲、乙企業(yè)各繳納了萬(wàn)分之零點(diǎn)五的借款合同印花稅，是否正確？甲、乙企業(yè)不應(yīng)該繳納借款合同的印花稅?！队』ǘ悤盒袟l例》規(guī)定：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同。問(wèn)題10：甲是境外企業(yè)，乙企業(yè)支付利息時(shí)是否預(yù)提營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？納稅義務(wù)時(shí)間？

2009年6月3日遼地稅函【2009】121號(hào)

《關(guān)于外國(guó)企業(yè)或個(gè)人從我國(guó)境內(nèi)取得的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例及其細(xì)則對(duì)境內(nèi)外營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為劃分判定的原則，由原先的“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人和收入來(lái)源地相結(jié)合”，即把“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”修改為“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。因此，對(duì)外國(guó)企業(yè)或個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而從我國(guó)取得的貸款利息收入，在2008年12月31日前，仍不征收營(yíng)業(yè)稅；在2009年1月1日后，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。預(yù)提營(yíng)業(yè)稅在甲方取得營(yíng)業(yè)收入或索取營(yíng)業(yè)收入的憑據(jù)的當(dāng)天?！端枚惙▽?shí)施條例》第一百零五條規(guī)定：到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。國(guó)稅函【1998】757號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)應(yīng)付費(fèi)用扣繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅問(wèn)題的通知》

國(guó)內(nèi)支付單位與外國(guó)企業(yè)簽訂借貸、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，凡已計(jì)入本期國(guó)內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無(wú)論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)按照稅法的規(guī)定代扣繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅。問(wèn)題11：如果國(guó)內(nèi)企業(yè)沒(méi)有計(jì)入成本費(fèi)用，而是利息資本化了呢？國(guó)稅函【1999】788號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)若干對(duì)外應(yīng)付未付費(fèi)用扣繳預(yù)提所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》第一條：國(guó)內(nèi)支付單位與外國(guó)企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付未付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，凡企業(yè)不是一次性計(jì)